Капитализация процентов не снимает с агента обязанностей по уплате налога на прибыль

Если у российской компании есть иностранные собственники, то при возникновении потребности в финансировании будет разумно обратится за помощью к ним в первую очередь, поскольку зарубежные деньги, как правило, существенно дешевле, чем российские.
У иностранного собственника есть два основных способа помочь с финансированием: это вклад в уставный капитал или предоставление займа. На что может рассчитывать иностранный инвестор в каждом из этих случаев и каковы будут возможные налоговые последствия?

Вклад в уставный капитал

Если финансовая помощь предоставляется в форме вклада в уставный капитал, то инвестор в качестве дохода на вложенные деньги может рассчитывать на дивиденды.

Чем же плохи дивиденды? Во-первых, российская компания сможет выплатить дивиденды только при условии, что она покажет прибыль по данным бухгалтерского учета. Во-вторых, дивиденды будут облагаться налогом у источника выплат. Ставка налога составит в общем случае 15% (т.е.

из 100 рублей дивидендов, причитающихся иностранному акционеру, до него дойдет только 85 рублей, остальное достанется российским налоговым органам).

Договоры об избежании двойного налогообложения между Россией и другими странами часто предусматривают пониженную ставку налога на дивиденды (например, 10% или даже 5%), но для применения пониженной ставки обычно требуется преодолеть ограничения на долю участия и стоимость этой доли (например, договор с Германией предусматривает пониженную ставку налога на дивиденды в 5% при условии, что доля участия немецкого собственника составляет не менее 10% и стоит не менее 80 000 евро). И в-третьих, дивиденды не позволят российской компании сэкономить на налоге на прибыль, поскольку дивиденды не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании, их выплачивающей.

Мы здесь совсем не упоминаем о юридической стороне вопроса (необходимость провести общее собрание и получить одобрение участников/акционеров, внести изменения в Устав и т.д.)

Предоставление займа

Заем от иностранного собственника выглядит на этом фоне более выгодным вариантом финансирования с точки зрения налогового планирования. Проценты выплачиваются независимо от наличия у компании прибыли. Большинство договоров об избежании двойного налогообложения предусматривают освобождение процентов от налога у источника выплат (т.е.

если иностранному собственнику-кредитору причитаются 100 рублей процентов, то он получит все 100 рублей). Кроме того, проценты уменьшают налогооблагаемую прибыль российской компании (т.е.

если расходы по процентам составят 100 рублей, российская компания сэкономит на налоге на прибыль 100*20% = 20 рублей, и чистый расход составит 80 рублей).

Однако не все так просто. Налоговым кодексом РФ предусмотрены особые правила, которые не позволяют компаниям злоупотреблять такой ситуацией и полностью выводить из-под российского налогообложения проценты по займам от иностранных собственников. Это правила недостаточной (или тонкой) капитализации (п.

2-4 ст. 269 НК РФ) – условия, при выполнении которых проценты по займу от иностранного собственника приравниваются к дивидендам для целей налогообложения и, соответственно, не принимаются к вычету у российской компании (т.е.

не уменьшают налогооблагаемую прибыль), и облагаются налогом на дивиденды у источника.

Первое условие, выполнение которого грозит превратить проценты по займу в дивиденды для целей налогообложения – это присутствие в сделке иностранного собственника, который прямо или косвенно владеет более 25% (более 20% – по старым правилам) в капитале российской компании-заемщика. В этом случае задолженность считается «контролируемой», т.е. попросту подозрительной (не путать с контролируемыми сделками по правилам ТЦО[1] – это совсем другая история). Рассмотрим основные ситуации, когда задолженность может быть признана «контролируемой»[2]:

1. Если заем получен российской компанией от иностранного собственника, владеющего прямо или косвенно более 25% (более 20% – по старым правилам) капитала этой российской компании (см. пример на рис 1):

Капитализация процентов не снимает с агента обязанностей по уплате налога на прибыль

или

2. Если заем получен российской компанией от компании, взаимозависимой с иностранным собственником, владеющим прямо или косвенно более 25% (более 20% – по старым правилам) капитала компании-заемщика. (см. пример на рис 2).

Капитализация процентов не снимает с агента обязанностей по уплате налога на прибыль

или

3. Если заем гарантирован/обеспечен иностранным собственником, владеющим более 25% (более 20% – по старым правилам) капитала компании-заемщика, или взаимозависимой с иностранным собственником компанией (см. пример на рис 3).

Капитализация процентов не снимает с агента обязанностей по уплате налога на прибыль

Второе условие, которое должно выполняться для того, чтобы проценты по займу превратились в дивиденды для целей налогообложения, – это существенное, более чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний – более чем в 12.5 раз) превышение суммы займа (непогашенной «контролируемой задолженности») над величиной чистых активов компании.

Таким образом, если на отчетную дату выполняются оба условия (задолженность является контролируемой  и превышает чистые активы компании более чем в 3 раза), необходимо применить правила недостаточной капитализации, т.е.

для целей налогообложения часть процентов превратится в дивиденды, на эту часть нельзя будет уменьшить налогооблагаемую прибыль и с нее необходимо будет удержать налог на дивиденды (в случае если заем предоставлен иностранным собственником — рис.1, или иностранной компанией, взаимозависимой с иностранным собственником — рис.

2, если же заем предоставлен российской взаимозависимой компанией — рис.2, налог на дивиденды не удерживается).

Как рассчитать сумму процентов, которую Налоговый кодекс РФ требует приравнять к дивидендам? Для этого применяется специальный коэффициент – коэффициент капитализации.

  Фактические проценты по займу надо разделить на коэффициент капитализации, полученная сумма – это «правильные» проценты, на которые российская компания-заемщик может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль.

Оставшаяся сумма – это «неправильные» проценты, которые превращаются в дивиденды, как карета в тыкву. Если же чистые активы отрицательны – вся сумма процентов по займу приравнивается к дивидендам для целей налогообложения.

Пример

ООО «РусКо» — это российская компания, 40% уставного капитала которой принадлежит другой российской компании, ОАО «РусХолдинг», а 60% принадлежит иностранной компании Company Ltd.

31 мая 2016 года ООО «РусКо» получило заем от Company Ltd на сумму 300 000 долларов США под 10% годовых. Проценты выплачиваются ежемесячно в последний день месяца.

Выплаты основной суммы долга начнутся с 2017 года.

По состоянию на 30 июня 2016 года активы ООО «РусКо» составляли 15 млн руб., а обязательства 10 млн руб. (в том числе налоговые обязательства 500 тыс. руб.). Курс доллара США на 30 июня 2016 года составлял 65 руб. за доллар США.

Давайте рассчитаем сумму процентов, которую можно принять к вычету и проценты, которые необходимо приравнять к дивидендам для целей налога на прибыль.

Проверяем первое условие: заем от Company Ltd является контролируемой задолженностью, поскольку получен от иностранного собственника, владеющего более 25% (более 20% – по старым правилам) в уставном капитале ООО «РусКо».

Проверяем второе условие: сумма контролируемой задолженности на 30 июня 2016 года = 300 000*65 = 19 500 000 руб. Величина чистых активов = 15 000 000 – (10 000 000 – 500 000) = 5 500 000 руб. Таким образом сумма контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает чистые активы на отчетную дату (19 500 000/5 500 000 = 3.5).

  • Следовательно, в данной ситуации необходимо применить правила тонкой капитализации.
  • Общая сумма процентов, начисленная за второй квартал 2016 года = 160 274 руб.
  • Коэффициент капитализации = 19 500 000/(3 x 5 500 000*60%) = 2

Следовательно, из общей суммы начисленных процентов 160 274 руб. только 80 137 руб. (160 274/2) можно принять к вычету (уменьшить налогооблагаемую прибыль ООО «РусКо»), оставшиеся 80 137 руб. из 160 274 руб. приравниваются для целей налога на прибыль к дивидендам, т.е. с этой суммы необходимо будет удержать налог на дивиденды.

[1] Трансфертное ценообразование

[2] В соответствии с новыми правилами, которые будут применяться в отношении начисленных с 01.01.2017 года процентов.

Капитализация процентов не снимает с агента обязанностей по уплате налога на прибыль

Name: Академия PwC

Organisation: http://training.pwc.ru/

Правила тонкой капитализации: как применять новую позицию ВС РФ на практике? — Шортрид

В сентябре 2020 года ВС РФ рассмотрел спор о тонкой капитализации, разрешив его в пользу компании. Он указал, что нужно отказаться от формального подхода. Как можно использовать эту позицию в интересах компаний? Должны ли автоматически применяться правила тонкой капитализации, если в холдинге имеется иностранная компания? Какие признаки указывают на прикрытие вклада займом?

Капитализация процентов не снимает с агента обязанностей по уплате налога на прибыль

  • Гузель Валеева,
  • старший партнёр Юридической компании АНП Зенит,
  • автор телеграм-канала НалогPRO
  • Если у компании недостаточно собственных средств для работы, ее могут профинансировать:
  • собственники — сделав вклад в уставный капитал или активы,
  • собственники или иные лица — путем заемного финансирования.
  1. Когда перед собственниками компании стоит выбор способа финансирования, с точки зрения налогообложения, заем привлекательнее, чем вклад учредителя.
  2. С одной стороны, проценты по займу (в отличие от дивидендов, которые выплачиваются только из чистой прибыли) заемщик отражает в расходах, уменьшая тем самым налог на прибыль.
  3. С другой стороны, по многим международным соглашениям об избежании двойного налогообложения ставка по процентам ниже, чем по дивидендам (вплоть до освобождения от налога у источника выплаты).

Недостаточная (или тонкая) капитализация – это когда заемные средства компании существенно превышают собственный капитал. Иными словами, деятельность компании финансируется не за счет вложений в уставный капитал или активы, а за счет заемного финансирования.

Чтобы иностранные учредители не злоупотребляли схемой с заемным финансированием и не выводили фактические дивиденды из-под российского налогообложения, маскируя их под  проценты по займу, в НК РФ предусмотрены правила «тонкой капитализации» (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Если российская компания имеет контролируемую задолженность, которая в несколько раз превышает размер ее активов, проценты по займу свыше определенного порога признаются дивидендами для целей налогообложения.

Разберемся подробнее.

Контролируемая задолженность. В первую очередь необходимо присутствие в сделке иностранного собственника налогоплательщика, который прямо или косвенно владеет 25% долей в его уставном капитале.

Контролируемой будет задолженность, если:

  • заем налогоплательщику выдаст сам иностранный участник;
  • заем налогоплательщику выдаст лицо, связанное с иностранным участником;
  • иностранный участник или связанное с ним лицо выступит поручителем, гарантом и т.д. по займу налогоплательщика.

Сама по себе контролируемая задолженность не влечет какие-то ограничения для налогоплательщика.

Разница между активами и долговыми обязательствами. Следующий этап — сравниваем собственный капитал налогоплательщика (активы минус обязательства) и размер контролируемой задолженности (по всем обязательствам). Здесь может быть два сценария.

  • Первый сценарий: контролируемая задолженность превышает собственный капитал налогоплательщика не более чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний в силу специфики деятельности этот коэффициент составляет 12,5). В этом случае компания учитывает фактически начисленные проценты в общем порядке.
  • Второй сценарий: контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (12,5 раз для банка или лизинговой компании). В этом случае проценты по займу можно учесть в расходах лишь частично (расчет делается по формуле, описанной в ч. 4 ст. 269 НК РФ). Превышение признается дивидендами и облагается налогом «у источника» выплат. Иными словами, российская компания-заемщик – будучи налоговым агентом – должна удержать и перечислить налог в бюджет.

Если собственный капитал налогоплательщика равен нулю или отрицательное число, в этом случае учесть даже часть процентов в расходах не получится: вся сумма будет считаться дивидендами.

Читайте также:  ФНС определила, как должна выглядеть система внутреннего контроля налогоплательщика

Судебная практика:

Постановление АС Северо-Кавказского округа от 22.06.2020 по делу № А32-37495/2019

Разделенный доход

С нового года начали действовать изменения в Налоговом кодексе в части налогообложения дохода с банковских вкладов и счетов.

Если раньше сами банки удерживали налог и только при условии заметного превышения ставок над ключевой ставкой ЦБ, то сейчас налоговая служба будет учитывать весь процентный доход частных вкладчиков.

В особенностях налогообложения и условиях, оказывающих влияние на размеры выплат, разбирался “Ъ”.

Ставки снижаются, налоги растут

С 2021 года в России начинают действовать новые правила налогообложения дохода физических лиц, полученного с депозитов, о которых в марте прошлого года объявил президент России Владимир Путин.

Раньше с процентного дохода по рублевым депозитам также взимался налог, но только в части превышения ключевой ставки, увеличенной на 5 процентных пунктов.

В случае если ставка превышала эту пороговую величину, которая на конце 2020 года составляла 9,25%, то с нее взимался налог в размере 35%, который удерживал банк при закрытии счета.

Теперь налоговая база определяется как превышение суммы дохода в виде процентов, полученных в течение календарного года по всем вкладам, накопительным счетам, остаткам на счетах во всех российских банках над суммой необлагаемого процентного дохода (НПД).

Необлагаемый доход рассчитывается как произведение 1 млн руб. и ключевой ставки ЦБ, действующей на 1 января соответствующего налогового периода. В частности, в 2021 году НПД оставляет 42,5 тыс. руб. (ставка ЦБ составляет 4,25%).

Превышение этой суммы будет облагаться НДФЛ в размере 13%.

Самостоятельно банки, ранее выступавшие налоговыми агентами, не могут посчитать совокупный доход физического лица, полученный за календарный год.

Поэтому теперь они не позднее 1 февраля следующего года обязаны направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных процентов в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода.

В расчете не будут учитываться доход по рублевым счетам, процентная ставка по которым в течение всего года не превышает 1%.

«Не облагаются налогом проценты с зарплатных счетов, ставка по которым не превышает 1%. Также не будут облагаться налогом процентные доходы по счетам эскроу»,— пояснили в Россельхозбанке.

Налоговая служба, получив данные ото всех банков, в которых частный вкладчик имел счета, рассчитывает налог и до 1 декабря информирует его об этом. Аналогично налогам на движимое и недвижимое имущество.

Дробление не поможет

Ключевое значения для налоговой будет иметь не размер сбережений в одном или нескольких банках, не процентные ставки, а общий доход, полученный по ним в отчетный год. Поэтому бессмысленно дробление вкладов на несколько банков — результаты по каждому из них будут суммироваться налоговой службой.

Например, физическое лицо имеет сбережения в трех банках, в первом годовой вклад на 500 тыс. руб. под 5,5% годовых с выплатой в конце срока, во втором — годовой вклад на 300 тыс. руб. под 5,2% (с ежеквартальной выплатой на руки), а в третьем — накопительный счет на 200 тыс. руб.

под 4% годовых, проценты по которому выплачиваются ежемесячно. По итогам года банки отчитаются в налоговые инспекции о перечислении процентного дохода в размере соответственно 27,5 тыс. руб., 15,6 тыс. руб. и 8,15 тыс. руб. С учетом НПД на 2021 год в размере 42,5 тыс. руб., налогооблагаемая база составит 8,75 тыс. руб.

, и вкладчику придется заплатить налог в размере 1,14 тыс. руб.

Не получится сэкономить и на налогах, открывая короткие вклады каждый раз в новом банке, если, например, вкладчик последовательно разместил 1 млн руб. сначала на полугодовой депозит под 4,2% годовых, затем на трехмесячные по ставке 4,4% и 4,5% в разных банках.

В результате первый банк заплатит ему 21 тыс. руб., второй — 11,23 тыс. руб., а третий — 11,6 тыс. руб. (с учетом длины календарных месяцев). В результате общий доход за год получится 43,83 тыс. руб., а значит налогооблагаемая база составит 1,33 тыс. руб.

И в следующем году с нее придется заплатить 173 руб.

Следите за выплатами

Еще один важный нюанс, который теперь стоит учитывать — это то, что дата заключения банковского договора на открытие вклада, как поясняли в ноябре в Минфине, а также периодичность выплаты процентов по вкладу не влияют на порядок обложения НДФЛ процентов.

При расчете суммы НДФЛ проценты будут учитываться за тот год, в котором они были фактически получены.

«Если банковский вклад оформлен в 2021, но заканчивается в 2022 году, и проценты по нему также выплачиваются в конце срока действия, то полученный доход в виде процентов не участвует в расчете финансового результата за 2021 год»,— пояснили в РСХБ.

Получается, если вклад был открыт задолго до внесений изменений в Налоговый кодекс, но его действие заканчивается в 2021 году или в последующие года, то такой вклад подпадает под нововведения.

Например, клиент банка открыл двухлетний вклад в апреле 2019 года на 1,4 млн руб. под ставку 7,8% годовых, проценты по которому выплачиваются в конце срока. В апреле 2021 года банк начислит положенные по договору почти 220 тыс. руб.

процентного дохода. С учетом НПД на 2021 год облагаемая часть по такому вкладу составит 175,9 тыс. руб. И придется с полученных процентов заплатить налог в размере 22,87 тыс. руб., а суммарный результат от инвестиции составит 195,53 тыс.

руб.

Но если два года назад клиент банка выбрал бы счет с ежемесячной капитализацией, ставки по которым традиционно ниже (например, 7,2% годовых), то итоговый результат вас мог удивить. Процентный доход поступает на такой вклад регулярно и капитализируется. И за 2019–2020 годы процентные платежи банка составили бы почти 178 тыс. руб.

В 2021 году этот вклад принес его держателю еще 38,2 тыс. руб. Так как эта сумма ниже НПД на этот год, следовательно, платить налоги не придется и итоговый результат составит 206,5 тыс. руб.

Впрочем, такой возможности уже не будет — при открытии аналогичного вклада в этом году с капитализированных процентов придется заплатить налоги (если, конечно, они превысят 42,5 тыс. руб.).

Игра ставкой

В прошлом году высокую популярность снискали накопительные счета, которые в отличие от депозитов не имеют срочности, с них можно снять деньги в любое время почти без потери процентов. Впрочем, ставкам по таким счетам превышает 1%, а значит и они в теории могут привести к появлению налоговых требований.

Рассмотрим счет с плавающей ставкой, которая меняется в зависимости от времени хранения денег. Предположим, что начальная ставка составляет 1% годовых и каждые три месяца повышается на 1 п.п., а после года фиксируется на уровне 5% годовых. Допустим, что и ЦБ сохранит ключевую ставку без изменения.

Разместив на таком счету 1 млн руб. в первый год банк начислит на него 25,22 тыс. руб. (с учетом сложных процентов), что меньше текущего НПД. В следующем году процентный доход будет составлять уже 50,75 тыс. руб. Соответственно налогооблагаемая база составит по такому счету 8,25 тыс. руб.

и придется заплатить налог в размере почти 1,1 тыс. руб.

Проведенная реформа налогового кодекса ведет к снижению спроса физических лиц к вкладам, так как предполагает уменьшение и без того низких доходов по ним.

Однако массового оттока из депозитов на рынке не ждут, так как для основной доли держателей они остаются не только самыми понятными, но и надежными продуктами с гарантированным доходом. Вместе с тем оставшимся вкладчикам придется более вдумчиво подходить к выбору банковских продуктов, и ориентироваться не только на ставки, но на срочность, и то, когда и как будут уплачиваться проценты.

Влад Срочный

Капитализация процентов не снимает с агента обязанностей по уплате налога на прибыль

Условия по вкладам от 1 млн руб. в топ-10 банков

Читать далее

Правила недостаточной капитализации. Верховный Суд: наличие иностранного элемента в группе не говорит об автоматическом злоупотреблении

Налоговое право как совокупность неочевидных правил

Чем больше погружаешься в положения налогового права, тем больше понимаешь, что строго формальный подход в применении норм НК РФ натыкается на глубинный смысл конкретных положений. С первого взгляда НК РФ, да и со второго…все кажется не настолько однозначным.

Читая НК РФ дословно, можно упустить суть и реальный смысл положений норм. Принципы, экономические основы налогообложения — все это меркнет, когда начинаешь изучать конкретную норму НК и пытаться понять ее. В итоге экономические основы, принципы равенства и др. остаются «за бортом», и стороны уходят от налогового органа и суда с доначислениями.

Недавно эта тема была хорошо затронута в заметке Алексея Артюха на Закон. ру.

Также и случилось с применением пункта 2 статьи 269 НК РФ (правила о недостаточной капитализации), по состоянию норм статьи на 2014-2016 год.

Верховный Суд поправил суды

В этом плане примечательно Определение Верховного Суда РФ от 14.09.2020 № 309-ЭС20-7376 по делу № А60-29234/2019 ( с участием Общества«Мега-Инвест»). Решения нижестоящих инстанций были отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Российский заемщик привлекал финансирование у взаимозависимой компании (у компаний был общий учредитель, участником которого с долей более 90% было иностранное юридическое лицо). Все — участники одной группы компаний.

Налоговый орган по итогам проверки, применив положения и расчеты по правилам о «недостаточной капитализации» (п. 2 ст. 269 НК РФ), доначислил заемщику налог на прибыль и убрал из расходов «сверхнормативные» проценты.

Все условия п. 2 ст. 269 НК РФ были соблюдены

Что интересно, все условия для применения правил действительно были соблюдены, поэтому суды трех инстанций встали на сторону инспекции:

  1. Заемщик и заимодавец взаимозависимые лица
  2. Косвенное участие в капитале сторон сделки у иностранной компании (Республика Кипр)
  3. Налоговым органом сделан расчет размера задолженности (по долговому обязательству), собственного капитала заемщика, их соотношение, коэффициента капитализации и подсчитан размер «сверхнормативных» процентов
  4. Суды трех инстанций согласились с налоговым органом.
  • Позиция налогоплательщика строилась на том, что привлечение займа у взаимозависимой компании на реальные бизнес-процессы, общий иностранный участник сторон займа с косвенным владением, формальное соответствие всех условий пункту 2 статьи 269 НК РФ — все это не свидетельствует о том, что деньги уходят за рубеж, или имеет место манипуляция положениями гражданского и налогового законодательства (злоупотребление правом).
  • Злоупотребление правом. Экономическая обоснованность и целесообразность привлечения средств
  • Заявитель по делу (представитель) действительно смог переломить прямолинейное применение пункта 2 статьи 269 НК РФ.
  • Экономическая обоснованность и свобода выбора при привлечении капитала
Читайте также:  Какая информация не относится к служебной тайне?

Суд напомнил, что ключевые требования при отражении расходов по налогу на прибыль — экономическая обоснованность и документальная подтвержденность (ст. 252 НК РФ).

В то же время от способа привлечения капитала или от эффективности его использования не может зависеть оценка обоснованности получения «налоговой выгоды» (расходы) — пункт 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53.

Иными словами, привлечение займа и учет расходов — не налоговое правонарушение, а выбор налогоплательщика в части того, как вести свою деятельность. Но еще есть и специальные нормы, противодействующие злоупотреблениям в сфере налогообложения…это как раз и есть положения статьи 269 НК РФ.

Цель нормы и воля законодателя

Налогоплательщик в судах нижестоящих инстанций пояснял, что то, как применяется норма по отношению к нему — противоречит сути, цели этой нормы и воле законодателя. Верховный Суд этот довод услышал.

Верховный Суд пояснил, что воля законодателя в данном случае не в том, чтобы ограничить возможности учитывать расходы по факту привлечения займа, а в том, чтобы пресечь возможности злоупотребления правом.

Суть:

  1. «в исключении возможности вывода прибыли из-подналогообложения в иностранные юрисдикции в результате манипулирования способами привлечения капитала, а именно, в ситуациях, когда источником происхождения финансирования выступает иностранная организация, доминирующая в различных формах в деятельности российской организации – заемщика, и капитализация российской организации — заемщика признается
  2. недостаточной для привлечения долгового финансирования, то есть получение денежных средств в долг в отсутствие особых отношений между названными лицами оказалось бы невозможным».
  • Иными словами, цель — чтобы уровень уплаты налога на прибыль в России был бы на том уровне, который имел бы место в случае отсутствия данного злоупотребления правом.
  • Верховный Суд пояснил, что по общему правилу соблюдение условий пункта 2 статьи 269 НК РФ признается достаточным для ограничения вычета процентов при исчислении налога на прибыль. НО…
  • Глубинная суть положений пункта 2 статьи 269 НК РФ

Верховный Суд заметил, что принципы равенства и экономической обоснованности налогообложения (пункты 1 и 3 статьи 3 НК РФ), а также положения п. 2 ст.

269 НК РФ как «антизлоупотребительной» нормы требуют того, чтобы конкретные факты хозяйственной жизни анализировались на предмет наличия в той или иной ситуации контролируемой задолженности.

Иное может только в силу наличия иностранного элемента в корпоративной структуре, а не фактов злоупотребления (риска бюджетных потерь), приводить к невозможности учета экономически оправданных расходов. 

Как было на самом деле

Как отмечал налогоплательщик, по сути имело место обычное заемное правоотношение между двумя российскими юридическими лицами, в результате чего привлеченные деньги пошли на осуществление хозяйственной деятельности и позволили сэкономить на кредитах. Иностранная организация (КИПР) не участвовала во взаимоотношениях сторон (не влияла на выдачу займов), выплачиваемые проценты не получала и имела «номинальный» статус.  

  1. Заимодавец полностью задекларировал полученные проценты в налоговом учете. 
  2. А фактическим правом на доходы кипрского учредителя обладают физические лица — налоговые резиденты РФ. 
  3. Верховный Суд РФ

«Названные доводы имели значение для правильного разрешения дела, поскольку в своей совокупности могли свидетельствовать об отсутствии тех юридических фактов, которые входят в диспозицию пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса (оснований для отнесения задолженности по спорным договорам займам к долговым обязательствам перед иностранной компанией)».

  • Верховный Суд отменил акты судов и направил дело на новое рассмотрение в суд 1 инстанции, которому предстоит оценить уже другие доводы (налогоплательщика и инспекции) об обоснованности учета расходов по налогу на прибыль… 
  • Отличные —  прямо скажем неожиданные для сегодняшнего времени —  выводы суда и доводы стороны!
  • Советуем посмотреть само Определение внимательно, так как в нем есть ссылки на акты Конституционного суда РФ, где в той или иной форме основы этих правил уже были изложены, применительно к общей концепции правил «недостаточной капитализации». 

Надеемся, что указанный анализ был полезен для Вас! Подписывайтесь на наши новости (рассылку) — и получайте мини-консультации, новости и предложения от юридической компании Taxanalytics! Читайте больше интересного у нас! Обращайтесь за налоговой поддержкой по вопросам налогообложения!

Налоговый агент по НДС и Налогу на прибыль — Простые решения

  • Мы сталкиваемся с ситуациями, когда наша организация является налоговым агентом по уплате НДС.
  • Но бывают такие редкие случаи, когда наша организация может выступать налоговым агентом по Налогу на прибыль.
  • Данная область учета в программе не полностью автоматизирована, и мы покажем вам как можно без лишних трудностей реализовать данные операции в программе.
  1. Мы сталкиваемся с ситуациями, когда наша организация является налоговым агентом по уплате НДС.

  2. Но бывают такие редкие случаи, когда наша организация может выступать налоговым агентом по Налогу на прибыль.
  3. Данная область учета в программе не полностью автоматизирована, и мы покажем вам как можно без лишних трудностей реализовать данные операции в программе.

  4. Рассмотрим пример, когда иностранная организация оказывает нам услуги аренды имущества, где местом используемого имущества будет являться территория РФ.

Наша Организация будет в данном случае является налоговым агентом по Налогу на прибыль

Доходы иностранных организаций от сдачи в аренду или субаренду имущества облагаются по ставке 10%.

Мы должны удержать из дохода поставщика — иностранца 10% из его дохода.

Для этого создадим на 68 счете субсчет, отведенный специально для удержания дохода и для примера назовем его «68.УД».

В документе оплаты поставщику мы вручную откорректируем движения документа и внесем дополнительную проводку по удержанию дохода, используя созданный нами счет 68.УД.

1. Предоплата поставщику за услуги

Нам приходится использовать механизм ручной корректировки движений документа.

Это значит, что перепроведение не будет актуализировать данные проводок документа. Для актуализации необходимо снять признак ручной корректировки, перепровести и после этого внести ручные исправления заново.

Доходы иностранной организации, которые указаны в п. 2 ст. 309 НК РФ, хотя и не облагаются налогом на прибыль, но признаются доходами от источников в РФ. Поэтому сведения о суммах таких доходов следует отражать в налоговом расчете.

Для составления налогового расчета необходимо в форме «1С-Отчетность» ввести команду создания нового отчета, в форме «Виды отчетов» найти отчет с названием «Доходы, выплаченные иностранным организациям»

Налоговый расчет заполняется в следующей последовательности:

  1. — Титульный лист;
  2. — Раздел 3;
  3. — Раздел 3.1;
  4. — Раздел 3.2;
  5. — Раздел 3.3;
  6. — Раздел 2;
  7. — Раздел 1.

Титульный лист заполняется автоматически имеющимися в информационной базе данными.

Подразделы 3.1 и 3.2 заполняются вручную.

Раздел 1 заполняется вручную на основе информации, которая содержится в строке 140 подраздела 3.2.

Раздел 2 заполняется вручную на основе информации, отраженной в разделе 3.2.

Пример заполнения Налогового расчета:

Еще обратите внимание на то, что дата перечисления налога, с удержанного дохода, должна уплачиваться в Федеральный бюджет в течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации в валюте выплаты дохода, либо в валюте РФ на дату перечисления налога.

Если у российского предприятия есть суммы, выплаченные иностранным организациям, срок сдачи налогового расчета по ним зависит от того, какой период признан отчетным по налогу на прибыль.

Это может быть 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год, но если организация ежемесячно уплачивает авансы из своей прибыли, то отчетным периодом будет месяц, два, три, четыре и т. д.

до окончания календарного года.

Сдавая расчет в ИФНС ежеквартально, его нужно подать не позднее 28 числа месяца, который следует за кварталом выплаты дохода, а годовой расчет сдается до 28 марта следующего года включительно. При авансовых платежах, в ИФНС нужно отчитаться не позднее 28 числа каждого месяца, следующего за отчетным.

И не забываем о том, что мы еще являемся налоговым агентом по НДС

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 161 НК РФ российские организации, приобретающие на территории РФ услуги (работы) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, признаются налоговыми агентами по НДС, т. е. они обязаны исчислить, удержать у иностранного налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. 1.Производим предоплату поставщику:

2. Регистрируем уплату НДС в бюджет

3. Регистрируем счет — фактуру налогового агента

Регистрацию счетов — фактур налогового можно делать 2 мя способами:

  • с помощью обработки, предназначенной для автоматического формирования счетов-фактур на основании платежных документов и в соответствии с договором по исполнению обязанностей налогового агента (раздел Банк и касса — подраздел Регистрация счетов-фактур), выбрав для обработки соответствующий период.
  • на основании документа оплаты поставщику «Списание с расчетного счета».

Перед проведением нового документа «Счет-фактура выданный налогового агента» необходимо указать в графе «Номенклатура» табличной части наименование приобретаемых услуг согласно договору с иностранным партнером.

Поскольку документ «Счет-фактура выданный налогового агента» создается на основании документа «Списание с расчетного счета», то в полях «Платежный документ №» и «от» будут указаны реквизиты платежно-расчетного документа на перечисление вознаграждения иностранному партнеру. В то же время согласно пп «з» п.

1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановлением № 1137), при составлении счета-фактуры налоговым агентом, предусмотренным п. 4 ст.

174 НК РФ, в строке 5 счета-фактуры должны указываться номер и дата платежно-расчетногодокумента, свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет.

Составленный в качестве налогового агента счет — фактура будет зарегистрирован в книге продаж с кодом вида операции «06».

Порядок отражения процентов по займам иностранных акционеров Академия Аудита аудиторская компания

« Назад

15.04.2017 13:13

 По вопросам бухгалтерского и налогового учета процентного рублевого займа (5 % годовых), полученного на два года от участника Общества – резидента Нидерландов с долей в уставном капитале 99,999 %.

 1. В налоговом учете затраты в виде процентов по займу включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст.

269 НК РФ, и начисляются ежемесячно (на конец соответствующего месяца и на дату возврата займа) исходя из процентной ставки, установленной договором займа, и количества дней пользования заемными средствами в отчетном периоде (абз. 2 п. 4 ст. 328, абз. 1, 2 п. 8 ст. 272, абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

 По общему правилу, при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях. (Обращаем внимание, что п.1.1 ст. 269 НК РФ, в котором до 31.12.2014 предусмотрено увеличение ставки рефинансирования ЦБ РФ в 1,8 раза, действует в отношении обязательств перед российскими организациями).

 В отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, признается ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

  Если налогоплательщик — российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного  капитала этой российской организации, то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются следующие правила.

Читайте также:  Изменения-2021, вступившие в силу, и другие интересные новости за неделю с 11.01.2021 по 15.01.2021

 В этом случае налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислить предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

 При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3 (п. 2 ст. 269 НК РФ).

 В целях расчета процентов по контролируемой задолженности под собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств организации-должника без учета задолженности по налогам и сборам, в том числе отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита (абз. 1, 5 п. 2 ст. 269 НК РФ).

 Предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, а также сумма расходов в виде процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, определяются на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.

 Правила, установленные в п. 2 ст. 269 НК РФ, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой (п. 3 ст. 269 НК РФ). В этом случае проценты учитываются для целей налогообложения прибыли в общем порядке, установленном в п. 1 ст. 269 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

 В ст. 274 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

 В соответствии со ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Таким образом, если отчетными периодами по налогу на прибыль организаций для налогоплательщика признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, то предельный размер процентов, определенный с учетом правил, установленных в п. 2 ст.

269 НК РФ, подлежит включению в состав расходов на конец последнего месяца квартала.

 Пример 1:

ООО «Компания ИМПОРТЕР» заключило договор займа с Europe LLC на срок 2 года в  сумме 220 млн. руб.  под 5 % годовых.

Предположим, что заем получен ООО «Компания ИМПОРТЕР» 18 февраля 2014 года в полном объеме. (Дт 51 Кт 67.03).

31 марта 2014 года необходимо начислить причитающиеся проценты по договору займа исходя из суммы задолженности (220  млн.), процентной ставки (5% годовых) и срока фактического использования (с 18 февраля по 31 марта – 41 день). Сумма процентов составит 1235616,44 руб. (220 000 000 * 5 %/ 365 дней * 41 день) и будет отражена в бухгалтерском учете (Дт 91.02 Кт 67.04).

Поскольку Europe LLC владеет более чем 20 % доли в УК ООО «Компания ИМПОРТЕР», задолженность по договору займа признается контролируемой. Доля Europe LLC в УК ООО «Компания ИМПОРТЕР» составляет 0,99999 (61 499 900/61 500 000).

Предположим, что собственный капитал в ООО «Компания ИМПОРТЕР» на 31 марта 2014 года составляет 65 млн. руб. (Активы – (обязательства – Кт 68,69)).

  • В этом случае  контролируемая задолженность превысит более чем 3 раза величину собственного капитала (220 000 000 / 65 000 000 = 3,3846).
  • Поэтому ООО «Компания ИМПОРТЕР» должно будет исчислить предельную величину процентов для целей исчисления налога на прибыль с учетом коэффициента капитализации.
  • В данном случае коэффициент капитализации составит  1,1282 =((220 000 000/65 000 000)/3)* 0,99999

Предельная величина процентов, подлежащая включению в состав внереализационных расходов по данному займу (п. 3 ст. 269 НК РФ), составит 1095210,46 руб. (1235616,44/1,1282)

Проценты, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль, составят 140405,98 руб. (1235616,44-1095210,46).

 2. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным в п. 2 ст.

269 НК РФ, на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ. Об этом сказано в п. 4 ст. 269 НК РФ.

 Если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений, предусмотренных в п. 2 ст. 275 НК РФ.

 На основании ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, при возникновении положительной разницы между начисленными и предельными процентами, приравненной в целях налогообложения к дивидендам, организация-заемщик обязана исчислить, удержать у организации-заимодавца и перечислить в бюджет налог с указанной разницы.

 Налог с положительной разницы между начисленными и предельными процентами удерживается и уплачивается в бюджет российской организацией — налоговым агентом за счет процентного дохода, перечисляемого иностранной организации. По окончании отчетного (налогового) периода сумма указанного налога не пересчитывается.

 Удержанная сумма налога подлежит перечислению в бюджет Российской Федерации в сроки, установленные в п. 4 ст. 287 НК РФ, то есть в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

 В соответствии со ст. ст. 246 и 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются иностранные организации, получающие от источников в России доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ.

 Согласно пп. 1 и 3 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранных организаций, подлежащим обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций, а также процентный доход по долговым обязательствам российских организаций.

 На основании п. 1 ст. 310 НК РФ российская организация (налоговый агент), выплачивающая указанные доходы иностранной организации, обязана исчислить, удержать налог с доходов иностранной организации и перечислить удержанную сумму налога в бюджет Российской Федерации.

 Налог с доходов в виде дивидендов взимается по ставке 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ), а с процентных доходов — по ставке 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

 В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ. Об этом сказано в п. 3 ст. 310 НК РФ.

 В ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм международных договоров Российской Федерации над правилами и нормами, предусмотренными внутренним налоговым законодательством России.

 Между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 (далее по тексту – Соглашение).

 Согласно ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

 Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать  5% общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнерство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25% и которая инвестировала в нее не менее 75 тыс. евро или эквивалентную сумму в национальной валюте.

 Термин «дивиденды» при использовании в ст. 10 Соглашения означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибылях, а также доход от других корпоративных прав, который приравнивается в отношении налогообложения к доходам от акций в соответствии с законами Государства, в котором компания, распределяющая прибыль, является резидентом.

 На основании ст. 11 Соглашения проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогами только в этом другом Государстве, если такой резидент является фактическим владельцем процентов.

 При этом термин «проценты» для целей применения Соглашения означает доход от долговых требований любого вида.

 Положения ст.

11 Соглашения применяются при налогообложении процентных доходов иностранной организации (резидента Королевства Нидерландов) — заимодавца при наличии у российской организации, выплачивающей такие доходы, в момент выплаты процентных доходов подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ, оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства Российской Федерации.

 Пример 2 (продолжение примера 1):

Разница между начисленными по условиям договора процентами и рассчитанной предельной величиной процентов (140405,98 руб.

) приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации — участнику (п. 4 ст. 269 НК РФ).

Указанная разница не включается в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль (п. п. 1, 8 ст. 270 НК РФ).

При выплате процентов за I квартал 2014 года ООО «Компания ИМПОРТЕР» должно выступить в качестве налогового агента и удержать налог на прибыль с дохода, признаваемого дивидендами, по ставке 5 % при  наличии документов на дату выплаты, подтверждающих статус резидента Королевства Нидердланды установленных в п.1. ст. 312 НК РФ (апостиль и перевод на русский язык).

Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом, составит 7020 руб.(140405,98 руб.* 5 %).

Дт 67.04 Кт 68.04.НА – 7020 руб. (рекомендуется делать проводку на последний день квартала);

Дт 67.04 Кт 51 – 1 228 596,44 руб.(1235616,44 руб. – 7020 руб.)

Дт 68.04.НА Кт 51 – 7020 руб. – перечислен налог в течение десяти дней с даты выплаты дохода.

Обращаем внимание, что при перечислении процентов в пользу неризидента, ООО «Компания ИМПОРТЕР» должно представить в налоговый орган по месту своего нахождения Налоговый расчет

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *