Движимость движется к взаимозависимой фирме и обратно — право на льготу теряется

Движимость движется к взаимозависимой фирме и обратно — право на льготу теряетсяВчера экономическая коллегия Верховного суда (ВС) поддержала право на налоговую льготу по движимому имуществу, которое было куплено АО «Новомосковская акционерная компания “Азот”» у взаимозависимого общества. Налоговый кодекс (НК) освобождает от налога основные средства, за исключением тех, что были приобретены у взаимозависимых лиц. В споре продавец был изготовителем имущества и не использовал его как основное средство. Но налоговая инспекция решила, что одного факта взаимозависимости достаточно, чтобы отказать в льготе. Компания предлагала учитывать, было ли имущество основным средством у продавца. Иное приводит к дискриминации по происхождению капитала. Нижестоящие суды поддержали налоговиков, но ВС с этим не согласился и вынес решение в пользу компании (дело № А68-10573/2016).

«Новомосковская акционерная компания “Азот”» купила у взаимозависимого общества емкости для химических удобрений. Они были изготовлены продавцом специально по заказу компании. После монтажа компания приняла оборудование на учет как основное средство и применила льготу по п. 25 ст. 381 НК.

Он дает организациям освобождение от налога на движимое имущество, принятое на учет как основное средство с начала 2013 года. Но в норме есть исключение. Льгота не применяется, если имущество было передано налогоплательщику взаимозависимым лицом.

Поэтому МИ ФНС № 9 по Тульской области отказала компании в льготе и доначислила налог на имущество в сумме 745 тыс. руб.

Компания «Азот» настаивала, что в данном случае исключение действовать не должно, ведь у продавца емкости не были основным средством и, следовательно, объектом налогообложения. Не должно оно облагаться налогом и у покупателя.

В противном случае налоговое бремя у покупателя возникает иное, чем у продавца, и связано только с фактом взаимозависимости сторон сделки. Однако все три инстанции поддержали позицию налогового органа.

По их мнению, способ приобретения имущества – у взаимозависимого лица – является достаточным основанием для отказа в льготе.

В заседании в ВС представитель компании Алексей Артюх настаивал, что право на льготу у компании есть. Он исходил из обстоятельств появления спорной нормы в НК. Так, с 2013 года принятое к учету движимое имущество не образовывало объекта налогообложения. Но эти правила не касались старых объектов, принятых к учету в предыдущие годы.

Это дало возможность для налоговых манипуляций: например, компании перепродавали движимое имущество взаимозависимым лицам, после чего новый собственник автоматически не платил старый налог. Законодатель отреагировал на эти злоупотребления и ввел ограничение, касающееся передачи имущества взаимозависимым лицом (см.

об этом также блог Алексея Артюха).

По мнению представителя, целью законодателя было пресечь такие попытки ухода от налогообложения внутри групп компаний, когда основное средство после его продажи взаимозависимому лицу освобождается от налога. Но в данном случае проданное имущество никогда не было объектом налогообложения у продавца.

Продавец не производит химические удобрения и не использует эти емкости как основные средства. Отказ налоговой инспекции в применении льготы обусловлен исключительно приобретением имущества у взаимозависимого лица. Но если бы имущество было куплено у независимого продавца, право на льготу не могло бы быть поставлено под сомнение.

Это дискриминация по принципу происхождения капитала, что нарушает требования п. 2 ст. 3 НК о недискриминационном характере налогов.

Решить проблему, по мнению Алексея Артюха, поможет толкование понятия «имущество» в целях главы 30 НК (о налоге на имущество) не просто как объекта гражданских прав, а как объекта основных средств.

Такой дополнительный признак имущества выделяет ст. 374 об объекте обложения налогом на имущество. То есть если речь идет об имуществе, то оно должно быть основным средством у продавца.

Если же это не основное средство, то критерий главы 30 не соблюдается.

Представитель ФНС Андрей Рымарев настаивал на буквальном толковании п. 25 ст. 381 НК «Фактор взаимозависимости – это всегда отказ», – говорил он. При этом налоговая инспекция факт налоговых злоупотреблений не устанавливала и сделку не анализировала. Не имеют правового значения и налоговые последствия передающей стороны, считают в ФНС.

В заседании выяснилось, что к проблеме, которую обсуждали в ВС, проявил интерес и Конституционный суд (КС). В начале октября от судьи КС Константина Арановского в ФНС поступил запрос по спорной норме в связи с жалобами от трех компаний.

Поэтому Андрей Рымарев просил приостановить рассмотрение дела в ВС, пока не станет ясна позиция КС. Но Алексей Артюх отметил, что в делах в КС обстоятельства иные: имущество было основным средством у передающей стороны.

Судьи ВС не стали откладывать рассмотрение дела.

После непродолжительного совещания тройка судей ВС отменила решения судов по делу и признала решение налоговой инспекции незаконным. Мотивировка будет ясна после опубликования текста в полном объеме.

Решение ВС будет актуальным для холдингов, у которых сейчас возникают споры с налоговыми органами по применению п. 25 ст. 381 НК. Однако не ясно, насколько актуально решение останется в дальнейшем.

С января этого года спорная льгота применяется, только если принят соответствующий закон субъекта Федерации. А с 2019 года налог на движимое имущество для компаний вообще отменен.

Закон об этом был принят в августе этого года одновременно с увеличением ставки НДС до 20%.

Все про взаимозависимость и налоговые риски

Движимость движется к взаимозависимой фирме и обратно — право на льготу теряется

  • Наличие среди контрагентов налогоплательщика взаимозависимых компаний неизменно привлекает внимание налоговых инспекторов.
  • В связи с этим справедливо мнение о том, что к подобным сделкам следует относиться с особым трепетом, просчитывая на шаг вперед возможные вопросы налоговых органов.
  • Эксперты taxCOACH предлагают вернуться к истокам вопроса и разобраться:
  • в каких случаях контрагенты будут признаны взаимозависимыми лицами
  • как это влияет на вероятность претензий со стороны налоговых органов
  • что следует учесть, предвидя интерес проверяющих.

Дело в том, что условия сделок между взаимозависимыми лицами МОГУТ отличаться от условий, на которых договорились бы независимые участники. Следом возникает и налоговый аспект: занижение выручки у одного, завышение расходов у другого, банкротство третьего из-за невыгодных условий сотрудничества и т.д. Если добавить к этому разные режимы налогообложения, разные регионы регистрации компаний, интерес налоговых органов понятен.

  1. Взаимозависимость контрагентов «включает» сразу несколько механизмов для поиска «несправедливости» в распределении прибыли и активов и, как следствие, налогов между организациями. Налоговые органы могут пойти несколькими путями:
  2. 1. Контролировать цену сделки по специальным правилам НК РФ и, в случае ее отклонения от рыночного уровня, производить перерасчет;
  3. 2. Использовать взаимозависимость как одно из доказательств получения необоснованной налоговой выгоды;

3. Привлекать взаимозависимую компанию по налоговым долгам налогоплательщика, не имеющего возможности уплатить налоговые доначисления (п.2 ст.45 НК РФ);

4. Исключить задолженность взаимозависимого кредитора из реестра требований при банкротстве, лишив его тем самым возможности влиять на ход процедуры и участвовать в дележе оставшихся активов.

Стандартная взаимозависимость

Формальные (или «стандартные») признаки взаимозависимости четко прописаны в п.2 ст.105.1 Налогового кодекса РФ и особых вопросов не вызывают. Наиболее важные из них:

  • 1. прямое или косвенное участие одной организации в другой с долей более 25%;
  • 2. участие физического лица в организации с долей более 25 %;
  • 3. две организации, если одно и то же лицо владеет долей более 25 % или выполняет функции единоличного исполнительного органа (ЕИО);
  • 4. одно лицо подчиняется другому по должностному положению;

5.

близкие родственники.

Существует и вторая группа признаков, именуемых в законе как «иные основания». Назовем их «нестандартными».

Нестандартная взаимозависимость

Законодатель оставил перечень критериев взаимозависимости открытым (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Вы спросите — почему?

Потому, что формальные критерии, описанные в ст. 105.1 НК РФ, не всегда отражают реальные отношения между лицами.

Например, родственники или организации вроде бы формально зависят друг от друга, но находятся в плохих отношениях, а точнее никаких отношений между ними нет, и, тогда получается, что предъявить им нечего.

А бывает и обратная ситуация — формально лица никак не зависят друг от друга, но состоят в настолько «хороших» отношениях, что ведут совместный бизнес. В связи с этим компании, учрежденные этими лицами, могут признать взаимозависимыми.

Иными словами, перечень критериев является открытым, суд может «поверить» каким угодно обстоятельствам, выявленным налоговым органом.

Рассмотрим случаи, когда взаимозависимость имеет значение для целей налогообложения.

Взаимозависимость в контролируемых сделках: а стоит ли бояться именно вам?

Определив, что Вы и Ваш контрагент — взаимозависимые лица — следующий вопрос — попадает ли Ваш бизнес в зону налогового контроля по гл. 14.1 НК РФ в связи с наличием критериев контролируемости сделки.

Напомним, что контролируемые сделки — сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравниваемые к ним, цены по которым контролируется в случаях, определенных в ст. 105.14 НК РФ.

Сделки между российскими взаимозависимыми компаниями до достижения доходов (=оборота по сделке) 1 млрд.руб. будет неконтролируема в любом случае.

Контролируемые сделки проверяются налоговыми органами на соответствие рыночным ценам. При этом используется несколько методов:

1. Метод сопоставимых рыночных цен

Является базовым методом и применяется для определения цены при реализации товаров (работ, услуг). Суть метода состоит в расчете интервала рыночных цен по сопоставимым сделкам между невзаимозависимыми лицами, и сравнение с ним цен, примененных налогоплательщиком в сделках со взаимозависимыми лицами.

2. Метод цены последующей реализации

Имеет приоритет при совершении сделок по перепродаже товаров без переработки независимому лицу. При его использовании у перепродавца проверяется его валовая рентабельность с рыночным интервалом валовой рентабельности по каждой совершенной сделке.

3. Затратный метод

Применяется, когда невозможно использовать методы сопоставимых рыночных цен и цены последующей реализации, например, при оказании при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации. Суть метода состоит в сравнении валовой рентабельности затрат, полученной продавцом, с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат.

4. Метод сопоставимой рентабельности

Применяется, когда невозможно применить предыдущие методы. Сравниваются операционная рентабельность стороны анализируемой сделки (это может быть рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность коммерческих и управленческих расходов, рентабельность активов и т.д.) с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках.

5. Метод распределения прибыли

Применяется, когда 1) невозможно применить предыдущие методы, 2) если нематериальные активы у сторон анализируемой сделки оказывают существенное влияние на уровень рентабельности. Метод заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной сторонами этой сделки с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок.

На сегодняшний день все внутрироссийские сделки между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми, если оборот по ним составляет более 1 млрд. руб.

Читайте также:  Новые формы для налоговой по обособленным подразделениям — с 25 декабря

Средний бизнес в данную категорию лиц, конечно, не попадает, однако многим небезинтересно будет узнать, что судебная практика по таким сделкам начала складываться буквально лишь в последние два года.

Это касается таких дел, как ЗАО «Нефтяная компания Дульсьма» (дело № А40-123426/16), ПАО «Уралкалий» (дело № А40-29025/2017), а также ПАО «Тольяттиазот» (дело № А55-1621/2018), где спор происходит вокруг методов ценообразования.

https://www.youtube.com/watch?v=f0ZF-9jr-WM

В данных спорах суды пытаются обращаться к оценщикам и экспертам, дела проходят не один круг рассмотрения, однако единой позиции по такой категории дел у судов пока что не сложилось.

Взаимозависимость как повод искать необоснованную налоговую выгоду

Однако, неконтролируемые сделки также не освобождены от налогового контроля. Более того, он не связан жесткими рамками и критериями, как в случае с истинно контролируемыми сделками.

Как указал Верховный Суд РФ, если цена сделки многократно отклоняется от рыночного уровня, то это может быть учтено в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности с иными факторами несоответствия сделки ее реальному экономическому смыслу.

Такими иными факторами суды признают в том числе взаимозависимость сторон сделки. При этом важна не только взаимозависимость сама по себе, важно влияние взаимозависимости на условия и результаты экономической деятельности налогоплательщика в целях налогообложения.

Так, например, перераспределение налогооблагаемой прибыли в рамках одного холдинга (группы взаимозависимых лиц) в адрес льготируемых сельскохозяйственных товаропроизводителей путем значительного увеличения цены поставляемой ими продукции, не обусловленного разумными экономическими причинами, является свидетельством необоснованной налоговой выгоды (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26.04.2018 № Ф06-31056/2018 по делу № А49-143/2017).

Взыскание налоговых долгов с взаимозависимого двойника

Наличие неформальных признаков взаимозависимости налоговые органы могут использовать не только с целью подтверждения налоговых схем, искусственного дробления бизнеса, занижения налоговой базы путем необоснованного использования налоговых льгот.

Налоговые органы могут возмещать ущерб (недоимку по налогам, пени, штрафы) за счет третьих лиц, зависимых с должником.

Такое взыскание осуществляется в пределах поступившей в адрес взаимозависимой компании выручки или стоимости переданного ей имущества.

Верховный Суд РФ определил критерии «иной зависимости» лиц, наличие которых налоговые органы должны доказать в суде, обосновывая возможность применения ст. 45 НК РФ:

1. согласованный характер действий налогоплательщика и других лиц;

2. невозможность исполнения налоговых обязательств налогоплательщиком в результате данных действий, в том числе в отсутствие взаимозависимости, установленной ст. 105.1 НК РФ.

В данном деле налоговый орган не смог взыскать долг по налогам на крупную сумму, поскольку предприятие прекратило свою деятельность. Фактически все сотрудники и клиенты оказались в новом юрлице.

Верховный Суд РФ поддержал суды в том, что в данном случае имеет место совокупность обстоятельств в виде создания нового лица незадолго до окончания налоговой проверки старого, тождественность контактов, перехода работников и т.п.

Перевод имущественной базы не позволил прежнему юридическому лицу исполнить обязанность по уплате налогов. Суд обязал уплатить налоги новое юридическое лицо.

Дополнительные негативные последствия взаимозависимости

Операции между взаимозависимыми лицами — это не только предмет пристального контроля со стороны налоговых органов. Взаимозависимость может очень сильно ограничить лицо в правах. Каким образом?

Например, физическое лицо может быть ограничено в праве на имущественный налоговый вычет, если операции осуществляются между близкими родственниками.

Для юридических лиц тоже есть аналогичная норма — право на льготу не действует для взаимозависимых организаций. Например, согласно п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ нельзя применить освобождение от налога на имущество, если оно приобретено у взаимозависимой компании.

Другой пример — невозможность для налогоплательщика полностью учесть проценты по займам, выданным взаимозависимым иностранным кредитором на основании п.2 ст.269 НК РФ.

В некоторых случаях налоговые органы переквалифицируют отношения из заемных в инвестиционные.

Что в итоге?

Взаимозависимость отнюдь не тождественна правонарушению. Как доказательство она никогда не применяется налоговыми органами «в одиночку», а всегда только в совокупности с иными фактами.

Поэтому, избегать взаимозависимости там, где это сделать сложно, не имеет смысла.

Закрепление реального участия в бизнесе невозможно без появления взаимозависимости лиц.

Если модель организации бизнеса имеет не искусственное, надуманное, а реальное содержание, отражает существующее положение вещей в части распределения зон ответственности, товарных потоков и т.п.

, налоговому органу будет очень сложно и проблематично доказать намерение получить необоснованную налоговую выгоду и ее реальный размер.

Движимость движется к взаимозависимой фирме и обратно — право на льготу теряется

Федеральным законом от 07.06.

2011 N 132-ФЗ) 22) судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, — в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны; (п.

П 25 ст 381 нк рф налог на имущество 2019 в самаре на 14 дней

Инфо

Налог уплачивается путем внесения в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Уплата авансовых платежей по налогу производится не позднее 35 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

По итогам налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную как разница от произведения налоговой ставки и налоговой базы и суммами авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в течение налогового периода, в срок не позднее 10-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

(в ред.

Статья 4. Льготы по налогу

  • 1.
  • Открыть статью
  • Бесплатные консультации по телефонам Москва: (499) 346-72-95 Санкт-Петербург: (812) 429-73-11
  • 2009 — 2017 ИКЦ «Системы и технологии»

Коды налоговых льгот по налогу на имущество – 2010257

Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; 4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; 5) утратил силу с 1 января 2013 года.

Поможет ли статья 381 НК РФ сэкономить?

Мечта любого лица, занимающегося коммерческой деятельностью, — заработать побольше без лишних затрат. Способов, помогающих компаниям, не нарушая установленных норм и правил, избавлять себя от излишних материальных трат, не так много. Такую возможность предоставляет, в частности, ст. 381 НК РФ. Из ее содержания становится ясно, когда можно сэкономить на уплате имущественного налога.

Это достижимо только в том случае, если имущество (автомобили, станки, оборудование) принадлежит фирме и признается в ее учете амортизируемым имуществом. Так что если компания использует только арендованный офис и транспорт, положения ст. 381 НК РФ сэкономить не помогут.

Если у вас есть имущество, нелишним будет свериться с перечнем организаций, которым разрешено законно не платить налог на него. А вдруг и вам повезет?

Кто освобождается от уплаты налога на имущество, см. .

Но к сожалению, большинство коммерческих фирм в этот список не попадают и полностью освободиться от налога не смогут. Так, в перечень льготников по ст. 381 НК РФ включены учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, общественные организации инвалидов и др.

В отношении физлиц указанная статья не применяется.

Кто такие взаимозависимые лица и почему их не любит налоговая

В категорию взаимозависимых попадают физические или юридические лица, отношения между которыми определяют результаты их сделок. Взаимозависимость может возникать в разных «комбинациях»: между физлицами, между юрлицами или между теми и другими.

И она считается негативным критерием, если в совокупности с другими факторами намекает на признание налоговой необоснованной выгоды.

Отношения, характеризуемые как взаимозависимые, могут указывать на то, что налогоплательщик был осведомлен о нарушениях контрагента, но не счел нужным как-то отреагировать и предпринять меры.  

Вот почему на такую важную деталь, как взаимозависимость между контрагентами, налоговая при проверках обращает внимание не меньше, чем на анализ денежных и товарных потоков. Инспекторы могут доказать, что налогоплательщик знал о том, что контрагент не платит налоги, так как является взаимозависимым с ним, и, следовательно, признать необоснованную налоговую выгоду.  

Большинство сделок между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми (для этого они должны соответствовать определенным критериям), и о них надо сообщать в ФНС до 20 мая каждого календарного года.

Критерии взаимозависимости определены в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 105 НК РФ):

  • одно физлицо находится в подчинении у другого;
  • родственные связи между физлицами (родственниками считаются не только супруги, родители и дети, но и братья, сестры, опекуны и подопечные);
  • доля участия одной организации в другой превышает 25%;
  • доля участия лица в одной или нескольких организациях превышает 25%;
  • не менее 50% состава исполнительного органа в одной или нескольких организациях избраны по решению одного и того же лица;
  • более 50% состава исполнительного органа организаций составляют одни и те же физлица;
  • лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа в одной или нескольких организациях;
  • доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации превышает 50%.

Лица могут сами признавать себя взаимозависимыми (п. 6 ст. 105.1 НК РФ) или их может признать фактически взаимозависимыми суд, например, если руководителей разных компаний связывают дружеские отношения и они устанавливают нерыночные условия в совместных сделках (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

При этом само по себе участие субъектов РФ или муниципальных образований в организациях не является признаком взаимозависимости (п. 5 ст. 105.1 НК РФ), так же как и влияние более крупных компаний на условия сделки (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).

Участие физлица и юрлица в компании определяется по общему вкладу его самого и всех его взаимозависимых лиц. Под итоговой долей понимается сумма долей прямого и косвенного участия. Последнее определяется расчетным путем (пп. 3 п. 3 ст. 105.2 НК РФ).

Перед проведением расчетов нужно вычислить прямую долю в отношении каждого из звеньев каждой последовательности участия. Если последовательностей участия несколько, косвенные доли суммируются.

Как получить одобрение сделки

Один и тот же генеральный директор может управлять неограниченным количеством юридических лиц и заключать неограниченное количество сделок. Налоговые риски несут только нерыночные цены и другие финансовые условия в сделках.

Читайте также:  Ограничения по выручке при УСН в 2021 годах

Если гендиректор не единоличный орган управления, он должен сообщить участникам общества информацию о юрлицах, в которых занимает руководящую должность, и сделка должна быть одобрена общим собранием участников, не заинтересованных в сделке.

Если цена сделки не превышает 2% от стоимости имущества компании, сделку может одобрить совет директоров (п. 7 ст. 45 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Сами по себе сделки между взаимозависимыми сторонами не являются незаконными, но при условии если в них соблюдены те же условия, что и в сделках между не связанными друг с другом физическими или юридическими лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

К условиям относится не только цена сделки, но и правила передачи товара, отсрочка или рассрочка платежа, правила страхования. Если в результате нерыночных условий одна из сторон несет лишние расходы и недополучает доходы, эти сделки могут привлечь внимание налоговой, потому что такие доходы должны учитываться для условий налогообложения.

Что такое контролируемые сделки

Налоговая тщательно проверяет сделки между взаимозависимыми лицами.

Для нее важно, что суммы выплат между лицами не были уменьшены или завышены с целью искусственного увеличения налогооблагаемой базы и получения большего налогового вычета или искусственного уменьшения налогооблагаемой базы и снижения суммы налога.

К сделкам относятся отдельные операции (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг), в том числе операции по передаче имущественных прав и по выдаче и получению займов.

Сделки между взаимозависимыми лицами относятся к контролируемым (ст. 105.14 НК РФ). Контролируются сделки, которые требуют учета доходов и расходов, что приводит к увеличению или уменьшению налоговой базы на прибыль.

Уведомление о контролируемых сделках за предыдущий год нужно сдавать до 20 мая по форме уведомления, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@. Если этого не сделать, то будет выставлен штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Виды операций между взаимозависимыми лицами, о которых надо сообщать в инспекцию, перечислены в ст. 105.14 НК РФ. К ним относят заключение договора между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ, сумма доходов по которым за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.

Например, если одна компания продала другой компании, использующей упрощенку, недвижимость без НДС стоимостью более 60 млн руб., она обязана подать уведомление в налоговую о контролируемых сделках до 20 мая.

Общую сумму доходов нужно считать, суммируя все сделки с контрагентом за год: покупки, продажи, оказание услуг (Письмо Минфина России от 11.02.16 № 03-01-18/7239).

Считаются контролируемыми (при условии, что суммарный годовой оборот обоих контрагентов по сделкам превышает 60 млн руб.) сделки, в которых один из участников:

  • платит налоги по общей системе налогообложения;
  • платит налог на добычу полезных ископаемых, а предмет договора — добытое полезное ископаемое;
  • не должен платить налог на прибыль;
  • имеет отношение к «Сколково»;
  • является резидентом особой экономической зоны с льготным налогообложением прибыли;
  • один из участников использует ЕНВД или ЕСХН (в этом случае годовой оборот обоих участников должен превысить 100 млн руб.).

Не считаются контролируемыми:

  • сделки между взаимозависимыми лицами, которые не должны платить налог на прибыль организаций. (пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
  • сделки между взаимозависимыми лицами на общую сумму менее 1 млрд руб. за календарный год (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
  • если взаимозависимые лица рассчитываются по УСН.

Приравниваются к контролируемым:

Что грозит за взаимозависимые отношения?

Сделки между взаимозависимыми лицами могут контролироваться ФНС, так как взаимозависимость при заключении сделок считается вероятностью воздействия на действия зависимого лица (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимная зависимость важна при взыскании у налогоплательщика недоимки по счетам зависимого лица, если подтвердится, что ему передалась доля выручки или активов налогоплательщика с недоимкой, в том числе через цепочку лиц.

Взаимозависимость — это эффективный «инструмент» для налоговой, позволяющий выяснить, уменьшена ли облагаемая база по налогам, например, если налогоплательщик утаил то, что купил недвижимость у взаимозависимого лица или если льгота по налогу на имущество было применена неправомерно.

Если налогоплательщик искусственно пытается сделать сделку неконтролируемой или манипулирует ценами в сделках, чтобы получить необоснованную налоговую выгоду, ФНС может признать лица фактически взаимозависимыми (п. 7 ст. 105.

1 НК РФ), а сделку между ними контролируемой (п. 10 ст. 105.14 НК РФ), но для этого ей нужно доказать факт получения необоснованной налоговой выгоды (Письма Минфина от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316, от 26.10.2012 № 03-01-18/8-149).

Если стоимость сделки между взаимозависимыми лицами была ниже рыночной, налоговая может начислить дополнительные налоги (гл. 14.2 НК РФ).

ФНС проверяет, правильно ли уплачены налоги (п. 4 ст. 105.3 НК РФ) и, если они были занижены, корректирует налогооблагаемые базы. Все доначисления должны быть симметричными (ст. 105.18 НК РФ), то есть цена по сделке корректируется сразу у обоих сторон и у одной стороны налог может вырасти, а у другой — уменьшиться.

При неполной уплате или неуплате налога из-за нерыночных цен в сделках между взаимозависимыми лицами начисляется штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, не менее 30 000 руб. (ст. 129.3 НК РФ).

При неправомерном непредставлении уведомления о контролируемых сделках и за представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках начисляется штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Налоговая может доначислить НДФЛ по предпринимательской деятельности, налог на добычу полезных ископаемых и НДС, если другая сторона сделки не должна платить НДС. Налоги могут быть доначислены только продавцу.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если докажет, что цены в сделке были рыночными или что он заключил соглашение о ценообразовании.

Какие налоги проверяют

При налоговом контроле проверяют (п. 2 ст. 105.3 НК РФ) полноту начисления и уплаты:

  • налога на прибыль организаций
  • НДФЛ
  • налога на добычу полезных ископаемых
  • НДС

Чтобы проверить добросовестность заключенных сделок, ФНС использует метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли (ст. 105 НК РФ).

При проверках налоговая может запросить следующие документы:

  • состав участников сделки;
  • описание сделки и ее условий;
  • обоснование причин использования выбранного метода;
  • сумма доходов и расходов в результате сделки;
  • корректировка налоговой базы и суммы налога;
  • сведения об экономической выгоде в результате сделки;
  • факторы, влияющие на цену или рентабельность сделки.

ФНС вправе проверять контролируемые сделки за три года, предшествующие году, в котором вынесено решение о проведении проверки. По общему правилу срок проверки не должен превышать шести месяцев, но в исключительных случаях допустимо продление.

Сделки, в которых цены автоматически признаются рыночными, нельзя контролировать (ст. 105.3 НК РФ). Этому соответствуют случаи, когда цены определены:  

  • антимонопольными органами;
  • биржевыми торгами;
  • оценщиком, если по закону оценка обязательна;
  • соглашением о ценообразовании (гл. 14.6 НК РФ).

В чем разница между трехлетней льготой и вычетом типа б на иис?

Есть трехлетняя льгота на брокерском счете, которая освобождает доход от НДФЛ. А еще есть вычет типа Б на ИИС, который вроде бы делает то же самое.

Не очень понимаю, в чем разница между этими способами. Какой лучше?

Я знаю, что многие используют ИИС с вычетом типа А, но мне он не подходит: я ИП и не могу возвращать НДФЛ, потому что не плачу его. Поэтому интересует возможность избежать налога с инвестиционного дохода.

Людмила

Однако между ними есть существенные отличия. Кроме того, надо помнить про ограничения самого ИИС, которые для некоторых инвесторов могут быть существенными.

Расскажу, в чем разница между этими вычетами и что лучше выбрать.

К бумагам, которые учитываются на ИИС, этот вычет применить нельзя.

Вычет можно получить и через налоговую, подав декларацию 3-НДФЛ по окончании года, в котором брокер или УК удержали налог. Но быстрее и проще получить вычет через брокера или УК: не придется возвращать излишне удержанный НДФЛ — он просто не будет удержан.

Отличие от вычета по сроку владения в том, что для вычета типа Б не требуется владеть ценными бумагами хотя бы три года. Даже если вы продали акции с прибылью через несколько минут после покупки, налога не будет.

Как следствие, этот вычет освобождает от НДФЛ даже доход от операций с фьючерсами и опционами. Их срок жизни — до нескольких месяцев, и вычет по сроку владения к ним не применить.

Еще одно отличие в том, что у этого вычета нет лимита. Какой бы доход от сделок на ИИС вы ни получили, он весь освобождается от НДФЛ.

В итоге брокер закроет ИИС и предоставит вычет на доход. Это значит, что брокер не будет удерживать НДФЛ по ставке 13% с купонов облигаций и дохода от сделок на ИИС.

Как и в случае с вычетом по сроку владения, вычет типа Б можно не просить у брокера, а обратиться за ним в налоговую, чтобы вернуть излишне удержанный НДФЛ. Аналогично через брокера это получится быстрее.

Как видите, между вычетами есть серьезные отличия. Вычет типа Б на ИИС кажется более выгодным, но проблема в том, что у самого ИИС есть некоторые ограничения, которые могут быть вам неудобны и которые стоит учитывать.

ИИС с вычетом типа Б — хороший выбор, если вы планируете активно торговать ценными бумагами, то есть не будете владеть ими больше трех лет с даты покупки. Еще тип Б подходит, если вас интересуют операции с фьючерсами и опционами. Наконец, это хороший вариант, если вы инвестируете в облигации и не хотите платить налог с купонов.

Минус в том, что на ИИС нельзя внести иностранную валюту. Но ее можно купить уже на самом счете. Также нельзя внести больше 1 млн рублей за год, то есть через ИИС не получится разом инвестировать крупный капитал. Еще одновременно можно иметь только один ИИС.

Что выбрать, зависит от того, какие суммы и во что вы собираетесь инвестировать, насколько долго планируете владеть активами и важен ли вам вывод денег без закрытия счета. В некоторых случаях может быть удобно использовать и ИИС, и брокерские счета одновременно.

Если вы предпочтете брокерский счет и вычет по сроку владения, я все же советую также открыть ИИС. Возможно, он пригодится в будущем, а чем раньше вы его откроете, тем раньше сможете закрыть, не теряя права на вычеты. Комиссию за обслуживание пустого ИИС брокеры обычно не берут, так что вы ничего не теряете, даже если этот счет никогда не потребуется.

На крайний случай напомню, что правом на вычеты обладают только налоговые резиденты России. Это касается и вычета по сроку владения, и вычетов на ИИС.

Чтобы больше узнать про налоги с дохода от инвестиций, их оптимизацию и особенности ИИС, посмотрите другие наши статьи:

А еще вам может пригодиться наш бесплатный курс про инвестиции.

Если у вас есть вопрос об инвестициях, личных финансах или семейном бюджете, пишите. На самые интересные вопросы ответим в журнале.

Налог на имущество и взаимозависимые лица в 2021

В данном материале мы рассмотрим налог на имущество и взаимозависимые лица с ним. Проанализируем, какие существуют особенности налогообложения и какие есть налоговые льготы. А также рассмотрим законодательные акты по теме, типичные ошибки и ответим на самые распространенные вопросы.

Взаимозависимые лица – кто это?

В связи с тем, что порядок обложения налогами деятельности взаимозависимых лиц имеет свои нюансы, им дано было определение Налоговым кодексом РФ:

Взаимозависимые лица – те, от особенностей взаимоотношений которых зависят

  • условия и итоги заключенных ими сдело;
  • финансовые результаты их работы или деятельности тех, чьими представителями они являются.
Читайте также:  Погашение долга по подотчету при увольнении

При этом обращается внимание на уровень влияния, возникшего из-за участия одних лиц в капитале других, подтверждаемый существующими договорами, и оказываемого одним лицом или вместе с взаимозависимой стороной.  статью: → “Налог на имущество в Московской области в 2021″.

В таблице указаны взаимозависимые лица:

Взаимозависимые стороны Физические лица Организации
Физическое лицо 1) Подчиненный и начальник;

  • 2) Физлицо и:
  • – муж/жена,
  • – отец/мать/усыновитель,
  • – родные или приемные дети,
  • – брат/сестра (не/полнородные),
  • – опекун/попечитель,
  • – подопечный,
  • – лицо, отношения с которым выглядят взаимозависимыми.
Доля прямого/косвенного участия физлица в предприятии превышает 25%.
Лицо вместе с его взаимозависимыми лицами вправе назначить или избрать единоличный исполнительный орган компании (или сам осуществляет его функции) или минимум половину членов коллегиального исполнительного органа (или совета директоров (наблюдательного совета).
Организация Долевое участие каждого предыдущего лица в каждой последующей фирме превышает 50%. Доля прямого/косвенного участия предприятия в др. предприятии превышает 25%;

  1. В двух компаниях доля прямого/косвенного участия одного и того же лица превышает 25%;
  2. В нескольких фирмах одним и тем же физлицом принято совместное с его взаимозависимыми лицами решение о назначении или избрании:
  3. – совета директоров (наблюдательного совета),
  4. – единоличных исполнительных органов предприятия или как минимум половины их коллегиального состава;
  5. Одно и то же лицо выполняет функции единоличного исполнительного органа в нескольких компаниях;
  6. На предприятиях одни и те же физлица вместе с их взаимозависимыми лицами представляют собой более половины членов совета директоров (наблюдательного органа) или коллегиального исполнительного органа.

Компании и физлица могут и сами объявить себя взаимозависимыми, имея на то основания, для расчета подлежащих перечислению в казну налогов по сделкам, проведенным между ними.

Взаимозависимость не признается, когда:

  •  на итоги сделок или всей деятельности фирм влияют действия одного или нескольких лиц из-за наличия у них преимуществ в рыночных отношениях;
  •  субъекты РФ или муниципальные образования прямо/косвенно участвуют в отечественных предприятиях (это не будет поводом к признанию взаимозависимости, однако есть вероятность ее установления на других основаниях).

Налог на имущество и взаимозависимые лица: контролируемые сделки

Контролируемой сделкой называется та, которая проводится между взаимозависимыми лицами, при этом:

  • все ее стороны и приобретатели какой-либо выгоды являются резидентами с точки зрения Налогового законодательства, зарегистрированы или проживают на территории Российской Федерации;
  • имеется хотя бы одно из перечисленных ниже обстоятельств.

Обстоятельства, возникновение которых гарантирует признание сделки контролируемой:

  • В течение 12 месяцев было совершено несколько сделок, сумма цен которых оказалась больше:
  1. 1 млрд;
  2. 3 млрд (за 2012г.);
  3. 2 млрд рублей (за 2013г.).
  • Сумма прибыли по сделкам между взаимозависимыми сторонами за 12 месяцев оказалась выше 60 млн рублей, одно из указанных лиц уплачивает НДПИ.
  • Сумма совокупных доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за 12 месяцев оказалась выше 100 миллионов рублей, одна сторона работает на ЕСХН/ЕНВД, любая из оставшихся сторон осуществляет деятельность под другой системой налогообложения.
  • Сумма прибыли от сделок между взаимозависимыми лицами превысила 60 миллионов рублей за 12 месяцев, одна сторона не уплачивает налог на прибыль или имеет право на нулевую ставку, а другая сторона платит данный налог.
  • Сумма совокупных доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами превысила 60 миллионов рублей, одна сторона – резидент особой экономической зоны (здесь действует льгота по налогу на прибыль), вторая сторона – не является резидентом ОЭЗ.

Бывает так, что судом сделка признается контролируемой, даже если ни одно из вышеперечисленных условий не соблюдено. Такое может произойти, если была проведена цепь сделок с целью того, чтобы рассматриваемая сделка не выглядела контролируемой.  статью: → “Льготы по налогу на имущество организации в 2021”

Налогообложение в сделках между взаимозависимыми лицами

Налоговым кодексом предусмотрен следующий порядок обложения налогом доходов взаимозависимых лиц: если в сделке между ними утверждаются коммерческие/финансовые условия, не схожие с условиями аналогичных соглашений между невзаимозависимыми лицами, тогда доход, который мог бы быть получен кем-то из них (но его не было из-за различий в условиях договоров), будет учтен в целях налогообложения с оговоркой, что это не снизит сумму положенных к перечислению налогов.

Нужно ли платить налог на имущество, полученное от взаимозависимых лиц

До 2015 года, если компанией с 1.01.2013г. приобреталось (по договору купли-продажи, в лизинг, в результате реорганизации предприятий) новое или бывшее в употреблении движимое имущество, поставленное в последствии на учет как основное средство, оно не облагалось имущественным налогом.

С 2015 года, согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, движимое имущество, которое не причисляется к 1-й или 2-й амортизационной группе, облагается налогом на имущество предприятий.

Со стоимости имущества, учтенного при поступлении с 1 января 2013 года, будет уплачен налог, если оно было получено или куплено по сделке с взаимозависимым лицом. От имущественного налога освобождены фирмы, владеющие каким-либо движимым имуществом, числящимся на балансе как основное средство с 1.01.2013г. (но льгота не действует, если ОС получены после ликвидации или реорганизации ООО).

Льготы по имуществу при взаимозависимости

Льгота по имущественному налогу предоставляется компаниям в отношении движимого имущества III-X амортизационных групп, поставленного на учет с 1.01.2013г.

, если только оно не приобреталось по сделке с лицом, на тот момент являющимся по отношению к первой стороне взаимозависимым.

Ничего не изменится и в случае, когда по прошествии какого-то времени у сторон данной сделки появились признаки взаимозависимости.

Ограничения на получение льгот от взаимозависимых лиц и после ликвидации/реорганизации компаний не распространяется на произведенные после 1 января 2013 года железнодорожные подвижные составы. С 2021 года льготы по имущественному налогу станут зависимыми от решения региональных властей.  статью: → “Кто освобождается от уплаты налога на имущество”

Льготы по имущественному налогу при выполнении монтажа взаимозависимым лицом

В случае, когда фирма приняла на баланс имущество, признаваемое основным средством, в отношении которого ей положена льгота по имущественному налогу, право на льготу сохранится, если монтажом и поставкой комплектующих будет заниматься взаимозависимое по отношению к этой компании лицо.

Однако если под монтажом подразумевается установка отдельных деталей, запасных частей, различных приборов и аппаратов, полученных по сделке со взаимозависимой стороной, право на льготу утрачивается.

Правило действует и тогда, когда оборудование укомплектовывается у лица, не взаимозависимого по отношению к приобретателю имущества.

В итоге, приобретение запчасти у взаимозависимого лица приводит к потере льготы, но она сохраняется, если им производился монтаж.

Взаимозависимость и арендные отношения

Ни у владельца помещения, ни у арендатора не возникает обязанностей по уплате имущественного налога в связи с установлением факта наличия взаимозависимости между сторонами договора аренды.

Для собственника играет роль вопрос взаимозависимости только в отношении лица, у которого помещение приобреталось, ведь если оно было получено от лица, признанного взаимозависимым, придется перечислять в бюджет сумму имущественного налога.

Арендатор пользуется помещением, не отражая его на балансе предприятия, а потому налог на имущество не платится. А вот если имущество получено от взаимозависимого лица по договору лизинга, и при этом оно числится на балансе лизингополучателя и было приобретено в 2013-2014гг., имущественный налог будет начисляться, начиная с 2015 года.

Влияние стоимости основных средств на расчет суммы налога

Налогооблагаемой базой по имущественному налогу, начисляемому на движимое имущество, является его среднегодовая остаточная стоимость. Ее величина может быть рассчитана, исходя из сведений бухгалтерских регистров.

Имущество, приобретенное у предыдущего владельца и бывшее у него в употреблении, учитывается бухгалтерией покупателя и относится к той же амортизационной группе, к какой оно было причислено бывшим пользователем. Остаточный срок использования устанавливается фактическому оставшемуся времени или увеличивается на усмотрение покупателя.

Особые случаи взаимозависимости

Факт установления взаимозависимости учитывается только на момент совершения сделки.

Лица, вступающие между собой в отношения, аналогичные осуществлению контроля со стороны гос. органов, не признаются взаимозависимыми.

Министерство финансов вносит пояснения для подобных случаев при отношениях между:

  • Федеральными и региональными исполнительными властями;
  • Центробанком РФ и открытыми им образовательными учреждениями.

Имущество не считается приобретенным у взаимозависимого лица, когда:

  • оно было получено через комиссионера, признанного взаимозависимым лицом, а сам продавец не является взаимозависимым лицом в отношении комиссионера или приобретателя;
  • взаимозависимым лицом был произведен монтаж и доставка деталей;
  • имущество было собрано из составляющих, купленных у не/взаимозависимых лиц.

В таблице рассмотрены законодательные акты по теме:

Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ Утверждение раздела V.1 ч. 1 НК РФ “Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании”
ст. ст. 105.3 – 105.13 НК РФ Порядок налогообложения сделок между взаимозависимыми лицами
п. 3 ст. 4 Закона N 227-ФЗ О признании контролируемыми сделки между взаимозависимыми лицами, если сумма всех сделок между ними за календарный год составила 1 млрд рублей, 3 млрд (за 2012 год) или 2 млрд рублей (за 2013 год).
пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ О том, что движимое имущество не 1-2 амортизационных групп облагается налогом на имущество с 2015 года
п. 25 ст. 381 НК РФ О неуплате налога на имущество, принятого с 1 января 2013 года как основное средство
пп. 1, 7 ст. 105.1 НК РФ О возможности признания судом взаимозависимости лиц при отсутствии признаков взаимозависимости, если отношения между ними оказывают влияние на условия и результаты сделок между ними, экономические результаты их деятельности или работы представляемых ими лиц

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *