Методы оценки материально-производственных запасов

Методы оценки запасов (inventory costing methods) – способ ведения бухгалтерского учета, относящийся к денежному измерению и оценке запасов.

В обычаях мирового бухгалтерского учета поступающие материальные запасы (включая товары) оцениваются по исторической стоимости (historical cost), в отечественном – по фактической заготовительной себестоимости (acquisition cost), которая отражает действительные расходы организации на их приобретение.

Фактическая заготовительная себестоимость складывается из сумм, уплаченных поставщику, и транспортно-заготовительных расходов (по транспортировке, обработке и охране грузов, страхованию грузов и транспортировке средств, на естественную убыль в пути, комиссионные, командировочные и таможенные расходы, на оформление платежных и товарных документов, проценты за платежные кредиты, другие расходы по заготовлению и приобретению запасов).

Запасы, поступающие в организацию и принимаемые на учет на счета бухгалтерского учета, оценивают:

  1. по полной фактической заготовительной себестоимости;
  2. по фактурной стоимости с выделением на отдельном счете транспортно-заготовительных расходов;
  3. по учетным ценам с выделением отклонений от фактической себестоимости.

В бухгалтерском балансе запасы отражаются только по фактической заготовительной себестоимости. Запасы, списываемые в расход и выбывающие из организации, оценивают:

  1. по себестоимости;
  2. по себестоимости единицы запасов;
  3. по себестоимости первых по времени приобретений (способ ФИФО);
  4. по себестоимости последних по времени приобретений (способ ЛИФО).

Оценка запасов способом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е.

ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле – в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени поступлений.

Оценка запасов способом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретений.

При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретений.

Покупные товары, поступающие в организацию, приходуют на счете «Товары» в оценке по ценам покупок или ценам продаж (в розничной торговле). В последнем случае сумма торговой наценки на поступившие товары отражается на отдельном контрактивном счете. В бухгалтерском балансе покупные товары отражают только по ценам покупок.

  • Запасы заделов незавершенного производства в массовом и серийном производстве отражают в бухгалтерских балансах отечественных организаций по нормативной (плановой) или фактической производственной себестоимости, по оценке в пределах прямых статей затрат или только сырья, материалов и полуфабрикатов.
  • В единичном производстве незавершенное производство оценивается по фактически производственным затратам.
  • Запасы готовой продукции отражаются по фактической себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по фактическим расходам, по нормативным (плановым) расходам по прямым статьям:
  • сырье и материалы;
  • покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели;
  • оплата труда производственных рабочих.

A-Z А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Э Ю Я

3. Методы оценки материально-производственных запасов

При
отпуске запасов на производство или
ином выбытии их оценка может производиться
в соответствии с одним из методов:

  • методом ФИФО;
  • методом ЛИФО;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости каждой единицы.

Выбор конкретного метода зависит
главным образом от того, какие задачи
решаются организацией в области финансов,
инвестиций и налогообложения
.

Метод ФИФОпредполагает, что материалы
должны списываться по себестоимости
соответствующих партий в хронологическом
порядке их поступления.

В условиях
инфляции он обусловливает занижение
стоимости отпущенных в производство
ресурсов, завышение их остатка в балансе,
а следовательно – завышение финансового
результата от основной деятельности и
улучшение показателей ликвидности.

Метод ФИФО целесообразно использовать
организациям, планирующим осуществление
капитальных вложений за счет собственных
средств и пользующимся при этом
соответствующими льготами по налогу
на прибыль.

Метод ЛИФОпредполагает первоочередное
списание материалов по себестоимости
последних партий. Данный метод обеспечивает
завышение стоимости отпущенных ценностей,
занижение их остатка на конец месяца,
а значит снижение прибыли и ухудшение
ликвидности. Его рекомендуется
использовать тем организациям, которые
имеют цель минимизировать налог на
прибыль.

Метод средней себестоимостидает
возможность оценивать отпускаемые
ресурсы по среднепокупной себестоимости.
Он является умеренным с точки зрения
влияния на прибыль и ликвидность по
сравнению с рассмотренными выше методами.

Метод себестоимости каждой единицыоснован на индивидуальной оценке
материальных запасов. Это относится
прежде всего к запасам, используемым
организацией в особом порядке (драгоценным
металлам, драгоценным камням и т.д.), и
запасам, которые не могут обычным образом
заменять друг друга. Возможность
применения этого способа официально
предусмотрена с 1999 г.

Эти методы могут применяться в организациях
при соблюдении трех введенных ограничений:

  1. выбранный метод закреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного года;

  2. метод должен быть единым для вида (группы) материалов;

  3. не подпадать под установленные исключения, а именно к материалам, которые не могут заменять друг друга. Для них предусмотрен единственный метод оценки – по себестоимости каждой единицы.

4. Показатели использования оборотных средств

Оборотные средства предприятий находятся
в постоянном движении, совершают
кругооборот, который имеет 3 стадии:

I стадия
это заготовка предметов труда. На этой
стадии оборотные средства, полученные
предприятием в виде денег, расходуются
им на приобретение производственных
запасов.

II стадиякругооборота протекает в сфере
производства – материальные ценности
поступают в производство и создается
готовая продукция.

III стадия– реализация готовой продукции.
Получением денежных средств за проданную
продукцию завершается эта стадия.
Оборотные средства возвращаются к своей
первоначальной форме и начинают вновь
кругооборот.

Планово-экономический отдел

Методы оценки материально-производственных запасов. Существует несколько методов оценки стоимости материально-производственных запасов: средневзвешенная цена, ФИФО, ЛИФО, цена замещения, трансфертная цена. В статье рассмотрены основные особенности применения этих типов цен .

На результаты хозяйственной деятельности предприятия большое влияние оказывает метод оценки материально-производственных запасов. При выборе метода оценки материальных запасов необходимо учитывать несколько требований. Метод оценки материальных запасов должен:

  • соотносится с регламентирующим документам по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг;
  • основываться на правилах учётной политики предприятия, касающихся оценки имущества;
  • являться основой для расчета при принятии решения о выборе альтернатив между решениями «закупать» или «производить»;
  • соответствовать применяемой системы контроля затрат на предприятии.

Вышеперечисленные требования несколько противоречат между собой и не один из методов оценки материально-производственных запасов не удовлетворяет им в полной мере. Противоречивость связана с различными целями, для которых используется оценка запасов:

  • Для расчета прибыли в финансовой отчётности прошлые затраты на материалы разносятся по различным направлениям расходов. То есть часть затрат относятся на себестоимость реализованной продукции и часть затрат остается в себестоимость незавершенного производства.
  • Для принятия управленческих решений необходимы прогнозные данные о стоимости материалов в будущем.

Следовательно для целей отчётности удовлетворяет метод, основанный на прошлых затратах, а для принятия управленческих решений необходима информация о будущих затратах.

Существуют следующие методы оценки материально-производственных запасов: средневзвешенная цена, ФИФО, ЛИФО, цена замещения, трансфертная цена.

Система средневзвешенных цен. Средневзвешенная цена за единицу материала рассчитывается путём деления общей суммы стоимости запаса на его количество. То есть происходит постоянный перерасчёт средней цены материала после каждой поставки.

Метод ФИФО предполагает, что материалы, полученные первыми, уходят на производство тоже первыми. При этом запасы, оставшиеся на конец отчётного периода, будут оценены по ценам последней поставки.

Метод ЛИФО основан на принципе оценки материалов, оставшихся на конец отчётного периода, по ценам более ранних поставок. Предполагается, что последняя партия поставки будет первой пущена в расход.

Система цен замещения предусматривает отпуск материалов в производство по ценам, по которым можно приобрести такие же материалы в данный момент. Цену замещения рассчитывают исходя из информации поставщика, прессы, места расположения поставщика и других факторов, влияющих на величину затрат при покупки материалов.

Предприятия, которые ежедневно используют в своём производстве тысячи видов материалов, при применении этого метода определения цен испытывают затруднения в сборе информации о стоимости замещения по каждому виду отпускаемых материалов.

Реально систему цен замещения подменяют оценкой материалов по нормативным (расчетным) ценам, что упрощает расчёты и снижает трудоёмкость.

Система трансфертных цен предусматривает определение цены полуфабрикатов (продукции собственных производственных подразделений) или услуг, передаваемых одним центром ответственности другим центрам ответственности внутри предприятия.

Читайте также:  Как подключить электронную отчетность для ИП (нюансы)?

Рассматривая снабженческий-заготовительную деятельность как первый передел производства, можно использовать трансфертные цены для оценки приобретаемых материально-производственных запасов. По методике расчёта трансфертные цены подразделяются на два типа: рыночные и затратные.

Если на продукцию существует рыночная цена, то предпочтение обычно отдаётся рыночной трансфертной цене, а не затратой. В любом случае трансфертная цена должна состоять из прямых затрат и среднерасчетного уровня прибыли по предприятию.

Методы оценки материально-производственных запасов

  • Материальные ценности, их
  • Классификация, оценка, задачи учета
  • Классификация материальных ценностей
  • Материально-техническое обеспечение представляет собой вид коммерческой деятельности по обеспечению материально-техническими ресурсами процесса производства, осуществляемой до начала производства.
  • Функции материально-технического обеспечения классифицируются на основные и вспомогательные, которые в свою очередь делятся на коммерческие и технологические.
  • К основным функциям коммерческого характера относятся непосредственная покупка и аренда материальных ресурсов промышленными предприятиями, сопровождаемая изменением формы стоимости.

Вспомогательные функции коммерческого характера – это маркетинговые и юридические. Маркетинговые функции коммерческого характера включают вопросы определения и выбора конкретных поставщиков материальных ресурсов. В ряде случаев в качестве поставщиков могут выступать посреднические структуры. Юридические функции связаны с правовым обеспечением и защитой прав собственности, подготовкой и ведением деловых переговоров и юридическим оформлением сделок и контролем за их исполнением.

Функции технологического характера включают вопросы доставки и хранения материальных ресурсов. Им предшествует ряд вспомогательных функций по распаковке, расконсервации, заготовке и предварительной обработке [4, c.210]..

Потребляемые материальные ресурсы на промышленных предприятиях можно разделить на основные материалы и вспомогательные. К основным относятся сырьевые материалы, не прошедшие первичной обработки.

Исходные материалы, прошедшие небольшую степень обработки, и предварительно смонтированные детали, составляющие значительную часть конечного продукта, относят к категориям полуфабрикатов.

Их закупка не отличается от закупок обычного сырья и материалов.

Вспомогательные материалы занимают обычно небольшую часть в составе конечного продукта. К ним можно отнести всевозможные металлические изделия, проволоку, монтажные болты и др. [1, c.317].

Существует группа и производственных материалов, которые обеспечивают ввод в эксплуатацию машин и оборудования. К ним относятся различного рода горюче-смазочные материалы, охлаждающая жидкость, электроэнергия и др.

  1. К числу комплектующих изделий относятся продукты, которые не требуют дополнительной обработки.
  2. Различные виды материальных ресурсов представлены на рисунке.
  3. _______________________________
  4. Исходные материалы
  5. _
  6. Сырье и материалы
  7. Сырье Энергия
  8. Полуфабрикаты Прочие материалы
  9. Вспомогательные материалы Комплектующие изделия
  10. _______________________________
  11. Рисунок 1. Классификация материалов
  12. В зависимости от системы обеспечения и особенностей движения материальных ресурсов от поставщиков к потребителям различают транзитную и складскую формы материально-технического обеспечения.

Транзитная форма занимает значительную часть в общем объеме поставок, она более экономичная, имеет относительно высокую скорость поставок. Выбор транзитной формы поставок продиктован прежде всего объемом потребляемых ресурсов и установленной для него транзитной или заказной нормой поставок.

Транзитная норма определяется как минимально допустимое общее количество материалов, которое отгружено изготовителем в адрес потребителя по одному заказу.

Заказная норма определяется как наименьшее количество материалов по одной позиции заказа, принимаемое изготовителем к исполнению при обязательном заказе на одновременную доставку нескольких однородных видов материалов в адрес одного потребителя.

Материальные ресурсы на предприятие могут поступать и при складской форме снабжения, которая отличается большей чистотой поставок требуемых партий материалов.

Складская форма способствует относительному сокращению производственных запасов и обеспечивает комплектность поставок.

Однако этой форме поставок свойственны дополнительные издержки, связанные с осуществлением складских операций по погрузке, выгрузке и хранению материалов [2, c.318].

  • Материально-техническое обеспечение предприятий направлено на обеспечение сокращения издержек производства и создание условий для бесперебойного процесса производства. Оно предполагает решение следующих задач:
  • — обеспечение доставки материалов на каждое рабочее место;
  • — поддержание запасов на предприятии на оптимальном уровне.
  • Решение этих задач требует применения логистических подходов для эффективного материально-технического снабжения предприятия.

Логистика охватывает все виды деятельности по перемещению материальных ресурсов во времени и в пространстве. Функции логистики реализуются на всех стадиях производства и движения материальных ресурсов. Поэтому разделяют логистику производства, снабжения и сбыта.

Логистика снабжения и сбыта охватывает не вопросы внутрипроизводственного перемещения материалов, а в значительной мере движение материальных ресурсов вне предприятия. Поэтому функции логистики тесно переплетаются с другими функциями по обеспечению движения материальных потоков.

Логистика выполняет комплексную функцию и представляет собой самостоятельную область, охватывающую проблемы физического перемещения материальных ресурсов во времени и в пространстве на всех стадиях деятельности предприятия.

  1. Материальные ценности – это часть имущества:
  2. а) используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
  3. б) предназначенная для продажи;
  4. в) используемая для управленческих нужд организации.
  5. Для правильной организации учета материально-производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.
  6. В зависимости от назначения материально-производственных запасов, используемых при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг, а также для управленческих нужд, они подразделяются на следующие группы: сырье и материалы и основные материалы, вспомогательные материалы, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Сырье и основные материалы – это те предметы труда, из которых изготовляют продукт, они образуют материальную основу продукта. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и т.п.), а материалы – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и т.п.).

Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (лук, перец и прочие в колбасном производстве, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства, смазочные, обтирочные материалы и т.д.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты – это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы – производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологические (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используются для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности [3, c.410].

  • Для учета производственных запасов применяются следующие синтетические счета:
  • 10 «Материалы»;
  • 11 «Животные на выращивании и откорме»;
  • 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;
  • 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
  • 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
  • 15 «Заготовление и приготовление материалов»;
  • 16 «Отклонение в стоимости материалов»;
  • забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
  • К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
  • 10-1 «Сырье и материалы»;
  • 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
  • 10-3 «Топливо»;
  • !0-4 «Тара и тарные материалы»;
  • 10-5 «Запасные части»;
  • 10-6 «Прочие материалы»;
  • 10-7 «Материал, переданные в переработку на сторону»;
  • 10-8 «Строительные материалы».
  • В субъектах малого предпринимательства все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

  1. При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетического счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.
  2. Методы оценки материально-производственных запасов
  3. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
  4. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
  5. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
  6. Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
  7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Читайте также:  Сдайте сведения по зарплате до 29 ноября

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации [5, c.311].

  • Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, — исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.
  • Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.
  • Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
  • Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.
  • Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплету процентов за приобретение в кредит, предоставленной поставщиком этих ресурсов, наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций [4, c.324].

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья и материалов.

На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др.

Отклонения фактический себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

  1. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
  2. по средней себестоимости;
  3. по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
  4. по себестоимости последних закупок (метод ЛИФО).

Первый способ оценки материальных ресурсов является традиционным для нашей отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство по учетным ценам, а в конце месяца – соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход. При этом вначале списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Рассмотрим пример оценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО приведенным в таблице 1.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует организации на ведение аналитического учета материалов по отдельным партиям. Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу [4, c.335]:

  • Р = Он + П – Ок (1)
  • где Р – стоимость израсходованных материалов;
  • Он и Ок – стоимость начального и конечного остатков материалов.
  • Таблица 1

Оценка материально-производственных запасов

Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

  • При покупке материально-производственных запасов у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.
  • В соответствии с п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применение учетных цен, в качестве которых могут быть использованы:
  • — договорные цены (с исчислением разницы между фактической себестоимостью и стоимостью материалов по договорным ценам, представляющей собой транспортно-заготовительные расходы);
  • — фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного года (периода). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов в текущем месяце и их учетной стоимостью представляют собой транспортно- заготовительные расходы;

— планово-расчетные цены, разрабатываемые организацией для внутреннего использования, применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

— средняя цена группы, представляющая собой разновидность планово-расчетной цены, когда производится укрупнение номенклатурных позиций (размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. Такие отклонения не должны, как правило, превышать 10 %). В этом случае организации разрабатывают номенклатуру-ценник.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из покупной стоимости (суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу) в соответствии с договором) и затрат на их приобретение.

Покупная стоимость материально-производственных запасов за исключением НДС и иных возмещаемых налогов — основная составляющая себестоимости.

Цена товара (или порядок ее определения) устанавливается сторонами договора купли-продажи (поставки) и согласно п. 1 ст. 485 ГК РФ покупатель оплачивает товары по этим ценам. Если цена договором не предусмотрена, то она определяется на основании п.

3 ст. 424 ГК РФ и равна цене товара, продаваемого при подобных обстоятельствах за аналогичные товары.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов (без НДС и иных возмещаемых налогов) включает:

— оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов;

  1. — начисленные проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до принятия их к учету);
  2. — наценки (надбавки);
  3. — комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим, внешнеэкономическим организациям;
  4. — таможенные пошлины;
  5. — расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения;
  6. — затраты до доведения запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах;
  7. — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
  8. Совокупность данных затрат должна быть отражена в заключенных договорах.
  9. В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
  10. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» денежная оценка имущества, в том числе материально-производственных запасов, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями.

При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, в том числе материально-производственных запасов, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества исходя из его рыночной стоимости. Для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик.

Величина денежной оценки имущества не может быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком.

В случае, когда материально-производственные запасы приобретаются по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, т.е. по договорам мены, их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

К договору мены применяются правила, что и к договору купли-продажи, не противоречащие сути мены (это, прежде всего отсутствие в договоре мены обязанности платить покупную цену). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Читайте также:  Ставка налога на прибыль в 2021 годах

Цена обмениваемых товаров предполагается равнозначной.

Согласно ст.

568 ГК РФ, если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не установлен договором. При этом разница между товарами в денежном эквиваленте числится у стороны, обменявшей товар большей стоимости, по дебету счетов расчетов, а у стороны, обменявшей товар меньшей стоимости, соответственно по кредиту счетов.

Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, предусмотренном договором. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче при договоре мены, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Хозяйствующему субъекту необходимо определить способ информирования поставщиком об отгрузке материальных ценностей в договоре, создать и закрепить в учетной политике порядок отражения приобретаемых ценностей.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы от поставщиков материалов или счета-фактуры за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, при этом приходные и расходные документы на материалы должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете.

Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными.

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 организации, занимающиеся торговлей, расходы по заготовке и доставке материалов до центральных складов могут включать как в стоимость товаров, т.е. отражать на счете 41 «Товары», так и в расходы на продажу, т.е. отражать на счете 44 «Расходы на продажу».

Согласно п.

6 ПБУ 5/01 в состав фактических затрат на приобретение товаров входят затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов, в том числе товаров, до места их использования, если они не включены в цену на товары, установленную договором. В связи с этим в условиях договора следует определить, которая из сторон и в каком размере принимает на себя транспортные расходы и расходы по погрузке товара.

  • Выбранный вариант учета расходов по заготовке и доставке товаров должен быть отражен в учетной политике организации, используемой для целей бухгалтерского учета.
  • Если организация применяет вариант, при котором сумма затрат организации по транспортировке и заготовке учитывается в стоимости товаров, то поступление товаров может отражаться на счете 15.
  • Если организация отражает все расходы по заготовке и доставке товаров на счете 44, то в дальнейшем она должна списать данные расходы в дебет счета учета продаж, а именно:
  • Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит 44.
  • Та часть расходов, которая приходится на остаток нереализованных товаров, отражается в составе незавершенного производства (аналогично способу списания коммерческих расходов) и в бухгалтерском балансе показывается в разделе II «Оборотные активы» по статье «Затраты в незавершенном производстве» группы статей «Запасы».
  • Таким образом, оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

Правильное формирование себестоимости продукции, работ или услуг связано с выбором оптимального метода оценки отпускаемых в производство материалов. Эти методы принципиально отличаются от методов оценки материалов при их приобретении или прочими поступлениями.

  1. Согласно ПБУ 5/01 и Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов организация может оценить материалы при отпуске в производство или ином выбытии следующими способами:
  2. 1) по себестоимости каждой единицы;
  3. 2) по средней себестоимости;
  4. 3) способом ФИФО — по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов.

Выбранный метод оценки по группе (виду) материалов, отпускаемых в производство, должен отражаться в учетной политике организации и быть непрерывным в течение отчетного года. Обоснование выбора определенного метода проводится с помощью экономических расчетов.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Данный метод применяется организациями, выполняющими специальные заказы и имеющими небольшую номенклатуру материальных ресурсов (индивидуальное производство, например, ювелирная промышленность, торговля автомобилями и др.). Этот способ предполагает ведение учета и осуществление контроля за каждой номенклатурной единицей материальных ресурсов.

При оценке материально-производственных запасов может применяться также метод средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. Стоимость материальных запасов на конец периода, определенная таким образом, отражает все цены, по которым приобретались товары в течение отчетного периода, что позволяет сглаживать колебание цен.

  • В данной ситуации стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:
  • Сиз = Он + Сп — Ок, (3)
  • где Сиз — стоимость израсходованных материалов,
  • Он и Ок — стоимость начального и конечного остатков материалов соответственно,
  • Сп — стоимость поступивших материалов.
  • При методе ФИФО (от английского «first in — first out») применяется правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход — первая партия в расход.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода последовательно по мере их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

В период роста цен этот метод обеспечивает наиболее высокий из возможных уровень прибыли. Оценка товарно-материальных запасов при их выбытии методом ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг) и увеличить сумму остатка товарно-материальных ценностей.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы на конец отчетного периода оценивают в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии. Исключение составляют товары, учитываемые по продажной стоимости.

Кроме методов оценки израсходованных материальных запасов, которыми пользуются в финансовом учете, управленческий учет применяет методы оценки материальных запасов, популярные в зарубежной практике — методы ХИФО, ЛОФО, перманентной переоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобретения, цены дня, учетной цены.

Метод ХИФО состоит в том, что израсходованные материалы или товары, независимо от срока приобретения, оценивают по самой высокой цене покупки.

Метод ЛОФО использует, напротив, самую низкую цену для оценки израсходованных товарно-материальных ценностей независимо от времени закупки. При использовании методов хифо и лофо разницу между фактической и учетной стоимостью товарно-материальных ценностей списывают на финансовые результаты организации.

  1. Метод перманентной переоценки предполагает, что израсходованные материалы оцениваются по текущим рыночным ценам на дату их списания, а разницу в оценке материалов считают результатом работы службы снабжения.
  2. Метод оценки по твердым ценам основан на том, что материалы учитываются в течение года по заранее установленным ценам и тарифам, как бы ни менялись текущие цены закупки.
  3. В конце учетного периода отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списывают.
  4. На выбор метода оценки израсходованных материальных запасов влияют конкретные условия хозяйственной деятельности, рентабельность готовой продукции.
  5. Таким образом, бухгалтерская система должна учитывать способ списания товарно-материальных запасов, следить за движением материалов в производстве: отслеживать отпуск материала в производство, нормативные и ненормативные расходы, проводить инвентаризацию незавершенного производства, вести учет выпуска готовой продукции.
  6. Это связано с тем, что способ списания товарно-материальных запасов влияет на две основные финансовые категории:
  7. — себестоимость продукции (работ, услуг) в части прямых материальных затрат и, как следствие, формирование финансового результата и рентабельности;

— стоимость оборотных активов в структуре баланса на конец отчетного периода, что в свою очередь влияет на такие категории финансового анализа, как ликвидность, финансовая устойчивость и т.д.

Товарно-материальные ценности представляют собой самые ликвидные активы организации (за исключением денежных средств), и их реальные остатки, стоимость являются важными показателями для финансового анализа. Правильный учет товарно-материальных запасов существенно влияет на финансовую отчетность и финансовый результат организации в целом.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *