Метод начисления и кассовый метод: основные отличия

Метод начисления и кассовый метод: основные отличияКомпании должны своевременно и в полном объеме признавать поступления и издержки. Это позволяет вести прозрачный и полноценный бухгалтерский и налоговый учет. С целью учета отмеченных категорий на предприятиях используют кассовый метод или метод начисления. При выборе конкретного варианта признания доходов и издержек следует руководствоваться индивидуальными обстоятельствами ведения бизнеса.

Особенности метода начисления

Законодательство предлагает компаниям на выбор кассовый метод и метод начисления для признания поступлений и затрат. Метод начисления предполагает признание доходов или издержек на дату фактического проведения хозяйственной операции, а не по факту оплаты отгрузки. То есть, такой метод основывается на соглашениях и актах, а не на платежных квитанциях.

Зачисляются ли деньги на банковский счет или в кассу, при методе начисления не имеет значения. Основное требование – наличие факта проведения работ, оказания услуг или передачи товаров. То есть, такого события, которое обеспечивает будущую экономическую выгоду.

Основной норматив, регулирующий применение метода начисления – ст. 272 НК РФ. В статье отмечается, что затратами по рассматриваемому методу признаются фактически понесенные издержки, вне зависимости от последующих выплат. Признание расходов должно производиться на основании условий, отраженных в соглашениях между деловыми партнерами.

Так, доходы и затраты признаются в такие моменты:

  • на дату передачи материалов в производство;
  • в день визирования компанией бумаги, которая подтверждает прием работ, связанных с реализацией продукции.

То есть, основной критерий признания как доходов, так и издержек – наличие фактического события, например, отгрузки.

Важно, что налоги исчисляются с полученных доходов даже в том случае, если в рамках отчетного периода за конкретную отгрузку компания еще не получила оплаты.

Управленцу следует заблаговременно просчитывать график отгрузок и поступлений таким образом, чтобы на его банковском счете хватило средств на оплату налогов с учетом признанных доходов.

Особенности кассового метода

Метод начисления и кассовый метод: основные отличияКассовый метод и метод начисления в бухгалтерском учете позволяют наладить порядок оценки денежных потоков. Так, в случае с кассовым методом значение имеет как раз факт оплаты, а не произошедшее событие. В основном, кассовый метод актуален для небольших предприятий или вновь созданных компаний. Это обусловлено тем, что  при таком методе поступления или затраты правомерно признавать только на момент фактической оплаты, а значит – налоги будут исчисляться пропорционально поступающим финансам. В таких условиях исключена ситуация, при которой у руководителя компании не окажется достаточно средств на счете для выплаты налогов. Подразумевается, что после поступления суммы на счет, она сразу же облагается налогом.

Основной норматив, регламентирующий рассматриваемый метод, − ст. 273 НК РФ. В статье также говорится, что кассовый метод можно применять только тем малым фирмам, выручка которых за предыдущие 4 квартала на более 1 млн. руб. Если же выручка больше, то со следующего отчетного периода (квартала) компания должна изменить метод признания доходов и издержек.

Кассовый метод и метод начисления: отличия

Основное отличие кассового метода и метода начисления – это порядок признания. Как уже было отмечено, в первом случае расходы и поступления признаются по факту зачисления средств, а во втором – при фактическом наступлении события.

В случае, когда поставки и оплаты происходят одновременно, компании рекомендуется выбирать метод начисления. Это связано с тем, что для него НК РФ не предусматривает никаких ограничений. При этом он более точен в том случае, если в дальнейшем ситуация изменится.

Кассовый метод и метод начисления: проводки и примеры

Проводки по кассовому методу в случае продажи товаров:

  • Д-т 62 – Кт 90/1 – фиксируется выручка от реализации продукции;
  • Д-т 76 – К-т 68 – начислен НДС;
  • Д-т 51 – К-т 62 – получена оплата от контрагента;
  • Д-т 90/3 – К-т 76 – начислен НДС.

Проводки по кассовому методу в рамках оплаты труда:

  • Метод начисления и кассовый метод: основные отличияД-т 20 – К-т 70 – начислена зарплата персонала;
  • Д-т 70 – К-т 68 – удержан НДФЛ;
  • Д-т 20 – К-т 69 – взносы с зарплаты;
  • Д-т 70 – К-т 51 (50) – зарплата была выплачена на банковские счета (выдана через кассу);
  • Д-т 68 (69) – К-т 51 – налоги были перечислены в бюджет;
  • Д-т 20 – К-т 76 – фиксируются затраты на услуги сторонних компаний, которые прямо связаны с бизнесом фирмы.

Пример применения метода начисления. В октябре 2019г. ООО «Краймер» заключило соглашение с ООО «Вавадос». Общая стоимость контракта – 700.000 руб. Поэтапная сдача отчетности в рамках настоящего соглашения невозможна. Выручка, исходя из соглашения, должна отображаться в бухучете в полном объеме при получении результатов.

Так, в налоговом учете поступления будут фиксироваться в два этапа: первый – в октябре, ноябре и декабре 2019г., второй – в январе, феврале и марте 2020г.

Компания вправе самостоятельно выбрать порядок распределения средств. Существуют такие варианты:

  • равномерное распределение. Период соглашения составляет полгода. То есть, ежемесячно к доходам будет относиться по 116.666,67 руб. (за полгода общая сумма составит 700.000 руб.);
  • пропорционально затратам по смете. Если у соглашения имеется в приложениях смета, то признавать затраты следует сообразно ей. Например, половина сумма расходуется за первый месяц, а остальное – в следующем периоде.

Судя по данному примеру, уместно утверждать, что недостаток метода начисления в том, что появляется разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Это связано с тем, что налог на прибыль потребуется уплатить раньше, чем фактически будут произведены работы и получена оплата за них.

Заключение

Таким образом, кассовый и метод начисления отличаются по ряду факторов. Руководителям предприятий следует учесть все законодательные положения и индивидуальные условия деятельности, прежде чем утверждать какой-либо метод.

(5

В чем разница между кассовым методом и методом начисления

Метод начисления и кассовый метод: основные отличия

Метод начисления и кассовый метод: основные отличияОбщаясь с руководителями и собственниками бизнеса очень часто я сталкиваюсь с непониманием с их стороны разницы между кассовым методом признания дохода и методом начисления. По их мнению доходы возникают тогда, когда на расчетный счет или в кассу пришли деньги, а расходы тогда когда они ушли, а остаток – это и есть прибыль компании.

Любые программы или системы для ведения учета прежде всего ориентированы на признания доходов и расходов в учете по методу начисления. И это на самом деле правильно. Применение кассового метода может очень сильно исказить данные о полученной прибыли и может поставить компанию перед лицом кризиса. Почему? Читайте дальше.

Давайте, чтобы было более понятно рассмотрим какой-то пример из реальной жизни.

Давайте представим, что вы в марте взяли заказ на поставку какого-то товара или предоставление какой-то услуги (например разработку мобильного приложения) на сумму 100 000,00 грн.

Заказчик этой услуги сразу внес полную предоплату (наверное и так бывает) и вы на радостях приступили к выполнению заказа.

Через два месяца заказ выполнен, приложение отдано заказчику и подписан акт выполненных работ.

Вопрос: когда в учете признавать доход? В марте когда к нам пришла предоплата или в мае, когда подписан акт? Бухгалтер (если он конечно специалист) скажет в мае, а вот директор думает, что в марте, ведь деньги тогда и их в марте сразу и потратили.

Аналогичная ситуация и с расходами. Их можно признать в учете и так и так. Руководству компании понятно как дважды два: когда деньги ушли со счета, тогда и возникли расходы.

А вот по методу начисления используется принцип соответствия: сопоставляем расходы со сроком исполнения обязательств. Например, если вы оплачиваете аренду на три месяца вперед, то расходы поровну разделятся на каждый из трех оплаченных месяцев.

Читать:  Основные финансовые отчеты и для чего они нужны

Давайте разберем, как оба метода будут вести себя в реальных ситуациях с которыми сталкивается любая компания.

Продажа товара по постоплате

Вы занимаетесь оптовой торговлей и продаете какой-то товар (например косметику). У вас есть достаточно крупный покупатель и вы даете ему острочку платежа. В апреле вы оформили продажу товара на 175 000,00 грн, то есть отдали товар покупателю и подписали расходную накладную, а деньги к вам зашли уже в мае.

Если мы будем использовать кассовый метод, то доход мы признаем в мае, в момент получения денег от клиента, а не в апреле когда было оформлена передача прав на товар покупателю.

При использовании метода начисления все наоборот. В апреле, когда мы передали право собственности на товар нашему покупателю, у него перед нами возникло обязательство и мы в учете одновременно с доходом признаем возникновение дебиторской задолженности

Закупка товара для реализации

15 апреля вы получили от поставщика товар на сумму 500 000,00 грн и сразу же ему его оплатили.

Кассовый метод: все просто. 15 апреля компания понесла расходы в размере 500 000.00 грн

Метод начисления: если в апреле не было реализации этого товара покупателям, то расходов в апреле никаких не возникает. Наш актив денежные средства успешно трансформировался в другой актив – товары, который лежит на складе и ждет своего часа.

Стоимость купленного товара начнет отражаться в учете как расходы в момент реализации этого товара покупателю или в момент списания этого товара в учете по разным причинам. Например в мае была продана половина этого товара и на расходы компания отнесла 250000,00 грн.

Читайте также:  Порядок учета бюджетных обязательств в 2016 году

А еще половина остается лежать на складе.

Читать:  Как классифицировать затраты в целях ведения управленческого учета?

Получение предоплаты

Вы в конце апреля выставили счет на сумму в 50000,00 грн. и 30 числа наш клиент его успешно оплатил. Но отгрузку ему товара вы сделали 11 мая и расходная накладная была оформлена в этот день.

Кассовый метод. Получили деньги в апреле — и в апреле же учли их как выручку. Деньги же пришли на счет.

Метод начисления. Деньги то вы получили. Но выполнили ли вы свои обязательства по поставке товара. И пусть они хоть сто раз лежат у вас на счете. 50000,00 грн. становятся выручкой того месяца, в которой заказчик подписал расходную накладную.

Выплата бонусов сотрудникам

Ваши менеджеры по продажам получают бонусы в виде процентов от дохода. Вы начислили в апреле бонусов на 20000,00 грн и признали у себя в учете обязательство их выплатить. Но выплата пошла уже в мае, вместе с заработной платой.

Ну как вы уже поняли по кассовому методу расходы возникнут в мае, а по методу начисления – в апреле.

Оплата налогов

Вы самый честный предприниматель в стране и честно платите все налоги. На начисленную зарплату и бонусы вы насчитали налоги: 25000,00 грн. Выплата налогов произошла в мае.

По кассовому методу расходы возникнут в мае, а по методу начисления – в апреле.

Ну и последний пример.

Оплата аренды

У вас слишком много денег и вы решили оплатить своему арендодателю аренду за 6 месяцев. Сказано сделано и в апреле с вашего счета ушло 300000,00 грн.

По кассовому методу: в апреле в расходы включится вся сумма платежа.

По методу начисления: эта сумма равномерно распределится на 6 месяцев: апрель, май, июнь, июль, август и сентябрь. По 50000,00 грн в месяц.

Читать:  Относительные показатели прибыльности компании: маржа, ROI

Так какой метод использовать: кассовый или начисленный

Мы провели в учете ряд операций, с которыми сталкивается любой бизнес. Так какой результат мы получили в итоге

Апрель Кассовый метод Метод начисления
Продажа товара по постоплате 175000,00
Закупка товара для реализации -500000,00
Получение предоплаты 50000,00
Выплата бонусов -20000,00
Оплата налогов -25000,00
Оплата аренды -300000,00 -50000,00
Итог -750000,00 80000,00

Как видите, метод признания выручки и расходов делает существенную разницу. Используя метод начисления, мы получили чистую прибыль и закончили месяц в хорошем настроении. Можно даже начислить себе дивиденды.

А по кассовому методу мы в убытке. Конечно, ведь апрель взял на себя все расходы по аренде и товарам. И при этом в следующих месяцах мы как будто не будем пользоваться ни товарами, ни офисом.

В нашем примере по кассовому методу у нас возник убыток. Но может быть наоборот и это еще хуже. Представим, что в июне мы получим предоплат на будущие заказы на полмиллиона гривен.

И при этом за товар и за аренду мы уже оплатили и у нас в учете уже не будут признаваться расходы.

В результате получаем колоссальную прибыль, хотя товары реализуем, в офисе сидим, а предоплаченные заказы еще не выполнили.

Кассовый метод искажает реальную картину по бизнесу. Да, он простой как пять копеек, та и учет при его использовании можно не вести, но помните что его использование будет вредить вашему бизнесу.

Конечно в идеальном мире, где размеры запасов и задолженности нулевые на начало и конец периода кассовый метод признания дохода имеет право быть, но лишь для очень маленьких субъектов предпринимательства.

Если же вы хочете реально считать прибыль, спокойно выводить дивиденды и оценивать эффективность направлений бизнеса, то выбор у вас один – использовать метод начисления.

Разница между методом начисления и кассовым методом

Признание компанией доходов или расходов может осуществляться двумя методами — начисления и кассовым. Что представляет собой каждый из них?

  • Содержание статьи

Данный метод предполагает признание доходов или расходов в момент фактического осуществления действий фирмы по продаже товара (например, отгрузки со склада) или его производству (например, начисления зарплаты работникам или получения от поставщика комплектующих) при условии, что это признание будет иметь юридическое основание. То есть, например, базироваться на договоре купли-продажи и иных контрактах.

Поступление денежных средств на счет или в кассу предприятия (в случае продажи товара и определения, таким образом, дохода) либо их расходование (в случае определения издержек, связанных с выпуском продукции) при методе начисления не имеет значения. Главное — наличие у фирмы юридической основы признания доходов и расходов, а также совершение компанией фактических действий, результатом которых обязательно будет появление выручки или издержек в будущем.

Некоторые аспекты применения рассматриваемых методов признания доходов и расходов регулирует российский Налоговый кодекс. Что касается метода начисления — ему посвящена Статья 272 НК РФ. Изучим ее наиболее примечательные положения подробнее.

В Статье 272 НК РФ сказано, в частности, что расходами по методу начисления в рамках отчетного периода признаются те, что совершены в нем фактически — независимо от момента произведения необходимых выплат по ним. Кроме того, как гласят положения Статьи 272 НК РФ, признание расходов по методу начисления может осуществляться исходя из условий, определенных в тех или иных контрактах.

В частности, что касается конкретно материальных расходов, то их осуществление фиксируется в момент:

  • передачи на фабричные линии сырья, материалов;
  • подписания фирмой документа, подтверждающего приемку или передачу работ либо сервисов, связанных с выпуском товара.

Таким образом, главный критерий применения рассматриваемого метода признания доходов или расходов — их «исчисленность», наличие юридических оснований и фактических событий, предполагающих проведение в ближайшем будущем предприятием или его партнерами финансовых расчетов, которые связаны с приобретением выручки или, наоборот, появлением издержек.

Что представляет собой кассовый метод?

Данный метод предполагает признание доходов и расходов соответственно, исходя из момента поступления денежных средств на счет или в кассу предприятия либо списания их в счет оплаты каких-либо издержек.

Сам факт поставки товара или осуществление действий, связанных с производством, значения не имеют.

Однако, как и в случае с методом начисления, финансовые транзакции, отражающие приход и расход денежных средств в кассе или на банковском счете фирмы, должны быть юридически обоснованными.

Некоторые особенности применения рассматриваемого метода также регулируются положениями НК РФ — а именно Статьи 273 Кодекса. Изучим их подробнее.

Прежде всего нужно отметить, что, в соответствии с положениями Статьи 273 НК РФ, российские фирмы вправе задействовать кассовый метод, только если их ежеквартальная выручка в течение 4 кварталов не превышает в среднем 1 млн рублей.

Если данное условие соблюдается, то доходы признаются полученными в момент поступления финансовых средств в кассу или на счет предприятия.

В свою очередь, расходы признаются совершенными в момент фактического списания обоснованной суммы денежных средств из кассы или с банковского аккаунта компании.

Метод начисления и кассовый метод: основные отличия

Если фирма, использующая кассовый метод, получила ежеквартальную выручку, которая за 4 квартала в среднем превышает 1 млн рублей, то со следующего квартала она должна начать определять доходы и расходы по методу начисления — таковы предписания пункта 4 Статьи 273 НК РФ.

Сравнение

Главное отличие метода начисления от кассового метода в том, что при первом доходы и расходы признаются в момент фактического появления оснований для проведения расчетов между контрагентами (например, после поставки или, наоборот, получения товаров). В то время как при втором — выручка и издержки признаются по факту получения денежных средств в кассу или на банковский счет фирмы либо их списания, даже если фирма (или ее контрагент) фактически еще не получила или же не поставила товар.

Безусловно, финансовые расчеты и соответствующие им юридические действия фирмы — поставка или приобретение товаров, работ, услуг — могут осуществляться в одном отчетном периоде, а то и вовсе одновременно. В этом случае эксперты рекомендуют компаниям признавать доходы и расходы и отражать их в учете по методу начисления — поскольку для его использования в НК РФ не определено никаких ограничений.

Рассмотрев, в чем разница между методом начисления и кассовым методом, отразим основные выводы в таблице.

Таблица

Метод начисления Кассовый метод
Предполагает признание доходов или расходов по факту осуществления юридически обоснованных действий, за которыми должны следовать финансовые расчеты (но без принятия во внимание момента их осуществления) Предполагает признание доходов или расходов по факту осуществления финансовых расчетов, за которыми должны следовать юридически обоснованные действия — поставка товара, выполнение работ, услуг (но без принятия во внимание момента их реализации)
Может применяться всеми организациями Может применяться организациями со средней ежеквартальной выручкой, не превышающей 1 млн руб., в течение 4 кварталов подряд

Кассовый метод в бухгалтерском учете. Определение что такое Кассовый метод в бухгалтерском учете простыми словами и языком с примерами

Учет по данному методу включает в себя только те суммы денежных средств, которые были получены на счет предприятия или потрачены, а не просто факты продаж или расходов.

Читайте также:  Какие есть формулы для расчета НДС (вычисление и выделение)?

Доходы с продаж, совершенных с помощью карточек, также не учитываются, пока средства не поступят на банковский счет фирмы.

Учет расходов также происходит только после непосредственного факта траты денег, а не тогда, когда они должны быть выплачены по счетам.

Кто обычно использует данный метод учета?

Учет по кассовому методу в основном пользуется малым бизнесом, так как все поступления средств производятся наличными. Также, таким методом могут пользоваться и большие компании в случае положительного показателя денежного потока фирмы или, если большинство средств поступают наличным расчетом. 

Как этот вид учета работает для бизнеса?

Кассовый метод учета включает в себя только записи о расходах или доходах бизнеса за определенный период времени. Например, магазин спортивной обуви может использовать данный вид учета только тогда, когда получает поступления на счет от продажи обуви.

Владелец магазина не может включать в расчет платежи с помощью карт или проданных товаров, взятых в кредит покупателями, а только те платежи, которые уже поступили на банковский счет компании. То же самое касается и расходов: их вносят в учет только после самого факта оплаты.

В конце расчетного периода бухгалтерия делает расчет показателя денежного потока фирмы за выбранный период, учитывая все расходы и доходы добавленные по кассовому методу.

Недостатки метода кассового учета

Используя кассовый метод учета невозможно увидеть полную картину финансового состояния фирмы. Если вы учитываете все расходы данного месяца, но у вас есть доход, который должен поступить в следующем месяце — скорее всего результат работы будет выглядеть плачевно.

Это может негативно сказаться на предоставлении отчетности инвесторам: ваш уровень денежного потока будет низким, а возможно и вовсе отрицательным.

С другой стороны, при данном способе учета вы получите хорошую картину жизнедеятельности бизнеса, если учтете все доходы текущего периода, но не все расходы (например, налогообложение в следующем месяце).

Такая ситуация может привнести некоторые риски, например, если вы взяли оборудование для магазина в кредит и естественно не включили весь расход в текущий период, но при этом потратили деньги на увеличение заработной платы работникам. В таком случае, вы рискуете выйти в сильный минус в следующем отчетном периоде.

Таким образом, использовать этот метод не рекомендуется, если вам необходимо сдавать отчетность инвесторам или предоставлять ее банку в связи с взятым кредитом. Ведь обращается внимание только на показатель денежного потока, а он не может быть верным с таким видом учета денежных средств. Поэтому, большинство предприятий предпочитает этому способу метод учета по бизнес-счетам.

Неконституционность метода «начисления» при исчислении налогов

ДОКЛАД НА КОНФЕРЕНЦИИ «НАЛОГОВОЕ ПРАВО В РЕШЕНИЯХ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ».

Сергей Савсерис, К.Ю.Н., старший партнер, юридической компании «Пепеляев Групп»

Краткий видео-доклад по теме статьи здесь.

Снова в российской экономике кризис и эксперты обсуждают необходимые меры поддержки бизнеса, среди которых налоговые каникулы, отсрочки уплаты налогов, мораторий на проверки и штрафы….

Вместе с тем, многие забывают, что в российском налоговом законодательстве существуют нормы, которые сами по себе создают крайне несправедливые обременения для бизнеса. Это все случаи, когда налогоплательщик обязан  уплатить налог,  еще не получив дохода, выручки. 

Примером такой «вредной» нормы является правило учета курсовых разниц по валютным ценностям.

Налогоплательщик должен ежеквартально переоценивать  стоимость валютных активов (это, например, права требования, выраженные в валюте, собственно валюта).

При регулярных приступах падения курса рубля это означает, что у компаний возникает «бумажный» доход, который не имеет никакого отношения к фактическим поступлениям. Но с него требуется заплатить налог.

Но самое существенное обременение для налогоплательщиков вызывает «метод начисления», применяемый для расчёта  двух основных федеральных налогов – налога на прибыль и НДС.

  Согласно этому методу  в налоговую базу  должна включаться выручка не в момент ее получения (как это происходит при «кассовом методе»), а сразу же в момент отгрузки товара (работ, услуг).

Учитывая, что в экономике преобладают  отсрочки  оплаты поставок, компании должны внести в бюджет налоги, еще не получив выручку.

От этого в наибольшей степени страдают предприятия малого и среднего бизнеса.   Покупатели их продукции настаивают  на очень существенных беспроцентных отсрочках платежей.

В договорах крупнейших компаний с поставщиками срок оплаты достигает 60 дней, а в ряде случаев 90. При выполнении госконтрактов задержка оплаты также существенна, в том числе и из-за бюрократической волокиты.

Поэтому мелкий и средний бизнес обычно платит налог на прибыль и НДС «авансом», часто за счет кредитных средств, — задолго до получения реальных денег. 

При исчислении налога на прибыль действуют специальные «компенсирующие правила», которые отчасти сглаживают негативный эффект (бухгалтер вправе формировать резерв сомнительных долгов). Однако по НДС таких правил не существует. НДС безвозвратно уплачивается в бюджет и не возвращается даже в том случае, если выручка поставщику так и не поступила.

Совсем недавно, премьер-министр М.Мишустин разъяснял, что от НДС не стоит отказываться, он более справедливый налог, чем все остальные, поскольку  уплачивается лишь с добавленной стоимости. Возможно, премьер имел в виду некую идеальную модель.

Но в ситуации, когда  покупатели существенно задерживают оплату, или  вообще от нее отказываются, этот нейтральный по своей природе налог, всей своей тяжестью падает на производителя, поставщика.

В кризисные периоды  негативный эффект существенно усиливается из-за еще большего увеличения задержек в оплате.

Такие правила исчисления НДС стимулируют поставщиков уходить «в тень», искать различные, в том числе и незаконные, методы завышения налоговых вычетов, чтобы уменьшить базу для уплаты налога. В этом им «помогают» предприимчивые люди, которые предлагают фальсифицировать вычеты по НДС.

Обратная сторона «метода начисления» – это право покупателя уменьшить свои налоговые обязательства при получении от поставщика счета-фактуры, не оплатив поставку (налоговый вычет).

У него нет стимула быстрее оплачивать приобретенные товары, работы, услуги. Ведь помимо удержания сумм, причитающихся поставщику, он еще получает и 20%-выгоду от вычета НДС .

Это означает, что фактически поставщик кредитует покупателя еще и на сумму налога.

Заимствование метода «начисления» из бухгалтерского учета для целей определения налоговой обязанности совершенно не обосновано. Дело в том, что пользователи бухгалтерской отчетности анализируют данные формы №2 (Отчет о прибылях и убытках) не изолированно от других финансовых показателей.

Для опытного финансиста прибыль, которая будет указана в  отчете ничего не будет значить, если у компании имеется просроченная дебиторская задолженность и негативны прочие финансовые показатели. В этом случае компания не имеет шанс привлечь инвестиции на рынке.

Иными словами пользователи бухгалтерской отчетности прекрасно понимают, чем отличается «балансовая прибыль», от реальной прибыли, получаемой компанией.

Но данные налогового учета служат источником информации для определения финансовых обязательств компании без какой-либо дополнительной корректировки.

По нашему мнению, метод начисления  вреден не только с экономической точки зрения. Он  противоречит Конституции РФ и основным принципам налогообложения, которые закреплены в ст. 3 НК РФ: принципу учета фактической способности к уплате налога, принципу экономической основанности налога, недопустимости налогов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав.

Если момент уплаты налога привязан не к  поступлению налогоплательщику выручки (финансовому источнику  налога), то налог нарушает все три приведенных принципа.

Не учитываются возможность налогоплательщика уплатить налог, экономические характеристики деятельности налогоплательщика.

Нарушается конституционное право налогоплательщика на свободное распоряжение своим имуществом, поскольку он фактически должен уплатить налог за счет своих личных средств.

В свою очередь каждый из этих принципов имеет под собой конституционно-правовое основание.

 Так, необходимость учета фактической способности к уплате налога  при его введении был отмечена конституционным судом задолго до принятия первой части налогового кодекса – еще в 1996 году в «знаменитом» постановлении от 04.04.1996  9-П[i].

Тогда Конституционный суд отмечал: «В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией Российской Федерации принцип равенства требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (статьи 6 (часть 2) и 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов».

В Постановлении от 15.07.

1999 N 11-П Конституционный суд применительно к налоговым отношениям указал на недопустимость ограничения свободного использования налогоплательщиком своего имущества: «недопустимость чрезмерных ограничений конституционных прав, в том числе права на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности».[ii]

Начиная с 2009 года в судебных актах Конституционного суда также находит последовательное отражение принцип экономической основанности налога. В Постановлении от 01.07.

2015 N 19-П указано: «Налоги устанавливаются законодателем в соответствии с сущностью каждого из них и как элементы единой налоговой системы, параметры и условия функционирования которой применительно к каждому налогоплательщику определяются объективными закономерностями и требованиями, включая экономическую обоснованность и недопустимость произвольного установления налога»[iii].

Здесь следует отметить, что в 2003 году перед Конституционным судом РФ ставился вопрос о конституционности метода начисления (положений ст. 271 НК РФ). Однако, КС РФ не принял запрос Верховного Совета Республики Хакасия к производству, указав в Определение об отказе в принятии к рассмотрению запроса о том, что нормы ст.

271 НК РФ не нарушают конституции и право собственности налогоплательщиков (Определение КС РФ  от 6 июня 2003 г. N 278-О). Однако поскольку этот запрос не рассматривался судьями КС РФ в соответствующем процессуальном порядке, вопрос о нарушении принципа экономической основанности налога в данном случае разрешения не получил.

Читайте также:  Онлайн калькулятор для расчета УСН (6%, 15%, пени)

В Евросоюзе идея о расширении практики применения «кассового метода» при исчислении НДС широко рассматривается, как минимум с 2008 года.

На форуме налоговых администраций «Программы снижения административного бремени от налогового администрирования в отдельных станах»[iv] отмечалось, что система НДС создает значительное бремя, особенно для малого бизнеса. Одна из предложенных мер – это применение «кассового метода» при исчислении НДС.

При этом, в качестве позитивного примера приводились 7 стран, которые позволили применять кассовые метод при расчете НДС малому и среднему бизнесу с оборотом до $US1,3 млн в год.[v]

С 2010 года в Директиву 2006/112/EC были внесены положения, согласно которым «кассовый метод» может вводиться странами ЕС в отношении отдельных транзакций или определенных категорий налогоплательщиков.

В преамбуле директивы 2010/45/EU от 13 July 2010 , которая вводила допустимость кассового метода, указано, что государства-члены должны иметь возможность разрешить учет НДС с использованием кассового метода, который позволяет поставщику уплачивать НДС, когда он получает платеж за поставку, и который устанавливает его право на вычет, когда он платит за поставку.

Эта мера вводится для помощи малым и средним предприятиям, которые сталкиваются с трудностями при уплате НДС до того, как они получили платеж от своих клиентов

По состоянию на 2014 год в общей сложности 19 государств-членов ЕС внедрили систему учета НДС по кассовому методу  с различными требованиями к компаниям. В большинстве стран основным требованием является пороговый уровень годовой выручки, в пределах до 2 000 000 евро (такой уровень установлен в Испании, Ирландии, Италии и Мальте)[vi].

Таким образом, в Европе применение кассового метода при исчислении НДС расширяется, как по числу стран, так и по суммовому критерию его использования.

В связи с вышеизложенным, наши выводы следующие. В связи с неконституционностью, необходимо отказаться от «метода начисления», как в отношении НДС, так и налога на прибыль.   Эта мера существенно облегчит налоговое бремя без какого-либо негативного эффекта для бюджета – будет лишь достигнут эффект временного переноса налогового бремени с поставщика на покупателя.

Следует также отметить, что использование кассового метода ранее разрешалось законодательством РФ: по налогу на прибыль  до 2001 года, а по НДС – до 2006 года.  Поэтому предлагаемые меры – не революционны. Они возвращают нас к старым, проверенным, более справедливым практикам и соответствуют тенденциям расширения кассового метода для исчисления НДС в Евросоюзе.

16 апреля 2020 года Президент РФ дал поручение правительству «рассмотреть вопрос изменения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Никаких деталей того, что же именно имелось в виду,  не сообщается. Надеемся, что речь идет именно об отказе от «метода начисления».

    

[i] Постановление Конституционного Суда РФ от 04.04.1996 N 9-П «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы»

[ii] Постановление КС РФ от 15.07.1999 N 11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции»

[iii] Постановление от 01.072015 г. № 19-П «По делу о проверке конституционности положения подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Сони Мобайл Коммюникейшнз Рус».

Ранее такие же выводы были сделаны и в других актах КС РФ: определения Конституционного Суда Российской Федерации от 1 октября 2009 года N 1268-О-О и N 1269-О-О, от 1 декабря 2009 года N 1484-О-О, от 6 июля 2010 года N 1084-О-О и от 7 декабря 2010 года N 1718-О-О

[v] Для различных стран этот лимит различен

[vi] https://www.ijf.hr/upload…wsletter/90.pdf

Метод начисления и кассовый метод учета доходов и расходов: отличия, где применяются

В ст. 271 и 272 НК определены нормы, касающиеся метода начисления. Все они сводятся к тому, что доходы и расходы при расчете налога на прибыль учитываются в том периоде, в котором они произошли, т. е. момент их признания не ставится в зависимость от даты поступления или расходования денежных средств.

  • Когда доходы и расходы относятся к нескольким налоговым периодам, их потребуется распределить либо согласно договору, либо в соответствии с утвержденными локальными нормативными актами.
  • Большое значение при учете расходов имеет группа, к которой они относятся. Расходы Налоговым кодексом подразделяются:
  • Затраты из первой группы, относящиеся на остатки незавершенного производства или нереализованных товаров, не учитываются в расходах отчетного периода.

Любые доходно-расходные операции должны быть задокументированы с помощью договоров, актов, накладных и т. д.

Что такое кассовый метод при начислении налога на прибыль

Кассовому методу посвящена ст. 273 НК РФ. Согласно ей доходы признаются в том периоде, в котором они были получены, а расходы — когда были понесены.

  1. Моментом получения доходов является либо день погашения задолженности перед компанией ее покупателями и прочими дебиторами, либо день получения авансового платежа в счет предстоящих отгрузок.
  2. Для расходов же момент их признания определяется как день погашения обязательств перед кредиторами путем выплаты денежных средств из кассы или их списания с расчетного счета либо путем выбытия прочего имущества.
  3. Однако нужно знать и некоторые особенности. Например, для того чтобы учесть расходы на закупку матценностей в конкретном налоговом периоде, необходимо одновременное выполнение сразу трех условий:
  • материалы оплачены;
  • списаны в производство;
  • использованы в производстве на конец месяца, т. е. нет остатков НЗП.

А чтобы учесть расходы на покупные товары, нужно не только расплатиться с поставщиком за них, но и реализовать покупателю.

Для данного метода учета кроме первичной документации, полученной от поставщика и выписанной покупателю, основанием для включения той или иной операции в расчет налога на прибыль выступают первичные документы, отражающие движение денежных средств: приходники и расходники по кассе, платежные поручения, банковские выписки.

У кого есть право выбора учетных методов, а у кого нет

Метод начисления могут применять абсолютно все компании, уплачивающие налог на прибыль. По кассовому методу существуют ограничения — воспользоваться им могут только:

  • организации, у которых в среднем за предшествующие 4 квартала выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн руб. за квартал;
  • участники проекта «Сколково», определяющие доходы и расходы по упрощенной схеме, независимо от величины среднеквартальной выручки.

Кассовый метод недоступен участникам договоров доверительного управления имуществом или простого товарищества.

Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Если размер среднеквартальной выручки слишком близок к установленному лимиту либо предприятие планирует организовать совместную деятельность, лучше не прибегать к кассовому методу. Ведь выйдя за установленные ограничения, компания должна будет пересчитать все доходы и расходы по начислению с начала года.

Где прописывается выбранный метод

Выбор между методом начисления и кассовым методом осуществляется в учетной политике для целей налогообложения. Однако даже те субъекты, у которых права выбора нет, обычно отмечают в ней, как будет вестись налоговый учет.

Тем же, кто вправе выбирать, нужно помнить, что при методе начисления моменты признания доходов и расходов зачастую совпадают с бухгалтерским учетом, что значительно упрощает работу бухгалтеров.

Однако и тут возможно появление временных разниц, связанных с различиями в моментах признания доходов и расходов, как, например, при получении компанией дивидендов от участия в капитале другой организации или при некоторых компенсационных выплатах сотрудникам.

Особенности использования методов отдельными хозяйствующими субъектами

Помимо общего режима, где организациями считается налог на прибыль, существуют и другие системы налогообложения, в которых налоговый учет ведется иначе. Кроме того, его должны вести не только организации, но и индивидуальные предприниматели. Попробуем разобраться со всеми нюансами далее.

Как учитывают доходы и расходы хозсубъекты на УСН — кассовым методом или методом начисления?

Хозяйствующие субъекты на УСН, независимо от того, являются ли они юрлицами или ИП, считают доходы и расходы в целях исчисления единого налога кассовым методом. Об этом прямо сказано в п. 1 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Если с доходами всё более или менее понятно: поступили деньги — доход признан, то для признания некоторых расходов установлены отдельные требования.

Например, как и на общем режиме, для товаров, предназначенных для перепродажи, помимо оплаты за них поставщику требуется факт реализации, чтобы стоимость товаров была учтена при расчете единого налога в отчетном периоде.

В то время как для материальных ресурсов отгрузки произведенной продукции (работ, услуг) не требуется, чтобы учесть стоимость таких ресурсов в налоговом учете. Также в отличие от ОСН не требуется и отпуска этих ресурсов в производство.

Что выбирают ИП на ОСНО: кассовый метод или метод начисления?

Порядок учета доходов, расходов и прочих хозопераций для предпринимателей-общережимников приведен в разделе 3 приказа Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н, № БГ-3-04/430. П. 13 предписывает вести регистр налогового учета кассовым методом. Таким образом, у ИП на ОСНО отсутствует право выбора метода для целей исчисления НДФЛ.

Несмотря на использование одного и того же метода, расходы у упрощенцев и ИП-общережимников признаются по-разному. Если на УСН списания материалов в производство не требуется для признания материальных расходов, то предпринимателям на ОСНО нужно не только списать эти материалы, но и получить доход от реализации продукции, в производстве которой они использовались.

  • ***
  • Для расчета налога на прибыль предусмотрено два метода ведения налогового учета: по начислению, которым могут воспользоваться, закрепив его в учетной политике, все организации по своему желанию, и кассовый, по которому предусмотрен ряд ограничений.
  • В статье мы рассказали, чем отличается кассовый метод от метода начисления — при первом момент признания доходов и расходов тесно связан с поступлением и расходованием денежных средств, при втором — для большинства случаев оплата не имеет значения для признания операций в налоговом учете.

Также мы разъяснили, что могут выбрать ИП на ОСН и хозсубъекты на УСН — кассовый метод или метод начисления. И у тех, и у других права выбора нет. Они применяют только кассовый метод.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *