Как оформить повторный корректировочный счет-фактуру

Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибок следует оформлять:

  • корректировочные счета-фактуры (корректировки)
  • исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.

Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.

Корректировка или исправление

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа (договора, соглашения или пр.

), подтверждающего согласие покупателя на изменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять в случаях изменения цены по причине скидки или др.

, изменения количества товаров вследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.

Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами.

Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др.

Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.

Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначального документа (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Он расценивается как новый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального.

В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и дата первичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и дата исправления.

Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключать соглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующее законодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленные счета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога, арифметической ошибки, опечатки и т.п.

Как оформить повторный корректировочный счет-фактуру

Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца, покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, п.

 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Такими ошибками могут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире и т.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др.

К сожалению, действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок, которые допускается не исправлять.

Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новые документы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены в корректировочном или исправленном документах? Как выставить повторную корректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемся дальше.

Исправляем исправленный счет-фактуру

Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.

После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.

Как оформить повторный корректировочный счет-фактуру

Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограничено требованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа также создаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущих версиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.

Исправляем корректировочный счет-фактуру

Оформить новый экземпляр документа можно как для первоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случае обнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставить исправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2 к постановлению Правительства РФ N 1137).

В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей, указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указывается порядковый номер и дата исправления.

Как оформить повторный корректировочный счет-фактуру

При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ или при повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новое исправление, которое будет новой версией первоначального корректировочного документа.

Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ, услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры?

Корректируем исправленный счет-фактуру

Допустим, у первоначального счета-фактуры существует версия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время в табличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась цена товаров вследствие скидки).

Покупатель согласен на изменения, что подтверждено соответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версии первоначального документа, т.е.

к Исправлению 1.

Как оформить повторный корректировочный счет-фактуру

Примечание. Корректировочный счет-фактура всегда выставляется к последней версии первоначального счета-фактуры, т.е. к последнему исправлению.

Корректируем корректировочный счет-фактуру

На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.

А. Повторная корректировка

Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке. В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.

2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ).

В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Как оформить повторный корректировочный счет-фактуру

Б. Повторная корректировка первоначального документа

В корректировочный счет-фактуру переносят только те сведения, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнение количества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Предположим, что нам необходимо уточнить количество товара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляем корректировку. Все стандартно.

Спустя время поставщик предлагает скидку по товарам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры.

В этом случае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится, поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании других сведений документа.

Как оформить повторный корректировочный счет-фактуру

Таким образом, если изменение цены или количества товаров (работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичными документами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный корректировочный счет-фактуру. Другими словами, к одному счету-фактуре можно составить один или несколько корректировочных документов (письмо Управления ФНС по УР от 19.11.2015 N 16-3-02/17851@).

***

В практике существуют более сложные кейсы, когда на исправление выставляется корректировка, которая в свою очередь также имеет новые версии, и другие. Такое «смешанное» исправление встречается крайне редко. Рассмотрим ситуацию, вероятность столкнуться с которой достаточно высока.

Исправляем повторную корректировку

Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше.

Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка). После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.

В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.

Как оформить повторный корректировочный счет-фактуру

***

Чтобы не запутаться, какой документ и в какой ситуации оформлять, достаточно запомнить два несложных правила:

  1. Корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленный счет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.
  2. Правильное заполнение корректировочных и исправленных документов зависит от того, к какому документу они составляются. Будьте предельно внимательны при выборе документа-основания для исправлений.

Обращаем внимание, правила исправления счетов-фактур одинаковы для бумажных и электронных оригиналов. Если ранее на бумаге допускались вычерки, то сейчас поправить счет-фактуру можно исключительно с помощью составления новых документов – корректировок и исправлений.

Карина Кассис, аналитик Synerdocs

Что такое корректировочный счет-фактура и как она выставляется? Образец составления документа

Как оформить повторный корректировочный счет-фактуру

Для этой цели и служат корректирующие счета (КСФ). Что же такое они из себя представляют, как их правильно оформить, как выставляются и зарегистрировать – все это и будет рассмотрено в настоящей статье.

Скрыть содержание

Что это такое?

СПРАВКА. Корректировочный счет-фактура – это документ, составляемый при изменении (как в большую, так и в меньшую сторону) стоимости реализованных ранее услуг либо товаров.

Также, кроме прямого изменения цены, составляется она и при изменении количества проданных товаров, что соответственно влияет на итоговую стоимость.

Как оформить повторный корректировочный счет-фактуру

При составлении такого счета следует учесть, что оформлять его можно только при согласии обоих сторон (в том числе покупателя).

Для этого его необходимо предварительно оповестить о составлении такого корректирующего счета с отражением в декларации по НДС.

Цель написания

Как было сказано выше, корректировочный документ составляется с единственной целью – внесение поправок в основной (обычный) счет без его прямого изменения и переделки. Это очень удобно, так как позволяет внести корректировки только в отношении требуемых пунктов, а не исправлять все целиком.

Кроме этого, такой счет является бумагой налоговой отчетности и так же, как и основной, должен своевременно подаваться в местный налоговый орган для учета и реализации прав на необходимые вычеты.

В чем отличия от исправления?

ВНИМАНИЕ. Исправленный счет составляется не дополнительно к основному, а вместо него.

Причинами к его составлению могут быть опечатки либо арифметические ошибки в обычном счет для выплаты аванса, изменение налоговой ставки, а также другие серьезные ситуации.

Корректировочный же документ составляется в случае, когда изменилась стоимость либо количественные характеристики услуг или товаров. Кроме этого, серьезно различаются и сроки составления этих документов.

Читайте также:  Дарим подарки ко Дню бухгалтера

Корректирующий счет составляется не позднее, чем через 5 дней с момента получения от покупателя согласия (в виде первичного документа) на его составление. Исправительный же счет можно составлять в течение 3 лет (то есть в течение периода, в котором имеется возможность реализовать права на вычеты).

Таким образом, оба этих документа имеют разное назначение и не являются равными друг другу или взаимозаменяемыми.

Подробнее о различиях между корректировочным и исправительным счетом-фактурой читайте здесь.

Когда требуется акт?

Составлять корректирующий счет необходимо в нескольких ситуациях, напрямую связанных с изменением итоговой стоимости. Они могут быть следующими:

  • Как оформить повторный корректировочный счет-фактуруДокумент составляется при изменении цены отгруженных ранее товаров либо оказанных услуг из-за ошибки.
  • Если было отгружено больше (меньше) товаров либо оказано услуг, а возврат их является невозможным, то и в таком случае необходимо составление корректирующего счета.
  • Когда в партии продукции покупателем был обнаружен бракованный товар, который был возвращен – это, в свою очередь, привело к изменению общего количества реализованной продукции, а, значит, и стоимости.
  • Требуется в ситуации, когда продавец решил предоставить скидку на уже реализованные услуги либо товар.

О том, в каком случае и как выписывается этот документ, мы писали тут.

Сроки выставления и период

ВАЖНО. Корректирующий счет должен быть составлен не позже, чем через 5 суток с момента получения продавцом согласия от покупателя на его оформление (оно должно быть подтверждено первичными документами).

Несвоевременное составление, регистрация либо подача в налоговую такого документа может повлечь за собой штраф либо блокировку счетов плательщика.

Что касается времени его сдачи, то делать это необходимо за тот же период, за который будет (либо был) сдан основной счет, на который и составлена корректировка. Только в таком случае можно будет рассчитывать на реализацию прав на полагающиеся вычеты.

Детальнее о сроках выставления корректировочных счетов-фактур рассказано в этой статье.

Какие графы содержит бланк документа?

В шапке бланка корректирующего счета содержатся поля для заполнения сведений о покупателе и продавце, их адресах, налоговых данных и так далее. За этими полями начинается таблица, в которой и указываются все основные сведения. Она содержит в себе такие столбцы:

  • единицы измерения (включая их код и реальное наименование);
  • объем (либо количество) товаров или услуг;
  • стоимость услуг, товаров либо имущественных прав;
  • размер акциза (в случае его отсутствия – ставится “без акциза”);
  • налоговая ставка;
  • чистая сумма налога;
  • а также общая цена товаров вместе с налогом.

Строки же обозначены следующим образом: до изменений, после изменений, увеличение и уменьшение.

ВНИМАНИЕ. Заполнение таблицы происходит в образованных на основе столбцов и строк графах.

Как это правильно сделать, будет рассмотрено ниже.

Заполнение КСФ

Последовательность внесения сведений следующая:

  1. Как оформить повторный корректировочный счет-фактуруВначале следует заполнить верхнюю часть бланка счета с нумерацией, в которой должна содержаться полная информация о поставщике, его покупателе, их адреса и необходимые налоговые реквизиты, а также наименование валюты, в которой будут производиться расчеты и вноситься записи.
  2. После того, как все данные указаны, переходят к заполнению таблицы. В ней, в зависимости от того, была ли стоимость увеличена либо же уменьшена, указываются необходимые сведение в соответствующих графах (как сделать КСФ на уменьшение стоимости товаров и услуг?).

    В том числе отмечаются единицы измерение количества/объема оплаченных услуг либо товара, изменение их количества, изменение их стоимости, размер взимаемого налога и другие сведения.

    СПРАВКА. Для того, чтобы облегчить заполнение этого документа, можно воспользоваться его электронным вариантом.

    В таком случае рассчитать итоговые суммы можно намного быстрее и не допуская ошибок.

  3. После того, как корректирующий счет был оформлен, его необходимо зарегистрировать в установленном порядке.

Акт к корректировочному счету-фактуре не нужен, ниже вы можете скачать образец и бланк самого документа.

С примером заполнения корректировочного счета-фактуры по образцу можно ознакомиться тут.

Как выставить?

Тут необходимо помнить следующее:

  • Как уже говорилось, выставлять КСФ можно только в случае, если покупатель согласен с этим и предоставил документы, служащие тому подтверждением.
  • В случае же, если одна из сторон не согласна на внесение подобных корректировок, то вместо оформления такого счета предпринимается допоставка товара, возврат части суммы и так далее, в зависимости от ситуации.
  • Выставлять его нужно в течение 5 дней с момента получения документов, при этом не следует забывать, что после того, как корректирующий счет оформлен, он подлежит регистрации в книгах покупок/продаж, находящихся у поставщика и у покупателя.
  • Такая регистрация обязательна, а ее отсутствие может стать причиной претензий со стороны налоговой вплоть до лишения прав на вычеты.
  • Также, кроме прямого заполнения этих книг, можно выставить и зарегистрировать такой счет и в электронном варианте.

Можно ли зарегистрировать в бух.учете?

Порядок ввода данных следующий:

  1. Как оформить повторный корректировочный счет-фактуруВ программе 1C покупатель может его зарегистрировать с помощью раздела “КСФ полученный”, но после того как он получил документ от продавца.
  2. Далее заполняется шапка формы, включающая дату получения, графу “контрагент” (где указывается наименование продавца), поле “договор” и графу для реквизитов полученного от поставщика документа.
  3. Затем идет номер документа (его нужно заполнить самостоятельно). После этого в разделе “реквизиты” указывается: в графе “корректировка” – дату и номер корректировки.

    ВНИМАНИЕ. В графе “разница к уменьшению” – указывается разница, произошедшая после изменений, аналогично заполняется и поле “разница к доплате”.

  4. Все остальные имеющиеся графы и поля будут заполнены автоматически из поступившего документа.
  5. Создаются записи в разделе “восстановление НДС” либо “вычет НДС” для книг продаж/покупок при осуществлении проводки документа за тот период, в котором осуществляется корректировка стоимости (в зависимости от того, произошло увеличение либо же снижение конечной стоимости).
  6. Изменение итоговой стоимости товаров приводит к корректировкам в налоговой базе. Это касается налогообложения, поскольку плательщики налога добавленной стоимости являются и плательщиками налога с прибыли.

    Правда, зачастую все эти изменения рассчитываются, исходя не из данных корректировочных счетов, а из информации, содержащейся в различных актах и накладных.

    Поэтому, если налоговая информация за предыдущие периоды была рассчитана на основании этих документов, то она считается корректной, и подавать в налоговую исправленные документы, отраженные в декларации, не требуется.

Таким образом, КСФ является обязательным документом, составлять который необходимо при любом изменении стоимости услуг, товаров либо прав. Но делать это можно только в случае, если покупатель, которого коснутся подобные корректировки, согласен с этим.

Для того, чтобы это подтвердить, необходимо создать предварительный документ (например, договор).

ВАЖНО. После того, как документ согласован с покупателем, его необходимо зарегистрировать в книгах покупок/продаж в установленном порядке.

Скачать образец книги покупок

Также важно знать, что КСФ касается только изменений стоимости. В случае же, если обнаружены серьезные неточности в основном счете, арифметические ошибки либо неверно указанные данные, то вместо корректирующего создается исправительный счет.

Подробнее о том, как проводить корректировочный счет-фактуру, вы узнаете из этого материала.

Подборки из журналов бухгалтеру

Источник: журнал «Главбух»

Как оформить повторный корректировочный счет-фактуру

Когда составить корректировочный счет-фактуру

Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) изменилась, в том числе из-за корректировки цены (тарифа) или уточнения количества (объема) поставки, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Это закреплено в пункте 5.2 статьи 169 НК РФ.

Выставить корректировочный документ продавец должен не позднее пяти календарных дней после того, как стороны составили договор, соглашение, иную первичку, которая подтверждает согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены (количества) поставки. Такая норма прописана в пункте 3 статьи 168 НК РФ.

Как заполнить корректировочный документ

По правилам подпункта 2 пункта 5.2 статьи 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре указывают порядковый номер и дату составления счета-фактуры – того, по которому изменилась цена поставки. Эти сведения отражают в строке 1б корректировочного документа (п. 1 разд. II прил. 3 постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

При этом в корректировочном счете-фактуре (по строкам В и Г) указывают разницу между показателями первоначального счета-фактуры и новыми (после изменения стоимости отгрузки).

А как заполнить повторный корректировочный счет-фактуру? Если контрагенты заключили нескольких соглашений об изменении стоимости товаров, корректировочный счет-фактуру выставляют в отношении каждого соглашения. Соответственно, по строкам В и Г корректировочных счетов-фактур указывают разницу между данными до и после каждого изменения стоимости товаров (работ, услуг).

Следовательно, при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавцом выставляет покупателю новый корректировочный счет-фактура, в который он переносит соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносят сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего документа).

Таким образом, по строке 1б следует указывать порядковый номер и дату составления того счета-фактуры, данные из которого указаны по строке А (до изменения) и учтены при расчете разницы (строки В и Г). При повторном изменении стоимости товаров таким счетом-фактурой будет первый корректировочный документ.

Ольга Новикова,

руководитель практики налогового консультирования Группы компаний «Налоговый щит»

Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?

Документ, который составляется на стандартизированном бланке, включающем предусмотренную государством информацию, нужен и продавцам, и покупателям. Когда осуществляется торговая сделка, нужно подтверждение того, что товар фактически был отгружен, оказаны услуги, сделана работа. Счет-фактура – это и есть как раз такое документальное подтверждение.

Ндс и счет-фактура

при оплате сделки продавцом начисляется налог на добавленную стоимость. именно документ, который мы рассматриваем (счет-фактура), как подтверждение уплаты ндс регистрируется покупателем в специальной книге.

на основании этого документа он заполняет соответствующие показатели в декларации по ндс. по закону, покупатель имеет право на налоговый вычет по этой статье налогообложения (ст.

169 нк рф), если все оформлено правильно и корректно.

есть ситуации, когда ндс не начисляется, например, для предпринимателей, работающих по системе усн. но часто покупатель, несмотря на это обстоятельство, просит выставить ему счет-фактуру, пусть даже без ндс.

Читайте также:  Как учесть для УСН товары, закупленные во «вмененном» периоде?

это не обязанность продавца, но иногда стоит все же пойти навстречу просьбе покупателя и оформить счет-фактуру, только указать в документе, что она без налога на добавленную стоимость, не заполняя соответствующую строчку бланка.

важно! если вы не являетесь плательщиком ндс, не стоит указывать в счете-фактуре вместо отметки «без ндс» ставку в 0%. даже нулевой процент показывает реальную ставку, на которую вы в таком случае не имеете права. указание несоответствующей реальности ставки может создать много проблем получателю документа, начиная со штрафа и заканчивая начислением стандартной 18% ставки.

счета-фактуры: стандартные, исправленные, корректировочные: разбираемся в определениях

К счету-фактуре мы давно привыкли и особых затруднений при его составлении не испытываем. Однако с недавнего времени вместе с понятием «счет-фактура» все чаще стали звучать и такие, как «корректировочный счет-фактура» и «исправленный счет-фактура».

Появление этих разновидностей не случайно. В практической деятельности любой налогоплательщик может столкнуться с ситуацией, когда в изначально оформленный на отгрузку товара счет-фактуру требуется внести корректировку. При этом информация об отгрузке должна достоверно отражать все необходимые параметры (сведения о покупателе и продавце, натуральные и ценовые показатели).

От вида корректируемой информации зависит применяемая форма счета-фактуры (исправленный или корректировочный), а от правильного ее выбора — возможность получения обоснованного налогового вычета.

Казалось бы, схожие понятия — корректировка и исправление. В обоих случаях для человека в обыденной жизни они обозначают процесс уточнения первичной информации — но не в ситуации со счетом-фактурой.

Как правильно учитывать корректировочные счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура (КСФ) относится к налоговым первичным документам. Область его применения, как и первичного счета-фактуры, – НДС и расчеты, связанные с этим налогом. Необходимость составления счета-фактуры корректирующего характера возникает в случае изменений показателей, влияющих на расчет НДС по сделке: цены, количества отгруженных ТМЦ и др.

Такие счета-фактуры составляются и применяются в учете по аналогии с обычными. В случае фактических изменений показателей, влияющих на расчет НДС, перед бухгалтером, прежде всего, встает дилемма: оформить корректировочный документ или внести исправления в первоначальный.

Корректировать или исправлять?

С точки зрения налогового законодательства эти понятия не тождественны и имеют различные последствия в учете.

Если первоначальный счет-фактура составлен без ошибок, но в соответствии с изменениями условий договора, меняются показатели сделки, например, цена, составляется корректировочный счет-фактура.

Все изменения по НДС отражаются в том отчетном периоде, когда было заключено письменное соглашение между сторонами на изменение цены. После подписания соглашения, отражающего изменения показателей, обязанность составления КСФ переходит к продавцу.

Он оформляет документ на образовавшуюся разницу и передает его покупателю. КСФ отражается, соответственно, в книгах покупок и продаж сторон сделки в текущем периоде.

Если первоначальный счет-фактура содержит ошибку, то составляется его исправленный аналог. Изменения пройдут в том отчетном периоде, который отражает первоначальный документ. Зачастую приходится подавать уточненную налоговую декларацию в связи с исправлениями.

Возьмем тот же пример: изменение цены товара, но в данном случае оно произошло не в результате изменения договорных обязательств, подтвержденных документом, а в результате технической ошибки исполнителя.

Ошибка привела к занижению суммы НДС по сделке и была обнаружена только после подачи декларации за соответствующий период. После обнаружения ошибки составляется новый документ с указанием номера исправления, который отражается в книгах покупок и продаж не настоящего времени, а периода ошибки.

Подается декларация с уточняющими сведениями. Счет-фактура с исправлениями составляется не на разницу показателей, а на всю сумму сделки.

Важно! Корректировочный счет-фактуру необходимо успеть оформить в срок не позднее 5 дней с момента подписания документов-оснований, изменяющих показатели сделки (ст. 168 (3) НК РФ).

При этом судебная практика свидетельствует, что при пропуске срока шанс получить вычет по НДС у налогоплательщика есть.

Соответствующие разъяснения содержат и письма УФМС, Минфина (например, письмо №03-07-11/2722 от 25-01-16 г.).

Что представляет собой КСФ

Документ содержит следующие обязательные сведения:

  • цена, количество, стоимость товара (услуги и др.), сумму НДС до корректировки;
  • аналогичные сведения после корректировки;
  • возникшие разницы показателей – к уменьшению или к увеличению.

Заметим, что единой формы документа, являющегося основанием для оформления КСФ, законодательство не содержит. Это могут быть и первичные документы, подписанные обеими сторонами сделки: акты, накладные, и дополнительные соглашения к договору, равно и любые другие документы, подтверждающие согласие партнеров.

Корректировочный счет-фактура и типичные ситуации, в которых он может применяться

Причины, по которым возникает необходимость оформить КСФ, варианты сделок, хозяйственных ситуаций, весьма разнообразны. Рассмотрим наиболее распространенные случаи применения корректировочных счетов-фактур в практике налогового учета, кроме рассмотренного выше: изменения цены товара:

Важно! Оформление корректировочного счета-фактуры возможно лишь при взаимном согласии сторон.

  1. Товар (услуга) поставлены не полностью. В случае имеющихся расхождений фактической поставки и ее документального оформления представители покупателя и продавца фиксируют этот факт актом на месте. Впоследствии выясняются причины недопоставки (техническая ошибка или несогласованность работы должностных лиц по сделке) и решается вопрос об оформлении КСФ.
  2. Поставлены излишки товара. Такая ситуация может возникнуть, если покупателем была оформлена заявка на поставку с определенным количеством товарной массы, а поставка по факту произошла в более крупных размерах. Покупатель вправе отказаться от излишков и не принимать их к учету, но также, согласовав письменно возникшие разницы, может согласиться принять к учету все количество, с оформлением счета-фактуры.
  3. Товар оказался частично бракованным. Если партия представляет собой брак в полном объеме, покупатель оформляет отказ от нее и отправляет продавцу без постановки на учет. При обнаружении частичного брака в ходе поставки стороны подписывают соглашение, где указывается часть товара, принятого покупателем к учету, и на основании этого документа оформляется корректировочный счет-фактура.

Многократная корректировка

В ситуации, когда изменения показателей сделки, влияющие на расчеты по НДС, происходят неоднократно, у покупателя и продавца возникают вопросы по поводу законности оформления КСФ.

Минфин в письме №03-07-09/52398 от 16.08.17 г. подробно рассматривает этот вопрос. В частности, чиновники отмечают, что в составляемом КСФ обязательно указывать его порядковый номер и дату корректировки. Далее, ссылаясь на Правила заполнения корректировочного счета-фактуры (утв. Пост. Прав-ва №1137 от от 2612.11 г.

), предлагается выставить новый КСФ, в который следует перенести сведения из предыдущего корректировочного документа, дополнив их новыми корректировочными данными и рассчитав разницу показателей на увеличение либо на уменьшение.

 В строке А, отражающей данные до изменения, вторичного КСФ фиксируются сведения из строки Б (измененные) предыдущего документа.

Учет корректировочных счетов-фактур

Учет корректировочных счетов-фактур производится в книгах покупок и продаж, которые ведут стороны сделки. Обратите внимание на нумерацию. Для КСФ и для начальных счетов-фактур она будет сквозной, номера идут последовательно, вне зависимости от характера документа.

В бухгалтерском учете движения по суммам КСФ отражаются стандартно на счетах 68 и 19 в корреспонденции со счетами 60, 51, и др. КСФ на увеличение отражается у продавца дополнительными проводками по начислению НДС, а у покупателя – по принятию налога в вычету. КСФ на увеличение формирует следующие проводки.

Поставщик:

  • Д 62 К 90/1 сторно – уменьшение выручки по сделке.
  • Д 90/1 К 68 сторно – НДС к вычету на разницу корректировки.

Покупатель:

  • Д 20 К 60 сторно – снижена сумма задолженности поставщику.
  • Д 19 К 60 сторно — разница НДС по первоначальным и скорректированным суммам.
  • Д 19 К 68 – к вычету по НДС, на сумму разницы.

Главное

  1. Корректировочный счет-фактура (КСФ) составляется при изменении условий сделки, согласованных контрагентами, как уточняющий документ.
  2. Согласование оформляется письменно.
  3. КСФ отражает разницу первоначальных показателей и уточненных данных по сделке.
  4. КСФ составляется, только если исходный счет-фактура был оформлен без ошибок. Отражается в регистрах периода, в который подписан документ, являющийся основанием внесения корректировок.
  5. Форма документа-основания может быть любой.
  6. КСФ заносится в соответствующие регистры налогового учета с соблюдением сквозной нумерации.
  7. Допускается составление нескольких КСФ по одной и той же сделке, отражающих изменения по ней.

Особенности регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок и продаж

Счет-фактура — документ, по которому покупатель принимает к вычету НДС по закупленным товарам и услугам. Зачем необходим корректировочный счет-фактура, в каких случаях выставляется, как его правильно оформить и отразить в налоговых регистрах по НДС, расскажем в нашей статье.

О том, зачем необходим и в каких случаях выставляется счет-фактура и корректировочный счет-фактура, сказано в статье 169 НК РФ.

На их основании покупатель товаров и услуг уменьшает сумму налога на добавленную стоимость, уплачиваемую в бюджет (заявляет вычет). Правильное оформление этих документов позволяет избежать претензий налоговых органов.

Формы и правила заполнения установлены Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Форма счета-фактуры

Корректировочная счет-фактура: когда выставляется

В хозяйственной деятельности нередки ситуации, когда покупатель и поставщик договариваются об изменении количества или цены поставки. Например, предусматривается скидка на всю партию товара, поставленного за год при достижении определенных объемов закупки. В этом случае отгрузочные документы необходимо откорректировать.

Поставщиком оформляется корректирующая счет-фактура, если изменились следующие показатели, указанные в первичном отгрузочном документе:

  • цена товара (работ, услуг);
  • количество товара (работ, услуг);
  • одновременно изменились и цена и количество;
  • покупатель, не являющийся плательщиком НДС возвращает товар.

Форма КСФ

Если же обнаружена ошибка в оформлении первичной отгрузочной документации, то необходимо оформить исправленный счет-фактуру.

Для чего нужна счёт-фактура

Документ, который составляется на стандартизированном бланке, включающем предусмотренную государством информацию, нужен и продавцам, и покупателям. Когда осуществляется торговая сделка, нужно подтверждение того, что товар фактически был отгружен, оказаны услуги, сделана работа. Счет-фактура – это и есть как раз такое документальное подтверждение.

Читайте также:  Основание увольнения не важно для освобождения от взносов увольнительных сумм

НДС и счет-фактура

При оплате сделки продавцом начисляется налог на добавленную стоимость. Именно документ, который мы рассматриваем (счет-фактура), как подтверждение уплаты НДС регистрируется покупателем в специальной книге.

На основании этого документа он заполняет соответствующие показатели в декларации по НДС. По закону, покупатель имеет право на налоговый вычет по этой статье налогообложения (ст.

169 НК РФ), если все оформлено правильно и корректно.

Есть ситуации, когда НДС не начисляется, например, для предпринимателей, работающих по системе УСН. Но часто покупатель, несмотря на это обстоятельство, просит выставить ему счет-фактуру, пусть даже без НДС.

Это не обязанность продавца, но иногда стоит все же пойти навстречу просьбе покупателя и оформить счет-фактуру, только указать в документе, что она без налога на добавленную стоимость, не заполняя соответствующую строчку бланка.

ВАЖНО! Если вы не являетесь плательщиком НДС, не стоит указывать в счете-фактуре вместо о ставку в 0%. Даже нулевой процент показывает реальную ставку, на которую вы в таком случае не имеете права. Указание несоответствующей реальности ставки может создать много проблем получателю документа, начиная со штрафа и заканчивая начислением стандартной 18% ставки.

Правила оформления

На составление и передачу покупателю корректировочного счета-фактуры отводится пять дней со дня принятия решения о внесении изменений и оформления его документально. Составить КСФ необходимо в двух экземплярах.

Если изменяются цены или количество по нескольким наименованиям первичного документа, то сведения необходимо по каждой позиции указывать отдельно.

Налоговый кодекс разрешает выставлять один корректировочный счет-фактуру на несколько отгрузочных, выставленных одному покупателю (пп. 13 п. 5.2 ст. 169). При этом сведения об одинаковых товарах (работах, услугах), отгрузка которых была оформлена несколькими документами в разное время, могут быть указаны суммарно. Такое возможно, если отгрузка производилась по одной цене и изменилось:

  • количество поставки;
  • цена на одинаковую величину, по сравнению с отгрузочной.

Важность этапов формирования книг

Почему так сильно заостряется внимание на грамотном заполнении Кпп? Дело в том, что Федеральная налоговая служба получила возможность (см. 74 П. 5.1 ст.

174 Налогового Кодекса Российской Федерации «Экономика и социум» No6(19) 2015) проведения тотального камерального контроля путем получения автоматической сверки полученных в электронном виде книг покупок и продаж всех налогоплательщиков.

Ранее ФНС могла производить осмотр документов только в рамках выездной налоговой проверки.

Следовательно, теперь у органов появилось больше возможностей для привлечения действующих компаний к ответственности за нарушение учета.

Самое интересно, что если налоговики выявят расхождения в пользу бюджета, то к ответственности могут и не привлечь. Но если ошибки занизили налогооблагаемую базу или завысили объем возмещений, то здесь не избежать судебных споров.

Соответственно, следует соблюдать поэтапность действий, а запомнить этапы помогает понимание процесса расчета косвенного налога.

Во-первых, следует своевременно и грамотно оформлять входящие и исходящие акты, накладные и счета-фактуры.

  Образцы документов по исполнительному производству

  • Во-вторых, сразу после оформления документации рекомендуется проконтролировать сформированные проводки в программе.
  • В-третьих, отследить формирование записей в Кпп по совершенным действиям.
  • В-четвертых, контролировать сроки и объемы оплаты по выставленным счетам.
  • В-пятых, перед формированием Кпп провести проверку всего периода, выполнить предложенные регламентные операции.
  • В-шестых, пройти экспресс-проверку и скорректировать информацию.
  • В-седьмых, сформировать Кпп в системе.
  • Соблюдение всех этапов гарантирует грамотный налоговый учет и формирование отчетов в организации.

Пример составления КСФ

ООО «Компания» 26 марта отгрузило АО «Покупатель» товар. 25 мая было согласовано изменение цены на «Карандаш цветной» с 10 до 9 рублей. Также при пересчете поставленного товара обнаружено, что «Ручка шариковая» поставлена в количестве 202 шт., то есть на 2 больше, чем указано в отгрузочных документах. 28.05.2018 ООО «Компания» выставляет КСФ.

  1. В строке 1 указываем дату и номер КСФ, а в строке 1б — реквизиты корректируемого документа.
  2. В строках 2–4 — реквизиты участников сделки, а также валюту документа.
  3. В табличной части указываем изменения по каждой позиции отдельно.
  4. В конце формы не забываем поставить подписи ответственных лиц.

Чем один документ отличается от другого?

При обнаружении неверных сведений в счете-фактуре у сотрудников бухгалтерии могут возникнуть сомнения, что нужно — корректировка или исправление, какой из документов оформить. Ключевые признаки, которые помогут определиться с выбором, представлены в таблице 1.

Корректировочный счет-фактура Исправленный счет-фактура
Основные причины выставления бланка Изменения в тарифах, ценах и объемах поставок (скидки, ретроскидки, недостача или излишки товара, брак). Арифметически неверные расчеты, технические ошибки, опечатки в ИНН, наименовании товаров и услуг, сторон сделки, ставке и сумме налога.
Обязательность соглашения между контрагентами Выставление происходит только после задокументированного письменного согласия покупателя, что подтверждается соответствующим договором. Нет необходимости в подтверждении со стороны покупателя.
Сроки Не позднее, чем через 5 календарных дней после заключения соглашения об изменениях. Строгие сроки не определены. Право на выставление сохраняется в течение 3-х лет, когда НДС может быть вычтен.
Нормативный акт, регламентирующий оформление Приложение №2 к Постановлению Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 г. П. 7 Правил заполнения счетов-фактур, п. 6 Правил заполнения корректировочных счетов-фактур.
Вид бланка Особый формат для корректировочного счета-фактуры. Обычный бланк счета-фактуры.
Номер и дата Нет необходимости в отдельной нумерации – номер присваивается по стандартной очередности оформления порядковых номеров. Проставляется номер и дата первичного документа.
Заполнение граф Из первоначального бланка в корректировочный переносятся название (графа 1) и единицы измерения (графа 2) тех товаров, работ или услуг, по которым произошло изменение объемов или цен. Далее в соответствующие пункты вносят изменившиеся данные и разницу между новыми и первичными показателями. Выставляется новый экземпляр: в строке 1 он содержит номер и дату первоначального, а в пункте 1а – порядковый номер и число произведённых исправлений. Остальные поля остаются неизменными.

Подробнее об особенностях заполнения корректировочного счета-фактуры по образцу читайте тут, а более детально о сроках выставления корректировочных счетов-фактур узнайте в этом материале.

Таким образом, корректировочный и исправленный счета-фактуры – различные понятия с позиции изменения обязательств по НДС. Знание их отличий и грамотное применение документов позволит предприятию избежать конфликтов с проверяющими инстанциями, вовремя устранив все критичные несоответствия.

Основания для применения корректировки и исправления

Корректировочный счет-фактура Исправленный счет-фактура
Изменение цены товара по согласованию покупателя и продавца Опечатки в указании цены, стоимости
Осознанное изменение количества товара Неправильно внесенные реквизиты участвующих сторон (продавец, покупатель, грузоотправитель, грузополучатель)
Недостача, излишки Ошибка в указании даты, допущенная по невнимательности
Возврат товара ненадлежащего качества Некорректное отражение наименований позиций
Утилизация брака покупателем Неправильная ставка НДС
Незаполненные обязательные строки – не указана валюта, страна, номер таможенной декларации (если того требует ситуация)
Неверно посчитанный налог или стоимость позиций
Неправильно указанное количество позиций, единиц товара

Отражение в книге покупок и книге продаж

  • При выставлении КСФ с увеличением цены или количества поставки продавец регистрирует его в книге продаж.
  • Корректировочные счета-фактуры на уменьшение отражают в книге покупок.
  • Покупатель должен действовать так:
  • корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение — отразить в книге покупок;
  • корректировочный счет-фактура от поставщика на уменьшение — отразить в книге продаж.

Записи в книгу продаж необходимо занести строго в квартале выставления (получения покупателем) документа. Сделать запись о КСФ в книге покупок можно в квартале выставления (получения покупателем), а также в течение трех лет с этой даты (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Форма счета-фактуры

Форма КСФ

Когда выписывается документ, связанный с корректировкой?

Продавец обязуется оформить корректировочный бланк в следующих ситуациях:

  1. При изменениях расценок на продукцию, услуги или работы. Например, если цена снизилась вследствие решения о предоставлении скидки покупателю, которое было принято после выставления счета-фактуры. Или наоборот – тариф увеличился, когда стоимость базируется на регулируемых ценах. Также колебание возможно при соглашениях, содержащих предварительные расценки с опцией их дальнейшего уточнения.
  2. В случае конкретизации количества поставленного товара при обнаружении бракованных изделий, пересортицы, недопоставки или излишков, о которых не шла речь в договоре.
  3. При одновременных изменениях в объемах поставок и тарифных сетках.

Обязательно почитайте! Трудовой договор с дистанционным работником 2020

Более детально о том, когда нужен корректировочный счет-фактура и как его правильно оформить, читайте в этом материале.

Важно! Законодательство указывает на необходимость обоюдного согласия сторон с произошедшими изменениями (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Это должно быть подтверждено первичной документацией – договорами и соглашениями.

Если контрагенты сделки пришли к консенсусу по вопросу необходимых корректировок, счёт-фактура создается строго в пределах 5 рабочих дней с момента верификации договоренности (п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Можно оформить и обобщенный корректировочный счёт-фактуру для нескольких отгрузок одного товара по идентичной цене (ст. 169 НК РФ).

Бланк создается в двух экземплярах – для поставщика и покупателя. Их необходимо составить в соответствии с Приложением №2 к Постановлению Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 г. (в редакции Постановления Правительства РФ № 981 от 19.08.2017 г.).

Если предприятие предпочло собственную разработку документа, необходимо убедиться, что он содержит все пункты, указанные в п. 5.2 и п. 6 ст. 169 НК РФ, – в противном случае предъявление налоговой разницы к удержанию будет невозможным.

Корректировочный счёт-фактура заверяется руководителем и главным бухгалтером фирмы (либо их представителями, которые выполняют подобные действия на основании доверенности). Индивидуальный предприниматель лично подписывает документ, указывая реквизиты свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Когда корректировочный счет-фактура нужен

Продавец товаров (работ, услуг) должен выписать корректировочный счет-фактуру в следующих случаях:

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *