Можно ли учесть расходы на необязательные медосмотры при налогообложении прибыли?

Можно ли учесть расходы на необязательные медосмотры при налогообложении прибыли? 09.08.2007
Бухгалтерский ДЗЕН
подписывайтесь на наш канал
Можно ли учесть расходы на необязательные медосмотры при налогообложении прибыли? Необходимость организации медицинского обеспечения сотрудников обусловлена как требованиями действующего законодательства, так и веяниями времени. В настоящее время медицинская страховка стала неотъемлемой частью так называемого «социального пакета». Как учесть эти расходы в целях налогообложения с учетом разъяснений официальных органов и сложившейся арбитражной практики рассказывает И.А. Баймакова, заместитель начальника отдела ФСКН России.

Содержание

Эффективная деятельность любой организации в немалой степени зависит от «человеческого фактора», т. е. от работоспособности ее коллектива. И, несомненно, медицинское обеспечение сотрудников является одной из задач, которые необходимо решать руководителю организации.

Забота о здоровье сотрудников может носить как обязательный характер (уплата взносов в фонды обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования, а также взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, проведение медицинских осмотров, предусмотренных законодательством и т. д.), так и добровольный (заключение договоров на добровольное медицинское страхование, оплата лечения, возмещение расходов на медикаменты и т. п.). В настоящее время нередко вопросы медицинского обеспечения работника являются обязательной частью «социального пакета».

  • Суммы понесенных расходов на поддержание здоровья сотрудников могут быть различны и зависят как от политики организации в области медицинского обеспечения своих сотрудников, так и от схемы взаимоотношений юридического лица (индивидуального предпринимателя) с медицинскими и (или) страховыми организациями.
  • Рассмотрим наиболее популярные варианты обеспечения медицинскими услугами работников организаций и порядок налогового учета понесенных расходов.
  • Действующим налоговым законодательством учет расходов на медицинское обеспечение для целей исчисления налога на прибыль определен:
  • подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ — расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
  • пунктом 7 статьи 255 НК РФ — расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
  • пунктом 16 статьи 255 НК РФ — расходы по оплате взносов работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

Эффективная деятельность любой организации в немалой степени зависит от «человеческого фактора», т. е. от работоспособности ее коллектива. И, несомненно, медицинское обеспечение сотрудников является одной из задач, которые необходимо решать руководителю организации.

Забота о здоровье сотрудников может носить как обязательный характер (уплата взносов в фонды обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования, а также взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, проведение медицинских осмотров, предусмотренных законодательством и т. д.), так и добровольный (заключение договоров на добровольное медицинское страхование, оплата лечения, возмещение расходов на медикаменты и т. п.). В настоящее время нередко вопросы медицинского обеспечения работника являются обязательной частью «социального пакета».

  1. Суммы понесенных расходов на поддержание здоровья сотрудников могут быть различны и зависят как от политики организации в области медицинского обеспечения своих сотрудников, так и от схемы взаимоотношений юридического лица (индивидуального предпринимателя) с медицинскими и (или) страховыми организациями.
  2. Рассмотрим наиболее популярные варианты обеспечения медицинскими услугами работников организаций и порядок налогового учета понесенных расходов.
  3. Действующим налоговым законодательством учет расходов на медицинское обеспечение для целей исчисления налога на прибыль определен:
  • подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ — расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
  • пунктом 7 статьи 255 НК РФ — расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
  • пунктом 16 статьи 255 НК РФ — расходы по оплате взносов работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

Согласно статье 212 ТК РФ в обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда входит организация проведения предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) и обязательных психиатрических освидетельствований работников в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, а также организация проведения внеочередных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями. Статьей 76 ТК РФ предусмотрено, что работники, не прошедшие обязательных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований, а также в случае медицинских противопоказаний, не могут быть допущены к исполнению ими трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 69 ТК РФ обязательному предварительному медицинскому осмотру (обследованию) при заключении трудового договора подлежат лица, не достигшие возраста восемнадцати лет, а также иные лица в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Для кого обязательны медосмотры, как их учитывать и возмещать

В общем случае при трудоустройстве работодатель не вправе требовать от нового сотрудника больше документов, чем прописано в Трудовом кодексе (ст. 65). Исключение – случаи, когда для оформления необходимы особые документы: об отсутствии дисквалификации, диплом об образовании, свидетельство или удостоверение о квалификации, справка о состоянии здоровья.

В частности, при трудоустройстве обязательный медосмотр проходят несовершеннолетние соискатели. ТК предусматривает аналогичные условия для работников общепита, связанных с движением транспорта, занятых на вредных работах.

Кодекс говорит, что требования к предварительной или периодической медицинской комиссии могут быть указаны и в других нормативных актах. Например, для педагогических сотрудников они предусмотрены Законом об образовании №273 ФЗ (пп. 9 п.

1 ст. 48).

Потребность в медосмотре

Нужно отметить, что не только профессия и должность определяют необходимость проверки состояния здоровья, но и другие факторы:

  1. Тяжесть работы (физические нагрузки, статичность позы).
  2. Наличие вредных и (или) опасных производственных факторов:
    • биологических (аллергены, пыль, токсины, яды);
    • химических (пестициды, кислоты, газы);
    • физических (излучение, электромагнитное поле, вибрация).
  3. Сложные условия (высота, тяжелые климатические условия, особо ответственная работа: спасатели, пожарные, крановщики, когда наличие проблем со здоровьем пагубно может отразиться на жизни и здоровье других людей).

Важно! Более подробная информация в Перечне, утвержденном Приказом №302н от 12.04.2011 г. (далее Перечень).

Специальная оценка условий труда (СОУТ) выявляет вредные факторы и определяет, каким работникам придется регулярно проходить медицинские осмотры.

Если ваша организация недавно зарегистрирована и рабочие места только созданы, то у вас есть год на то, чтобы провести СОУТ. Однако ждать так долго не стоит, ведь обязанности работодателя и право на льготы возникают по закону при трудоустройстве или выполнении соответствующих работ, а не после получения данных спецоценки.

Как обычная работа может стать вредной

Если вам кажется, что в офисе нет вредных факторов, – это ошибка. В Перечне есть подпункт 3.2.2.4., который называет работу с ПЭВМ более 50% рабочего времени вредным фактором.

Офисные сотрудники большую часть времени проводят за компьютером: менеджеры, бухгалтеры, тем более программисты и сисадмины. В 2019 году Минтруд собирался внести изменения в Перечень и исключить пункт о компьютерах из списка, ведь машины совершенствуются и сейчас их влияние на зрение не такое, как раньше.

Пока это только проект, поэтому до внесения изменений правило остается действующим. Однако чиновники полагают, что нужно принимать во внимание еще и результаты СОУТ. Если условия труда для конкретного рабочего места (нескольких аналогичных мест) признаны допустимыми или оптимальными, то можно не проводить медосмотры, ведь получается, что отсутствует вредное влияние.

Правда далее их мнения расходятся: признавать безопасными вообще все подобные рабочие места или только те, где рабочее время за ЭВМ занимает менее 50%. Судебная практика в этом смысле тоже противоречивая. Для избегания споров рекомендуется все же проводить медосмотры.

Читайте также:  Должны ли ип из пострадавших отраслей платить взносы 1% с дохода свыше 300 000 руб. за 2021 год?

На собеседование со справкой

Порядок действий, если к вам пришел устраиваться кандидат, которому необходимо пройти предварительный медицинский осмотр:

  1. Уточнить предполагаемую должность соискателя.
  2. Проверить внутренние документы и списки рабочих мест с обязательными медосмотрами, если они отсутствуют, придется проверить Перечень.
  3. Обратите внимание! Неспециалисту трудно определить наличие вредных или опасных факторов. Бухгалтеру или кадровику следует обратиться к ответственному за охрану труда и технику безопасности (в небольшой организации им может быть руководитель, прошедший соответствующее обучение) за разъяснениями и распоряжением, требовать от сотрудника справку или нет.

  4. Выдать направление на прохождение медосмотра. В нем указывается точное наименование должности, с группой, категорией, разрядом. Также потребуется ссылка на пункт Перечня – необходимо уточнить, какие именно факторы присутствуют в работе. От этого зависит состав врачебной комиссии.
  5. Кандидат проходит комиссию, причем если у компании нет заключенного договора с конкретным медицинским учреждением, то работник сам выбирает место и предоставляет результат потенциальному работодателю.

Если обследование прошло успешно и нет противопоказаний, то можно оформлять сотрудника. Больше подробностей в статье по ссылке.

Расходы при приеме на работу

Затраты на медосмотр кандидатов учитываются в бухгалтерском учете как обычные затраты по основной деятельности, на соответствующих счетах БУ:

Д 20 (26,23,25,44) К 76(60)

В налоговом учете (для целей расчета налога на прибыль или единого налога при УСН) расходы также принимаются (см. п. п 7 и 8 п. 1 статьи 264 НК РФ и пп. 5 п. 1 статьи 346.16 НК РФ). В частности на УСН по разъяснениям Минфина эти затраты входят в состав материальных расходов, как часть производственного процесса.

Неважно, прошел отбор кандидат или нет, даже если результаты медосмотра оказались неприемлемыми для принятия его на работу, их можно учесть. Хотя некоторые споры вызывает ситуация, когда потенциальный работник самостоятельно заключает договор на медкомиссию и затем предъявляет документы для возмещения ему таких затрат.

В большинстве случаев налоговые органы и суды признают, что эти затраты по закону обязан нести работодатель, поэтому возмещение работнику расходов не приводит к образованию у него дохода, облагаемого НДФЛ и взносами.

Отмечу, что возмещение возможно, если работник сам обратится за ним. Главное, чтобы организация, проводившая медосмотр, имела лицензию, а сотрудник предоставил договор, документы по оплате и оказанию услуги.

Для организации принять в БУ затраты можно на основании актов оказанных услуг, а для налогового учета на УСН важен факт оплаты.

Обратите внимание! С 1 июля 2019 года в кассовом чеке должно быть указано наименование покупателя (заказчика), его ИНН и некоторые другие реквизиты (пп. 6.1 ст. 4.7 Закона 54-ФЗ), если расчет производится с организацией (ИП), в том числе через подотчетное лицо.

Еще один довод не платить взносы за кандидата — это отсутствие трудовых отношений. Поскольку физическое лицо не является застрахованным лицом, то и взносы начислять не нужно.

Плановые медосмотры и их учет

Если в компании пройдена СОУТ и есть списки тех должностей и рабочих мест, где работники обязаны проходить регулярные медосмотры, то можно составить график их проведения и согласовать его с медицинской организацией, выбранной для заключения договора. Периодичность зависит от отнесения работы или факторов к тому или иному пункту Перечня.

При постоянном договоре придется соблюдать определенный порядок:

  • предоставление графика осмотров;
  • предварительное предупреждение об изменениях;
  • повышенная оплата за внеплановый осмотр.

В бухгалтерском и налоговом учете плановые осмотры учитываются точно так же, как и при трудоустройстве. Расчеты только чаще происходят в безналичном порядке, а организации передаются подтверждающие документы с расшифровками, кто, у каких специалистов, с каким результатом, на какую сумму проходил осмотр.

Это позволит правильно разнести по счетам затраты, что особенно важно, когда идет речь о нескольких системах налогообложения. Например, часть работников занимается розничной торговлей, переведенной на ЕНВД, а часть – оказанием услуг на ОСНО или УСН. Затраты придется разделить соответственно.

Обратите внимание! Принять для расчета налогооблагаемой базы можно только расходы на обязательные медицинские осмотры. Если работодатель направляет сотрудников на медкомиссии по собственному желанию, то учесть оплаты по ним в НУ нельзя.

Налоговые органы будут настаивать на обложении проведенных необязательных медосмотров таких сумм НДФЛ и взносами, т.к. считают их выгодой сотрудника. Ведь подобная компенсация не перечислена в необлагаемых в статье 422 НК РФ. Суды не согласны с этой позицией и выступают на стороне работников.

Путевые листы

Самая большая проблема для любой организации, владеющей или арендующей автотранспорт, — это путевые листы. Их заполнение вызывает недовольство и дискомфорт у водителей и раздражает как руководителей, так и бухгалтеров, вынужденных возиться с большим объемом данных.

Однако это главный документ для подтверждения (напрямую или косвенно) таких расходов, как:

  • ГСМ (топливо, масла);
  • сопутствующие товары (антифриз, омывающая жидкость);
  • проезда к месту командировки, вахты, обычной работы, совершения рейса, транспортировки и т.п.;
  • ремонт и покупка автозапчастей;
  • обслуживание транспорта – мойка, диагностика, шиномонтаж;
  • заработная плата водителей;

Кроме того, учет, ведущийся на основе путевок, помогает выявить водителей, которые используют имущество организации не по назначению:

  • ездят по личным делам (количество километров по одометру);
  • сливают бензин (расхождения в данных заливки, заправки и остатках топлива);
  • прикладывают «левые» чеки (несоответствие между объемом бака, расходованным топливом и представленными документами).

Короче говоря, служат путевые листы благим целям, только их ведение обременительно. Не в последнюю очередь из-за необходимости делать отметки о прохождении медосмотра.

Важно! Обязательность отметки о медицинском осмотре указана в п. 7 ст. II Приказа Минтранса №152 от 18.09.2008. Это часть сведений о водителе.

Особенно строго с этим на пассажирском транспорте, ведь ответственность здесь намного выше. Если в компании нет штатного медика, то опять же придется заключать договор и постоянно пользоваться услугами медицинского учреждения. Обычно осмотры проходят быстро: врач проверяет общее самочувствие, уровень давления, частоту пульса, температуру.

Почему я подробно остановилась на предназначении путевых листов? Как вы поняли, они необходимы для подтверждения ряда расходов организации. Даже если просто выплачивается компенсация за использование личного транспорта работника и никакие затраты отдельно не возмещаются, само использование в рабочих целях автомобиля нужно подтвердить.

Так как частью обязательных реквизитов путевки является отметка о медосмотре, то ее отсутствие может привлечь внимание налоговиков. Они поставят под сомнение действительность такого документа и могут попытаться снять соответствующие расходы по нему в НУ.

Суды, правда, и здесь лояльно относятся к налогоплательщикам и восстанавливают право принять затраты к учету.

ФСС: как отчитаться и получить возмещение

Специальная оценка отражается не только в декларации, подаваемой в Роструд, но еще и в отчете 4-ФСС (таблица 5), начиная с первого квартала 2019 года.

В отдельной строке в той же таблице показываются медосмотры. До нового года эти данные неизменны, т.к. значения ставятся на начало года.

При направлении расчета за 1 квартал 2020 не забудьте проверить, произошли ли изменения, и заполнить таблицу.

Чтобы возместить свои затраты по обязательным медосмотрам, работодатель обращается в ФСС за соответствующим финансированием (Правила утверждены Приказом Минтруда №580н от 10.12.2012 г.).

Важно! Заявление подается в текущем году до 1 августа (т.е. по 31 июля включительно). В 2019 срок уже вышел, теперь воспользоваться льготой можно только в 2020 году и чем раньше, тем лучше, ведь Фонд может отказать в предоставлении финансирования, если исчерпаны средства бюджета.

  • Расчет суммы, которую возместит (выделит) ФСС, делается на основе данных предыдущего календарного года по формуле:
  • (Начисленные взносы на травматизм — расходы на оплату «несчастных» больничных и отпусков на период лечения и проезда к месту лечения сверх ежегодного обычного отпуска) х 20%
  • Страхователь, заботящийся о предпенсионерах, направляет дополнительные средства на их санаторно-курортное лечение, может рассчитывать на 30%.
Читайте также:  Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)

Для предприятий, не обращавшихся за финансирование в два предыдущих года, штат которых не превышает сто человек, установлены более выгодные условия. Они могут произвести расчет не из одного предшествующего года, а сразу из трех предыдущих лет. При этом размер помощи все же не должен быть выше, чем сумма взносов текущего года.

Для возмещения потребуются (список актуален для финансирования по медосмотрам): заявление, план предупредительных мер и их финансирования в текущем году (оригиналы), списки мероприятий по улучшению условий и охране труда (по результатам СОУТ) и список сотрудников, подлежащих прохождению медицинских осмотров в текущем году в виде копий, договор с лицензированной медицинской организацией и ее лицензия (копии).

Обратите внимание! В некоторых отделениях попросят отдельные документы продублировать в электронном виде на электронную почту или через неформализованную переписку по ТКС.

Когда ФСС даст добро, страхователю придется ежеквартально дополнительно к расчету 4-ФСС представлять отчет об использовании сумм взносов. Дополнительно понадобятся копии актов врачебных комиссий и сведения из них, а также копии платежных и иных документов, подтверждающих оплату медосмотров и фактическое получение услуг (счета, платежные поручения, кассовые чеки, акты).

Пока взаимодействие с ФСС по телекоммуникационным каналам связи, исключая подачу отчетности, не налажено, поэтому большинство документов придется нести лично (если отправляете представителя или ответственное лицо – не руководителя, то не забудьте передать с ним доверенность). Также можно воспользоваться сайтом Госуслуг.

Не прошел медосмотр или отказался – увольнение?

Согласно статье 76 ТК РФ, если работник получил медицинское заключение с противопоказаниями для его текущей деятельности, его для начала нужно отстранить от работы (издать соответствующий приказ).

Затем проверяем, нельзя ли перевести сотрудника на иную работу, подходящую по состоянию здоровья. Если вакансий нет или сам работник отказался от перевода, то тогда смотрим на срок отстранения и последствия. Они зависят от срока, указанного в медицинском заключении и должности работника.

  • Для рядового сотрудника при сроке до 4-х месяцев – сохраняется его место, время отстранения не оплачивается, если иное не предусмотрено законодательством, трудовым или коллективным договором.
  • Для обычного сотрудника при сроке более 4-х месяцев – следует увольнение в соответствии с п. 8 части первой ст. 77 кодекса.
  • К руководящему персоналу – руководителям организации и обособленных подразделений, их заместителям и главным бухгалтерам – применяются те же условия, но при этом работодатель вправе не увольнять их, а по совместному соглашению отстранить от работы на оговоренный срок.

При увольнении по медицинским показаниям работники имеют ряд преимуществ:

  1. Не возвращают оплату, полученную ими за неотработанные дни отпуска (ст. 137 ТК).
  2. Получают выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК).

Отстранить от работы также нужно работника, отказавшегося проходить медицинский осмотр. Например, нельзя выпустить на линию водителя автобуса, если он не явился на проверку перед рейсом. В этом случае необходимо составить акт об отказе и издать приказ об отстранении, а еще потребовать от сотрудника объяснительную.

Если работодатель рассмотрел причину отказа и счел ее неуважительной, работник имеет действующее дисциплинарное взыскание (замечание, выговор) и нарушение неоднократное, то можно перейти к следующей стадии – увольнению.

В данном случае основанием послужит пункт 5 статьи 81 ТК РФ. Работодатель должен иметь на руках все доказательства: приказы о взысканиях, объяснительные по предыдущим случаям неисполнения обязанностей, свидетельские показания, акты и т.д.

Обратите внимание! В статье 81 конкретно не указано что является неисполнением трудовых обязанностей, но в пп. «в» п. 35 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 №2 отказ от медицинского освидетельствования отнесен к подобным нарушениям.

За работником сохраняется право обратиться в суд, если он сочтет, что увольнение произошло незаконно, а причина отказа была уважительной.

Суд руководствуется представленными сторонами дела доказательствами и показаниями свидетелей.

Обычно работодатели предлагают сотруднику увольнение по собственному желанию – с одной стороны более простая процедура, с другой – неиспорченная нехорошей статьей трудовая книжка.

Налоговый учет расходов на COVID-19: все, что нужно знать | «Правовест Аудит»

Принимаемые государством меры для борьбы с COVID-19 повлекли за собой образование у организаций дополнительных статей расходов. Рассмотрим, как их учитывать в целях налогообложения прибыли с учетом разъяснений Минфина и ФНС.

Расходы на профилактику коронавируса включают в себя следующие затраты:

  • на приобретение средств индивидуальной и коллективной защиты (маски, перчатки, антисептики и пр.)
  • на дезинфекцию помещения;
  • на приобретение и установку дополнительного оборудования: сушилок для рук, дозаторов для жидкого мыла, санитайзеров и пр.;
  • на реализацию иных мер по предупреждению и предотвращению распространения COVID-19 среди работников (Письма ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-3/13046@, Минфина России от 23.06.2020 N 03-03-06/1/54256, от 14.05.2020 г. N 07-01- 09/38974).

В НК РФ было уточнено, что расходы, понесенные для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции организация, исчисляя налог на прибыль, учитывает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как «расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации».

Таким образом, чтобы учесть расходы на профилактику заражения COVID-19 в целях налогообложения прибыли важно, чтобы принятые меры вытекали из требований органов государственной власти или местного самоуправления.

Поэтому для того чтобы обосновать расходы на профилактику коронавируса организации необходимо ознакомиться и учитывать в ходе принимаемых «антиковидных» мер не только федеральные требования, но и нормы регулирования, действующие в регионе, где она осуществляет деятельность.

Тем более, что постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 22.05.2020 № 15 «Об утверждении санитарно-эпидемиологических правил СП 3.1.

3597-20 «Профилактика новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» губернаторам и территориальным органам Роспотребнадзора предоставлены полномочия самостоятельно определять мероприятия по профилактике коронавируса:

  • режим изоляции лиц, прибывших в регион (дома или в обсерваторе);
  • введение социальной дистанции — 1,5-2 метра;
  • введение масочного режима и правил дезинфекции;
  • использование мер социального разобщения (прекращение работы точек общепита, розничной торговли, перевод сотрудников на удаленный формат работы, перевод учащихся на дистанционное обучение; максимальное ограничение контактов в случае распространения вируса) (п. 4.1. СанПиН).

Таким образом, региональные власти вправе возложить на организацию-работодателя обязательства по профилактике коронавируса, для выполнения которых потребуется нести расходы.

Подробнее о требованиях к работодателям по профилактике коронавируса в Москве

К сведению!

Обеспечение работников масками, перчатками, антисептиками и пр.

средствами защиты от COVID-19 не образует объект обложения НДФЛ и страховыми взносами, поскольку не приводит к возникновению экономической выгоды у работников (п. 1 ст. 41, ст. ст. 208, 209, 420 НК РФ, п.

 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)).

Чтобы избежать споров с налоговой инспекцией по вопросу включения расходов на коронавирус в налоговый учет организации следует изначально позаботиться о комплекте документов, подтверждающих как факт совершения затрат, так и их связь с борьбой с коронавирусом и выполнением требований законодательства.

По нашему мнению, поскольку расходы на предотвращение распространения коронавируса учитываются как расходы на обеспечение нормальных условий труда, организации следует:

1. Внести дополнения в Перечень мероприятий по обеспечению нормальных условий труда.

Указанный Перечень, а также вносимые в него дополнения утверждаются приказом руководителя организации. Отметим, что унифицированной формы данного документа не установлено законодательством, каждый работодатель вправе разработать его самостоятельно.

В частности, в Перечне фиксируется необходимость обеспечить работников медицинскими масками с учетом указания Роспотребнадзора, необходимость проведения дезинфекции помещений, измерения температуры у работников и иные мероприятия, необходимые для обеспечения безопасности работников в период COVID-19.

На основании сформированной информации происходит планирование затрат на реализацию указанных мероприятий, составляется смета. В Перечне следует также указать лиц, ответственных за выполнение и соблюдение утвержденного плана.

2. Разработать и утвердить нормативы выдачи средств индивидуальной защиты, расходов на дезинфекцию и т.п.

Отметим, что для беспроблемного учета вышеуказанных расходов, и в частности затрат на закупку средств индивидуальной защиты, они должны быть сопоставимы с количеством работников, частотой проведения дезинфекций и очистки поверхностей, а также площадью помещений, санитарную обработку которых необходимо произвести. На это указала ФНС России в письме от 13.08.2020 №СД-4-3/13046@.

ФНС России разъяснила, что при определении сопоставимых затрат и расчете необходимых расходов работодателям нужно ориентироваться на рекомендации Роспотребнадзора по организации работы предприятий в условиях распространения COVID-19, сформулированные в письме от 20.04.2020 № 02/7376-2020-24 (пункты 4.8 — 4.11). Приведем некоторые рекомендации в Таблице.

Читайте также:  Платить ли пособие, если работник заболел в отпуске за свой счет?

Таблица. Рекомендации по проведению мероприятий по профилактике коронавируса.

Мера защиты Требования
Дезинфекция помещений
  • проведение ежедневной (ежесменной) влажной уборки производственных, служебных помещений и мест общественного пользования (комнаты приема пищи, отдыха, туалетных комнат) с применением дезинфицирующих средств вирулицидного действия;
  • дезинфекция с кратностью обработки каждые 2 — 4 часа всех контактных поверхностей: дверных ручек, выключателей, поручней, перил, поверхностей столов, спинок стульев, оргтехники;
  • оборудование умывальников для мытья рук с мылом и дозаторов для обработки рук кожными антисептиками в местах общественного пользования.
Применение в помещениях с постоянным нахождением работников бактерицидных облучателей воздуха рециркуляторного типа количество облучателей определяется из расчета на объем помещений, а также режима их работы (определяется в соответствии с инструкциями к данным установкам).
Обеспечение работников СИЗ обеспечение работников на рабочих местах запасом одноразовых масок (исходя из продолжительности рабочей смены и смены масок не реже 1 раза в 3 часа), а также дезинфицирующих салфеток, кожных антисептиков для обработки рук, дезинфицирующих средств, перчаток

3. Оформить и иметь первичные документы, подтверждающие как расходы на приобретение «антикоронавирусных» средств, так и их выдачу работникам.

Приобретение рассматриваемых средств подтверждается стандартным комплектом документов (товарные накладные, договоры). Выдача средств индивидуальной защиты работникам фиксируется записью в личной карточке по форме, установленной Приложением к приказу Минздравсоцразвития России от 01.06.

2009 № 290н «Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты». Соответствующие карточки могут оформляться как в бумажном, так и в электронном виде (п. 13 правил).

Также рекомендуем работодателю вести журнал/ведомость учета выдачи средств индивидуальной защиты с указанием списка получивших их работников.

Организация вправе учитывать расходы на тестирование коронавируса при исчислении налога на прибыль в соответствии с подп. 7 п. 1 ст.

 264 НК РФ как расходы, направленные на выполнение требований действующего законодательства Российской Федерации в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников, если обязательное проведение теста на коронавирус предусмотрено законодательством, в т.ч. требованиями местных органов власти (письма от 25.06.2020 № 03-03-07/54757, от 23.06.2020 № 03-03-06/1/54256).

Например, в Москве в соответствии с пунктами 2.4 — 2.6 Приложения 6 к Указу Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ московские работодатели обязаны обеспечить проведение тестов на коронавирус в отношении не менее 10% работников в течение каждых 15 календарных дней, а также организовать проверку работников на наличие иммунитета к нему.

Для подтверждения указанной группы расходов необходимо иметь:

  1. приказ руководителя о необходимости работникам пройти тестирование на коронавирус с указанием конкретного списка лиц, которым приказ адресован. Рекомендуем также включить необходимость взятия теста на коронавирус в Перечень мероприятий по обеспечению нормальных условий труда;
  2. документы, подтверждающие, что соответствующие расходы были фактически осуществлены.

Отметим, что процесс проведения тестирования работников может осуществляться одним из следующих способов:

  • работодатель самостоятельно заключает договор с медицинской организацией на взятие тестов на COVID-19 у работников и оплачивает соответствующие услуги напрямую медицинской организации;
  • работники делают тест на коронавирус самостоятельно. В этой ситуации работодатель возмещает затраты работника на анализ или же изначально выдает ему деньги под отчет на оплату анализа.

Обратите внимание!

Компенсация расходов работников на прохождение теста на коронавирус не облагается НДФЛ. В то же время в отношении уплаты страховых взносов налоговые и финансовые органы высказываются менее однозначно.

По мнению Минфина России, если организация оплачивает стоимость тестирования напрямую медицинской организации, то страховые взносы не уплачиваются.

Если же работодатель возмещает стоимость теста работникам, то суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общем порядке (см., например, письмо Минфина России от 07.07.2020 N 03-15-06/58517).

На наш взгляд, такой подход финансового ведомства не является обоснованным, поскольку расходы на тестирование коронавируса компенсируются работодателем в целях обеспечения его обязанности, такая компенсация не связана с выплатами вознаграждения работнику, оплатой выполнения им своей трудовой функции.

Следовательно, объекта обложения страховыми взносами не возникает в любом случае. В то же время с учетом разъяснений Минфина России данную позицию с большой степенью вероятности организации придется отстаивать в суде.

Чтобы минимизировать возникающие риски, рекомендуем организации самостоятельно заключать договоры с медицинским учреждением.

Подробнее про компенсацию расходов на тестирование коронавируса

Многие работодатели заботятся о своих работниках и оплачивают им проезд на такси и/или специализированных автобусах до работы и обратно, чтобы оградить их от мест скопления людей и минимизировать риски заражения COVID-19.

Такую же рекомендацию для работодателей сформулировал и Роспотребнадзор в письме от 20.04.2020 № 02/7376-2020-24 он указал, что нужно «организовать для лиц, у которых отсутствует личный транспорт, доставку на работу (и с работы) транспортом предприятия, со сбором (высадкой) в определенных точках населенного пункта (п. 3.1 Письма)».

Однако, несмотря на это, Минфин России в письме от 07.08.

2020 № 03-03-06/1/69400 разъяснил, что в отношении оплаты проезда сотрудников до работы и обратно каких-либо особенностей, предоставляющих возможность учитывать расходы в целях налога на прибыль в «коронавирусный» период, не установлено. Следовательно, соответствующие расходы нельзя отнести к затратам на профилактику заражения COVID-19, руководствоваться следует общими нормами п. 26 ст. 270 НК РФ.

Правильный учет расходов на медосмотры

13.04.2012журнал «Главбух»

  • Обязанность работодателя организовывать за свой счет проведение обязательных предварительных медицинских осмотров некоторых категорий работников предусмотрена частью 2 статьи 212 Трудового кодекса.
  • Для каких работников медосмотр обязателен
  • Категории работников, для которых медицинские осмотры являются обязательной процедурой, перечислены в статьях 213 , 266 и 328 Трудового кодекса. Это работники:

— занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда ( ч. 1 ст. 213 ТК РФ ). Перечни вредных и опасных производственных факторов и работ, при которых проводятся обязательные медосмотры, приведены в приложениях № 1 и 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н (далее — приказ № 302 );

— в пищевой промышленности, общественном питании и торговле, на водопроводных сооружениях, в лечебно-профилактических и детских учреждениях ( ч. 2 ст. 213 ТК РФ );

— поступающие на работу, непосредственно связанную с движением транспортных средств ( ч. 2 ст. 328 ТК РФ );

— в возрасте до 18 лет ( ч. 1 ст. 266 ТК РФ ).

Какие бывают медосмотры Медицинские осмотры делятся на предварительные (до поступления на работу) и периодические, проводимые регулярно с целью контроля здоровья сотрудников, выполняющих определенные виды работ.

Для работников, осуществляющих деятельность, связанную с источниками повышенной опасности, обязательным является психиатрическое освидетельствование не реже одного раза в пять лет ( ч. 5 ст. 213 ТК РФ ).

Сотрудник, не прошедший обязательный медосмотр, к работе не допускается ( абз. 12 ч. 2 ст. 212 ТК РФ ).

Как работодателю организовать медосмотр

Медицинские осмотры проводятся медицинскими организациями, имеющими право на проведение предварительных и периодических осмотров, а также на экспертизу профессиональной пригодности ( п. 4 Порядка проведения медосмотров , утвержденного приказом № 302н , далее — Порядок проведения медосмотров ).

  1. Работодатель, у которого в штате есть работники, подлежащие предварительному или периодическим медосмотрам, должен заключить договор с такой медицинской организацией.
  2. По согласованию с медицинским учреждением определяется график проведения осмотров.
  3. За счет каких средств можно оплачивать медосмотры
  4. Работодатель вправе оплатить медосмотры:
  5. —  из собственных средств организации;
  6. — за счет взносов на случай травматизма.

Правила финансового обеспечения таких мероприятий утверждаются ежегодно. На 2012 год Правила утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 10.02.2012 № 113н  (далее — Правила ).

В 2012 году за счет сумм страховых взносов на случай травматизма разрешается профинансировать только проведение обязательных периодических медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами ( подп. «е» п. 3 Правил ). Другие виды обязательных медицинских осмотров проводятся исключительно за счет работодателя.

  • Порядок учета расходов на обязательный медосмотр будет зависеть от того, из каких средств он был оплачен.
  • Медосмотр за счет собственных средств работодателя
  • Рассмотрим, как работодателю отразить собственные траты на проведение обязательных медицинских осмотров.
  • Бухгалтерский учет расходов работодателя на медосмотр

Если работодатель самостоятельно финансирует проведение обязательного медосмотра сотрудников, его затраты являются расходами по обычным видам деятельности ( п. 5 и 7 ПБУ 10/99).

Они признаются на дату начисления — в месяце представления медицинской организацией заключительного акта по итогам проведения медосмотра ( п. 16 ПБУ 10/99 ).

Согласно пункту 42 Порядка проведения медосмотров, акт по итогам осмотра составляется не позднее чем через 30 дней после его завершения.

В момент оплаты услуг медицинской организации в учете делается запись: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51. Признанные расходы на медосмотры отражаются проводкой: ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 76.

Расходы по обычным видам деятельности формируют себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в месяце реализации этой продукции (работ, услуг) ( п. 9 и 19 ПБУ 10/99). Поэтому впоследствии организация производит запись: ДЕБЕТ 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 (26).

Налог на прибыль

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *