Минфин разъяснил налогообложение выплат по мировому соглашению с физическим лицом

Минфин разъяснил налогообложение выплат по мировому соглашению с физическим лицом

spaxiax / Shutterstock.com

Минфин России разъяснил, что если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физлицу и подлежащих удержанию с физлица, то организация – налоговый агент при выплате физлицу дохода не имеет возможности удержать у него НДФЛ. При этом налоговый агент обязан до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, а также сумме неудержанного налога (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 января 2018 г. № 03-04-06/462).

При этом, как полагают финансисты, должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства РФ о налогах и сборах.

Добавим, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Форма сообщения, а также порядок представления в налоговый орган установлены ФНС России (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Минфин разъяснил налогообложение выплат по мировому соглашению с физическим лицом

Узнать, облагается ли НДФЛ выплата в возмещение морального вреда, производимая по решению суда, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы»

интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

В свою очередь налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, должны уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Источник: http://www.garant.ru/news/1167163/

НДФЛ: выплаты на основании мирового соглашения

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

организация производит выплату денежных средств на основании утвержденного судом мирового соглашения. При этом мировое соглашение содержит указание на выплату организацией физическому лицу определенной денежной суммы (без разбивки по исковым требованиям истца).

  • Перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, содержится в статье 217 Кодекса.
  • Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых на основании мирового соглашения, статья 217 Кодекса не содержит.
  • Таким образом, сумма денежных средств, выплачиваемая организацией на основании мирового соглашения, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
  • Пунктом 1 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.
  • В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
  • Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
  • Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда Кодексом не установлено.
  • Должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела о взыскании с организации-работодателя (ответчика) суммы доходов обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах.

Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация — налоговый агент, по мнению департамента, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц.

При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 7.7 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.2012 № 82н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в департаменте не рассматриваются.

Источник: http://na.buhgalteria.ru/document/n108828

Ндфл с возмещения убытков по мировому соглашению, утвержденному судом

Возмещение судебных расходов может не облагаться НДФЛ

О налогообложении НДФЛ сумм возмещения убытков, морального вреда и судебных расходов, выплачиваемых физлицу по утвержденному судом мировому соглашению

Подборки из журналов бухгалтеру

Источник: журнал «Главбух»

Минфин разъяснил налогообложение выплат по мировому соглашению с физическим лицом

Расторжение трудового договора по инициативе работодателя

Статья 81 Трудового кодекса РФ устанавливает случаи, при которых работодатель по своей инициативе может расторгнуть трудовой договор с работником.

Одним из таких случаев является неоднократное неисполнение работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Однако сотрудник может не согласиться с решением работодателя об увольнении и обжаловать его в судебном порядке.

В том случае, если суд встанет на сторону работника и посчитает увольнение незаконным, работодателю придется:

  • восстановить работника в должности;
  • произвести выплаты за дни вынужденного прогула, возмещение морального вреда и т. п.

Возможно, и другое разрешение спора – подписание мирового соглашения. В этом случае ответчик (бывший работодатель) выплачивает истцу (работнику) определенную сумму денежных средств а истец, в свою очередь, отказывается от прочих исковых требований.

В такой ситуации сумма, подлежащая выплате, не разбивается на компенсацию за вынужденный прогул и другие выплаты, то есть является неделимой.

При выплате истцу сумм в соответствии с мировым соглашением у работодателя возникает вопрос: подлежит ли указанная выплата обложению НДФЛ, и соответственно, признается ли организация налоговым агентом по данному налогу.

Общие правила определения налоговой базы по НДФЛ

По общему правилу в базу по НДФЛ включаются все доходы, которые получены физлицом как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень выплат, не подлежащих налогообложению, установлен статьей 217 НК РФ. И как правомерно отметил Минфин России выплат по мировому соглашению в указанной статье не предусмотрено.

Таким образом, сумма денежных средств, выплачиваемая организацией на основании мирового соглашения, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Удержание НДФЛ: обязанности налогового агента

Итак, организация-работодатель (или уже бывший работодатель) при выплате доходов должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Указанная обязанность установлена пунктом 1 статьи 266 НК РФ.

Читайте также:  С 2021 года возобновляется индексация лимитов для применения усн

Удержание налога должно производиться в момент фактической выплаты дохода.

Напомним, что за неисполнение обязанностей налогового агента установлена ответственность, предусмотренная статьей 123 НК РФ. Сумма штрафа в этом случае составит 20 процентов от суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению.

Рассмотрим более подробно, каким образом налоговый агент должен удерживать налог и всегда ли это возможно сделать.

Возможность удержания НДФЛ зависит от формулировки мирового соглашения

Как отмечалось выше, бывший работодатель, выплачивающий суммы денежных средств по мировому соглашению, признается налоговым агентом.

При этом каких-либо особенностей при выплате налогоплательщику доходов по решению суда Налоговым кодексом РФ не установлено.

Выплата по мировому соглашению — НДФЛ

Минфин РФ выпустил разъяснения (Письмо Минфина РФ от 24 января 2013 г. N 03-04-06/9-23) по вопросу налогообложения выплат по мировому соглашению, утвержденному судом.

В запросе организация-налогоплательщик спрашивала – облагаются ли НДФЛ суммы выплаченные физическому лицу по мировому соглашению, а также  – должна ли организация как налоговый агент удержать НДФЛ с суммы выплаты, в случае, если в тексте мирового соглашения указана общая сумма выплаты, без разбивки  по исковым требованиям истца (на  компенсационные выплаты и суммы оплаты труда).

По мнению Минфина РФ, сумма денежных средств, выплачиваемая организацией на основании мирового соглашения, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, поскольку ст. 217 НК РФ оснований для освобождения от обложения НДФЛ денежных средств, выплачиваемых на основании мирового соглашения не содержит.

При этом,  далее цитата: «должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела о взыскании с организации-работодателя (ответчика) суммы доходов обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах.

Если же при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация – налоговый агент,  не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц.

При этом налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст.

226 НК РФ не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога».

Следовательно, в такой ситуации физическому лицу придется уплачивать НДФЛ самостоятельно, причем со всей суммы полученной выплаты, независимо от  вида удовлетворенных судом исковых требований.

Отметим, что в случае если бы в тексте мирового соглашения сумма, подлежащая выплате,  была бы разбита  по исковым требованиям истца, то, например, суммы компенсационных выплат физическому лицу не подлежали бы обложению НДФЛ (к  таким компенсационным выплатам относятся, в частности:  моральный вред работнику, причиненный неправомерными действиями работодателя; моральный вред, причиненный в результате несчастного случая на производстве или в случае гибели работника и еще некоторые виды компенсационных выплат).

Из разъяснений же Минфина РФ можно сделать следующий вывод – в том, чтобы сумма к выплате гражданину на основании мирового соглашения, была бы разбита на отдельные исковые требования в тексте самого соглашения, в большей степени, должно быть заинтересовано само физическое лицо. Гражданину самому следует более  внимательно относиться к тексту мирового соглашения и ходатайствовать перед судом о внесении в него в целях налогообложения разбивки суммы к  выплате на конкретные виды выплат.

  • В противном случае, физическому лицу самому придется платить НДФЛ со всей полученной по мировому соглашению суммы, либо доказывать налоговым органам конкретный размер компенсационных выплат, которые НДФЛ облагаться не должны.
  • О возможности наследовать излишне уплаченные суммы НДФЛ
  • Наличные через подотчетных лиц
  • Об НДФЛ с сумм возмещения судебных расходов
  • Возмещение материального вреда работником и НДФЛ
  • Индивидуальные предприниматели и НДФЛ
  • Однодневные служебные командировки и НДФЛ

Нужно ли платить налог с перевода по мировому соглашению? — вопрос №14012272. 9111.ru

В силу ст.209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком.

Согласно п.5 ст.208 НК РФ

Цитата:

в целях настоящей главы доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

В силу ст.14 Семейного кодекса РФ полнородные братья признаются близкими родственниками.

Поэтому денежная компенсация за пользование жилым помещением, полученная от брата в порядке исполнения утверждённого судом мирового соглашения, не признаётся доходом (объектом налогообложения).

Указанную позицию можно использовать в споре с налоговым органом. Вместе с тем, она не является безупречной, поскольку утверждаемое судом мировое соглашение по своей правовой природе также является сделкой, в данном случае гражданско-правовой договор (судебный).

В этом случае можно сослаться по аналогии закона на п.17.1 ст.

217 НК РФ, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно п.1 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

  • В этой триаде право пользования жилым помещением, которое Вы фактически уступили брату, можно рассматривать в целях применения вышеуказанной нормы, как продажу права на объект недвижимого имущества (или иного имущества, в том числе, имущественных прав)
  • Кроме того, имеете право на получение имущественного вычета в соответствии со ст.220 НК РФ:
  • 1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:
  • 1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества,
  • 2. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:
  • 1) имущественный налоговый вычет предоставляется:
  • в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;
  • в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей;
  • в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей;
Читайте также:  Транспортные расходы при УСН «доходы минус расходы»

7. Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

(текст отредактирован 21.03.2018, 13:14)

Разъяснение Минфина России об уплате НДФЛ с процентных доходов по вкладам

В Налоговый кодекс РФ вносятся изменения в части налогообложения  доходов граждан в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, превышающим необлагаемый процентный доход. Необлагаемый процентный доход — это средний процентный доход за год по вкладу в размере 1 млн рублей.

Практика налогообложения процентов по вкладам существует в большинстве стран мира. Банковские проценты — это такой же доход, как и доход от ценных бумаг, который облагается налогом.

При определении параметров налогообложения процентных доходов граждан мы руководствовались принципами справедливости налогообложения. Налог не затронет людей, у которых сбережения не превышают 1 миллион рублей. А также исходили из недопустимости увеличения административной нагрузки на добросовестных налогоплательщиков. 

  1. Что именно будет облагаться налогом?
  • Налогом будет облагаться совокупный процентный доход по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, выплаченный физическому лицу за налоговый период (календарный год), за минусом необлагаемого процентного дохода.
  • Необлагаемый процентный доход рассчитывается как произведение суммы 1 миллиона рублей и ключевой ставки Банка России, установленной на 1 января соответствующего года (в условиях 2020 года необлагаемый процентный доход составил бы 60 тысяч рублей).
  • Проценты, выплаченные физическому лицу по валютным счетам, для целей расчета налога будут пересчитываться в рубли по официальному обменному курсу Банка России, установленному на день фактического получения такого дохода. При этом изменение размера валютного вклада, вызванное курсовыми колебаниями, налогообложению не подлежит.
  • «При расчете совокупного процентного дохода физического лица не будет учитываться доход по рублевым счетам, процентная ставка по которым в течение всего года не превышает 1% годовых. В частности, из расчёта процентного дохода полностью исключаются зарплатные счета граждан, по которым ставка не превышает 1%. Проценты, выплаченные по таким низкопроцентным счетам, налогом облагаться не будут».
  • Также не будут облагаться налогом процентные доходы по счетам эскроу.
  • Сумма банковского вклада (как рублевого, так и валютного) является имуществом физического лица, а не его доходом, поэтому не может подлежать обложению налогом на доходы физических лиц в принципе.
  1. Как будет рассчитываться налог?

Предположим, у физического лица в течение 2021 года было три рублевых депозита в трех банках:

  • Банк 1: годовой депозит 500 тысяч рублей, ставка по депозиту 4,5% годовых, проценты выплачиваются в конце срока действия депозита, депозит заканчивается 1 декабря 2021 года;
  • Банк 2: годовой депозит 1 миллион рублей, ставка по депозиту 5% годовых, проценты выплачиваются в конце срока действия депозита, депозит заканчивается 31 декабря 2021 года;
  • Банк 3: годовой депозит 500 тысяч рублей, ставка по депозиту 4% годовых, проценты выплачиваются в конце срока действия депозита, депозит заканчивается 1 декабря 2022 года.
  • В Банке 1 физическое лицо получило процентный доход 1 декабря 2021 года в размере 22,5 тысяч рублей.
  • В Банке 2 физическое лицо получило процентный доход 31 декабря 2021 года в размере 50 тысяч рублей.
  • В Банке 3 физическое лицо процентных доходов в 2021 году не получало, так как депозит заканчивается в 2022 году и проценты по нему будут выплачены в конце срока действия депозита.
  • Таким образом совокупный процентный доход по вкладам в российских банках, выплаченный физическому лицу в 2021 году, составит 72,5 тысячи рублей. 
  • Предположим, что ключевая ставка Банка России на 1 января 2021 года составляет 6%, тогда необлагаемый процентный доход физического лица в 2021 году составит 60 тысяч рублей.
  • В результате для такого физического лица сумма налога к уплате составит:

(72 500 р. – 60 000 р.) х 13% = 1 625 р.  

  1. С какого года будет взиматься налог?

Налог на доходы физического лица в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, начнет действовать с 2021 года.  Подчеркиваем, что данная мера не коснётся процентов, полученных по вкладам в текущем, 2020 году.

Впервые уплатить этот налог за 2021 год вкладчикам придется только в 2022 году (до 1 декабря 2022 года) на основе налоговых уведомлений, направленных  налоговыми органами.

  1. Как будет осуществляться администрирование уплаты налога?

Декларирование доходов гражданами или какое-либо иное дополнительное оформление не потребуется.

Расчет налога будет осуществлять налоговый орган автоматически на основе сведений о суммах выплаченных гражданину процентов, которые будут представлять банки.

Уплата налога будет осуществляться на основании уведомления налоговой службы. Налоговые органы будут направлять уведомления после окончания календарного года, в котором получены процентные доходы (так же происходит, например, с уплатой транспортного налога).

Также в Налоговый Кодекс вносятся поправки, которыми предусмотрено налогообложение доходов в виде процента (купона, дисконта) по всем ценным бумагам. Купонный доход по государственным и корпоративным облигациям будет облагаться налогом в 13%.

Департамент банковского аудита по вопросам налогообложения выплат физическому лицу по мировому соглашению

12.10.2009

Ответ

  • Мнение консультантов.
  • Обложение суммы, подлежащей выплате в соответствии с мировым соглашением, налогом на прибыль, единым социальным налогом, налогом на доходы физических лиц, зависит от ее квалификации.
  • 1.
  • В случае, если Банк обоснованно выделит из суммы, подлежащей выплате на основании утвержденного судом мирового соглашения, величину, приходящуюся на оплату за вынужденный прогул, то последняя правомерно может быть включена в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, на основании пункта 14 статьи 255 НК РФ.

Остальную часть выплаты по мировому соглашению, то есть приходящуюся на возмещение морального вреда, по мнению консультантов, Банк также вправе отнести на расходы в соответствии с подпунктом  13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

При этом консультанты не могут исключить риск того, что налоговые органы при проведении контрольных мероприятий будут руководствоваться соответствующим мнением Минфина РФ и Банку придется отстаивать свою позицию в суде.

  1. Отражение Банком всей суммы выплаты по мировому соглашению в налоговом учете в соответствии с пунктом 14 статьи 255 или подпунктом  13 пункта 1 статьи 265 НК РФ, увеличивает риск споров с налоговыми органами, по сравнению с вариантом, приведенным выше.
  2. 2.
  3. Выплата суммы заработной платы за время вынужденного прогула в соответствии с пунктом 1 статьи 6, пунктом 1 статьи 208, статьи 209 НК РФ относится к доходам, полученным от источников в РФ, является объектом налогообложения по НДФЛ и подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ.

Выплаты в возмещение морального вреда, причиненного работнику, не облагаются НДФЛ.  Риск предъявления претензий налоговыми органами в случае их несогласия с указанной точкой зрения и ее обоснованием, на наш взгляд, не высок.  Если Банком будет принято решение о необложении НДФЛ выплаты в возмещение морального вреда, то у Банка есть возможность отстоять свою позицию.

  • В данной ситуации актуальным является вопрос о разделении суммы, подлежащей выплате в соответствии с мировым соглашением, на составляющие: оплата за время вынужденного прогула и выплат компенсации морального вреда.
  • 3.
  • Выплаты, связанные с возмещением морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями работодателя, в отличие от  оплаты за время вынужденного прогула, не облагаются ЕСН.
  • Обоснование мнения консультантов.
  • 1.
  • Правомерность включения суммы выплаты, указанной в тексте вопроса, в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, однозначно определить невозможно, поскольку консультантам не представлена информация о составляющих этой суммы — возмещение работнику не полученного им заработка и (или) морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями работодателя.
  •     Статья 22 ТК РФ гласит, что работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.
  • ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя возместить работнику  как материальный ущерб, причиненный в результате незаконного лишения его возможности трудиться (статья 234),  так и моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями работодателя (статья 237).
Читайте также:  Образец реестра больничных листов для возмещения ФСС

Согласно статье 234ТК РФ «Работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая обязанность, в частности, наступает, если заработок не получен в результате: … незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу».

В соответствии  со статьей 237 ТК РФ «Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба».

Нормы гражданского права в части компенсации морального вреда (физические или нравственные страдания) приведены в статьях 151[1] и 1101[2] ГК РФ.

  1. Из приведенной выше формулировки статьи 237 ТК РФ следует, что указанная статья предусматривает возмещение морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, без указания конкретных видов правонарушений.

  2. Это означает, что право на возмещение морального вреда работник имеет во всех случаях нарушения его трудовых прав, сопровождающихся нравственными или физическими страданиями.
  3. Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что характер указанных выплат влияет на возможность/невозможность включения их в налоговую базу по налогу на прибыль.

  4. По нашему мнению, затраты на возмещение работнику не полученного им заработка за время вынужденного прогула  во всех случаях незаконного увольнения  Банк вправе учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в размере, не превышающем средний заработок за время вынужденного прогула, рассчитанный в соответствии с установленным статьей 139 ТК РФ порядком.
  5. Косвенно мнение консультантов подтверждается  мнением Пленума ВС РФ, приведенным в Постановлении № 2, в пункте 62 которого указано:
  6. «Средний заработок для оплаты времени вынужденного прогула определяется в порядке, предусмотренном статьей 139 ТК РФ.
  7. Поскольку Кодекс (статья 139) установил единый порядок исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, в таком же порядке следует определять средний заработок при взыскании денежных сумм за время вынужденного прогула, вызванного задержкой выдачи уволенному работнику трудовой книжки (статья 234 ТК РФ), при вынужденном прогуле в связи с неправильной формулировкой причины увольнения (часть восьмая статьи 394 ТК РФ), при задержке исполнения решения суда о восстановлении на работе (статья 396 ТК РФ).
  8. При взыскании среднего заработка в пользу работника, восстановленного на прежней работе, или в случае признания его увольнения незаконным выплаченное ему выходное пособие подлежит зачету». 
  9. Согласно статье 164 ТК РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
  10. Главами 23 — 28 ТК РФ средний заработок работника, выплачиваемый за все время вынужденного прогула, к компенсациям не отнесен.
  11. В соответствии со статьей 234 ТК РФ обязанность работодателя возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться, в частности, в случае незаконного увольнения, отнесена к мерам материальной ответственности работодателя перед работником.
  12. Из содержания статьи 234 ТК РФ, приведенной выше, следует, что законодатель, обязывая работодателя возместить работнику неполученный заработок, восстанавливает нарушенное право работника на получение оплаты за труд, а не компенсирует ему какие-либо затраты, связанные с исполнением им трудовых обязанностей или иных предусмотренных законом обязанностей.

Указанное мнение подтверждается мотивировкой, приведенной в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2009г. № 09АП-4084/2009-АК по делу № А40-70742/08-33-319.

  • В соответствии со статьей 255 НК РФ «В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
  • К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности: … расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации» (пункт 14).
  • В отношении налогового учета затрат на выплату возмещения морального вреда позиция не однозначна.
  • Пунктом 1 статьи 265 НК РФ установлено, что «В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
  • расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подпункт 13).
  • При этом, в статье 265 НК РФ не конкретизировано, расходы на возмещение какого причиненного ущерба правомерно подлежат включению в состав внереализационных расходов.
  • Исходя из формулировки подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ и отсутствия в Главе 25 НК толкования понятия «ущерб» суммы компенсаций за причинение сотруднику морального вреда, по нашему мнению, можно отнести в состав внереализационных расходов.

Однако, полностью исключить в отношении указанных выплат  налоговые риски консультанты не могут, поскольку специалисты Минфина РФ и УФНС по г.

Москве в ответах на частные вопросы неоднократно высказывали иную, причем, одинаковую точку зрения – не в пользу налогоплательщиков.

По их мнению, компенсация морального вреда за необоснованное увольнение работника не относится ни к расходам на оплату труда, поскольку не связана с режимом работы и/или с условиями труда, ни к внереализационным расходам: 

  1. Орган, выпустивший
  2.  Письмо, дата и номер
  3. Письма
Выводы, обоснование, мотивировка, приведенные в Письме
Минфин РФ, 30.03.2005г.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *