Какой порядок распределения входного НДС?

Какой порядок распределения входного НДС?

Итак, НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый продавцом товаров и услуг с той части стоимости, которую он добавляет к стоимости этих товаров до стадии реализации.

При этом, продавец включает НДС в стоимость предоставляемых им товаров и услуг и сам является плательщиком НДС за приобретаемые им в ходе производства товары и услуги. Таким образом, сумма налога, уплачиваемого продавцом есть разница между суммами налога полученного продавцом от покупателя и суммами налога, уплаченного поставщикам.

В Налоговом Кодексе РФ НДС посвящена глава 21.

НДС платят (ст. 143 НК РФ):

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В соответствии с п.1 ст.

168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Т.е. сумма НДС фактически включается в конечную цену товаров (работ, услуг), предъявляемую покупателям.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (п. 1 ст. 146 НК РФ):

  1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
  2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организация может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и не являться плательщиком НДС (порядок получения льгот установлен ст. 145 НК РФ). В этом случае у организации не возникает обязанности по составлению счетов-фактур, ведению книги покупок, книги продаж и представлению налоговой декларации.

В конфигурации 1С:Бухгалтерия 8для учета НДС по приобретенным ценностям представлен счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», для начисленного НДС – 68.

02 «Налог на добавленную стоимость», для учета НДС по авансам и предварительным оплатам – счет 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» и на счете бухгалтерского учета 76.

ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным» отражаются операции по авансам поставщикам.

Итак, перед началом учета НДС необходимо проверить настройки учетной политики организации.

Для этого обратитесь к меню «Предприятие/Учетная политика/Учетная политика организаций» на вкладке «НДС» и проверьте правильность настроек: осуществляет ли предприятие реализацию по ставке 0% или без НДС, надо ли начислять НДС по отгрузке без перехода прав собственности, порядок регистрации счетов-фактур на аванс и др.

В программе 1С:Бухгалтерия 8  Книга покупок и Книга продаж заполняются автоматически, но только после выполнения некоторых регламентных процедур в конце месяца. Список регламентных документов по НДС можно просмотреть через пункт меню «Операции/Документы/Регламентные документы НДС».

Рис.1 Регламентные документы НДС

  • Эти документы анализируют данные по регистрам и формирую при проведение соответствующие движения и проводки.
  • Остановимся подробнее на документе «Распределение НДС косвенных расходов».
  • Необходимость распределения НДС с косвенных расходов возникает в двух случаях:
  • – если организация применяет ЕНВД;
  • – если организация осуществляет реализацию по ставке Без НДС или по ставке 0%.

Документ «Распределение НДС косвенных расходов» необходимо заполнять и проводить при закрытии месяца. Предназначен документ для распределения входящего НДС по ценностям, списанным на расходы, по операциям либо облагаемым НДС, либо не облагаемым НДС, либо облагаемым по ставке 0%.

Документ состоит из 3 вкладок «Выручка от реализации», «Косвенные расходы» и «Счета списания НДС».

Рис.2 Закладка «Выручка от реализации»

На вкладке «Выручка от реализации» указываются суммы выручки от реализации за период по различным ставкам НДС, для определения пропорции, которая будет использоваться для распределения НДС (в соответствии со ст. 170 НК РФ).

Суммы выручки можно заполнить автоматически по кнопке «Рассчитать».

В части «Статья для включения НДС в состав затрат по деятельности» нужно указать:

  • не облагаемой НДС (не ЕНВД), если организация осуществляет реализацию, не облагаемую НДС и не относящуюся к ЕНВД
  • не облагаемой НДС (ЕНВД), если организация осуществляет реализацию, облагаемую ЕНВД.

Рис.3 Закладка «Косвенные расходы»

На вкладке «Косвенные расходы» указываются данные по ценностям, списанным на расходы. Список ценностей можно заполнить автоматически при нажатии кнопки «Заполнить/Заполнить по данным регистров НДС» и с помощью кнопки «Распределить» осуществляется распределение входящих сумм НДС к косвенным расходам.

На вкладке расположено две табличные части. Верхняя часть отображает общую информацию о ценностях: вид ценности, счет-фактура и др. и сумма без НДС и НДС.

В нижней табличной части заполняется информация о счетах затрат, на которые списаны ценности.

Эти данные соответствуют строке, выбранной в верхней табличной части и используются для случаев, когда нужно отразить включение НДС в стоимость по деятельности, не облагаемой НДС или облагаемой ЕНВД.

При заполнении верхней табличной части в графе «Распр.

с учетом выручки по ЕНВД» устанавливается флажок, если ценности были списаны с использованием статьи затрат, предназначенной для учета затрат по разным видам деятельности при этом при распределении сумма НДС будет отнесена к деятельности облагаемой НДС по обычным ставкам, по деятельности, облагаемой НДС по ставке 0%, и по деятельности, облагаемой ЕНВД (если указана статья затрат, предназначенная для учета затрат по деятельности, облагаемой ЕНВД, то распределение НДС по таким расходам не производится). Если флажок не установлен, то при распределении не будет учитываться деятельность, облагаемая ЕНВД.

В графе «НДС включен в стоимость» устанавливается флажок, если до распределения НДС по списанной ценности был включен в стоимость, в этом случае при проведении документа может быть отражено исключение НДС из стоимости, если часть расходов относится к деятельности, облагаемой по обычным ставкам НДС или по ставке 0%.

Рис.4 Закладка «Счет списания НДС»

На вкладке «Счет списания НДС» указывается порядок списания НДС в случае, когда расходы относятся к деятельности, не облагаемой НДС, или облагаемой ЕНВД, а сумма НДС была ранее принята к вычету:

  • Если необходимо списать НДС на счета затрат, указанные в нижней табличной части на вкладке «Косвенные расходы», то устанавливается флаг «Списать НДС также, как ценности».
  • Если необходимо списать НДС на другой счет и аналитику, то устанавливается флаг «Списать НДС иначе, чем ценности». При этом появится возможность выбора счета и аналитики, в соответствии с которыми будет отражено списание НДС.

Спасибо! 

Источник: http://vnedriupp.ru/stat/?ELEMENT_ID=8283

Как организовать распределение входного НДС?

Какой порядок распределения входного НДС?

  1. Распределение входного НДС — обязанность компаний, которые в своей деятельности осуществляют операции по продажам, как облагаемые НДС, так и освобожденные от уплаты налога.
  2. Разделение происходит пропорционально долям хозяйственных операций в общей произведенной в текущем периоде деятельности.
  3. Данная статья раскрывает ключевые понятия и методику распределения входящего НДС.
  4. Пропорциональное распределение входного НДС
  5. Деятельность, не участвующая при распределении входного НДС
  6. Операции, принимаемые в составе расходов при распределении входного НДС
  7. Особенности создания пропорций для распределения НДС
  8. Алгоритм пропорционального распределения входного НДС при раздельном учете в случае покупки оборудования и НМА
Читайте также:  Бланк унифицированной формы № м-15

Пропорциональное распределение входного НДС

Разделение предъявленного поставщиками НДС, выделенного при закупке материальных ценностей в документах, компания может принять к возмещению (для облагаемых действий) или включить в цену продаваемых товаров, работ и услуг (при освобождении от уплаты НДС по этой деятельности).

  1. Для расчета размера НДС, принимаемого к возмещению, составляется пропорциональная зависимость
  • СТ (с НДС) / ОСТ,
  • где:
  • СТ (с НДС) — продажная стоимость товаров (работ, услуг), реализация которых происходила в отчетном квартале и является объектом обложения НДС.
  • ОСТ — продажная стоимость всех товаров (работ, услуг), которые были реализованы в текущем налоговом периоде.
  1. Для определения суммы налога, который будет включен в покупную стоимость изделий, составляется пропорциональная зависимость
  1. СТ (без НДС) / ОСТ,
  2. где:
  3. СТ (без НДС) — продажная стоимость товаров (работ, услуг), реализация которых происходила в отчетном налоговом квартале, операции по их продаже освобождены от обложения НДС.
  4. ОСТ — продажная стоимость всех товаров (работ, услуг), которые были реализованы в текущем налоговом периоде.
  5. Пример
  6. В 3-м квартале 2016 года организацией были реализованы ТМЦ:
  • по облагаемым НДС операциям — 45 000 руб.;
  • товары, реализация которых освобождена от начисления НДС, — 20 000 руб.
  • Иных дополнительно осуществленных услуг или работ за период произведено не было. Соответственно итоговая стоимость отгруженных материалов составила
  • 45 000 + 20 000 = 65 000 руб.
  • Данные ТМЦ были закуплены в текущем налоговом периоде, и размер входного НДС составил 80 000 руб.
  • Распределение входного НДС осуществляется пропорционально долям реализации по облагаемым операциям и освобожденным от НДС.
  1. Для расчета доли налога к возмещению составляется следующая пропорция:
  1. 45 000 / 65 000 = 0,69;
  2. Соответственно размер НДС, принимаемого к вычету:
  3. 80 000 × 0,69 = 55 200 руб.
  1. Для расчета НДС, который включается в покупную стоимость изделий, составляется следующая пропорция:
  • 20 000 / 65 000 = 0,31.
  • Соответственно размер НДС, включенного в цену:
  • 80 000 × 0,31 = 24 800 руб.

Деятельность, не участвующая при распределении входного НДС

В расчете распределения входного НДС участвуют только операции, связанные с продажами.

Согласно действующему законодательству сформирован перечень операций, поступления от которых не относятся к выручке от продаж:

  • получение процентов по вкладам и по остаткам на расчетных счетах организации;
  • получение дивидендов по акциям или долям в уставном капитале хозяйствующих субъектов;
  • дисконты по векселям;
  • привлеченное дополнительное финансирование для структурных подразделений, в том числе получение филиалами денежных средств от головных компаний.
  • получение средств в связи с пересмотром кредитных соглашений: штрафы при досрочном погашении, корректировка сроков предоставления.

То есть поступления от перечисленных операций не будут принимать участия в расчете распределяемого НДС.

Кроме того, определен перечень операций, поступления от которых не учитываются как выручка у эмитентов российских депозитарных расписок:

  • размещение и погашение депозитарных сертификатов;
  • покупка и продажа ценных бумаг, связанных с размещением и погашением расписок.

Операции, принимаемые в составе расходов при распределении входного НДС

Для распределения входного налога учитывается стоимость товаров (работ и услуг), реализованных как на территории РФ, так и за ее пределами.

НДС с общехозяйственных расходов по необлагаемым на территории РФ операциям должен быть учтен в стоимости продукции (работ, услуг), формирующих указанные расходы. Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11 НДС с данных расходов неправомерно предъявлять к вычету.

Источник: https://okbuh.ru/nds/kak-organizovat-raspredelenie-vhodnogo-nds

Распределение НДС по общим расходам гостиницы

Если несколько гостиничных объектов, в отношении деятельности которых применяются разные режимы налогообложения, функционируют в рамках одного юридического лица, то «входной» НДС по общим расходам придется распределить. Не ошибемся, если назовем среди таких расходов затраты на приобретение канцелярских принадлежностей, офисной мебели и техники. В какой же момент нужно распределить НДС: в момент приобретения названных ценностей или в момент их отпуска в производство?

Требования НК РФ к ведению раздельного учета

Организация, которая одновременно осуществляет и облагаемые НДС, и освобожденные от налогообложения (например, в связи с уплатой по ним ЕНВД) операции, должна обеспечить правильный расчет суммы «входного» налога, который она может принять к вычету при исчислении НДС к уплате в бюджет. В этом вопросе необходимо руководствоваться положениями гл. 21 НК РФ, а именно:

Какой порядок распределения входного НДС? Подробнее о журнале
  • статьями 171 и 172, в которых приведены общие правила о применении вычетов по НДС;
  • пунктами 1 и 2 ст. 170, которые называют случаи, когда величина «входного» налога увеличивает стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и включается в расходы при исчислении налога на прибыль организаций;
  • пунктом 4 ст. 170 о правилах учета и принятия к вычету «входного» НДС в определенной пропорции налогоплательщиком, который осуществляет не только облагаемые НДС операции, но и операции, освобожденные от этого налога;
  • пунктом 4.1 ст. 170 о правилах расчета названной пропорции.

Уделим внимание каждому из них.

Правила применения налоговых вычетов

Независимо от того, является сумма «входного» налога расчетной величиной, полученной в результате использования определенной пропорции, или налог принимается к вычету в полном объеме, общие правила о налоговых вычетах должны соблюдаться (см. ст. 171 и 172 НК РФ). Этих правил всего три:

  • товары (работы, услуги), по которым предъявлен налог, должны быть предназначены для использования при осуществлении операций, облагаемых НДС;
  • счет-фактура должен быть получен;
  • товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету на основании соответствующих первичных документов.

Таким образом, для правомерного предъявления налога к вычету достаточно того, чтобы товары были приняты к учету. Дата их фактического использования, которая устанавливается по дате отпуска в производство, в данном вопросе не имеет определяющего значения.

Правила увеличения стоимости товара на сумму НДС

Если приобретенные товары (работы, услуги), включая ОС и НМА, используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то входной налог увеличивает их стоимость и принимается при исчислении налога на прибыль, что прямо указано в п. 1, 2 ст. 170 НК РФ. Как видим, в этой норме речь идет именно об использовании, а не о предназначении товаров. Следовательно, вопрос о том, в какой момент нужно распределить НДС — «входной» налог по товарам, которые предназначаются и используются при осуществлении организацией всей совокупности операций (как облагаемых, так и не облагаемых НДС), вполне закономерен.

Правила распределения НДС

Согласно п. 4 ст.

 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), которые используются налогоплательщиком одновременно при осуществлении операций, облагаемых и не облагаемых НДС, принимаются к вычету и учитываются в стоимости этих товаров в определенной пропорции.

Порядок расчета пропорции закрепляется в учетной политике для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Согласно названному пункту пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Иных особенностей, указывающих на то, по каким товарам (оприходованным или отпущенным в производство) и суммам налога применяется данная пропорция, п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ не содержат.

Получается, что налогоплательщик должен сам определить этот момент и обязательно раскрыть его в учетной политике организации.

Ясно одно: если организация не склонна откладывать реализацию своего права на вычет, ей выгодно делить НДС между облагаемыми и не облагаемыми данным налогом операциями по факту оприходования товаров.

Если же скорейшее предъявление НДС к вычету не имеет для организации принципиального значения, то «расщепление» НДС можно отложить до факта использования товара.

Ведь налогоплательщик волен использовать свое право на вычет НДС как в периоде его возникновения, так и в любом другом налоговом периоде в пределах трехлетнего срока (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Взаимосвязь налоговой политики с правилами бухгалтерского учета

Очевидно, что от того, какое решение примет налогоплательщик относительно деления «входного» НДС на части, некоторым образом зависит и бухгалтерский учет данного налога.

Компания владеет двумя гостиничными объектами. Деятельность одного облагается налогами в рамках традиционной системы налогообложения, деятельность другого переведена на уплату ЕНВД.

16 марта 2015 года компания приобрела для главного бухгалтера ноутбук стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС – 5 400 руб.). Ноутбук передан главному бухгалтеру в пользование 10 апреля 2015 года. Ценности стоимостью до 40 000 руб. учитываются компанией в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»[1]).

  • В I квартале 2015 года доля выручки, приходящаяся на деятельность, облагаемую НДС, составила 50% в общем объеме выручки, во II квартале 2015 года – 30%.
  • Согласно учетной политике организации сумма «входного» налога по товарам, используемым при осуществлении деятельности всех гостиничных объектов, распределяется по факту принятия товаров к учету.
  • Приведем проводки, которые нужно будет сделать в учете организации.
Принят к учету ноутбук 10‑6 60 30 000
Принят к учету «входной» налог 19‑3 60 5 400
Принят к вычету НДС согласно пропорции (5 400 руб. х 50%) 68 19‑3 2 700
Ноутбук передан в производство (30 000 + 2 700) руб. 26 10‑6 30 000
Включена в состав затрат оставшаяся часть «входного» налога 26 19‑3 2 700

Какой порядок распределения входного НДС? Поясним предложенные записи. Поскольку на момент приобретения стоимость ноутбука не превышает 40 000 руб., принятие его к учету и формирование фактической себестоимости осуществляются по правилам ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»[2]. В соответствии с п. 5, 6 данного ПБУ материально-производственные запасы (далее – МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение этих МПЗ, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Как разъяснено в п. 147 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ[3], «входной» НДС по приобретенным материалам учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов.

Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (то есть гл. 21 НК РФ).

Руководствуясь данными положениями, организация принимает к учету ноутбук по фактической стоимости 30 000 руб. и «входной» НДС в сумме 5 400 руб.

По итогам I квартала организация определяет пропорцию, согласно которой НДС по оприходованным ценностям можно разделить между облагаемыми и не облагаемыми НДС видами деятельности. Налог, приходящийся на облагаемые НДС операции, составит 2 700 руб., и его уже можно принять к вычету, руководствуясь общими правилами, установленными в ст. 171 и 172 НК РФ. Оставшуюся сумму НДС можно:

  • отнести на увеличение фактической стоимости ноутбука;
  • списать в расходы одновременно с принятием части налога к вычету;
  • списать в расходы одновременно со стоимостью ноутбука (в момент его передачи в производство).

Включать сумму НДС в фактическую стоимость ноутбука уже после его оприходования (по факту распределения налога между соответствующими операциями, то есть по окончании квартала) не стоит, так как это не отвечает общепринятому правилу о формировании фактической себестоимости МПЗ и ее неизменности после принятия ценностей к учету. Например, согласно п.

 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Положения ст.

 170 НК РФ рискованно рассматривать в качестве нормы, позволяющей менять фактическую стоимость МПЗ, ведь в названной статье не сказано об увеличении уже сформированной стоимости товаров, по которым налог не может быть принят к вычету.

Списать НДС в расходы одновременно с принятием его части к вычету заманчиво, однако мы считаем более правильным списание оставшейся суммы НДС со счета 19‑3 в момент отпуска в производство ноутбука. Поясним почему. Принимая к учету «входной» НДС обособленно от стоимости МПЗ, мы показываем наличие в организации двух самостоятельных видов активов.

Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России[4] (далее – Концепция) активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции).

Считается, что в будущем актив принесет организации экономические выгоды, если он может быть (п. 7.2.1 Концепции):

  • использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
  • обменян на другой актив;
  • использован для погашения обязательства;
  • распределен между собственниками организации.

Из приведенного описания активов следует, что самостоятельно (обособлено от других активов) «входной» НДС может принести организации экономические выгоды только одним единственным способом – погашением обязательств перед бюджетом по начисленному НДС (данный механизм реализован посредством положений гл. 21 НК РФ).

Именно поэтому для организации, не являющейся плательщиком НДС, «входной» налог по товарам не имеет признаков самостоятельного актива, что автоматически делает сумму предъявленного поставщиками налога дополнительными затратами на приобретение товаров (работ, услуг) – составляющими их фактической себестоимости.

В итоге в учете признается один актив в виде приобретенных ценностей.

В нашей ситуации «входной» налог имеет признаки актива, который может быть использован обособлено, так как определенная его часть будет направлена на уменьшение обязательств перед бюджетом. В итоге в учете признается отдельный актив «НДС по приобретенным ценностям».

После того как посчитана необходимая пропорция и часть налога принята к вычету, оставшаяся часть НДС может принести организации экономические выгоды только в сочетании с другим активом (в нашем случае – МПЗ в виде ноутбука).

Значит, в состав расходов налог следует списать одновременно со списанием стоимости ноутбука (п. 16 и 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»[5]). Косвенно в пользу данного варианта свидетельствует и содержание п. 149 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ.

Согласно ему налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные в не облагаемых НДС видах деятельности, включается в затраты, связанные с данными видами деятельности, по факту отпуска материалов на указанные цели.

Именно поэтому в примере остаток «входного» налога, связанный с приобретением ноутбука, списан в качестве расходов по обычным видам деятельности (в составе общехозяйственных расходов) одновременно с самим ноутбуком.

Предложенный вариант неудобен тем, что на счете 19‑3 придется организовать аналитический учет, чтобы отделить «входной» НДС по ценностям, поступающим в следующих кварталах, от уже «расщепленных» по видам деятельности сумм налога. Цель – не допустить повторного включения в расчет сумм НДС, уже отнесенных к не облагаемым им операциям.

Кроме того, при многообразии товаров, которые используются в разных видах деятельности, обособленный учет сумм НДС, которые нельзя принять к вычету, на счете 19‑3 может усложнить контроль за их своевременным списанием в расходы – одновременно со стоимостью соответствующих материалов. Но, конечно же, обозначенные выше неудобства преодолимы.

Изменим условия примера 1. Согласно учетной политике организации сумма «входного» налога по товарам, используемым при осуществлении деятельности всех гостиничных объектов, распределяется по факту отпуска товаров в производство. Все остальные условия оставим без изменения.

Приведем проводки, которые нужно будет сделать в учете организации.

Принят к учету ноутбук 10‑6 60 30 000
Принят к учету «входной» налог 19‑3 60 5 400
Ноутбук передан в производство 26 10‑6 30 000
Принят к вычету НДС согласно пропорции (5 400 руб. х 30%) 68 19‑3 1 620
Отнесена в состав расходов часть «входного» налога (5 400 ‑ 1 620) руб. 91‑2 19‑3 3 780

Как и в примере 1, ноутбук и «входной» НДС оприходованы отдельно друг от друга в соответствии с требованиями п. 5, 6 ПБУ 5/01 и п. 147 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ. В апреле ноутбук передан в эксплуатацию по фактической себестоимости, а распределение налога происходит только по окончании II квартала.

Налог, приходящийся на облагаемые НДС операции, составит 1 620 руб. Он принимается к вычету в общем порядке, причем оставшаяся сумма НДС списывается в качестве прочих расходов.

Дело в том, что после принятия части налога к вычету оставшаяся его часть уже не может принести организации экономические выгоды ни обособлено, ни в сочетании с другим активом (поскольку МПЗ в виде ноутбука на момент распределения налога уже переданы в производство).

* * *

Анализ норм налогового и бухгалтерского законодательства позволяет утверждать, что раздельный учет НДС по товарам, которые используются в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, является предметом регулирования учетной политики организации. Главное – не нарушать при разработке правил раздельного учета требований п. 4.1 ст. 170 НК РФ. 

[1] Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

[2] Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

[3] Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.

[4] Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.

[5] Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

 В. В. Алексеев эксперт журнала «Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», №2, март, 2015 г.

Раздельный учет НДС: отнесение НДС на затраты по производству и реализации

Общие положения

Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы при расчете налога на прибыль, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 указанной статьи.

  • Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях их использования:
  • 1) для производства (реализации) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  • 2) для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
  • 3) лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) для операций, которые в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не являются объектом налогообложения.

Раздельный учет и распределение НДС

Принципы раздельного учета

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, согласно п. 4 ст. 170 НК РФ:

— учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

— принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

Для этого необходимо обеспечить раздельный учет прямых расходов и, соответственно, сумм НДС, относящихся к этим расходам.

Если расходы и НДС невозможно разделить прямым способом, то расходы по товарам принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для облагаемых и необлагаемых операций. Порядок распределения устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Несмотря на отсылку к учетной политике, п. 4 ст. 170 предусматривает, что указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В связи с тем что с 1 января 2008 г. налоговым периодом по НДС является квартал, ФНС в Письме от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@ разъясняет следующее.

Пропорция, указанная в п. 4 ст. 170 НК РФ, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период, то есть за квартал.

Соответственно, распределение НДС, предъявленного налогоплательщикам начиная с 1 января 2008 г. по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, также производится по данным текущего налогового периода.

  1. А вот порядок учета «входного» НДС, относящегося к прямым расходам, и НДС, подлежащего распределению, организация вправе установить самостоятельно.
  2. Для этих целей к балансовому счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:
  3. 19-0 «НДС, подлежащий распределению»;
  4. 19-1 «НДС, относящийся к облагаемым НДС операциям»;
  5. 19-2 «НДС, относящийся к не облагаемым НДС операциям».

Раздельный учет НДС (Емельянова Е.В.)

Дата размещения статьи: 21.03.2016

В профессиональном сообществе ведется дискуссия о том, каким образом УК, применяющие налоговые льготы, должны организовать раздельный учет «входного» НДС.

Главный вопрос: следует ли распределять НДС, предъявленный УК поставщиками и подрядчиками при приобретении работ и услуг, относящихся к общехозяйственным расходам, или эти суммы налога полностью принимаются к вычету? Редакция придерживается первого мнения. Обоснование приведено ниже.

Что такое раздельный учет? 

В гл. 21 НК РФ говорится о раздельном учете операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения (п. 4 ст.

149), а также о раздельном учете сумм «входного» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (абз. 5 п. 4 ст. 170). Базой для налогового учета является прежде всего бухгалтерский учет (это следует из п. 7 ст. 166 НК РФ).

  • Раздельный учет операций 
  • Раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций осуществляется путем введения субсчетов к счету 90-1 «Выручка» (исходим из того, что налогообложению не подлежит максимум операций):
  • — 90-1-1 «Выручка по содержанию общего имущества, не облагаемая НДС»;
  • — 90-1-2 «Выручка по текущему ремонту общего имущества, не облагаемая НДС»;
  • — 90-1-3 «Выручка по управлению МКД, облагаемая НДС»;
  • — 90-1-4 «Выручка по коммунальным услугам, не облагаемая НДС».
  • Кроме того, следует ввести отдельные субсчета для отражения себестоимости по тем или иным операциям:
  • — 90-2-1 «Себестоимость содержания общего имущества»;
  • — 90-2-2 «Себестоимость текущего ремонта общего имущества»;
  • — 90-2-3 «Себестоимость управления МКД»;
  • — 90-2-4 «Себестоимость коммунальных услуг».
  • Аналогичным образом строится учет на счете 20 «Основное производство».

Показатели выручки по налогооблагаемым операциям нужны для расчета налоговой базы. В свою очередь, показатели выручки по не облагаемым налогом операциям переносятся в разд. 7 налоговой декларации (графа 2).

Стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, не облагаемая налогом (приняты к учету на счете 20 и списаны на себестоимость услуг, работ, операции по реализации которых не облагаются НДС), также отражается в разд.

7 (графа 3).

———————————

Форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

Раздельный учет НДС 

Порядок ведения раздельного учета «входного» НДС не описан в Налоговом кодексе детально, поэтому должен быть разработан налогоплательщиком и закреплен в учетной политике. Между тем положения НК РФ позволяют сформулировать основные принципы. 

  1. Примечание. Первый этап
  2. Классификация приобретений по назначению. 
  3. Раздельный учет НДС неразрывно связан с раздельным учетом облагаемых и не облагаемых налогом операций. Первый этап в нем — это классификация приобретенных товаров, работ, услуг (фактически — расходов):
  4. — используемые только в облагаемых НДС операциях;
  5. — используемые только в не облагаемых налогом операциях;
  6. — используемые одновременно в этих двух видах операций.

Здесь речь идет о принятии приобретений к учету на счетах учета затрат. Приобретения, используемые в каком-то одном виде операций, принимаются к учету на субсчета к счету 20 по видам услуг (коммунальным услугам, содержанию общего имущества, текущему ремонту общего имущества, управлению МКД).

Если в рамках оказания одного вида услуг (например, содержания общего имущества) возникают два вида операций (облагаемые и не облагаемые налогом в зависимости от способа оказания), раздельный учет операций требует раздельного отражения не только выручки, но и затрат, значит, нужно ввести дополнительные субсчета.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *