Как при подаче нескольких «уточненок» к доплате избежать штрафа

]]>Как при подаче нескольких «уточненок» к доплате избежать штрафа]]>

ФНС России в письме от 21 февраля 2018 г. № СА-4-9/3514@ дала разъяснения о привлечении налогоплательщиков к ответственности в случае подачи ими уточненной декларации после направления инспекцией требования о представлении пояснений о выявленных ошибках.

Налоговики напомнили, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести исправления (пункт 3 статьи 88 НК РФ).

Налогоплательщик, представляющий пояснения об ошибках в декларации, в которой уменьшена сумма налога, вправе дополнительно подать в инспекцию выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета или иные документы, подтверждающие достоверность данных (пункт 4 статьи 88 НК РФ).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные пояснения и документы. Если после рассмотрения будет установлен факт совершения налогового правонарушения, то проверяющий обязан составить акт, в котором указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства (статья 100 НК РФ).

Если уточненка подается в инспекцию после истечения срока сдачи декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях представления этой уточненной декларации до того, как он узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу. При этом до представления уточненной декларации лицо должно уплатить недостающую сумму и пени (пункт 4 статьи 81 НК РФ).

Обнаружение налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок подтверждается актом налоговой проверки. Если налогоплательщику направлено требование о представлении пояснений до составления акта налоговой проверки, то это не значит, что налоговый орган обнаружил ошибки, занижающие налог.

В случае представления уточненной декларации после направления налогоплательщику требования о представлении пояснений, при условии, что до представления уточненки он уплатил недостающую сумму налога и пени, он не привлекается к ответственности.

Уточненная декларация без штрафа: правила сдачи

Как при подаче нескольких «уточненок» к доплате избежать штрафа

Иллюстрация: Tribalium/Shutterstock

Любой налогоплательщик имеет право на ошибку, которая впоследствии может быть выявлена как им самим, так и налоговым органом. В большинстве случаев ошибки связаны с искажением налоговой базы и ведут к занижению платежа в бюджет.

За неуплату налогов в полном размере или частично организацию привлекают к административной ответственности.

Как избежать штрафа за неверный расчет — рассказывает Ольга Сумина, эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения интернет-бухгалтерии «Моё дело»

Выявленные ошибки позволяет исправить уточненная декларация, которую можно сдать в любой момент. Но порой сдача уточненки ведет к штрафу в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. Его придется заплатить, если налогоплательщик подал уточненную декларацию без предварительной уплаты надлежащих платежей и после того, как получил от инспектора уведомление:

  • о неотражении или о неполноте отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к неверному исчислению налога;
  • о назначении выездной проверки по данному налогу за данный период.

ФНС России в письме 20.08.2018 №АС-4-15/16075 разъяснила, что только акт налоговой проверки является документом, уведомляющим об обнаружении ошибки.

Требования о предоставлении пояснений по выявленным ошибкам, по противоречиям между сведениями, содержащимся в представленных документах налогоплательщика иили имеющихся у налоговых органов до составления акта налоговой проверки, еще не подтверждают «факт обнаружения ошибки». У фискалов появились сомнения в правильности расчета налога и они попросили налогоплательщика их развеять.

Пояснения нужны инспектору для того, чтобы не предъявлять недостаточно обоснованные претензии. Если же инспектор убедится, что нарушения подтверждаются, то составит акт налоговой проверки.

Если налогоплательщик в ходе подготовки пояснений по требованию налоговой инспекции обнаружит искажение налоговой базы или неполное отражение сведений в декларации, то он может избежать ответственности. Для этого необходимо доплатить недостающую сумму в бюджет и подать корректировочный отчет до получения акта налоговой проверки.

Ели вы получили акт налоговой проверки с суммой штрафа за неуплату налога, то обратите внимание — штраф выписан за авансовый платеж или нет. Не так давно налоговое ведомство признало, что штраф за неуплату аванса по налогу не правомерен. Разобраться в этой ситуации поможет статья «За неуплату каких налогов и взносов отменены штрафы».

Подборки из журналов бухгалтеру

Если налогоплательщик обнаружил, что указанная в декларации сумма налога к уплате оказалась заниженной, он должен подать «уточненку». Данная обязанность закреплена пунктом 1 статьи 81 НК РФ. Уточненная декларация освобождает от штрафа за неуплату налога, но только если соблюдены определенные условия, перечисленные в Кодексе.

Например, если «уточненка» подана до истечения срока уплаты налога то санкция отменяется при выполнении следующего условия. Уточнения были представлены до момента, когда налогоплательщик узнал о том, что налоговики выявили занижение облагаемой базы. Либо до момента, когда налогоплательщик узнал о предстоящей выездной проверке (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Помимо этого, избежать штрафа удастся в случае, если «уточненка» за тот или иной период подана после окончания срока уплаты налога и после выездной проверки за тот же период. Необходимым условием здесь является положительный для компании или предпринимателя исход проверки.

Иными словами, санкции не будет, если инспекторы в ходе выездной проверки не обнаружили занижение налога, которое впоследствии было исправлено путем подачи «уточненки» (подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Заметим, что на практике подобные ситуации встречаются довольно редко и, как правило, не приводят к разногласиям с налоговиками.

Но закон предусматривает и другие случаи, когда уточнения могут освободить от штрафа. Это представление «уточненки» после истечения срока уплаты налога, но до выездной проверки, а также предоставление «уточненки» до окончания камеральной проверки первичной декларации. В этих ситуациях конфликты с инспекторами возникают довольно часто. Рассмотрим подробно оба случая.

«Уточненка» представлена после окончания срока уплаты налога, но до выездной проверки

В подпункте 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ сказано, что уточненная декларация, поданная после окончания срока уплаты налога, не влечет санкции, если соблюдены два условия.

Во-первых, уточнения были представлены до момента, когда налогоплательщик узнал о том, что налоговики выявили занижение облагаемой базы, или о том, что они назначили выездную проверку.

Во-вторых, еще до подачи «уточненки» налогоплательщик заплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

К сожалению, не вполне ясно, как следует трактовать приведенное выше правило. Означает ли оно, что при несоблюдении названных условий налоговики автоматически получают право оштрафовать налогоплательщика по статье 122 НК РФ?

Специалисты финансового ведомства дают отрицательный ответ Так, в письме Минфина России от 12.08.13 № 03-02-07/1/32578 говорится, что даже если налог и пени не перечислены до подачи «уточненки», инспекторы не могут сразу оштрафовать организацию или предпринимателя. Сначала налоговики должны разобраться, действительно ли совершено нарушение, и в чем оно заключается (см.

«Неуплата налога и пени до подачи «уточненки» не является безусловным основанием для привлечения к ответственности»). Подобный вывод подтверждается арбитражной практикой. Судьи подчеркивают: несоблюдение условий при подаче «уточненки» не снимает с сотрудников ИФНС обязанности доказывать состав нарушения (см., например, постановление АС Уральского округа от 04.03.

15 № Ф09-190/15).

Кроме того, возникает вопрос о том, можно ли избежать санкции, если соблюдены не оба названных условия, а только одно из них? Ответ зависит от того, какое именно условие не выполнено. Если налогоплательщик не заплатил недостающую сумму налога и пени, то штраф неизбежен, и суды всегда поддерживают налоговиков (см.

определение ВС РФ от 10.08.15 № 302-КГ15-8611 и постановление АС Московского округа от 30.01.15 № А40-81421/2014). И даже в случае, когда есть недоимка только по пеням, а налог перечислен, решение, скорее всего, будет в пользу инспекции (см., например, постановление АС Северо-Западного округа от 18.12.

14 № А56-15646/2014).

Иначе обстоит дело, если налог и пени уплачены, а невыполненным оказалось другое условие. То есть «уточненка» представлена после того, как налогоплательщик узнал, что налоговики выявили занижение облагаемой базы. Среди судей единства нет.

Иногда они встают на сторону налоговиков и подтверждают, что при данных обстоятельствах освобождение от штрафа невозможно (см. определение ВАС РФ от 11.04.14 № ВАС-3399/14). Но встречаются и другие примеры.

В частности, столичный Арбитражный суд пришел к выводу, что даже если уточнения представлены после обнаружения инспекторами нарушений, основания для штрафа могут отсутствовать. Главное, чтобы на момент подачи «уточненки» налог и пени были уплачены.

Данное решение оставлено без изменения постановлением АС Московского округа от 30.06.15 № А40-128481/14.

На наш взгляд, у налогоплательщиков, которые окажутся в похожей ситуации, есть шанс оспорить санкцию в суде. Но, учитывая противоречивый характер арбитражной практики, начинать тяжбу целесообразно, только если величина штрафа весьма существенна.

«Уточненка» представлена до окончания камеральной проверки первичной декларации

Пункт 9.1 статьи 88 НК РФ содержит следующее правило. Если «уточненка» представлена до окончания камеральной проверки ранее поданной декларации, то такая проверка прекращается. Вместо нее налоговики обязаны начать новую проверку в отношении уточненной декларации.

Налогоплательщики иногда пользуются этой нормой, чтобы избежать привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ.

Как только бухгалтер, ознакомившись с актом, узнает, что в ходе проверки первичной декларации обнаружено занижение облагаемой базы, он подает «уточненку», где данное нарушение исправлено.

Рассчитывает он на то, что инспекторы, не успев назначить штраф, завершат проверку первичной декларации. Далее начнется проверка уточненной декларации, и эта проверка уже не выявит никаких недочетов.

Но на практике зачастую не все проходит гладко. Дело в том, что в Налоговом кодексе четко не обозначено, какая дата является днем окончания камеральной проверки. Соответственно, нет полной ясности, в каком случае «уточненка» считается поданной до окончания камеральной проверки первичной декларации.

Чиновники полагают, что проверка окончена после того, как подписан акт по ее итогам. Такая позиция изложена в письме ФНС России от 23.07.12 № СА-4-7/12100 (подробнее об этом см.

Читайте также:  С 01.01.2021 уплата авансов по прибыли должна идти «по-старому»

в статье «Какое решение примут инспекторы, если налогоплательщик заявил НДС к вычету, а затем подал «уточненку»»). Это означает, что уточненная декларация, представленная после подписания акта, не может служить поводом для прекращения всех действий по первичной проверке.

Другими словами, ничего не мешает инспекторам вынести решение о штрафе в связи с искажениями, обнаруженными в первичной декларации.

Арбитражная практика по данной теме противоречива. Иногда судьи утверждают, что дата окончания «камералки» — это день подписания решения, а не акта проверки. И если уточнения представлены после подписания акта, но до вынесения решения, то первичную проверку следует прекратить. Как следствие, штраф по первичной декларации невозможен (см.

, например, постановления ФАС Поволжского округа от 08.07.14 № А57-15314/2013, ФАС ЗСО от 02.07.14 № А03-1691/2013). Но есть и противоположные решения. Например, АС Дальневосточного округа признал, что уточнения, поданные после подписания акта, не обязывают сотрудников ИФНС прекращать первичную проверку и отменять штраф (постановление от 07.11.

14 № Ф03-4545/2014).

Трудно предсказать, какой вердикт вынесет суд в аналогичном споре. И все же, по нашему мнению, при существенной величине штрафа налогоплательщику имеет смысл подать «уточненку» с исправлениями.

К каким еще последствиям приведет подача «уточненки»

Уточненная декларация может избавить не только от налоговой санкции, но и от административного штрафа за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Согласно статье 15.

11 КоАП РФ таким нарушением является искажение данных бухучета, повлекшее занижение налогов не менее чем на 10 процентов, либо искажение любой строки формы бухотчетности не менее чем на 10 процентов.

За подобные деяния предусмотрен штраф в размере от двух до трех тысяч рублей.

Наказания удастся избежать, если представить уточненную декларацию с соблюдением всех условий, предусмотренных для случая, когда «уточненка» подана после срока уплаты налога.

Плюс к этому нужно исправить бухгалтерскую отчетность и представить ее до того, как она будет утверждена (см.

«Закон, освобождающий от штрафов за исправленные ошибки в бухгалтерской отчетности, вступит в силу с 1 ноября 2013 года»).

Вместе с тем представление уточненной декларации влечет за собой и другое последствие, менее приятное для налогоплательщика. Подавая «уточненку» за тот или иной период, бухгалтер должен быть готов к выездной проверке за этот период.

Даже если прошло более трех лет, налоговики, вопреки общему правилу, смогут назначить такую проверку. Об этом говорится в письме ФНС России от 29.05.12 № АС-4-2/8792 (см.

«В случае представления «уточненки», налоговики могут проверить период, превышающий три года, если раннее этот период не был охвачен выездной проверкой»).

Оценить вероятность проведения налоговой проверки

Источник: сайт для бухгалтеров Бухгалтерия Онлайн

Доплата налога и подача уточненной декларации

Если по результатам исправленной декларации у вас будет указана сумма к уплате большая, чем в первоначальном варианте, нужно сначала доплатить налог и пени, а лишь потом сдать «уточненку» в налоговую инспекцию.

Такой порядок действий избавит вас от штрафа при условии, что ошибку вы исправите до того, как налоговая служба ее обнаружит (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Обратите внимание

В статье 81 Налогового кодекса не указано, какую именно ответственность будет нести фирма, если она вовремя не уплатит недоимку и пени.

В пункте 26 постановления пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. № 5 сказано, что статья 81 Налогового кодекса допускает два вида наказания:

  • по статье 122 Налогового кодекса (неуплата или не полная уплата сумм налога);
  • по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса (отсутствие первичных документов, повлекшее занижение налоговой базы по налогу на прибыль).

Причем оштрафовать налоговая служба вас может только по одной из этих статей. Применить штраф одновременно по двум статьям инспекция не вправе.

На практике, если фирма не уплатила недоимку и пени до сдачи «уточненки», налоговая служба применяет статью 122 Налогового кодекса, так как вину по статье 120 того же кодекса доказать сложнее.

Если до подачи «уточненки» вы заплатите недоимку, а пени – нет (или наоборот), – вас все равно оштрафуют.

Это связано с тем, что пункт 4 статьи 81 Налогового кодекса ставит обязательным условием освобождения от ответственности уплату и недоимки, и пени.

Если вы по каким-то причинам не в состоянии доплатить всю сумму по уточненной декларации, тогда сам факт того, что вы обнаружили ошибку и сдали «уточненку», суд может посчитать смягчающим обстоятельством. В результате штраф может быть снижен.

Также налоговики считают, что обязательным условием для освобождения от штрафа является представление уточненного отчета. Хотя иногда необходимости в его предоставлении нет.

Например, компания рассчиталась с бюджетом (заплатила недоимку и пени), но изначально подала правильный отчет, и в уточненном не было надобности. Ее все равно оштрафуют – как раз из-за отсутствия «уточненки».

Другая компания тоже уплатила недоимку с пенями, но еще и в отчете ошиблась — и была вынуждена была подавать «уточненку». Так вот ее не оштрафуют.

Ведь она выполнила оба условия для освобождения от штрафа, установленные пунктом 4 статьи 81 НК РФ.

Эту несправедливость устранил КС РФ в Постановлении от 6 февраля 2018 года № 6-П. Он постановил, что привлекать к ответственности компанию в подобной ситуации нельзя. Ее тоже нужно освобождать от штрафа. Главное, чтобы несвоевременное перечисление налога было непреднамеренным и допущенным вследствие упущения, например, технической ошибки.

Обратите внимание

Если по уточненным данным сумма налога у вас будет меньше, чем в первоначальном варианте декларации, тогда вы просто сдаете исправленный вариант в налоговую службу. Сумму переплаты можно либо зачесть, либо вернуть в порядке статьи 78 Налогового кодекса.

Источник: http://www.buhgalteria.ru/article/n166608

Как заполнить уточненную налоговую декларацию

Статья 80 НК РФ дает следующее описание налоговой декларации — это заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах, произведенных расходах и об исчисленной сумме налога.

Бланки налоговых деклараций по разным налогам утверждаются Федеральной налоговой службой, поэтому, конечно, это не тот документ, который можно составить в свободной форме. Кроме самих бланков деклараций ФНС утверждает и порядок их заполнения.

Достаточно часто при подготовке деклараций налогоплательщики допускают ошибки.

Чтобы избежать этого, рекомендуем при возникновении вопросов своевременно обращаться к специалистам, а также контролировать сдачу отчетности. Проверить себя можно с помощью бесплатного аудита.

Скачать актуальные формы налоговых деклараций и других необходимых документов вы можете в разделе Образцы документов

Что делать, если после сдачи декларации вы обнаружили ошибку? Возможно, придется подготовить и сдать уточненную налоговую декларацию. В одних случаях ее подача будет правом налогоплательщиком, а в других – обязанностью.

Что считается ошибкой в декларации

В статье 81 НК РФ упоминаются недостоверные сведения в декларации и собственно ошибки.

Недостоверные сведения — это неверно указанные суммы доходов, расходов, результатов финансово-хозяйственной деятельности, налогов к уплате.

Под ошибками понимают неверно указанный налоговый период или дату, арифметические ошибки, нарушение порядка заполнения декларации, неправильно указанные коды (ИНН, КПП, КБК, ОКТМО и прочее).

Недостоверные сведения и ошибки в декларациях могут никак не повлиять на сумму налога, который надо уплатить, а могут его уменьшить или увеличить. От того, как отразились ошибки и недостоверные сведения на сумме налога, зависит необходимость подачи уточненной налоговой декларации.

Когда налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию

Здесь все очень просто, если сумма налога к уплате занижена, то есть страдают интересы бюджета, то подача уточненной декларации – обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибки в первичной декларации не уменьшили сумму налога или произошла переплата в бюджет, то налогоплательщик вправе, но не обязан, подавать уточненную декларацию.

Период, за который можно подавать уточненку, законодательством не ограничен. Даже если с момента подачи ошибочной декларации прошло больше трех лет (глубина проведения выездной проверки), налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию, если обнаружил недоимку по налогу.

Обратите внимание, что ошибки или недостоверные сведения в первичной декларации налогоплательщик должен обнаружить самостоятельно. Если их находит налоговая инспекция в результате проверки или сверки расчетов, то суммы недоимки или переплаты по налогу фиксируются в результатах проверки.

Что касается переплаты налога в бюджет, то перед подачей уточненной налоговой декларации стоит оценить целесообразность этого шага. Дело в том, что при занижении налоговой базы (то есть налог был переплачен в результате завышения доходов или занижения расходов) налоговая инспекция может провести выездную проверку по периоду, за который была подана уточненная налоговая декларация.

Кроме того, для подтверждения факта переплаты налога необходимо будет представить в ФНС документы, на базе которых подготовлена уточненная декларация (договоры с контрагентами, первичные и платежные документов, счета-фактуры). Если вы уверены в своей правоте, можете подтвердить ее документально, а сумма переплаты значительна, то подавать уточненку действительно стоит.

Как оформить уточненную декларацию

Специальной формы для уточненной декларации не предназначено, но здесь надо учитывать, что подавать скорректированную информацию надо на бланке, который действовал в тот налоговый период (п. 5 ст. 81 НК РФ). Например, если вы в 2021 году обнаружили ошибку в декларации по УСН за 2017 год, то и подавать уточненную декларацию надо по форме, которая была актуальна в 2017 году.

Читайте также:  Календарь бухгалтера на 25 января 2019 г.

В уточненной декларации не указывают разницу между ошибочными и верными значениями, а только новые правильные показатели. Отличаться будет еще и титульный лист, т. к. на нем необходимо указать другой номер корректировки.

В первичной декларации в поле с номером корректировки прописывают «0», в первой уточненной декларации это будет «1». Если за этот же период будет подаваться еще одна уточненка, то значение соответствующего поля будет «2» и т.д.

Количество уточнений декларации законом не ограничено.

Если вы подаете уточненную декларацию за период до 1 января 2014 года, когда действовали коды ОКАТО (сейчас их заменили коды ОКТМО), то указывайте именно их. Но если на основании этой скорректированной декларации вы должны заплатить недоимку по налогу за период до 2014 года, то в платежном поручении можно указывать только код ОКТМО.

Налоговый кодекс не требует при представлении уточненной декларации прилагать какие-либо пояснения, тем не менее, рекомендуется подать вместе с ней и пояснительную записку. Все равно налоговая инспекция с большой вероятностью запросит объяснения при камеральной проверке исправленной декларации.

В пояснительной записке укажите:

  • декларацию по какому налогу и за какой период вы подаете;
  • какие недостоверные сведения или ошибки содержатся в первичной декларации;
  • в каких полях уточненной декларации указаны первичные и исправленные значения показателей;
  • расчет налоговой базы и исчисленного налога (если эти суммы изменилась);
  • копии платежных документов об уплате недоимки и пени, если они были уплачена до подачи уточненной декларации.

Ответственность за подачу уточненной налоговой декларации

Конечно, налогоплательщиков волнует, могут ли к ним применить какие-то санкции за подачу уточненки. Может, лучше подождать, пока налоговый инспектор эти ошибки и недостоверные сведения самостоятельно обнаружит (а ведь может и не обнаружить)? Или, все-таки, повинную голову меч не сечет? Не всегда.

За сам факт подачи уточненной декларации ответственности не предусмотрено. Однако, в зависимости от срока ее представления и наличия недоимки по налогу (если при уточнении сумма налога оказалась выше, чем в первичной декларации), могут складываться следующие ситуации:

  1. Скорректированная информация подана в пределах сроков отчетной кампании. Например, 10 февраля 2021 года организация подала первичную декларацию по УСН за 2020 год, в которой по горячим следам обнаружены ошибки или недостоверные сведения. Если уточненную декларацию сдать до конца марта 2021 года, то никаких негативных последствий не возникает вообще. В этом случае признается, что первичная декларация представлена в день подачи уточненки.
  2. Сроки сдачи декларации прошли, но для уплаты налога срок еще есть. Так, на ЕНВД это может быть период между 20 по 25 июля по итогам второго квартала. Санкций к налогоплательщику не будет, если только он нашел ошибку сам, а не узнал об этом по итогам камеральной проверки первичной декларации или из сообщения о назначении выездной проверки. Ну и, конечно, налог надо успеть заплатить вовремя.
  3. Истекли сроки сдачи декларации и уплаты налога (в случае с ЕНВД — после 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом). Важно – прежде чем подавать уточненную декларацию, необходимо уплатить сумму недоимки по налогу и пени (п.4 ст. 81 НК РФ). В этом случае штрафа не будет.
  4. Ситуация, когда штрафа за нарушение расчета налога избежать не удастся — если про недостоверные сведения или ошибки, занижающие сумму налога, налогоплательщик узнал от налоговой инспекции. Кроме недоимки по налогу и пеней придется заплатить еще и штраф по ст. 122 НК (в размере 20% от неуплаченной суммы налога).

Можно ли избежать штрафа, создав переплату перед подачей уточненки

Общество потребовало признать незаконным решение инспекции о привлечении его к ответственности за неполную уплату НДС. По мнению плательщика, он подлежит освобождению от ответственности, поскольку самостоятельно выявил ошибку и уточнил декларацию. Также общество располагало переплатой по налогу в спорном периоде и уплатило пени.

Налоговая инспекция возражала против этих доводов. Налоговики указывали, что уточненная декларация была представлена только после завершения выездной налоговой проверки и получения справки о проведенной проверке.

По сроку уплаты налога переплата у общества отсутствовала. Обстоятельства, на которые ссылается общество, расценены фискалами как смягчающие ответственность. В связи с этим размер штрафа был снижен в два раза.

Оснований для освобождения общества от ответственности не имеется.

Контроль за уровнем цен разрешен, если налоговая выгода кажется налоговикам необоснованной

Кассация подтвердила обоснованность этих выводов и отказалась освобождать плательщика от ответственности. Суд указал, что при обнаружении в декларации ошибок, приводящих к занижению налога, плательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить ее в инспекцию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если уточненная декларация представляется после истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик может быть освобожден от штрафа (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Для этого уточненную декларацию нужно подать до момента, когда о нарушении станет известно налоговому органу. Кроме того, до представления уточненной декларации предприятие обязано уплатить недостающую сумму налога и пени.

Без соблюдения этих условий штраф будет наложен в любом случае.

Из материалов дела следовало, что общество корректировало сумму НДС путем представления уточненных налоговых деклараций. Исправлению были подвергнуты несколько налоговых периодов. Дополнительно исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС в 13,6 раза превышала первоначально исчисленную за этот период.

Отсюда суд сделал вывод, что общество действовало недобросовестно. По мнению судей, оно намеренно затягивало момент представления уточненной налоговой декларации. Цель таких действий — максимально отсрочить момент уплаты налога и пеней. Также подобные действия создавали препятствия для проведения проверки уточенной декларации в ходе выездной проверки.

Суд разрешил списать дебиторку позднее, чем требовали налоговики

Между тем в ходе проверки было установлено, что по срокам уплаты налога у общества отсутствовала переплата, за счет которой могли бы быть компенсированы потери бюджета.

Она появилась более чем через год после срока уплаты налога, непосредственно перед моментом представления уточненной декларации. По мнению кассации, этого недостаточно для освобождения от штрафа.

Таким образом, суд пришел к выводу, что решение инспекции вынесено в точном соответствии с законом.

Для того чтобы избежать штрафа, налогоплательщик обязан был подать уточненную декларацию, пересчитать налог и уплатить всю недостающую сумму в бюджет. При этом все данные действия должны быть совершены до того, как о занижении налога узнают налоговики.

В спорном же случае выявление ошибки в декларациях не являлось самостоятельным действием плательщика. По существу, ее выявил налоговый орган в ходе проверки, а заявитель представил уточненные декларации с целью избежать привлечения к ответственности. При этом сумма налога к доплате по рассматриваемому периоду являлась весьма значительной и превышала первоначально исчисленную почти в 14 раз.

Решения судов по похожим спорам

Это решение полностью соответствует сложившейся судебной практике. Необходимые условия для освобождения от ответственности плательщиком не были соблюдены.

Схожие выводы содержатся, в частности, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 11.01.13 № А26-2569/2012 и от 16.06.11 № А75-9090/2010. Суды сходятся во мнении, что решающее значение в разрешении данных споров играет факт самостоятельного выявления ошибок в декларации.

Несамостоятельность налогоплательщиков – причина для доначисления налогов при дроблении бизнеса

Соответственно плательщик не освобождается от ответственности, если он подал уточненную декларацию после того, как узнал о назначении проверки или обнаружении нарушения. Тот же факт, что плательщики доплачивают налог и подают уточненные расчеты после назначения проверок, является смягчающим обстоятельством. Такие действия могут повлечь уменьшение штрафов.

Подача уточненной декларации по налогам: сроки и последствия

  • Подавать уточненную декларацию обязательно, если допущенные ошибки в первоначальном отчете привели к занижению или неуплате налога. Исправить сведения в налоговой отчетности нужно, если:
  • Уточненка по налогу на прибыль подается в следующих случаях:
  • Уточненка по НДС, кроме случаев обнаружения недочетов в первичной отчетности налогоплательщиком или ИФНС, подается, если не успели собрать в установленный срок полный пакет подтверждающих документов по операциям, которые облагаются по нулевой ставке НДС.

Если ошибки в данных не привели к неуплате или уменьшению суммы платежа, сдавать уточненку необязательно, но вы имеете на это право. Например, когда самостоятельно обнаружили неверные сведения, которые не повлияли на размер уплаченного сбора, или если их выявила ФНС.

Если допущенные недочеты стали причиной переплаты, излишние деньги можно зачесть или вернуть. Возможность доступна в течение трех лет со дня переплаты. Предварительно следует подать уточненную декларацию, по которой будет проведена камеральная проверка.

Стоит учитывать, что подача скорректированного отчета может вызвать проведение налоговой проверки по исправленному периоду, даже если он закончился более трех лет тому назад. До того, как отправлять уточненку, выплатите недоимку и пени по налогам – это поможет избежать штрафа.

Уточненная декларация заполняется по той же форме, что и первичная, но на титульном листе указывается код корректировки. Отправлять документ нужно в отделение ФНС, в котором стоите на учете.

Срок подачи уточненной декларации

Предоставить уточненную декларацию по требованию ИФНС необходимо в течение 5 рабочих дней со дня его получения. Если не уложиться в эти сроки, можно получить штраф.

В случае самостоятельного обнаружения ошибки в первичном документе, уточненку можно сдать в любое время, но желательно сделать это в кратчайшие сроки, особенно, если недочет влияет на размер налога. При занижении суммы, важно успеть уплатить пени и недоимку и предоставить уточненку до того момента, когда ИФНС выявит ошибку. Это поможет избежать штрафа за неуплату.

Читайте также:  Центробанк повысил ключевую ставку

Уточненная декларация во время проверки: последствия

Подавать исправленную отчетность можно и во время камерального или выездного налогового контроля. Но в зависимости от момента сдачи уточненки ИФНС по-разному ее проверяет и выносит разные решения.

Возможные негативные последствия уточненной декларации:

Подали уточненку во время камеральной проверки

Как только получена уточненная отчетность, инспекторы прекратят проверку первичной и возьмутся за исправленную. Даже если в первом отчете обнаружены несовпадения и нарушения, акты составлять не будут. Но его данные используют для тщательного разбора уточненного документа. Результаты новой «камералки» предоставят через 2 месяца с момента получения уточненки.

Если успели подать скорректированную декларацию до составления акта, инспекторы могут не составлять акт первичной ревизии, а провести новую по уточненке. Правило не распространяется на декларации на возмещение НДС и акциза.

Если уточненка уменьшает уже уплаченную сумму сбора, разницу можно зачесть или вернуть. Если же она увеличивает платеж, то результат зависит от времени подачи:

Уточненная декларация может инициировать выездную проверку за корректируемый период.

Подача уточненки во время выездной проверки

В отличие от камеральной, ход выездной инспекции поданная уточненная декларация не меняет: ее доведут до конца, составят акт и вынесут решение. Уточненку проверят камерально, в том числе декларации по НДС и акцизу на возмещение налога. В рамках выезда проверяют уточненные отчеты по тому налогу и периоду, по которым проводится ревизия.

Если исправленная отчетность уменьшает налоговый платеж, можно оформить зачет или возврат переплаты, но она же может спровоцировать повторную выездную проверку. При увеличении размера платежа, придется доплатить его и пени. Также могут привлечь к ответственности за неуплату.

НК РФ не содержит рекомендаций на случай предоставления уточненки после составления акта выездной проверки и до вынесения решения по нему. То есть контролирующие органы сами решают, как рассматривать такие декларации: камерально или на выезде.

Если уточненный отчет подан после вручения акта и до вынесения решения по итогам камерального или выездного контроля, ИФНС все равно обязана вынести решение по первичной проверке, не учитывая измененные данные, и может провести повторный выезд для сверки уточненных сведений. Данные уточненки учтут, только если они документально подтверждены и проверены налоговой. Если получена уточненная декларация на возмещение НДС или акциза, инспекторы рассмотрят ее камерально.

При подаче уточненки после принятия решения по результатам инспектирования, проверяющие в рамках камеральной проверки должны потребовать пояснения по несоответствиям и противоречиям в документах. Если уточненный отчет снижает налог, пояснения должны обосновывать изменения соответствующих показателей.

За неуплату или несвоевременную уплату налогового сбора предусматривается ответственность и штраф. При истечении сроков на предоставление декларации и на уплату налога ответственности можно избежать при выполнении двух условий:

Также взыскания не будет, если на дату сдачи скорректированной отчетности есть переплата по этому налогу, сумма которой больше необходимой к доплате.

Алгоритм подачи уточненных деклараций в ИФНС: сначала производим доплату, потом — отчитываемся

Основные правила о том, как грамотно подавать уточненные формы деклараций, утверждены в ст. 81 Налогового кодекса России. На практике бухгалтера сталкиваются с массой вопросов о том, как происходит сдача уточненной декларации, и какие налоговые последствия в этом случае могут наступить для компании.

Причины подачи корректирующих сведений в ФНС

Если в процессе формирования первичного отчета были указаны недостоверные данные, обязательно подаем уточненную декларацию. При этом под недостоверными данными понимаются следующие суммы:

  • неправильная величина расходов;
  • не соответствующая действительности доходная база;
  • неверный финансово-хозяйственный результат;
  • суммы, не соответствующие данным первичного учета, лицевых счетов и т.д.

Таким образом, уточненная декларация подается в следующих случаях:

  • в первичном отчете неверно указаны коды: ОКТМО, ИНН/КПП, КБК;
  • отчет отправлен с арифметическими ошибками;
  • неверное указание налогового периода или даты отчетности;
  • при заполнении декларации нарушен законом определенный порядок.

Нюансы подачи уточняющих сведений

Некоторые ошибки или опечатки первичного расчета могут повлечь за собой наложение на налогоплательщика административного взыскания.

Пример: компания «Ольга» при подаче декларации по НДС за 2 квартал 2016 года неверно указала налоговый период – 1 квартал 2016 года.

Инспекция не нашла декларации за нужный период и налогоплательщик был оштрафован на сумму 500 руб. (непредставление обязательной отчетности – ст. 15.5 КоАП РФ).

Индивидуальный предприниматель, прекративший свою деятельность, но подавший в прошлом налоговом периоде декларацию с неверными данными (например, сумма налога для перечисления в бюджет была умышленно занижена), обязан подать в ФНС уточненный расчет и уплатить недоимку. Об этом говорится в письме Минфина России № 03-04-05/10-2 от 10 января 2013-го года.

Срок подачи уточненной декларации может быть разным:

  • предельный срок отчетной кампании по данному налогу еще не истек;
  • отчетная дата давно прошла.

Первый вариант не оборачивается для плательщика налогов никакими налоговыми последствиями, при подаче уточняющих сведений за прошлые периоды играет роль факт обнаружения ошибки в учете (самостоятельно или в ходе выездной проверки ФНС).

Немного об ответственности. Для налогоплательщика не предусмотрена ответственность за подачу уточняющих деклараций, равно как за их число. В любом случае алгоритм действий бизнесмена следующий:

  • обнаружил ошибку в первично поданном отчете;
  • доплатил в бюджет сумму недоимки;
  • подал уточненку.

Если плательщик сам обнаружил в расчете недостоверные данные, его не накажет налоговая инспекция. Также ему удастся избежать штрафа, если по итогам этого налогового периода у него была выездная налоговая проверка и камеральщики не обнаружили данной ошибки в учете.

Налогоплательщик, добровольно перечисляющий в бюджет недоимку и пени, может не переживать о наложении штрафа (при условии соблюдения порядка расчетов с казной: заплатил – отчитался). На это указывает пункт 4 ст. 81 НК Российской Федерации.

Подача уточненных деклараций по самым популярным налогам

Уточненная декларация по НДС может быть подана как за текущий, так и за прошедшие налоговые периоды. Если плательщик в уточняющем отчете занижает сумму налога к уплате, к нему обязательно направится выездная проверка.

Стоит заметить, что в ходе этой проверки инспекторы проверяют не только переплаченный в казну налог, но и все остальные налоги тоже – правильность их начисления, полноту уплаты, соблюдение законом определенных сроков.

Камеральная же проверка проводится инспекторами после каждой подачи декларации по НДС.

Форма бланка для уточненной декларации по НДС – актуальная на тот налоговый период, когда выявлены искажения информации. Доплата налога и грамотно рассчитанных пеней выполняется ДО подачи корректирующего отчета в ФНС. Если уточненка подается с суммой уменьшенного налога, переплату можно учесть в счет будущих перечислений. Для этого компания подает в инспекцию соответствующее заявление.

Если срок перечисления НДС в бюджет не истек, рассчитывать пени не надо.

Введенный с 2016г. квартальный отчет формы 6-НДФЛ может нуждаться в корректировке.

Это может произойти, если бухгалтер сам обнаружил неточность или после налоговой проверки, когда инспекторы прислали требование подать уточненную декларацию.

Иногда организация путает коды ОКТМО и по другому административному округу проходят начисления, требующие уплаты. Чтобы аннулировать отправленные в ФНС данные, требуется уточненная декларация НДФЛ.

Пример: фирма «Иволга» при сдаче отчета 6-НДФЛ указала ОКТМО соседнего региона. Чтобы исправить ошибку, компании придется подать декларацию по верному ОКТМО и нулевой отчет по неправильно указанному коду. При этом в налоговый орган придется написать сопроводительное письмо, объясняющее причину аннулирования первичного документа.

При формировании уточненки в специальном окне титульного листа «номер корректировки» проставляется 001. Порядок действий в данном случае определен пунктом 2.2 Порядка, который утвердил Приказ налогового ведомства РФ № ММВ-7-11/450 от 14.10.2015г. Если компания подаст уточняющие сведения самостоятельно, ей удастся избежать штрафа в 500 рублей.

Уточненная отчетность по налогу на прибыль

Уточненная декларация по налогу на прибыль подается в том случае, когда период искажения сведений может быть определен документально.

Если период допущения ошибки неизвестен, уточненка не требуется – налоговая база и величина налога корректируются в текущей декларации.

Если налог на прибыль в конечном итоге оказывается переплаченным в бюджет, у организации есть несколько вариантов действий:

  • сдать уточненную форму декларации (добровольное право налогоплательщика);
  • исправить обнаруженную ошибку в учете и отразить данные в ткущей отчетности;
  • не предпринимать никаких шагов, если искажение сведений незначительное.

Данные варианты поведения налогоплательщика отражены в письме ФНС № КЕ-4-3/3807 от 11 марта 2011г. и абзаце 3 п.1 статьи 54 НК РФ, а также в абзаце 2 п.1 статьи 81 вышеупомянутого кодекса.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *