Инвестиционный налоговый вычет — новая возможность оптимизации налога на прибыль

Инвестиционный вычет по НДФЛ — это законный способ вернуть уплаченный в бюджет налог или не платить его вовсе. Рассмотрим в статье, какие виды инвестиционных вычетов бывают, кто имеет на них право и как их получить. 

Когда у инвестора появляется право на вычет

Право на вычет получает физическое лицо, которое является инвестором, а именно вкладывает средства в ценные бумаги — акции, облигации, фонды и другие активы. Также надо понимать, по какому налогу применяется инвестиционный налоговый вычет.

Это НДФЛ — налог на доходы физических лиц. Поэтому право на инвестиционный налоговый вычет имеет только тот, кто получает доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%.

Впрочем, если физлицо получает доход от операций на фондовом рынке, то оно уже имеет обозначенный доход, то есть доход, подлежащий налогообложению.

Как исчислять и уплачивать НДФЛ по операциям на ИИС, рассмотрено в статье «ИИС — нюансы налогообложения». 

Вычет — это уменьшение налогооблагаемой базы и, как следствие, исчисленного налога.

Инвестиционный налоговый вычет — новая возможность оптимизации налога на прибыль

Существует несколько видов налогового вычета по инвестициям. Для получения каждого из них нужно соблюсти определенные правила, о которых расскажем ниже.

Инвестиционный налоговый вычет — новая возможность оптимизации налога на прибыль

Обобщим на схеме, кто имеет право на инвестиционный налоговый вычет по НДФЛ:

Инвестиционный налоговый вычет — новая возможность оптимизации налога на прибыль

Теперь рассмотрим каждый инвестиционный вычет подробнее.

Вычет за обладание ценными бумагами более трех лет

Данный инвестиционный налоговый вычет доступен гражданам, которые получают доход от продажи ценных бумаг.

ВАЖНО! Если бумаги куплены, но не проданы (даже если их стоимость возросла), то разница в цене не зафиксирована, поэтому дохода для целей налогообложения не возникает. Если бумаги проданы с убытком, то дохода также нет. В этих случаях речь об инвестиционном вычете не идет.

Итак, физлицо владеет ценными бумагами, продает их по цене большей, чем цена покупки, и получает доход, который облагается НДФЛ по ставке 13%. В этом случае возникает право на инвестиционный вычет при соблюдении следующих условий:

Инвестиционный налоговый вычет — новая возможность оптимизации налога на прибыль

  • Вычет равен доходу от продажи ценных бумаг, то есть любому положительному результату от операции. Для инвестиционного вычета по НДФЛ условиями законодательства установлен лимит необлагаемого дохода:
  • ЛИМИТ = 3 000 000 руб. × К (число полных лет нахождения бумаг в собственности)
  • Если проданные бумаги имели разный срок нахождения в портфеле, то коэффициент К исчисляется по формуле:

Инвестиционный налоговый вычет — новая возможность оптимизации налога на прибыль

  1. где:
  2. i — количество полных лет владения бумагой;
  3. — доход, полученный при продаже акции со сроком владения i.

ВАЖНО! Полученный доход от продажи ценных бумаг, соответствующих условиям, не облагается НДФЛ. Если размер дохода превысил лимит, то сумма превышения подлежит обложению НДФЛ.

Инвестиционный налоговый вычет применяется по каждому налоговому периоду — календарному году. То есть вычет можно получать каждый год при формировании дохода от продажи бумаг. Остаток вычета, если таковой имеется, на следующий год не переносится.

Порядок получения вычета

Вычет доступен к получению обоими способами, описанными в статье: как у агента по налогу — брокера, непосредственно выплачивающего доход, так и своими силами путем взаимодействия с налоговой инспекцией.

Инвестиционный налоговый вычет — новая возможность оптимизации налога на прибыль

  • Если доходы физлицо получает у нескольких брокеров и сумма лимита в совокупности по всем налоговым агентам превышена, то необходимо сдать декларацию 3-НДФЛ по итогам года в свою налоговую и доплатить налог в бюджет.
  • Как получить инвестиционный налоговый вычет самостоятельно, подробно опишем ниже.
  • Список необходимых документов для получения вычета самостоятельно

Если заранее не запросить у налогового агента вычет, то в течение года НДФЛ, исчисленный с дохода от продажи ценных бумаг, он будет перечислять в бюджет. Уплаченный налог можно вернуть, применив инвестиционный налоговый вычет. Для этого необходимо по окончании налогового периода (календарного года) самостоятельно представить в налоговую инспекцию следующие документы:

Инвестиционный налоговый вычет — новая возможность оптимизации налога на прибыль

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за 2020 год применяется новая форма декларации 3-НДФЛ.

Вычет за внесение средств на ИИС

Физлицо имеет право открыть индивидуальный инвестиционный счет (ИИС). Сделать это можно только у профессионального участника рынка ценных бумаг — брокера или доверительного управляющего. На ИИС ведут учет денежных средств и ценных бумаг физлица.

Первый вид инвестиционного вычета, который можно получить с использованием ИИС — это вычет за внесение средств на счет.

Инвестиционный налоговый вычет — новая возможность оптимизации налога на прибыль

Из норм Налогового кодекса РФ можно сделать вывод о том, что для получения вычета необязательно сразу, в момент внесения денежных средств, производить операции с ценными бумагами.

Если, к примеру, вы пополните ИИС до 31 декабря 2020 года, но до 01.01.2021 провести инвестиционные сделки не успеете, то вычет по НДФЛ можно получить уже в следующем 2021 году.

Получать такой вычет можно ежегодно при условии ежегодного внесения средств на ИИС и ежегодного наличия доходов, облагаемых НДФЛ. Если физлицо каждый год будет вносить на ИИС 400 000 руб., то общая максимальная сумма налога к возврату за три года составит 156 000 руб. (52 000 руб. в год).

Порядок получения вычета

Вычет за внесение денежных средств на ИИС можно получить только через налоговую инспекцию, подав налоговую декларацию 3-НДФЛ по итогам налогового периода — календарного года. Для получения этого вычета обязательно нужно иметь в налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке 13%, например, получать зарплату по трудовому договору.

Пример:

Филимонов А. В. работает по трудовому договору в ООО «Зима» и получил в 2020 году доход в размере 830 000 руб. Допустим, что права на стандартные вычеты у Филимонова нет. ООО «Зима» является налоговым агентом по НДФЛ, поэтому за 2020 год в бюджет за Филимонова А. В. было перечислено 107 900 руб. НДФЛ (830 000 руб.

× 0,13). Также в 2020 году Филимонов А. В. открыл индивидуальный инвестиционный счет и внес на него денежные средства в размере 100 000 руб. Он имеет право на инвестиционный вычет за 2020 год в размере 100 000 руб. (лимит в 400 000 руб. не превышен).

Рассчитаем сумму налога, которую Филимонов может вернуть из бюджета:

  1. Налоговая база уменьшается на размер вычета 830 000 – 100 000 = 730 000 руб.
  2. Налог к уплате за 2020 год: 730 000 × 0,13 = 94 900 руб.
  3. Переплата, которую можно вернуть, составила 107 900 – 94 900 = 13 000 руб.

Если Филимонов А. В. вернет 13 000 руб., но закроет ИИС раньше, чем пройдет три года, то НДФЛ в сумме 13 000 руб. надо будет опять уплатить в бюджет вместе с пени.

Такой алгоритм Филимонов А. В. может использовать ежегодно в случае пополнения ИИС каждый год.

Список необходимых документов

Ниже приведен список документов, которые помогут физлицу получить инвестиционный вычет. Их следует отнести в налоговую инспекцию или отправить в электронном виде, если позволяют технические возможности:

Инвестиционный налоговый вычет — новая возможность оптимизации налога на прибыль

Вычет по доходу на ИИС

Вычет равен сумме дохода от операций, учитываемых на ИИС. Предельный размер вычета не ограничен.

Инвестиционный налоговый вычет — новая возможность оптимизации налога на прибыль

  1. Порядок получения вычета
  2. Такой вычет получают у брокера, являющегося налоговым агентом, то есть непосредственным плательщиком дохода, или самостоятельно.
  3. Для получения вычета в обоих случаях необходимо собрать пакет документов, подтверждающих право на вычет.
  4. Список необходимых документов

Если вы планируете получить вычет через брокера, возьмите в налоговой инспекции справку о том, что в течение налогового периода вы не получали вычет за внесение денежных средств на ИИС и не имеете иных открытых ИИС. Эту справку нужно передать налоговому агенту — брокеру, а тот предоставит вам налоговый вычет и не будет удерживать НДФЛ с выплачиваемых вам доходов.

Чтобы получить такой вычет самостоятельно в налоговом органе, необходимо представить следующий пакет документов:

  • декларацию по форме 3-НДФЛ (с отчетности за 2020 год применяется новый бланк);
  • отчеты брокера или иные документы, подтверждающие факт совершения операций на ИИС;
  • справку о перечисленном в бюджет налоговым агентом НДФЛ.

Приведем в таблице сравнительный анализ трех видов инвестиционных вычетов:

Какой тип инвестиционного вычета выгоднее

Как уже было сказано, при открытии ИИС можно выбрать лишь один тип вычета:

  • на внесение денежных средств;
  • в сумме дохода от операций, учитываемых на ИИС.

Одновременно использовать оба вычета нельзя, поэтому у инвестора остро стоит вопрос, что же выбрать.

Однозначно на этот вопрос ответить сложно, требуется понимать индивидуальный инвестиционный план конкретного человека.

Есть единственный критерий, который позволяет сделать однозначный выбор.

Если у физлица нет доходов, облагаемых НДФЛ (это могут быть пенсионеры; мамы в декрете; ИП, применяющие спецрежимы; лица, получающие низкую белую зарплату), то ему подходит только вычет по операциям, учитываемым на ИИС.

Ведь вычет за внесение денежных средств возвращает налог, уплаченный с прочих доходов физлица, которые не имеют к инвестированию никакого отношения.

Если же физлицо имеет ежемесячный доход порядка 35 000 руб., с которых исчислен и уплачен НДФЛ в бюджет, а также свободные 400 000 руб. в год, то он может рассчитывать на дополнительные 52 000 руб. в год в виде возвращенного НДФЛ. Для многих инвесторов это является решающим моментом при выборе вида вычета.

Как сдать декларацию

Как заполнить 3-НДФЛ при инвестиционном вычете — один из самых популярных вопросов. Декларация 3-НДФЛ объемная и содержит много листов и приложений. Заполнять их все не требуется. Достаточно внести данные только в те разделы, которые нужны для получения инвестиционного вычета.

К таким разделам относятся:

Удобнее всего для заполнения декларации воспользоваться специальными сервисами, которые помогут сделать это почти в автоматическом режиме. Например, заполнить декларацию можно в личном кабинете налогоплательщика — физического лица на официальном сайте налоговой службы (www.nalog.ru) и там же отправить ее в контролирующий орган.

Читайте также:  Оплату за работу в выходные и праздники считайте «сверх» МРОТ

Резюме

Физлицу доступны инвестиционные вычеты, которые получают при совершении операций на бирже. Инвестиционные вычеты бывают трех видов. Два из них доступны при условии, что у вас открыт индивидуальный инвестиционный счет. Получить вычеты можно как самостоятельно в налоговой инспекции, так и обратившись к налоговому агенту — брокеру.

Правительство модернизирует налоговый вычет для компаний

Инвестиционный налоговый вычет — новая возможность оптимизации налога на прибыль

Несмотря на очевидную выгодность, ИНВ так и не получил широкого распространения /Максим Стулов / Ведомости

Правительство хочет обновить формат предоставления инвестиционного налогового вычета (ИНВ) по налогу на прибыль, чтобы эту льготу начали активнее использовать в регионах.

«Предлагается привязать предоставление этого вычета к реализации конкретного проекта, а не к статьям затрат, как это сейчас сделано, и дать возможность предъявлять к зачету не только затраты, связанные с машинами, оборудованием, транспортом, но и затраты на производственные здания – об этом просили инвесторы и губернаторы», – заявил глава Минэкономразвития Максим Решетников на совещании президента с членами правительства.

Само понятие ИНВ по налогу на прибыль появилось в Налоговом кодексе в конце 2017 г. По задумке правительства этот инструмент должен был стать дополнительной льготой, которую регионы вправе предоставить бизнесу.

«Особая привлекательность этой преференции в том, что у бизнеса возникает право уменьшить не налоговую базу на те или иные расходы, а непосредственно саму сумму налога, исчисленную за период», – поясняет декан факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финуниверситета при правительстве РФ Вадим Засько.

На практике это выглядит так, поясняет эксперт: компания профинансировала создание в регионе инфраструктуры на 10 млн руб. Регионы вправе предоставлять инвестору льготу в размере доли налога на прибыль, подлежащей зачислению в их бюджет (17%).

Таким образом, без использования ИНВ инвестор может уменьшить налоговый платеж на 1,7 млн руб. Используя же ИНВ, компания имеет право снизить сумму налога на прибыль именно на размер понесенных расходов, т. е. на все 10 млн руб.

(впрочем, на практике с учетом предусмотренных ограничений по данному виду расходов эта цифра оказывается меньше – 8,5 млн руб.).

Несмотря на очевидную выгодность, ИНВ так и не получил широкого распространения: по экспертной оценке (Минфин пока не располагает данными о результатах применения ИНВ в 2019-2020 гг.), за все три года общий объем таких вычетов не превысил 100 млрд руб. Причин несколько. Во-первых, не все регионы приняли соответствующие законы.

«Например, в Москве соответствующий закон был принят только в ноябре прошлого года (закон г. Москвы № 28 от 20.11.2019), – приводит пример доцент кафедры бухгалтерского учета и налогообложения РЭУ им. Г. В. Плеханова Равиль Ахмадеев.

– По большому счету медлительность региональных законодательных органов объяснима: инвестиционный вычет способен резко уменьшить поступления налога на прибыль в региональные бюджеты».

Вторая причина – бизнес проявляет осторожность в использовании налоговых льгот.

«Любые новеллы в части налоговых преференций для юридических лиц всегда сопровождаются повышенным вниманием со стороны налоговых органов наряду с недостаточной методологической проработкой на первоначальном этапе, – считает Засько.

– Вследствие чего бизнес не спешит использовать новые преференции, чтобы избежать налоговых рисков». Третье ограничение – необходимость наличия самой прибыли, которую уменьшает вычет.

«Для получения вычета необходима положительная налоговая база и, следовательно, исчисленный с нее налог на прибыль», – подчеркивает Ахмадеев. По данным Росстата, по итогам июля в России 34,3% предприятий были убыточными. Соответственно, треть отечественных компаний не могут использовать ИНВ просто потому, что не имеют прибыли.

«Кроме того, в Налоговом кодексе предусмотрены ограничения на применение ИНВ, – указывает директор практики по оказанию услуг государственным органам и общественному сектору PwC в России Дмитрий Дегтярев. – Так, он в первую очередь направлен на стимулирование приобретения, создания и модернизации основных средств (за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств).

Таким образом, нет возможности стимулировать инвествычетом приоритетные проекты в сфере услуг, реализация которых не предполагает существенной доли инвестиций в оборудование, например проекты по строительству туристической инфраструктуры».

Таким образом, на практике данный инструмент далеко не во всех случаях применим в качестве стимула для бизнеса в осуществлении инвестиций, констатирует он.

«Предложения по доработке данного инструмента, озвученные министром экономразвития, достаточно интересны для бизнеса, – отмечает Дегтярев. – Если будут выработаны решения, которые позволят нивелировать бюджетные потери регионов и они будут активно применять ИНВ, этот инструмент может стать очень хорошим стимулом для новых инвестиций».

Над законопроектом сейчас работают в обоих экономических ведомствах. В Минэкономразвития рассчитывают, что итогом модернизации ИНВ станет «масштабирование практики предоставления регионами инвестиционного вычета и интенсификация инвестиционной активности».

Тогда как Минфин еще работает над документом: «Вопрос о расширении возможностей получения инвестиционного налогового вычета, озвученный на совещании Президента с представителями правительства 14 октября, требует проработки и будет рассмотрен в установленном порядке», — сказали «Ведомостям» в пресс-службе министерства. 

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

С 01.01.2018 года глава 25 НК РФ пополнилась новой статьей 286.1 «Инвестиционный налоговый вычет».

В соответствии с вышеуказанной статьей инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) – это сумма, израсходованная на приобретение (модернизацию) основных средств, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить начисленный к уплате налог на прибыль (авансовый платеж по данному налогу) при соблюдении определенных условий.

Срок действия статьи

Новый алгоритм налоговой экономии имеет ограниченный срок действия: налогоплательщики могут использовать инвестиционный вычет на протяжении 10 лет. С 01.01.2028 года статья 286.1 утратит силу.

Условия применения ИНВ

Применение вычета является правом, а не обязанностью налогоплательщика. При этом воспользоваться ИНВ можно только в том случае, если в регионе, в котором располагаются объекты ОС, принадлежащие организации (ее обособленному подразделению), принят соответствующий закон.

Решение об использовании данного механизма налоговой экономии в текущей деятельности юридического лица должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

При этом если организация пользуется правом на вычет, то он должен применяться ко всем объектам, удовлетворяющим условиям, установленным ст. 286.1 НК РФ и региональным законодательством.

Отказаться от ИНВ можно не раньше, чем по истечении 3 последовательных налоговых периодов. При этом власти субъекта РФ имеют право устанавливать иные сроки, в том числе длительность периода, по окончании которого можно вновь вернуться к использованию ИНВ.

Какие капитальные вложения попадают под применение вычета

  • ИНВ применяется по отношению к объектам основных средств,  имеющих срок полезного использования свыше 3 лет и до 20 лет включительно (3 – 7 амортизационная группа).
  • При этом региональные власти могут ограничивать право применения вычета в отношении определенных категорий ОС.
  • В сумму вычета включаются расходы текущего периода:
  • на приобретение, доставку, сборку, сооружение и прочие затраты, связанные с доведением ОС до состояния, пригодного для дальнейшей эксплуатации;
  • на модернизацию, достройку, переоснащение, реконструкцию, техническое перевооружение объекта.

Расходы на ликвидацию капвложений в сумму ИНВ не включаются.

Обратите внимание: основные средства, в отношении которых было использовано право на инвестиционный вычет, амортизации не подлежат (данное ограничение действует на ту часть первоначальной стоимости объекта, которая была сформирована за счет расходов, включенных в сумму вычета).

Например: организация применила ИНВ в отношении затрат, понесенных на модернизацию оборудования, в отношении расходов на приобретение объекта вычет использован не был.

Соответственно, ОС продолжает амортизироваться в том же порядке, который использовался до модернизации.

В свою очередь на затраты, понесенные на модернизацию объекта запрещается начислять амортизацию и применять к ним амортизационную премию.

Кто не имеет права на ИНВ

В соответствии с п. 11 ст. 286.1 НК РФ ряд организаций не имеет права на применение вычета:

  1. Иностранные компании – налоговые резиденты РФ.
  2. Участники проекта «Сколково».
  3. Компании, занятые добычей углеводородов на новом морском месторождении.
  4. Участники свободной экономической зоны.
  5. Резиденты особых экономических зон.
  6. Участники инвестиционных проектов в субъектах РФ.
  7. Резиденты свободного порта Владивосток.
  8. Участники особой зоны в Магаданской обл.

Положения ст. 286.1 также не распространяются на консолидированные группы налогоплательщиков.

Кроме того, региональные власти могут дополнительно устанавливать ограничения права на применение вычета определенными категориями организаций.

В каком периоде применяется инв

  1. Воспользоваться вычетом можно в том налоговом периоде, в котором объект ОС был введен в эксплуатацию, или когда его первоначальная стоимость была изменена в результате проведенной реконструкции, модернизации, достройки, технического переоснащения.

  2. Власти субъекта РФ имеют право разрешить или запретить перенос остатка ИНВ, не погашенного в текущем налоговом периоде за счет уменьшения суммы налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, на следующий год.

  3. При этом использовать вычет, уменьшающий налог, который зачисляется в федеральный бюджет, можно только в текущем периоде, неиспользованный остаток вычета будет утерян.

Алгоритм использования вычета

В первую очередь необходимо ознакомиться с соответствующим нормативным актом регионального законодательства. Как описано выше, местные власти имеют достаточно широкие полномочия в отношении права и порядка применения ИНВ (кроме того, в ряде субъектов РФ закон в отношении ИНВ может отсутствовать, а значит воспользоваться вычетом невозможно).

Читайте также:  В командировку из отпуска — нюансы налогообложения проезда работника

Если с законодательной частью все в порядке, ваша организация по всем критериям попадает под применение ИНВ — так же как и приобретенное (модернизированное) основное средство, в учетную политику предприятия на 1 января текущего периода были внесены соответствующие дополнения, то можно приступать к расчетам.

Уменьшаем федеральную часть налога на прибыль

Сумма, на которую разрешается уменьшить налог на прибыль (аванс по НП), составляет  10% от общего размера ИНВ, но при этом она не должна превысить размер налога, подлежащего уплате в бюджет (т. е. уменьшать налог можно до 0).

Например: сумма инвестиций в ОС организации (приобретение, доставка, сборка и наладка производственной линии) за 2018 год составила 5 000 000 руб. По итогам 2018 года бухгалтер рассчитал сумму НП, подлежащего зачислению в ФБ, в размере 400 000 руб.

Сумма вычета, уменьшающая налог к уплате, составит: 5 000 000 руб. *  10 % =  500 000 руб.

Следовательно, размер федерального налога на прибыль за 2018 год, составит 0 руб. При этом неиспользованный остаток вычета в размере 100 000 руб. будет утерян.

Уменьшаем региональную часть налога на прибыль

Сумма, на которую можно уменьшить налог, составляет 90% от размера вычета.

Налог, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, понижать до нуля запрещено, поэтому НК РФ устанавливает предельно допустимую величину вычета (ПВВ), которая может применяться в текущем налоговом (отчетном) периоде.

 
ПВВ
 
=
 
НП по ставке 17 % (до 2020 года)
 
НП по ставке 5% (законом субъекта может быть установлена иная ставка).

Если в соответствии с законом региона разрешается переносить неиспользованный остаток ИНВ на следующий налоговый период, то он включается в сумму вычета, уменьшающую НП в новом году.

Например: в 2018 году организация вложила в ОС (подъемно-транспортное оборудование) 20 000 000 руб. Налоговая база по НП за 2018 год составила 100 000 000 руб. Закон субъекта РФ разрешает переносить ИНВ, не использованный в текущем периоде, на последующие годы.

ПВВ = 100 000 000 руб. * 17 % — 100 000 000 руб. * 5 % = 12 000 000 руб.

Таким образом, уменьшить региональный НП по итогам 2018 года организация сможет на 12 000 000 руб. При этом неиспользованный остаток вычета в размере 8 000 000 руб. будет учтен в 2019 году или последующих налоговых периодах.

Пример применения вычета

В феврале 2018 года ООО «Лесозаготовка» приобрело и ввело в эксплуатацию автолесовоз стоимостью 2 500 000 руб. Срок полезного использования данного объекта составляет 73 месяца (4 амортизационная группа). Других инвестиционных расходов в течение 2018 года у организации не было.

В регионе по местонахождению юридического лица принят закон о применении ИНВ. Ставка налога для определения предельной величины вычета установлена в стандартном размере – 5 %. Организация исчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.

Размер налоговой базы по НП без учета расходов на приобретение ОС составил:

  • за 1 квартал – 10 000 000 руб.
  • за полугодие – 23 000 000 руб.

Таким образом, сумма вычета, на которую можно уменьшить налог на прибыль, подлежащий перечислению в федеральный бюджет (ФНП), составит:

ИНВ по ФНП = 2 500 000 руб. * 10 % = 250 000 руб.

Сумма вычета, на которую можно уменьшить региональный налог (РНП), будет равна:

ИНВ по РПН = 2 500 000 руб. * 90 % = 2 250 000 руб.

Расчет авансового платежа по НП к уплате в бюджет за 1 кв. 2018 с учетом ИНВ

Аванс по ФНП за 1 кв. 2018 = 10 000 000 руб. * 3 % = 300 000 руб.

Уменьшаем начисленный налог на сумму вычета: 300 000 руб. – 250 000 руб. = 50 000 руб.

Соответственно, в федеральный бюджет за 1 квартал нужно перечислить авансовый платеж в размере 50 000 руб. Сумма вычета по ФНП использована целиком.

Рассчитываем предельно допустимую сумму вычета для РНП:

Аванс по РНП по стандартной ставке = 10 000 000 руб. * 17 % = 1 700 000 руб.

Аванс по РНП по ставке 5 % = 10 000 000 руб. * 5 % = 500 000 руб.

ПВВ = 1 700 000 руб. – 500 000 руб. = 1 200 000 руб.

Таким образом, сумма авансового платежа к перечислению в региональный бюджет за 1 квартал составит 500 000 руб.

Часть ИНВ, которую удалось возместить за 1 кв. 2018 года, составляет 1 200 000 руб.

Остаток ИНВ по РНП: 2 250 000 руб. – 1 200 000 руб. = 1 050 000 руб., переносится на следующий отчетный период.

Расчет авансового платежа по НП к уплате в бюджет за полугодие 2018 с учетом ИНВ

Авансовый платеж в ФБ за полугодие 2018 рассчитывается в обычном порядке:

Аванс по ФНП за полугодие 2018 = 23 000 000 руб. * 3 % — 250 000 руб. – 50 000 руб. = 390 000 руб.

Предельно допустимая величина вычета по РНП возрастет, поскольку расчет производится нарастающим итогом:

Аванс по РНП по стандартной ставке = 23 000 000 руб. * 17 % = 3 910 000 руб.

Аванс по РНП по ставке 5 % = 23 000 000 руб. * 5 % = 1 150 000 руб.

ПВВ = 3 910 000 руб. – 1 150 000 руб. = 2 760 000 руб.

Получившаяся сумма достаточна для покрытия суммы ИНВ, следовательно, вычет будет использован в полном объеме.

Аванс по РНП за полугодие 2018 = (23 000 000 руб. * 17 % — 1 200 000 руб. – 1 050 000 руб.) – 500 000 руб. = 1 160 000 руб.

Таким образом, благодаря стабильному росту прибыли в течение двух отчетных периодов ООО «Лесозаготовка» может в кратчайшие сроки возместить расходы на приобретение ОС.

Восстановление ИНВ

  • В случае реализации (иного выбытия) объекта ОС (кроме ликвидации), в отношении которого был применен ИНВ, если срок полезного использования данного основного средства еще не истек, организация будет обязана перечислить в бюджет часть НП, не доплаченную ранее на размер вычета, и дополнительно уплатить пени.
  • Размер пеней рассчитывается, начиная со дня, следующего за днем конечного срока, установленного НК РФ для уплаты налога на прибыль.
  • Обратите внимание: речь идет не об авансовых платежах по налогу, а о НП, подлежащему уплате в бюджет по истечении налогового периода.

Когда выгодно использовать вычет

Очевидно, что использовать инвестиционный вычет выгодно тем предприятиям, которые стабильно работают в «прибыльной зоне». В такой ситуации есть реальная возможность оперативно возместить расходы на приобретение (модернизацию) ОС.

При наличии убытка покрыть потраченные на капвложения средства за счет налога на прибыль невозможно, а поскольку в учетной политике будет закреплено применение ИНВ, включить эти затраты в состав налогооблагаемой базы также не удастся.

Следовательно, если в организации расходы приблизительно равны доходам или регулярно превышают их, применение вычета нецелесообразно.

Список источников

1. Статья 286.1 НК РФ. Инвестиционный налоговый вычет.

2. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 28.04.2018) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

3. Подпункт 9 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Амортизируемое имущество.

4. Статья 105.14 НК РФ. Контролируемые сделки.

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

    Основные вопросы по инвестиционному налоговому вычету регулирует новая статья 286.1 НК РФ. Данный вычет представляет собой стоимость приобретения объектов основных средств и также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Данным вычетом возможно уменьшить исчисленный налог по налогу на прибыль, который необходимо перечислить в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ (не налоговую базу!).

    Для возможности применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль, необходимо, чтобы были соблюдены следующие условия:- в регионе, где расположена организация или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п.6 ст.286.

1 НК РФ);- фирма ввела в эксплуатацию объекты основных средств с 1 января 2018 года;- для уже введенных в эксплуатацию объектов, с 1 января 2018 года была изменена их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения;- вышеперечисленные объекты должны относиться к III-VII амортизационным группам, т. е. срок их полезного использования — от 3х до 20 лет включительно;- вышеперечисленные объекты учтены на балансе самой организации или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где принят закон об инвестиционном вычете (п.п.4,5 ст.286.1 НК РФ);

— решение об использовании права на инвестиционный налоговый вычет закреплено в налоговой учетной политике организации (п.8 ст.286.1 НК РФ).

    Если фирма будет использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, то списывать по ним амортизацию на расходы уже нельзя.  Так же нельзя будет учесть через амортизацию и затраты по реконструкции, модернизации и иным улучшениям объектов ОС.

   В случае выбытия объекта ОС с не истекшим сроком полезного использования, по которому организация применяла инвестиционный налоговый вычет (к примеру, продажа), организации придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог, а также уплатить пени (п.12 ст.286.1 НК РФ). Доходы от его реализации можно будет уменьшить на первоначальную стоимость проданного объекта ОС (подп.4 п.1 ст.268 НК РФ).    Если фирма принимает решение использовать вычет либо отказаться от него, изменить свое решение будет возможно только по прошествии 3х лет.

Читайте также:  Изменения при заполнении формы 4-ФСС с 1 июля 2017 года

     Перечень лиц, которые не могут воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом перечислен в п.11 ст.286.1 НК РФ.

Расчет инвестиционного вычета

    Статьей 286.1 НК РФ установлены общие правила применения инвестиционного налогового вычета. Рассчитанный налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет, уменьшается на инвестиционный налоговый вычет.    Применять вычет необходимо только к обеим частям налога на прибыль.

   Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС или расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. Оставшиеся 10% уменьшают федеральный налог.

   При уменьшении на инвестиционный вычет регионального налога, минимальный налог, который необходимо уплатить в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль. Минимальный налог, который необходимо уплатить в федеральный бюджет, не установлен.

То есть организация, применения инвестиционный налоговый вычет может уменьшить федеральный налог до нуля.     Субъекты РФ, вводящие на своей территории инвестиционный налоговый вычет, могут предусматривать (п. 6 ст. 286.

1 НК РФ):- другой размер налогового вычета, но не более 90%;- конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не полагается;- определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или нет;

— запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

    Пример.  В Учетной политике на 2018 год организация закрепила право на применение инвестиционного налогового вычета. В законе субъекта РФ установлены общие правила применения инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 НК РФ.      Региональная ставка налога на прибыль — 17%.    17 февраля 2018 г.

компания ввела в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 1 400 000 рублей и включила его в IV амортизационную группу. За 1-ый квартал 2018 года налоговая база без учета стоимости основного средства составила 6 200 000 рублей.    Определим сумму инвестиционного налогового вычета, который компания может применить в I квартале 2018 года.

90% от расходов на приобретение объекта составляют 1 260 000 руб. (1 400 000 руб. х 90%)Условный минимальный налог, который должен быть уплачен в региональный бюджет, исходя из ставки 5%, оставляет 310 000руб. (6 200 000 руб. х 5%).    Расчетная сумма налога, которая была бы уплачена в бюджет, если бы вычет не применялся, составляет 1 054 000 руб. (6 200 000 руб.

х 17%).    Разница между минимальным и расчетным налогами составляет 744 000 руб. (1 054 000 — 310 000 руб.).    На 744 000 руб. может быть уменьшен налог в бюджет субъекта РФ за I квартал 2018 года.    В результате применения инвестиционного налогового вычета в региональный бюджет компания заплатит 310 000 руб. (6 200 000 руб. х 17% — 744 000 руб.).

    На следующие отчетные (налоговые) периоды переносим налоговый вычет в размере 516 000 руб. (1 260 000 — 744 000).    Рассчитаем величину платежа в федеральный бюджет.    Максимальная сумма налога, на которую можно уменьшить федеральную часть налога, составляет 140 000 руб. (1 400 000 руб. х 10%).

    Сумма налога, который пришлось бы уплатить в федеральный бюджет без учета инвестиционного вычета, равна 186 000 руб. (6 200 000 руб. х 3%).

    Для уменьшения федеральной части налога при применении инвестиционного налогового вычета ограничений нет. Поэтому в федеральный бюджет по итогам квартала нужно будет заплатить 46 000 руб. (186 000 — 140 000).

    При использовании инвестиционного налогового вычета, нужно быть готовым к тому, что на камеральных проверках будут запрашивать пояснения и документы по активам, к которым применялся вычет.

    В случае продажи основного средства, по которому применялся инвестиционный налоговый вычет, до истечения срока его полезного использования, необходимо будет восстановить налог на прибыль, перечислить его в бюджет и заплатить пени за весь период с момента применения вычета (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).

Однако при этом будет возможность уменьшить доходы от реализации на сумму первоначальной стоимости этого объекта (новый подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).

  На основании изложенного можно сделать вывод, что применение инвестиционного налогового вычета выгодно налогоплательщикам, которые в ближайшем будущем планируют инвестировать денежные средства в капитальные вложения, если показатель регионального налога на прибыль организации существенен.

Прежде чем принимать решение о переходе на инвестиционные вычеты, нужно внимательно изучить региональный документ о его применении в конкретном субъекте РФ.        Налогоплательщик может просто не войти в число тех, кому он доступен, объекты, которые он планирует приобрести, не обязательно включены в перечень имущества, в отношении которого в регионе применяется указанный вычет.

Более того, регион вообще может отказаться от использования такого налогового инструмента.

Налоговый аналитик© Е.Ю. Медведева

Налоговый аналитик© Е.Ю. Медведева

Если вам требуется помощь юриста, бухгалтера или консультанта по налогам, мы будем рады помочь — звоните (495) или обращайтесь любым доступным способом.

Инвестиционный вычет по налогу на прибыль в 2020 году

С 2018 года как альтернатива амортизации действует еще один способ налоговой минимизации – инвестиционный вычет. Рассмотрим особенности применения налоговой льготы по налогу на прибыль в 2020 году.

Порядок применения инвестиционного налогового вычета

Для организаций введение инвестиционного вычета означает возможность значительно уменьшить сумму исчисленного налога на прибыль, перечисляемую в федеральный и региональный бюджеты. При расчете вычета учитываются стоимость объектов основных средств и расходы на реконструкцию, модернизацию, достройку, техническое перевооружение ОС, доведение до пригодного к использованию состояния.

Инвестиционный вычет доступен как головной организации, так и ее обособленным подразделениям, и применяется при уплате налога по месту их нахождения. В следующем году заявить налоговый вычет смогут налогоплательщики в 35 регионах, в том числе в Москве.

Применить льготу по налогу на прибыль организация может при соответствии ряду условий:

Организация, которая решила воспользоваться инвестиционным вычетом, должна применять его ко всем подходящим по условиям категориям основных средств, а не выборочно. Изменить свое решение – использовать право на инвестиционный вычет или нет – можно не раньше, чем через три года.

Применение налогового вычета к объектам основных средств исключает возможность списать расходы на амортизацию по ним, а также затраты на модернизацию, доработки и другие улучшения. Но запрет на амортизацию действует только для налога на прибыль и не влияет на порядок расчета налога на имущество организаций.

  • Ряд налогоплательщиков не вправе применять инвестиционный вычет. Под ограничение попали те юрлица, которым доступны пониженные ставки по налогу на прибыль:
  • Уменьшить сумму регионального и федерального налога на прибыль за текущий период можно, включив в состав инвестиционного вычета:
  • Расходы на ликвидацию основных средств в составе вычета не учитываются.

Снизить размер регионального налога в отношении основных средств можно максимум на 90% от затрат на приобретение и доведение до рабочего состояния. Минимальный налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет субъекта РФ, равен 5 процентам от налоговой базы.

Нельзя применить льготу только к региональной части налога, уплатив полностью федеральную – уменьшаются оба налога. Сократить выплаты в федеральный бюджет можно на 10 % от расходов на ОС. В отличие от регионального налога, минимальный предел для федерального не установлен, поэтому инвестиционный вычет может свести его к нулю.

Чтобы воспользоваться правом на инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль с 2020 года, нужно прописать решение в учетной политике до 31.12.2019.

Изменения с 2020 года

С января следующего года вступят в силу некоторые поправки, касающиеся инвестиционного налогового вычета.

Расширен перечень объектов ОС, к которым можно применить инвестиционный вычет. По действующему законодательству он включает только объекты из 3-7 амортизационных групп. С 2020 года будут добавлены основные средства 8-10 амортизационных групп (оборудование, машины, транспортные средства), кроме сооружений, зданий и передаточных устройств.

  1. С нового года в состав инвестиционного вычета можно дополнительно включать:
  2. Это правило действует для объектов, создание которых было предусмотрено договором о комплексном освоении территории для строительства стандартного жилья.
  3. Инвестиционный вычет можно будет применять как ко всем категориям ОС, соответствующим условиям, так и в отношении отдельных объектов.
  4. Поправки заработают с 2020 года и будут действовать до конца 2027 года.

Закажите бесплатный сборник материалов «Изменения налогового законодательства с 2020» и будьте в курсе нововведений в налоговом законодательстве со следующего года. Сборник содержит комментарии, обзоры, консультации экспертов — все об изменениях в бухотчетности, отчетах в статистику и страховых взносах.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *