Минфин напомнил, как должен быть оформлен счет-фактура от подразделения организации

Главная страница » 1С Бухгалтерия » УЧЕТ И НАЛОГИ » НДС » Счета-фактуры (УПД) » Счет-фактура, выданный обособленным подразделением

Обособленные подразделения (филиалы) налогоплательщиками НДС не являются и своего ИНН не имеют (п. 1 ст. 143 НК РФ). Поэтому весь НДС, подлежащий уплате в бюджет, перечисляется по месту нахождения головной организации. Декларация по НДС составляется также в целом по организации и подается в налоговый орган по месту ее нахождения.

От того, насколько правильно заполнен счет-фактура (СФ), полученный от филиала, зависит судьба вычета НДС у покупателя. В этой статье мы рассмотрим особенности выставления счетов-фактур обособленным подразделением, если оно:

  • получило аванс;
  • отгрузило товары;
  • оказало услуги, выполнило работы.

Оформление филиалом авансового СФ

Участники гражданского оборота вступают в правоотношения не с филиалом ввиду отсутствия у них правоспособности (п. 2 ст. 11 НК РФ), а с создавшим их юридическим лицом через физическое лицо — руководителя филиала, который действует по доверенности.

Счета-фактуры на аванс выписываются обособленными подразделениями только от имени организации. Это касается и тех филиалов, которые имеют отдельный баланс.

Порядок оформления СФ стандартный: в течение пяти календарных дней с даты получения предоплаты, при этом сам день получения средств в этот срок не включается (п. 2 ст. 6.1 НК РФ, п. 3 ст. 168 НК РФ, Правила заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.

2011 N 1137). Документ должен быть оформлен следующим образом. PDF

Минфин напомнил, как должен быть оформлен счет-фактура от подразделения организации

Шапка

Порядок оформления шапки авансового счета-фактуры (п. 5.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137): PDF

  • Номер и Дата (стр. 1) — указываются в хронологическом порядке, номер — с разделительной чертой, после которой проставляется номер подразделения. Порядок нумерации должен быть закреплен в Учетной политике.

Заполняем поля счета-фактуры обособленного подразделения правильно: КПП, ИНН и прочие сведения

Минфин напомнил, как должен быть оформлен счет-фактура от подразделения организации

Организации, являющиеся налогоплательщиками в соответствии со ст.143 НК РФ по налогу на добавленную стоимость, обязуются вести журналы учета покупок и продаж, составлять счета-фактуры (СФ), вести отчетность по счетам-фактурам (п.3 ст.169 НК РФ).

Обособленным подразделением (ОП) считается любое подразделение, которое территориально удалено от фактического места нахождения организации.

Не имеет значения, указан ли факт создания ОП во внутренних распорядительных документах организации, обособленным его делает именно физическая удаленность.

При этом, не создается отдельное юридическое лицо, следовательно, плательщиком НДС является организация, осуществляющая оборот товара,закупку и реализацию его через свое подразделение.

О том, каковы тонкости оформления счета-фактуры филиала, какой КПП нужно указывать и о многом другом, читайте далее.

Скрыть содержание

Особенности

  • В п.2 ст.174 НК РФ указывается, что уплата по налоговым обязательствам должна быть выполнена по месту учета налогоплательщика в ИФНС. Поэтому огранизации, имеющие удаленные подразделения, ведут учет по месту регистрации юридического лица. (Письмо МНС России от 4 ноября 2002 г. № ВГ-6-03/1693).
  • СФ удаленного предприятия в соответствии со ст. 143 НК РФ составляется от имени организации. То есть продавцом по СФ выступает организация.
  • Так как плательщиком налога выступает сама организация, то в счете-фактуре указывается ее ИНН.
  • Указывается КПП подразделения, осуществляющего отгрузку товара.
  • ОП в документе указывается в графе “Грузоотправитель”.
  • Составляется счет-фактура по месту отгрузки, например, на удаленном складе, то есть на ОП организации.
  • Подписывается СФ только руководством организации, либо по доверенности руководителем удаленного подразделения.

Больше информации о том, как и какие реквизиты должны указываться в счетах-фактурах различных видов, найдете тут.

Нумерация

Основные требования:

  1. номера должны быть порядковыми;
  2. нумерация возрастающая;
  3. исключение возможности составление в разных подразделениях двух счетов-фактур с одинаковыми номерами.

Налогоплательщик вправе сам выбирать порядок выставления номеров счетов-фактур, а также период, с которого начинается нумерация (год, квартал, месяц).

Письмо МНС РФ 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 “О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость” устанавливает принципы нумерации счетов-фактур ОП, что позволяет решить эту проблему двумя способами:

  1. Создание резервов номеров для каждого подразделения.
  2. Добавление к номеру внутреннего индекса подразделения.

О том, что такое номера счет-фактур, читайте тут.

Правила выставления

  1. Регистрация счета-фактуры (далее – С-Ф) в книге продаж.
  2. Сам С-Ф выписывается только после:
    • отгрузки товара;
    • принятия заказчиком работы или услуги;
    • после получения аванса.
  3. Счет-фактура может быть выставлен как в бумажном, так и в электронном виде, при этом выставление электронного счета происходит через специальную организацию – оператора электронного документооборота (п.1.3 Приказ МинФина РФ от 10.11.2015 N174Н).

  4. Документ в бумажном виде печатается в двух экземплярах для покупателя и продавца (бланк стандартного счета-фактуры в формате word и excel для распечатки документа в бумажном виде найдете тут).

  5. Срок выставления ограничивается 5 днями с момента отгрузки, получения аванса (о сроках, в течение которых необходимо выставить счет-фактуру покупателю, узнаете в этом материале).

Оформление

  1. В строке “Счет-фактура №” ставится порядковый номер документа, к нему добавляется индекс подразделения.
  2. Проставляется дата формирования СФ. Дата в счете не должна значится числом позднее даты,указанной в первичной документации (журнале учета).

  3. Строка “Исправление” заполняется только в случае внесения исправлений, при этом указывается дата и номер исправления.
  4. В пункте (2) “Продавец” указывается название организации, которой ОП. Пример: ООО “Хорошие товары”.
  5. Пункт (2а) “Адрес” должен содержать адрес продавца, то есть организации.

  6. В пункте (2б) содержится ИНН организации, а вот КПП – обособленного подразделения. В заполнении этого пункта чаще всего возникают трудности.
  7. Пункт (3) “Грузоотправитель” содержит информацию об удаленном подразделении, его наименование и адрес.

  8. В Пункте (4) “Грузополучатель и его адрес” указывается название и адрес компании, которой товар отгружен, либо его удаленное подразделение.
  9. Пункт (5) “К платежному документу №” – вводится номер платежной документации, к которой приложен СФ.
  10. В Пункт (6) “Покупатель” вписывается наименование организации, приобретающей товар.

  11. Пункт (6а) “Адрес” содержит информацию об адресе организации-покупателя.
  12. Пункт (6б) “ИНН/КПП – в случае если товар направляется в ОП покупателя, то в данной строке указывается ИНН самой организации и КПП подразделения. Если же Покупатель и Грузополучатель находятся в одном месте, то пишется КПП организации.
  13. Пункт (7) “Валюта: наименование, код”.

    посмотреть код и наименование валюты можно в Постановлении Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст. Пример: Российский рубль, 643. О том, можно ли выставлять счет-фактуру в валюте другой страны, где узнать и отобразить такой код, узнаете из нашего специального материала.

  14. Далее заполняется таблица с перечислением и спецификацией отгружаемого товара, его ценой, суммой налога, предъявляемой покупателю и т.д. Порядок заполнения таблицы общий как для ОП, так и для отгрузки непосредственно из головной организации.
  15. В конце документа проставляются подписи и штампы руководителя и главного бухгалтера.

    В ситуации выставления счета-фактуры удаленным подразделением, требуется наличие у руководителя ОП доверенности на его подписание и проставление штампов от имени организации. Доверенные лица проставляют подписи в строках “Руководитель организации” и “Главный бухгалтер”, рядом пишется расшифровка подписи и должность подписавшегося.

Скачать образец заполнения счета-фактуры для обособленного подразделения

Как предъявляется документ, если филиал иностранный?

В ситуации подразделения иностранной фирмы возможны следующие варианты развития событий:

  1. Если иностранная фирма, которой принадлежит ОП, зарегистрирована в Российской Федерации и является плательщиком налогов, в таком случае весь порядок выставления СФ согласуется со статьей 21 Налогового Кодекса РФ и аналогичен приведенному выше.
  2. Если иностранная фирма не зарегистрирована в РФ, но имеет подразделения на ее территории, то оплату НДС она может производить через налогового агента. Это касается тех фирм, которые не имеют официальных представительств, но пользуются правом регистрации в ФНС для уплаты НДС.

Оформление счетов-фактур в разных ситуациях: обзор писем-разъяснений за 2017 год

Карпова Е.В., эксперт журнала

Минфин напомнил, как должен быть оформлен счет-фактура от подразделения организации

 С 01.01.2017 в силу Федерального закона от 30.11.2016 № 401‑ФЗ в ст. 194 НК РФ появился п. 9, который явно не облегчил жизнь производителям сигарет.

Налогоплательщики, производящие на территории РФ сигареты, папиросы, сигариллы, биди или кретеки, должны исчислять суммы акциза по указанным подакцизным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября каждого календарного года по 31 декабря того же года, с учетом коэффициента T.

К сведению:

Согласно ст. 192 НК РФ налоговым периодом по уплате акцизов является календарный месяц.

  • Коэффициент Т рассчитывается так: в случае если совокупный объем реализованных организацией за налоговый период табачных изделий (Vнп) превышает среднемесячный совокупный объем реализованных указанных товаров в предыдущем календарном году (Vср), значение коэффициента T = 1 + 0,3 x (Vнп — Vср) / Vнп.
  • Значение коэффициента T округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления.
  • В иных случаях коэффициент T принимается равным 1.
  • Коэффициент T также равен 1 для лиц, впервые ставших плательщиками акцизов в отношении указанных подакцизных товаров в календарном году текущего налогового периода или в году, предшествующем году текущего налогового периода.

В результате плательщик акцизов по табачной продукции за такие налоговые периоды, как сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь, должен сравнивать объем реализации табачных изделий в каждом из этих месяцев со средним объемом реализации данных изделий за месяц в прошлом году. И если первое значение превышает второе, то коэффициент Т считать придется.

Но мы помним, что от суммы начисленного акциза прямо зависит сумма начисленного НДС! Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров устанавливается как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

И что делать, если из‑за указанного коэффициента Т сумма акциза изменилась задним числом и тем самым изменилась сумма НДС? Да еще сразу по нескольким поставкам?

Ответ на это есть в Письме Минфина России от 10.07.2017 № 03‑07‑09/43662.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (договора, соглашения или иного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение цены).

В силу п. 5.2 ст. 169 НК РФ плательщик НДС вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров, отраженных в двух и более счетах-фактурах, составленных налогоплательщиком ранее.

Поэтому при изменении стоимости подакцизных товаров вследствие изменения суммы акциза и, соответственно, НДС, исчисленных по каждому из вышеуказанных подакцизных товаров за каждый календарный месяц в период с сентября по декабрь текущего года, налогоплательщик вправе выставить каждому покупателю единый корректировочный счет-фактуру.

Покупатель использует данный счет-фактуру для получения вычета при условии, конечно, изменения стоимости отгруженных товаров в сторону увеличения.

Отметим, кстати, что в Письме Минфина России от 20.04.2017 № 03‑07‑09/23680 чиновники напомнили разницу между корректировкой и исправлением счета-фактуры.

В пункте 3 ст. 168 НК РФ установлено, что продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру только при изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества или объема отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

В случае обнаружения в счете-фактуре прямых ошибок, в том числе связанных с исчислением суммы НДС, корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется, а исправления вносятся в счет-фактуру, выставленный при отгрузке.

«Пройти через КПП»

 Как известно, в строке 2б счета-фактуры нужно указать ИНН/КПП продавца (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Но какой КПП нужно поставить здесь, если продажа товара идет через обособленное подразделение?

Чиновники ответили на этот вопрос в Письме Минфина России от 18.05.2017 № 03‑07‑09/30038. Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации, предприниматели, а также лица, являющиеся плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС.

При этом обособленные подразделения компаний плательщиками НДС не считаются. По­этому в случае, если компания реализует товары через свое обособленное подразделение, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться ее обособленными подразделениями только от имени организации.

В строке 2б счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего обособленного подразделения.

К сведению:

Позиция, представленная в письме, не новая, на что указывают, например, письма Минфина России от 30.05.2016 № 03‑07‑09/31053 и ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13250@.

При этом финансисты отметили, что согласно п. 2 ст.

 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговикам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

С учетом обозначенного замечания понятно, почему по этому вопросу отсутствует судебная практика. За ненадобностью.

А вот к грубым ошибкам никакой «толерантности» не будет! В Письме от 19.04.2017 № 03‑07‑09/23491 Минфин напомнил, что в соответствии с пп. «д» и «з» п.

 2 Правил заполнения счета-фактуры в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, работ, услуг или переданных имущественных прав без НДС, а в графе 8 счета-фактуры – сумма НДС, предъявляемая покупателю, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок.

Таким образом, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) отражены стоимость товаров, работ, услуг и сумма НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога.

Новый источник информации

 В Письме от 27.04.2017 № 03‑07‑09/25676 Минфин разъяснил, что теперь при заполнении реквизитов свидетельства о госрегистрации индивидуального предпринимателя в счете-фактуре нужно пользоваться другим источником информации.

Как гласит п. 6 ст.

 169 НК РФ, при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Для этого в форме счета-фактуры предусмотрены реквизиты свидетельства о госрегистрации предпринимателя.

До 2017 года в соответствии с Приказом ФНС России от 13.11.2012 № ММВ-7-6/843@ документом, подтверждающим факт внесения записи о предпринимателе в ЕГРИП, являлось свидетельство по форме Р61003.

Приказом ФНС России от 12.09.2016 № ММВ-7-14/481@ выдача данного документа с 01.01.2017 отменена. С указанной даты документом, подтверждающим факт внесения записи в ЕГРИП, является лист записи ЕГРИП по форме Р60009. Этот документ содержит информацию о дате выдачи листа записи, налоговой инспекции, выдавшей лист записи, дате внесения записи о предпринимателе в ЕГРИП и ОГРНИП.

Таким образом, для заполнения счета-фактуры нужно пользоваться данными из указанного листа.

Правило соответствия

 В Письме Минфина России от 30.05.2017 № 03‑07‑09/33048 чиновники разъясняют, что формы счета-фактуры у покупателя и продавца обязаны совпадать.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе или в электронной форме (п. 1); подписывается документ руководителем и главным бухгалтером компании или иными уполномоченными на то лицами; для электронной формы счета-фактуры для этих целей используется усиленная квалифицированная ЭЦП (п. 6).

В соответствии с п. 6 Правил заполнения счета-фактуры первый экземпляр счета-фактуры, составленный на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй остается у продавца.

Таким образом, в случае составления и выставления покупателю счетов-фактур на бумажном носителе хранение вторых экземпляров счетов-фактур в виде электронного образца, подписанного усиленной квалифицированной ЭЦП руководителя компании, неправомерно.

В общем, оцифровать документацию в данном случае не получится. Готовьте архив для бумаг.

Однако отметим, что, по мнению некоторых судей, компания имеет право на применение вычета по НДС из бюджета в случае получения от поставщика даже копий счетов-фактур, полученных по факсу или в отсканированном виде, при условии, что они содержат все необходимые реквизиты и подписаны уполномоченными на то лицами (см., например, постановления ФАС МО от 05.06.2014 № Ф05-4685/2014 по делу № А41-7289/2013 и ФАС ЗСО от 11.05.2011 по делу № А45-15053/2010).

Так что позиция чиновников в комментируемом письме кажется нам все‑таки чрезмерно строгой.

Вам же лучше!

 В Письме Минфина России от 12.01.2017 № 03‑10‑11/613 чиновники разъяснили, зачем в счетах-фактурах нужно указывать сведения о номере таможенной декларации и стране происхождения товара.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных в п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. В пункте 5 ст.

 169 НК РФ на налогоплательщиков, реализующих импортный товар, возложена обязанность при оформлении счетов-фактур указывать сведения о номере таможенной декларации и стране происхождения товара. Этого же требует и Постановление от 26.

12.2011 № 1137.

Указанные реквизиты в счете-фактуре используются налоговиками при ведении налогового контроля за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств и правомерностью принятия сумм НДС к вычету, так как позволяют налоговикам отслеживать движение импортного товара «по цепочке» (от импортера до конечного потребителя товара) без массового истребования документов по всем операциям импортера и его контрагентов.

Например, в Письме от 12.04.2017 № 03‑07‑08/21708 Минфин напоминает, что согласно пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок при отражении в книге покупок суммы налога, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» указывается номер таможенной декларации на товары, ввозимые на территорию РФ.

Таким образом, документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, является таможенная декларация на товары, ввозимые в таможенных процедурах:

  • выпуска для внутреннего потребления;
  • переработки для внутреннего потребления;
  • временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

И, например, в случае уплаты таможенным органам НДС комиссионером, приобретающим оборудование по поручению комитента, налог принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога агентом, а также таможенной декларации на ввозимые товары, полученной от комиссионера.

Не делить!

 В Письме Минфина России от 06.02.2017 № 03‑07‑09/6022 агентам разъяснена важная деталь при составлении счетов-фактур для принципалов.

Согласно Правилам заполнения счетов-фактур агенты, приобретающие для принципала товары, работы, услуги, имущественные права от своего имени, составляют последним счета-фактуры по приобретению на основании счетов-фактур, полученных от продавцов.

При приобретении услуг для одного покупателя-принципала составление агентом принципалу по приобретенным для него услугам двух и более счетов-фактур на основании одного счета-фактуры, выставленного агенту продавцом, вышеуказанными правилами не предусмотрено.

Точно такой же ответ был дан налогоплательщику в Письме Минфина России от 08.12.2016 № 03‑07‑09/73280.

Ограничения для УПД

 В Письме ФНС России от 07.02.2017 № ЕД-4-15/2172 чиновники снова обращаются к теме использования УПД. Этот документ объединяет в себе счет-фактуру, а также информацию, которая содержится в таких формах, как ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН.

УПД, конечно, универсален, но все‑таки предназначен больше для внутреннего потребления. При внешней торговле использование этого документа встречает объективные трудности.

Можно ли, например, использовать УПД как товаросопроводительный документ вместо счета-фактуры и международной товарно-транспортной накладной при подтверждении права на применение нулевой ставки по НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС?

В соответствии со ст. 165 НК РФ и п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.

2014, далее – Протокол) для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщик обязан представить налоговикам среди прочего копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ или перемещение товаров с территории одного члена ЕАЭС на территорию другого.

Да, УПД предназначен для подтверждения факта передачи и получения товара. Однако он не применяется для оформления фактов хозяйственной жизни, для которых законодательством РФ или международными нормами предусмотрены специальные правила.

И вот как раз Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 установлены правила перевозки грузов автомобильным транспортом, в том числе порядок оформления перевозок.

Правила международных перевозок грузов регламентируются Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ, г. Женева, 19.05.1956).

Есть особенности оформления факта приема к перевозке груза морским, воздушным, железнодорожным и трубопроводным транспортом. Поэтому для внешней торговли УПД в качестве товаросопроводительного документа не годится.

Но есть еще одна деталь. В соответствии с п. 4 Протокола экспортер для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, кроме транспортного документа, должен представить также и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, заполненное импортером, с отметкой налогового органа члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Для проставления этой отметки налоговики со стороны импортера применяют представленные в соответствии с п. 20 Протокола счета-фактуры, оформленные при отгрузке товара по законодательству государства – члена ЕАЭС, где находится экспортер, и транспортные документы.

Есть п.

 3 Правил заполнения заявления (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов), из которого следует, что указанная в заявлении информация о товаре заполняется на основании счета-фактуры или транспортного документа. В то же время может использоваться и иной документ, если выставление счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС, где находится экспортер.

Так как в РФ установлено составление счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ), импортеры, которые приобрели товары у российского поставщика, должны заполнять заявление на основании этого документа.

Ну а далее просто. Налоговики указывают, что гл. 21 НК РФ и Постановление № 1137 не содержат ограничений на введение в формы счетов-фактур дополнительных реквизитов. Таким образом, заполнение УПД в соответствии с требованиями к счету-фактуре из ст.

 169 НК РФ и с дополнительными реквизитами, удовлетворяющими требованиям Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ, позволяет использовать документ как счет-фактуру, а также как первичный учетный документ о передаче товара (статус 1).

Следовательно, УПД со статусом 1 может являться основанием для подтверждения данных, содержащихся в указанном заявлении.

Примерно то же, только иными словами, было сказано и в Письме ФНС России от 06.07.2016 № ЕД-4-15/12070.

Кстати, отметим еще и Письмо ФНС России от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10623. Был задан вопрос о том, можно ли составить УПД со статусом 1 при возврате товаров поставщику.

Дело в том, что согласно Письму ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96 перечень операций, для оформления которых может быть использован УПД, не указывает на возврат товара.

Но налоговики успокоили налогоплательщика. Перечень операций, для оформления которых может быть использован УПД, приводится для наиболее распространенных фактов хозяйственной жизни. Это не исключает применение УПД в качестве основы для документирования других случаев, когда законодательство по НДС допускает или обязывает налогоплательщика оформлять счет-фактуру.  

НДС: проблемы и решения, №8, 2017 год

Документооборот с филиалом: без сбоев и проволочек

Чтобы филиал или обособленное подразделение создавали вам меньше проблем, необходимо уделить особое внимание налаживанию документооборота с ним. А также не стоит обходить вниманием и сотрудников филиала. С ними нужно провести специальную разъяснительную работу о том, какие документы, в какой срок и каким образом должны оформляться. Воспользуйтесь для этого советами лектора.

Итак, уважаемые слушатели, прежде чем начать наш разговор, напомню, что все первичные документы работники филиала должны составлять от имени или на имя организации. Поскольку именно ей принадлежат вес права и обязанности по сделкам.

Обратите внимание: не филиал ведет деятельность, а организация через него. Таковы нормы законодательства. Ведь согласно статье 55 Гражданского кодекса РФ, обособленные подразделения, в частности филиалы, не являются юридическими лицами.

Они лишь наделяются правом представлять интересы фирмы и выполнять ее функции. Это юридические тонкости.

Теперь перейдем непосредственно к бумагам. Порядок документооборота филиала напрямую зависит от того, выделен он на баланс или нет. Предлагаю начать с наиболее распространенной ситуации, когда филиал не имеет отдельного баланса.

В этом случае, как вы понимаете, бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме ведет головной офис. А филиал занимается только оформлением первичных документов, например договоров, накладных, счетов-фактур.

И соответственно, эти документы из филиала в головное предприятие должны поступать вовремя, без задержек.

Для этого необходимо установить четкие сроки их передачи. Например, доставлять документы в головной офис один раз в не делю, по понедельникам. Конкретный срок фиксируется во внутренних нормативных актах.

Это могут быть учетная политика, график документооборота организации или отдельный приказ о сроках сдачи документов филиалами. И не забудьте назначить ответственных за прием-сдачу документов.

Именно от них вы будете требовать неукоснительно соблюдать принятый порядок.

Кроме того, рекомендую сделать памятку для сотрудников филиала и прописать в ней порядок работы с первичными документами: что, кому и как выписывать.

Теперь что касается самого процесса передачи документов. Чтобы они 'не терялись», советую при передаче оформлять сопроводительный реестр. Вы можете сами составить форму реестра и объяснить работникам филиала, как ее заполнить.

В реестре указывается номер филиала, период, за который передаются документы. Более того, обязательно надо указать перечень документов с их реквизитами: наименованием, номером, датой, суммой.

Реестр оформляется в двух экземплярах и подписывается ответственными сотрудниками филиала и головного офиса.

Когда филиалы располагаются в разных городах, документы могут приходить с опозданием. Хороший выход из этой ситуации — обмен информацией по электронной почте.

То есть работники филиала наравне с почтовым отправлением отсылают тот или иной документ по электронной почте.

В этом случае головная организация сможет своевременно отразить все необходимые данные в бухгалтерском и налоговом учете и не будет зависеть от момента поступления 'первички'.

Как правильно обмениваться данными

Теперь поговорим о том, как лучше организовать документооборот филиала, если он выделен на баланс. Такие обособленные подразделения ведут бухгалтерский учет самостоятельно.

Соответственно, в головную организацию должна поступать информация о заключительных оборотах по счетам бухучета, видам доходов и расходов для расчета налога на прибыль.

Кроме того, обмен данными необходим для контроля внутрихозяйственных расчетов между филиалом и головным офисом.

Прежде всего, передавать данные можно при помощи специально разработанного программного обеспечения. Например, вести учет в единой бухгалтерской программе. Нo, к сожалению, далеко не у каждой фирмы есть такая финансовая возможность.

Поэтому многие идут более простым путем и используют документ, который называется авизо, или извещение. Авизо показывает корреспонденцию счета 79 'Внутрихозяйственные расчеты' по дебету и по кредиту с другими счетами для каждой хозяйственной операции.

Унифицированной формы авизо нет, вы разрабатываете ее сами и утверждаете с учетной политике.

Но не забудьте, что созданный вами документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. — 129-ФЗ 'О бухгалтерском учете'.

Как может выглядеть форма авизо, я вам сейчас расскажу. Она очень простая и легко заполняется. Вы сейчас и сами в этом убедитесь. Рассмотрим пример передачи сумм НДС в головной офис. Предположим, филиал занимается торговлей. При покупке товара он делает такие проводки

  • Дебет 41 Кредит 60
  • — 10 000 руб. — приобретем товар;
  • Дебет 19 Кредит 60
  • -1800 руб. — выделен входной НДС;
  • Дебет 68 субсчет 'Расчеты по НДС' Кредит 19

— 1800 руб. — принят к вычету входной НДС.

  1. Затем купленный товар реализуется:
  2. Дебет 62 Кредит 90 субсчет 'Выручка'
  3. 14160 руб. — отражена выручка от реализации товара;
  4. Дебет 90 субсчет 'Себестоимость продаж' Кредит 41
  5. — 10 000 руб. — списана себестоимость реализованного товара;
  6. Дебет 90 субсчет 'Налог на добавленную стоимость' Кредит 68 субсчет 'Расчеты по НДС'

— 2160 руб. — начислен НДС в бюджет.

Таким образом, по балансу филиала проходит сумма НДС, полученная при приобретении товара, а также сумма налога, начисленная при реализации. Однако обязанность перечисления налога в бюджет лежит на головном офисе, поскольку налогоплательщиком НДС является сама организация. Соответственно, филиал должен передать ему данные для определения налоговой базы.

  • По окончании месяца филиал передает головному офису сумму начисленного и полученного НДС:
  • Дебет 79 субсчет 'Расчеты по текущим операциям' Кредит 68 субсчет 'Расчеты по НДС'
  • — 1800 руб. — передана сумма входного НДС, подлежащего вычету;
  • Дебет 68 субсчет 'Расчеты по НДС' Кредит 79 субсчет 'Расчеты по текущим операциям'

— 2160 руб. — передана сумма начисленного НДС.

  1. Суммы НДС заносятся в авизо Они должны совпадать с данными книги покупок и книги продаж филиала. Выписки из книг прикладываются к авизо, получив авизо, головной офис делает проводки:
  2. Дебет 68 Субсчет 'Расчет ПО НДС'
  3. Кредит 79 субсчет 'Расчеты по текущим операциям'
  4. — 1800 руб. — получена от филиала сумма входного НДС, подлежащего вычету;
  5. Дебет 79 субсчет 'Расчеты по текущим операциям' Кредит 68 субсчет 'Расчеты по НДС'

— 2160 руб. — получена от филиала сумма НДС к уплате.

Итак, на основании авизо филиала головная организация формирует записи у себя в налоговом и бухгалтерском учете. Кроме того, проверяет, правильно ли ведет учет филиал. Выпи­сывается авизо в двух экземплярах: один остается в филиале, а другой предается в организацию. Сроки представления документа вы прописываете в учетной политике.

— Елена Витальевна, авизо требуется составлять отдельно для каждой операции?

Нет, не обязательно. Если у вас немного хозяйственных операций, то вы можете собрать информацию о них в одном документе. Главное, чтобы авизо был передан в срок

Нюансы оформления счетов-фактур, кассовых документов

Хотелось бы обратить ваше внимание на то, как филиал должен заполнять счета-фактуры. К сожалению, здесь бывает больше всего ошибок. В результате у покупателя могут возникнуть проблемы с вычетом по НДС. Кроме того, много сложностей вызывает ведение книги покупок и книги продаж в филиале. И не все знают, как оформлять собственную кассовую книгу филиала. Об этом мы сейчас с вами и поговорим.

Итак, с чета-фактуры, которые выписывает филиал, оформляются по определенным правилам. Запомните, счет-фактура выставляется всегда от имени организации.

В строках 2 'Продавец' и 2а 'Адрес' указывается наименование самой организации и ее адрес, то есть адрес головного офиса.

А вит в строке 3 'Грузоотправитель и его адрес' должны быть данные структурного подразделении: его наименование и почтовый адрес. В строке 26 'ИНН/КПП продавца' нужно указывать И1IIIорга­низации и КПП структурного подразделения*.

-Счет-фактура должен быть составлен в течение пяти календарных дней с даты отгрузки. Такова норма пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Скажите, а если филиал — это только склад, и на баланс он не выделен. Как нужно оформлять счета-фактуры?

— Счета-фактуры заполняются в том порядке, о котором я сказала. Наличие отдельного баланса здесь не имеет значения.

Рекомендую правила оформления счетов-фактур донести до сведения сотрудников филиала, которые непосредственно их выписывают. Оптимальный вариант — составить памятку, образец. И прикрепить его возле рабочего места каждого сотрудника, занимающегося счетами -фактурами.

Кстати, нелишним будет сделать такую же памятку и для входящих счетов-фактур, если филиал сам напрямую работает с поставщиками. Сделайте образец, как должны быть оформлены полученные счета-фактуры. Тогда работник филиала сможет сразу проверить, правильно ли они заполнены, и тем самым оградить фирму от возможных неприятностей с налоговиками.

Итак, в строке 4 «Грузополучатель и его адрес' должны быть записаны наименование и адрес филиала. В строках 6 'Покупатель' и 6а 'Адрес' — реквизиты головной организации в соответствии с учредительными документами. А в строке 66 'ИНН/КПП покупателя' — ИНН организации и КПП филиала.

Что касается журнала регистрации полученных и выданных счетов-фактур, то обособленным подразделениям разрешено вести его как разделы единых журналов организации*. С книгами покупок и книгами продаж та же картина.

В конце каждого налогового периода по НДС соответствующие разделы книг передаются в головной офис и включаются в единую книгу покупок и книгу продаж по организации в целом. При этом в головную организацию могут быть переданы подлинники разделов, а в филиале оставлены заверенные ко­пии, и наоборот.

Такой порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж вы должны отразить в учетной политике У филиалов, работающих с наличностью, возникают проблемы с оформлением кассовой книги.

Дело в том, что специальный порядок по ведению кассовой книги для организаций, имеющих обособленные подразделения, законодательством не установлен. А по общим правилам организация должна вести одну кассовую книгу.

Таковы требования пункта 23 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директо­ров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. — 40.

Понятно, что головной офис и филиалы не могут одновременно вести записи в одной кассовой книге, особенно если значительно удалены друг от друга. Ведь согласно пункту 24 Порядка записи в кассовую книгу нужно вносить сразу же после получения или выдачи денег по кассовым ордерам. При этом прием или выдача денег производится в день составления кассового ор­дера*.

Поэтому, на мой взгляд, ведение филиалом своей кассовой книги при расчетах наличными вполне оправданно. Тем более что официального запрета на это нет.

Кроме того, Минфин России позволяет компаниям вести операционную кассу. Для этого в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен специальный субсчет счета 50, который так и называется — 'Операционная касса'*.

То есть вы можете кассовые операции по филиалам отра­жать на этом субсчете.

Соответственно, в учетной политике нужно указать, что основная касса находится в головном офисе, а в филиалах открыты операционные кассы. При этом в филиалах оформляются операционные кассовые книги по форме ' КО-4″'.

Также напоминаю, что по кассовым документам, как и по всем остальным, вы должны выбрать порядок нумерации. И закрепить его в учетной политике. А также ею или отдельным приказом установите сроки передачи информации по кассе филиала и кассовой документации в головной офис.

— Елена Витальевна, а как быть с лимитом кассы филиала?

-Если филиал открывает собственный расчетный счет в банке, то этот банк устанавливает филиалу свой лимит. В противном случае лимит кассы устанавливается единый длявсей организации в целом. Исходя из него руководитель решает, какой будет лимит у каждого филиала. Чтобы проконтролировать соблюдение лимита, кассы филиала должны передавать в головной офис сведения об остатках на конец дня.

— То есть лимиты касс подразделений будут складываться?

— Да, конечно. Например, общий лимит для всей организации — 100 000 рублей. Головному офису устанавливается лимит 50 000 рублей, филиалу ? 1 — 30 000 рублей, филиалу ?2-20 000 рублей.

Все это делается внутренним распоряжением по организации Елена Витальевна, такой вопрос. В филиале используется кассовый аппарат, который зарегистрирован по местонахождению головной организации.

Если мы его не перерегистрируем по местонахождению филиала, какие будут санкции?

— Дело в том, что штраф предусмотрен только за отсутствие кассового аппарата. Это статья 14.5 КоАП РФ. Поэтому вам штрафные санкции не грозят. Однако налоговики считают, что ККМ нужно регистрировать по местонахождению филиала. Такую точку зрения они высказали в письме ФНС России от 6 июня 2005 г. ?22-3-12/1013.

Поэтому, на мой взгляд, лучше кассовый аппарат перерегистрировать, чтобы избежать споров с налоговой инспекцией.

-Хотелось бы уточнить. У меня много филиалов и каждый имеет свой расчетный счет. Скажите, в какую налоговую инспекцию нужно сообщать об открытии расчетного счета?

-В инспекцию по местонахождению организации. И сделать это вы должны в течение семи рабочих дней. Такова норма пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

-А мне в нашей налоговой инспекции говорят, что нужно сообщать по местонахождению филиала. Я так и делаю.

-Они не правы. Норма четко прописана в кодексе. Если у вас не приняли сообщение об открытии счета, то пусть подтвердят это письменно. Иначе сами же и оштрафуют по статье 118 Налогового кодекса РФ.

Размер штрафа — 5000 рублей Мы занимаемся автострахованием, и у нас рабочие места созданы во многих автосалонах Москвы, а также в области. Головной офис находится в Москве.

Должны ли мы регистрировать эти рабочие места в Москве или только те, которые в области?

-Подразделения, которые открыты в том же городе, что и организация, но на территории, подведомственной другой налоговой инспекции, также ставятся на учет. Так разъяснили чиновники в письме Минфина России от 16 февраля 2005 г, — 03-06-05-04/35. При этом вы должны сообщить в свою налоговую инспекцию о том, что вы создали обособленное подразделение.

-Елена Витальевна, а обязательно хранить первичные документы филиала в центральном офисе?

-Этовы решаете сами. Но я считаю, что вся документация по филиалу должна храниться в головной организации. Это позволит, с одной стороны, проконтролировать правильность отражения операций в бухучете филиала. А с другой стороны, у вас будет меньше проблем при налоговой проверке организации.

Как выглядит филиал с отдельным балансом

Что значит'филиал, выделенный на отдельный баланс', в налоговом законодательстве и нормативных актах по бухучету не сказано. Однако Минфин России в письме от 29 марта 2004 г. — 04-05-06/27 все же разъяснил, что под 'отдельным балансом' следует понимать набор определенных показателей. Их устанавливает сама организация.

Перечень показателей и формы отчетности, которые представляет филиал, должны быть зафиксированы во внутренних документах, например в положении о филиале. Как правило, отчетность филиала состоит из тех же показателей, что и отчетность головного офиса. Это делается для того, чтобы было проще сводить итоговые суммы.

Получив авизо, головной офис делает проводки.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *