Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?

Организация приобретает товары, работы и услуги, которые может использовать в облагаемых и необлагаемых НДС операциях. В каждом случае налог учитывается по-разному. Если покупку используют в облагаемых операциях — НДС принимают к вычету. Если в не облагаемых — налог включают в стоимость реализованной продукции. 

Когда в компании есть и те и другие операции, НДС разделяют. Такую ситуацию видно в декларации по НДС — там есть заполненные раздел 3 «Облагаемые операции» и раздел 7 «Необлагаемые операции».

Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?

Раздельно учитывать НДС нужно, если вы:

  1. Ведете облагаемую НДС деятельность, но одновременно с этим совершаете операции, которые освобождены от налога по ст. 149 НК РФ или не являются объектом обложения НДС по ст. 146 НК РФ.
  2. Совмещаете облагаемые НДС операции с операциями, местом реализации которых не признается Россия.
  3. Совмещаете ОСНО с ЕНВД.
  4. Осуществляете операции, по которым право на вычет НДС возникает в разном порядке. Например, ведете операции, по части из которых право на вычет возникает на момент определения налоговой базы, по другой части — после принятия товаров к учету.
  5. Покупаете товары за счет субсидий, за исключением выданных из федерального бюджета в связи с COVID-19.
  6. Продаете товары, работы или услуги с длительным производственным циклом и начисляете НДС только на момент отгрузки.

В статье рассмотрим раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Ведите раздельный учет НДС, чтобы понимать, какую часть налога принять к вычету, а какую учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Порядок раздельного учета пропишите в учетной политике.

Если раздельного учета нет, входной НДС нельзя ни принять к вычету, ни учесть в расходах. При проверке налоговая восстановит весь входной НДС по товарам, используемым в двух типах операций, и тогда появится недоимка по НДС, на которую будут начислены пени и штрафы.

Как организовать раздельный учет НДС — составляем учетную политику

В Налоговом кодексе нет правил, по которым нужно вести раздельный учет НДС. Организации и предприниматели разрабатывают их самостоятельно и закрепляют в учетной политике. При совмещении облагаемых и необлагаемых операций в документе нужно прописать четыре порядка.

  1. Как вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций. Это можно делать на субсчетах или в отдельных регистрах. Например, часто открывают субсчета второго порядка к субсчету 90-1 «Выручка» и разделяют выручку от облагаемых и освобожденных от НДС операций. Если вы хотите вести учет в налоговых регистрах, пропишите их форму и порядок ведения.  
  2. Как учитывать входной НДС по облагаемым и необлагаемым операциям.  Разработанные правила должны помогать раздельно учитывать «входной» НДС по следующим группам товаров: Для раздельного учета НДС обычно открывают субсчета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по каждой из групп. Еще один вариант — разработать специальные регистры налогового учета.
    • полностью используемые в облагаемых операциях — входной НДС принимается к вычету в полном объеме;
    • полностью используемые в необлагаемых операциях — входной НДС включается в расходы как часть стоимости товара;
    • используемые как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях — входной НДС распределяется пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме и принимается к вычету или относится на расходы соответственно.
  3. Применять ли правило 5 процентов (п. 4 ст. 170 НК РФ). Если решили применять, дополнительно определите:
    • порядок формирования расчетных показателей — расходы на облагаемые и необлагаемые операции и общую сумму расходов;
    • форму бухгалтерской справки, которая формируется по результатам проверки выполнения правила.
  4. Как рассчитывать пропорцию для распределения входного НДС по товарам, работам и услугам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях. Пропишите порядок расчета пропорции и определите форму справки или иного документа, в котором этот расчет пропорции будет показан.

Как распределять входной НДС

Раздельный учет НДС — основа для распределения входного налога. Он нужен, если нельзя точно определить, в каком типе операций будут использовать товары, работы и услуги.

Чаще всего это касается основных средств, материалов, работ и услуг, которые входят в состав общепроизводственных или общехозяйственных расходов.

Например, внешние консультации, оплата аренды, коммунальные платежи и пр.

По данным учета бухгалтер может определить, какая сумма НДС относится к налогооблагаемым операциям и предъявляется к вычету, а какая относится к освобожденным операциям и должна быть включена в стоимость или отнесена на расходы. 

НДС можно не распределять, если за квартал доля необлагаемых НДС операций не превысила 5 %.

Правило 5 % — когда НДС можно не распределять

  • Если в квартале доля расходов на покупку, производство или продажу объектов, необлагаемых НДС, не превысила 5% — весь входной НДС можно принять к вычету. 
  • Долю расходов считайте по формуле:
  • Доля расходов = Расходы на покупку, производство и продажу объектов не облагаемых НДС за квартал / Общая сумма расходов на покупку, производство и продажу за квартал × 100 %

В обратную сторону это правило не работает.

Если доля облагаемых НДС операций не превышает 5%, налог все же нужно будет распределить (письмо Минфина от 19.08.2016 № 03-07-11/48590).

Обратите внимание! Нельзя принять к вычету НДС, предъявленный по объектам, которые используются только в необлагаемых операциях. Даже если расходы по ним не превысили 5% (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256).

Как посчитать пропорцию для распределения входного НДС

Если правило 5% не выполняется, нужно распределить весь НДС по объектам, используемым в облагаемых и необлагаемых операциях и понять, сколько принять к вычету, а сколько включить в расходы. Распределяйте НДС в конце квартала, в котором получено имущество, приняты к учету работы или услуги.

Для этого составляют пропорцию по выручке на основе 3-го и 7-го разделов декларации по НДС. Формулы следующие:

Доля НДС к вычету = СТ обл / СТ общ Доля НДС для учета в стоимости = СТ необл / СТ общ, где:

  • СТ обл — стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг, реализация которых облагается НДС;
  • СТ необл — стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг, реализация которых не облагается НДС;
  • СТ общ — общая стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг.

Для расчета пропорции стоимость определяйте без НДС — это поможет обеспечить сопоставимость показателей и не искажать налоговые обязательства. Также учитывайте только стоимость отгруженных товаров, работ или услуг.

По итогам расчета этих показателей сформируйте бухгалтерскую справку.

Счета-фактуры от поставщиков зарегистрируйте в книге покупок на сумму НДС, которую по итогам расчета можно принять к вычету.

Пример распределения НДС

ООО «Матрешка» за квартал отгрузила товары на 1 млн рублей, из которых:

  • 200 000 рублей — не облагаемые НДС;
  • 800 000 рублей (без учета НДС) — облагаемые НДС.

В течение квартала также была закуплена тара, которая использовалась как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Входной НДС по таре составил 18 000 рублей. Его нужно распределить пропорционально доле необлагаемых и облагаемых НДС операций в общем объеме.

  • Доля НДС к вычету = 800 000 / 1 000 000 = 0,8;
  • Сумма налога к вычету = 18 000 × 0,8 = 14 400 рублей;
  • Доля НДС, включаемого в стоимость = 200 000 / 1 000 000 = 0,2;
  • Сумма НДС, включенного в стоимость = 18 000 × 0,2 = 3 600 рублей.

Особенности раздельного учета для основных средств и нематериальных активов

Если основные средства или нематериальные активы используются в облагаемых и необлагаемых операциях, НДС по ним тоже нужно распределять. Порядок распределения аналогичный, но есть нюанс: налоговый период по НДС — один квартал и по его итогам рассчитывают НДС, который включается в стоимость.

Все нормально, если основное средство приобретено в последнем месяце квартала. Но если оно куплено в первый или второй месяц, то на момент принятия к учету у вас не будет данных для определения суммы НДС, который нужно включить в стоимость объекта.

В этом случае есть два варианта:

  1. Считать пропорцию по итогам квартала. Основное средство надо принять к учету по первоначальной стоимости без НДС. По итогам квартала — рассчитать сумму НДС к включению в стоимость основного средства, скорректировать первоначальную стоимость и пересчитать амортизацию. Это будет выглядеть аналогично исправлению ошибок в учете.
  2. Считать пропорцию по итогам месяца приобретения. В этом случае по итогам каждого месяца нужно оперативно определять выручку, облагаемую и не облагаемую НДС. То есть налоговую базу по НДС придется считать ежемесячно, а не ежеквартально. 

Обратите внимание! Для недвижимости действуют особые правила. Если она используется в облагаемых и необлагаемых операциях, входной НДС в полной сумме заявляется к вычету в момент принятия недвижимости к учету. Затем в течение 10 лет часть заявленного к вычету НДС придется восстанавливать по правилам ст. 171 НК РФ.

Особенности раздельного учета для операций с ценными бумагами

Операции с ценными бумагами освобождены от НДС. Если вы совершаете их, то по входному НДС нужно вести раздельный учет.

Для расчета пропорции распределения тоже понадобится выручка. Но если речь о выручке по операциям с ценными бумагами, то в расчет нужно принимать не всю ее сумму, а только сумму дохода от реализации. 

Доход от реализации ценных бумаг = Выручка от реализации бумаг — Расходы на покупку и реализацию ценных бумаг

Если от реализации получен не доход, а убыток, не учитывайте его в пропорции.

Как отражать раздельный учет НДС в бухгалтерском учете

Раздельный учет НДС не требует специальных проводок. Проще всего организовать раздельный учет входного налога с помощью субсчетов, открытых к счетам учета затрат: 10, 41, 23, 25, 26, 44 и пр. Отдельные субсчета понадобятся для операций, облагаемых НДС, освобожденных от налогообложения и используемых в двух направлениях.

Также к счету 19 открывается три субсчета:

  • 19-о — входной НДС по облагаемым операциям;
  • 19-н — входной НДС по необлагаемым операциям;
  • 19-р — входной НДС к распределению.

Типичные проводки следующие:

Дебет Кредит Суть операции
08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками» Отражены расходы на покупку основного средства
19-р «Входной НДС к распределению» 60 «Расчеты с поставщиками» Отражен входной НДС, подлежащий распределению
01-о/н «Основные средства, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях» 08 «Вложения во внеоборотные активы» Основное средство введено в эксплуатацию 
19-в «НДС к вычету» 19-р «Входной НДС к распределению» Отражен НДС, принимаемый к вычету
68-ндс «Расчеты по налогам и сборам» 19-в «НДС к вычету» НДС принят к вычету
01-о/н «Основные средства, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях» 19-в «НДС к распределению» Первоначальная стоимость основного средства увеличена на сумму НДС, который нельзя принимать к вычету
Читайте также:  О переходе на централизованную уплату взносов нужно уведомлять ИФНС

Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Разделяйте НДС по облагаемым и необлагаемым операциям, распределяйте входной налог и формируйте декларации в автоматическом режиме.

А еще у нас вы можете удобно вести расчеты с сотрудниками, сдавать отчетность через интернет, проверять контрагентов и пользоваться нормативной базой.

Все новые пользователи получат 14 дней работы в сервисе в подарок.

Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)

Первоначально следует ознакомиться с принципами ведения раздельного учета по НДС и методиками. При наличии операций в одном виде деятельности, при покупке товаров, которые полностью применяются деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, проблем с учетной политикой не появляется.

Если же продукция, ОС, активы или услуги используется в облагаемой и необлагаемой деятельности, отчисление распределяется согласно правилам.

Часть предъявленного платежа может быть применена как вычет, а другая – на увеличение цены. Для установления суммы к возврату и суммы увеличения рассчитывается пропорция.

Плательщик должен вписывать данные в книгу покупок о поступившем счете-фактуре в части, которая будет оформлена на возврат.

Таким образом, если товары применяются только в облагаемой деятельности, то сумма отчислений может быть оформлена как возврат. Как рассчитывается доля облагаемой платежом в бюджет выручки в общем объеме:

После вычисления доли устанавливается сумма отчислений к вычету. Размер входного налога рассчитывается как произведение общей суммы входного отчисления за ¼ года и доли выручки от облагаемой деятельности.

Для установления суммы, которая подлежит включению в стоимость товаров, из общей суммы входного сбора за ¼ года вычитается показатель входного платежа, принимаемого к вычету.

Данные о процессе раздельного учета входного НДС, а также информацию о доходах и расходах следует отображать на разных счетах. Учитывать доходы, которые не подлежат обложению, требуется на счетах 90.01, 91.01. Входящий налог для облагаемых процедур отражают на 19 счете. Таким образом, для облагаемых и необлагаемых операций применяются разные счета.

В бухгалтерии обложение входного отчисления отражается на счете 19, для разных процедур при составлении проводок используются разные субсчета. Какими проводками отображается отчисление:

  • ДТ 41 КТ 60 – отражение поступления товара от поставщика, сбор не учитывается.
  • ДТ 19 КТ 60 – выделение платежа к возмещению.
  • ДТ 68 КТ 19 – принятие налога к вычету.
  • ДТ 41 КТ 19 – отражение для необлагаемой деятельности.

Это в первую очередь необходимо организациям, которые занимаются экспортом товаров. Им в обязательном порядке нужно отражать ставку 0%.

Делается это для того, чтобы отразить эти операции отдельной статьей, так как они отличаются от других операций. Для всех компаний, осуществляющих продажу товаров на экспорт, государство возмещает суммы НДС. По сути, они не облагаются налоговой ставкой, то есть освобождены от налога. Это позволяет экспортерам уменьшать свои расходы на отправку товаров.

Основным условием здесь является документальное подтверждение того, что товары действительно реализованы на экспорт. Организациям, проводящим несколько операций с НДС, куда входят как облагаемые, так и необлагаемые НДС, необходимо осуществлять раздельный учет, как рассматривалось выше.

Если есть реализация по ставке 0%

В этом случае перед документом “Распределение НДС” необходимо создать документ “Подтверждение нулевой ставки НДС”. По клавише “Заполнить” в табличную часть попадут все реализации по ставке 0%, которые не попадали в книгу продаж. Возможно там будут документы не только за отчетный период, проверьте.

В документе “Распределение НДС” никаких особенностей нет.Но советую открыть движения, сделанные этим документом, и проконтролировать закладку “НДС предъявленный, реализация 0%”.

В графе “Состояние” во всех строках должно быть “Подтверждена реализация 0%”. Если будет “Ожидается подтверждение 0%” , НДС по этой строке не попадет в книгу покупок.

Проблемы здесь возможны из-за времени документов 23:59:59. .

Далее, надо создать дополнительный документ “Формирование записей книги продаж” с установленным флагом “Предъявлен к вычету НДС 0%”.

“Раздельный учет НДС” на сайте ИТС (требуется иметь действующую подписку ИТС)

(следующие статьи написаны несколько лет назад, поэтому некоторые описания могут не совпадать с последними конфигурациями )

Распределение входного НДС осуществляется на основе пропорций облагаемых и необлагаемых сбором операций. Входные отчисления могут быть приняты к вычету, или включаться в стоимость продукции или работ.

  • Принимаемый к вычету НДС при раздельном учете рассчитывается согласно методике по пропорции: показатель стоимости продукции, отгруженной в периоде, продажа которых облагается, делится на показатель общей цены товаров или услуг, которые были отгружены в периоде.
  • Налог, который подлежит суммированию к цене продукции, рассчитывается согласно следующему правилу: показатель стоимости отгруженных товаров за период, продажа которых не облагается налогом, делится на общую стоимость товаров, отгруженных вконкретном периоде.
  • Особые методики определения пропорции предусмотрены согласно НК при срочных сделках, осуществлении операций, которые освобождаются от взноса, для организаций, ведущих клиринговую деятельность.

В упрощенном порядке происходит распределение входного сбора, если приобретаются ОС и НМА, при этом принятие производилось во втором, третьем месяце. Данный порядок предусматривает составление пропорции, исходя из цены товаров для отгрузки,которые могут облагаться или не облагаться налогом, и общей цены товаров за месяц, а не за весь налоговый период.

Ведение раздельного учета является обязательным требованием для организаций, которые проводят разные виды операций с добавленной стоимостью. При использовании правила 5%, компания может принять к вычету входной сбор по налогам, которые относят сразу к облагаемым и необлагаемым процедурам.

Цель ведения раздельной записи налогов – правильное распределение НДС в бюджет. В НК не прописывается методика ведения раздельного прописывания данных об отчислениях. Фиксирование операций можно вести на субсчетах.

Обязанность ведения связана с тем, что налог требуется учитывать с использованием разных методик. Входной налог по продуктам или услугам, используемым для облагаемых операций, принимается к возмещению. Если деятельность необлагаемая, платеж входит в стоимость товаров или услуг. Есть также и другая категория, если компания совершает сразу два варианта операций – тогда сбор распределяется.

Не распределять отчисления можно только тогда, когда за ¼ года доля расходов за покупку или продажу объектов, освобожденных от уплаты платежа, не превышает 5%. Это и есть данное правило. Если оно соблюдается, то входной налог можно полностью вычесть, при этом не нужно его распределять.

Раздельный учет по НДС обязателен для фирмы в таких случаях:

  • при параллельном ведении облагаемых и необлагаемых этим налогом видов деятельности;
  • при использовании сразу двух налоговых режимов;
  • при оказании услуг как коммерческого характера, так и таких, цены на которые регулируются государством;
  • при работе по государственным контрактам;
  • при совмещении коммерческой и некоммерческой деятельности.

ВНИМАНИЕ! К первому случаю относится и учет «входного» НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в рамках разных видов деятельности (облагаемых и необлагаемых). Это касается не только предметов, но и нематериальных активов (абзац 5 п

4 ст. 170 НК РФ).

Если экономический субъект в этих случаях не вводит раздельный учет, он теряет права на:

  • вычеты по НДС;
  • уменьшение на сумму НДС базы налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ);
  • налоговые льготы (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Исключения: когда разделять учет не надо

Предпринимателю лучше знать, когда вести раздельный учет не имеет практического смыла, ведь без необходимости увеличивать затраты труда бухгалтерии невыгодно.

Существуют отдельные законодательно оформленные ситуации, при которых раздельный учет может не вестись даже при наличии вышеприведенных условий. Среди них – ведение торговли за пределами Российской Федерации (отечественная организация действует территориально в другом государстве). В этом случае оказанные услуги или отпущенные товары не являются базой для начисления НДС.

ВАЖНО! Отчетность в таком случае ведется по требованиям отечественного законодательства, однако рекомендуется в договоре дополнительно приписать указание на место продажи товаров или оказания услуг (для меньшей вероятности возникновения осложнений при проверках). Тем не менее если предприятие хочет вести раздельный учет в случаях, где это законодательством не предусмотрено, никто не будет иметь ничего против

Цель такого учета может быть не только чисто коммерческой (предоставление к вычету НДС), но и информационной, например, детализация данных по управлению. Раздельный учет в таких ситуациях – это добровольное право любой организации

Тем не менее если предприятие хочет вести раздельный учет в случаях, где это законодательством не предусмотрено, никто не будет иметь ничего против. Цель такого учета может быть не только чисто коммерческой (предоставление к вычету НДС), но и информационной, например, детализация данных по управлению. Раздельный учет в таких ситуациях – это добровольное право любой организации.

Читайте также:  Можно ли перейти на УСН, если среди учредителей иностранцы-«физики»?

Таблица 3. Расчёт доли расходов по необлагаемым операциям

Вид расходов по операциям – объектам НДС (вкл. необлагаемые)

По данным регистров бухгалтерского учёта, руб.

Доля в прямых, %

Сумма косвенных расходов пропорционально прямым

Итого расходов, гр.3+гр.5, руб.

Доля для целей п.4 ст.170 НК РФ, %,

1 2 3 4 5 6 7
1 Расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых НЕ подлежат налогообложению, в т.ч. стр.1 гр.3
———–
стр.3 гр.3
стр.4 гр.3
стр.1 гр.4
стр.1 гр.3 +
стр.1 гр.5
Стр.1 гр.6
————–
Стр.5 гр.3
перечислить по видам  х  х  х  х
2 Расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению стр.2 гр.3
———–
стр.3 гр.3
 х  х х
3 Итого “прямых” расходов: 100%  х  х  х
4 Расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), использованных для осуществляния как облагаемых, как не облагаемых НДС операций, в т.ч.  х  х  х  х
перечислить по видам  х  х  х  х
5 Итого расходов :  х  х  х  х

Отключить

Таблица 4. Расчёт пропорции для распределения НДС, если доля расходов по необлагаемым операциям превышает 5%

Счёт

Вид доходов

Сумма, руб.

Доля, %

Распределяемый НДС, руб. (гр.3 * гр.4)

1 2 3 4 5
90.01 Выручка необлагаемая по данным включается с состав расходов по обычным видам деятельности, ТМЦ, ОС, НМА
90.01 Выручка, облагаемая НДС (без НДС) бух. включается в состав вычетов
91.01 Прочие доходы – объекты налогообложения, кроме дохода от реализации ценных бумаг учёта включается в состав прочих  расходов
91.01 – 91.02  Доход от реализации ценных бумаг за вычетом стоимости (пп.5 п.4.1 ст.170 НК РФ) включается в состав прочих  расходов
ИТОГО: Сумма по данным учёта

Само соотношение состоит из данных по налоговому периоду. Период для сдачи налоговой декларации и оплаты составляет три месяца. Исключение составляют операции, совершенные в начале квартала.

  1. Соответственно, распределять НДС можно по итогам того месяца, когда они были отображены у поставщика.
  2. При распределении учета следует воспользоваться формулой:
  3. Входной НДС – НДС к вычету = НДС, который включают в расходы.

Суть разделённого учёта из налога на добавленную стоимость — выдернуть именно то, что относится к облагаемым операциям. И эта сумма проставляется к вычету. При этом открывают разные субсчета к основным счетам.

Хорошо, когда понятно для какой организации закуплена продукция. Тогда ясно, что для оптовой организации можно сразу поставить вычет. А для розницы учесть этот вычет и прибавить к цене.

Зачем нужен раздельный учет и как его правильно вести

С точки зрения учета предприятие или ИП в общем случае рассматривается, как единое целое. Однако могут быть ситуации, когда необходимо разделить финансовые потоки. Рассмотрим, как правильно организовать раздельный учет объектов налогообложения.

Зачем нужен раздельный налоговый учет и как его вести

Раздельный налоговый учет необходим, если бизнесмен проводит операции, которые облагаются по разным принципам:

  1. Одновременно реализует товары, работы, услуги, как подпадающие под налог, так и освобожденные от него.
  2. Применяет разные налоговые ставки.
  3. Совмещает два или несколько режимов налогообложения.

Порядок ведения раздельного учета в НК РФ подробно не прописан. Кодекс лишь указывает, что в тех или иных случаях необходимо разделять доходы и расходы и дает общие рекомендации по их распределению.

Поэтому налогоплательщики самостоятельно разрабатывают методики, основываясь на положениях НК РФ и разъяснениях Минфина.

Учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

В статье 149 НК РФ предусмотрено немало операций, которые освобождаются от НДС. В частности, к льготной категории относятся многие медицинские товары или услуги, городские и пригородные пассажирские перевозки, услуги в сфере образования и т.п.

Если налогоплательщик приобретает товары, материалы или услуги для необлагаемой НДС деятельности, то он не имеет права принять к вычету входной налог (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если налогоплательщик занимается как льготными, так и облагаемыми НДС видами деятельности, то он должен вести раздельный учет по этим операциям.

В противном случае суммы входного НДС по «смешанным» операциям (относящимся как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности) налогоплательщику придется покрывать за счет собственных средств. Он не сможет ни взять их к вычету по НДС, ни включить в затраты по налогу на прибыль или НДФЛ (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если затраты относятся только к необлагаемой деятельности, то весь входной НДС нужно включить в стоимость закупки.

По затратам, которые можно полностью отнести к облагаемым НДС операциям, входной налог берется к вычету в обычном порядке.

По «смешанным» затратам, разделять входной НДС нужно с помощью пропорции. Она рассчитывается, исходя из выручки по облагаемым и не облагаемым НДС операциям. Выручка определяется за налоговый период – квартал (п 4.1 ст. 170 НК РФ).

Исключение – покупка основных средств или нематериальных активов. Если такой объект приобрели в первом или втором месяце квартала, то для пропорции можно взять сведения о выручке за этот месяц. Также особый порядок раздельного учета НДС предусмотрен при выдаче займов и некоторых операциях с ценными бумагами.

Раздельный учет НДС

Все лазейки, позволяющие не вести раздельный учет операций НДС, исчезли еще с 1 января 2018 года. Однако не все бухгалтеры об этом знают. Особенно, если они не сталкивались с необходимостью распределения НДС в последние годы.

Когда нужно вести раздельный НДС

Наличие деятельности, как облагаемой, так и необлагаемой НДС, – сигнал к тому, что компания обязана начать вести раздельный налоговый учет входного НДС.

Раздельный учет необходим из-за того, что по необлагаемым операциям фирмы не могут поставить «входной» НДС к вычету (вместо этого сумма налога учитывается в расходах при расчете налога на прибыль), а по облагаемым – могут.

Обратите внимание: при отсутствии раздельного учета суммы «входного» НДС нельзя отнести ни к вычетам по облагаемым НДС операциям, ни учесть в расходах при расчете налога на прибыль по операциям необлагаемым (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Также к необлагаемым НДС операциям в целях ведения раздельного учета относятся не только те, что перечислены в статье 149 Налогового кодекса («Операции, освобождаемые от налогообложения»), но и следующие операции:

  • подпадающие под ЕНВД;
  • реализация товаров, работ и услуг, если местом их реализации признается иностранное государство;
  • операции, осуществляемые фирмами и предпринимателями, которые воспользовались освобождением от обязанностей плательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ (освобождение предоставляется, если сумма выручки без учета НДС за три предшествующих месяца не превысила 2 миллиона рублей);
  • операции, которые не признаются реализацией, в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Уже почти полтора года не существует ни одного исключения, когда бы компания могла записать в своей учетной политике отказ от раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций. Поблажек не стало с наступлением 2018 года – соответствующие изменения в НК РФ были внесены Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Как вести раздельный учет по НДС

Обычно НДС делят на основе одного из двух объемных показателей:

  • приобретенные товары (работы, услуги) используются только в деятельности, облагаемой НДС – вся сумма входного НДС принимается к вычету, если же товары (работы, услуги) используются в не облагаемой НДС деятельности – входной НДС учитывается в стоимости купленных товаров (работ, услуг), т.е. увеличивают «прибыльные» расходы (ст. 149, п. 2 ст. 170, 172 НК РФ);
  • приобретенные товары (работы, услуги) в течение квартала одновременно используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях (речь идет об общехозяйственных расходах) – необходимо вести раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Такой учет НДС позволяет определить, какую часть входного налога можно принять к вычету, а какую – учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) либо в расходах (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Читайте также:  Свидетелю должны будут выдавать копию протокола допроса

Раздельный учет операций, необлагаемых НДС, в тему нашего материала не входит, мы рассматриваем только различные возможности относительно самого НДС.

Организация раздельного учета НДС имеет два направления, в основе которых лежит возможность компании делать раздельные закупки по видам деятельности (в зависимости от их налогового режима). Наличие или отсутствие раздельных закупок определяет порядок вычета:

  • входной НДС можно полностью принять к вычету по облагаемым операциям (по необлагаемым – целиком отнести к увеличению стоимости закупки);
  • необходимо использовать особый расчет НДС, поскольку при отсутствии раздельных закупок только часть НДС может стать вычетом.

Раздельный учет НДС. Нужно ли вести. Счета, проводки

Налог на добавленную стоимость – не абсолютное начисление. Ряд предпринимательских действий им облагается, другие же освобождены от НДС. Организация может заниматься и теми, и другими одновременно. Нередки также случаи, когда в компании действует одновременно несколько режимов налогообложения, например, общий и ЕНВД, общий и патент.

В таких случаях вести бухгалтерский и финансовый учет по таким видам деятельности или налоговым системам нужно по отдельности. Главное, выбрать для этого оптимальную методику. Рассмотрим принципы ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость.

Если не вести раздельный учет

Раздельный учет по НДС обязателен для фирмы в таких случаях:

  • при параллельном ведении облагаемых и необлагаемых этим налогом видов деятельности;
  • при использовании сразу двух налоговых режимов;
  • при оказании услуг как коммерческого характера, так и таких, цены на которые регулируются государством;
  • при работе по государственным контрактам;
  • при совмещении коммерческой и некоммерческой деятельности.

ВНИМАНИЕ! К первому случаю относится и учет «входного» НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в рамках разных видов деятельности (облагаемых и необлагаемых). Это касается не только предметов, но и нематериальных активов (абзац 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если экономический субъект в этих случаях не вводит раздельный учет, он теряет права на:

  • вычеты по НДС;
  • уменьшение на сумму НДС базы налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ);
  • налоговые льготы (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Исключения: когда разделять учет не надо

Предпринимателю лучше знать, когда вести раздельный учет не имеет практического смыла, ведь без необходимости увеличивать затраты труда бухгалтерии невыгодно.

Существуют отдельные законодательно оформленные ситуации, при которых раздельный учет может не вестись даже при наличии вышеприведенных условий. Среди них – ведение торговли за пределами Российской Федерации (отечественная организация действует территориально в другом государстве). В этом случае оказанные услуги или отпущенные товары не являются базой для начисления НДС.

ВАЖНО! Отчетность в таком случае ведется по требованиям отечественного законодательства, однако рекомендуется в договоре дополнительно приписать указание на место продажи товаров или оказания услуг (для меньшей вероятности возникновения осложнений при проверках).

Тем не менее если предприятие хочет вести раздельный учет в случаях, где это законодательством не предусмотрено, никто не будет иметь ничего против. Цель такого учета может быть не только чисто коммерческой (предоставление к вычету НДС), но и информационной, например, детализация данных по управлению. Раздельный учет в таких ситуациях – это добровольное право любой организации.

5% порог

Это еще одно правило, которое обосновывает необязательность разделения входного НДС. Оно обосновано в абзаце 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Эту норму могут применять только те, кто обладает льготами по НДС, своевременно (ежеквартально) подтвержденными.

Правило 5% гласит: можно не учитывать входной НДС раздельно, если затраты на операции, подтвержденные льготами, не превышают 5% общепроизводственных расходов. В этом случае разрешено поставить к вычету весь входной НДС, не включая его в стоимость товаров, работ, услуг.

ВНИМАНИЕ! Правило 5% не касается раздельного учета доходов – вести его при соответствующих условиях обязательно.

Если же предприятие ведет только необлагаемые налогом операции и приобретает товары (работы или услуги) у другой стороны, правило 5% для этой ситуации неприменимо: НДС к вычету по этим приобретениям поставить нельзя (Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015).

Все о раздельном учете НДС | Контур.НДС+

Компании, которые наряду с облагаемой НДС деятельностью осуществляют и необлагаемые операции, обязаны вести раздельный учет сумм входного налога по товарам, работам и услугам, которые они приобретают. При отсутствии раздельного учета НДС к вычету принят быть не может, равно как включен в расходы по налогу на прибыль. Как правильно вести раздельный учет — об этом в сегодняшней статье.

Учетная политика

Порядок учета операций, которые облагаются и не облагаются НДС, необходимо закрепить в учетной политике. Что конкретно нужно прописать в документе? Специалисты рекомендуют следующее.

В первую очередь, необходимо отразить порядок раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, а именно:

  • что учет необлагаемых доходов ведется в учетной программе с применением аналитических характеристик по счетам 90.01 «Выручка»;
  • что учет входного НДС ведется в учетной программе раздельно по облагаемым и необлагаемым операциям на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Также необходимо прописать «правило 5%», установленное в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Оно гласит, что в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на не подлежащие обложению НДС операции не превышает 5% от общей величины совокупных расходов, к вычету принимается весь входной НДС.

Участвуют ли косвенные расходы в «правиле ли 5%»? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Специалисты ФНС считают, что доля расходов по необлагаемым операциям должна рассчитывается с учетом всех расходов, в том числе и косвенных. Однако в судебной практике есть примеры, когда арбитры признавали за налогоплательщиком право рассчитывать барьер в 5% только по прямым расходам.

Обратите внимание! Понятие «совокупные расходы» в налоговом законодательстве не определено. Это значит, что его необходимо прописать в учетной политике. Минфин в своем письме от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771 рекомендует определять такие расходы по данным бухгалтерского учета.

Кроме того, в учетной политике необходимо прописать, как распределяются расходы, которые относятся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям. Распределение должно производиться на основе пропорции, но за компанией остается выбор — пропорционально расходам либо пропорционально доходам.

Следующий пункт — учет входного НДС с приобретения основных средств и нематериальных активов, которые используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях. У компании есть выбор:

  • вести учет в общем порядке;
  • вести учет на основании подпункта 1 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ.

Выбор второго варианты означает, что по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяце квартала, пропорция определяется исходя из стоимости подлежащих обложению НДС товаров, которые были отгружены в этом месяце, в общей стоимости отгруженных товаров.

Крупным компаниям целесообразно привести в учетной политики перечень актуальных видов деятельности, а также расходов, которые она несет при осуществлении облагаемой и необлагаемой деятельности.

Порядок учета расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям, зависит от того, каким видом деятельности занимается организация. Так, производственные предприятия учитывать такие расходы в составе общехозяйственных (счет 21.06), а торговые предприятия — составить торговых издержек (счет 44.01).

Есть еще один вариант распределения расходов, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым НДС операциям. Можно утвердить список подразделений, работа которых носит обслуживающий характер, например, юридический отдел, бухгалтерия и другие. Расходы, понесенные этими отделами, будут считаться относящимися как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности.

Напомним, что операции, которые не облагаются НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. Помимо этого, не попадает под налог деятельность, переведенная на ЕНВД. Также не стоит забывать, что НДС облагается лишь выручка от реализации. То есть иные доходы компании, не связанные с реализацией, НДС не облагаются. В частности, это следующие виды дохода:

  • дивиденды и прочие доходы, полученные от участия организации в уставных капиталах других компаний;
  • проценты по банковским депозитам и остаткам на счетах;
  • дисконты по векселям.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *