НДС при переходе с УСН на ОСНО: порядок налогообложения

При переходе с упрощенки на общую систему компании придется перестроить весь учет, платить больше налогов и готовить дополнительную отчетность. Рассказываем, как максимально облегчить переход на новую систему и заплатить минимум налогов.

НДС при переходе с УСН на ОСНО: порядок налогообложения

Юлия Занкевич

редактор Тинькофф-бизнеса

НДС при переходе с УСН на ОСНО: порядок налогообложения

Антон Дыбов

эксперт по налогообложению

Что вы узнаете

УСН или «упрощенка» — специальный режим налогообложения. Компании не платят НДС и ведут минимальный учет.

ОСНО — общая система налогообложения, на ней все сложнее: несколько налогов и видов отчетности. На общей системе вместо одного налога придется платить несколько:

  1. Налог на прибыль — для юрлиц или налог на доходы физлиц — для ИП.
  2. НДС.

Компании переходят с упрощенки на общую систему в двух случаях.

По собственному желанию. Например, если поставщики или клиенты работают с НДС. Тогда тоже выгоднее работать на общей системе.

Если компания больше не соответствует требованиям УСН. Например, оборот превысил 150 млн рублей или в штате стало больше 100 сотрудников. Когда компания вынужденно переходит на ОСНО, говорят, что она «слетела с упрощенки». Еще такой переход называют автоматическим.

Компания обязана перейти с упрощенки на общую систему в этих случаях:

  1. средняя численность сотрудников превысила 100 человек;
  2. годовой оборот с начала 2020 года превысил 150 млн рублей;
  3. открылся филиал;
  4. остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
  5. доля участия других компаний стала больше 25%;
  6. компания начала заниматься деятельностью, которая несовместима с УСН. Например, начала производить алкоголь или открыла ломбард.

Достаточно, чтобы произошло что-то одно из этого списка.

Например, на 30 декабря оборот компании составил 152 млн рублей. Значит, платить налоги по общей системе придется за весь четвертый квартал начиная с 1 октября. Если этого не сделать, можно получить штраф.

Дата перехода зависит от того, по какой причине компания уходит с УСН.

Добровольный переход. В этом случае вы можете перейти на общую систему только с 1 января. Для этого нужно с нового года вести учет на ОСНО, а до 15 января успеть сообщить в налоговую о смене системы налогообложения. Если опоздать с переходом, придется ждать еще год.

Объясняем сложное простым языкомРазбираем законы, которые касаются вас и ваших денег. Раз в месяц присылаем письма с самым важным

Порядок действий, чтобы перейти с упрощенки на общую систему:

  1. Подать в налоговую документы о переходе.
  2. Учесть доходы и расходы, которые формируют базу по налогу на прибыль в переходном периоде.
  3. Определить остаточную стоимость внеоборотных активов.
  4. Заполнить налоговую отчетность.
  5. Уплатить налог на прибыль и налог на имущество с основных средств, облагаемых по балансовой стоимости.
  6. Уплатить НДС.

С доходами, расходами и активами вам поможет бухгалтер. Учет сложный, и не стоит заниматься им самостоятельно, без специальных знаний. А мы разберем на примерах основные моменты, как перейти на ОСНО и по возможности сэкономить на налогах.

Форма уведомления зависит от причины перехода.

НДС при переходе с УСН на ОСНО: порядок налогообложенияНДС при переходе с УСН на ОСНО: порядок налогообложения

Уведомление подают в двух экземплярах: лично, через представителя по доверенности, в электронном виде или Почтой России ценным письмом с описью вложения.

НДС при переходе с УСН на ОСНО: порядок налогообложенияНДС при переходе с УСН на ОСНО: порядок налогообложения

Бывает, что некоторые сделки компании можно одновременно отнести к УСН и ОСНО. Это время называют переходным.

Например, ООО продает оптом стройматериалы. Компания работала на УСН, но с 1 января перешла на ОСНО. В декабре она закупила партию цемента и продавала его в январе и феврале. Переходным будет считаться весь период, пока компания не продаст цемент из этой партии.

В переходном периоде компании придется одновременно отчитаться по УСН и ОСНО. И самое сложное здесь — правильно посчитать доходы, расходы и подать отчеты в налоговую.

При переходе с упрощенки на общую систему нужно подать в налоговую несколько документов. Собрали их в таблицу для ИП и ООО.

Переход c УСН на ОСНО и обратно. Особенности в 2019 | Контур.НДС+

НДС при переходе с УСН на ОСНО: порядок налогообложения

Основная сложность в переходный период — правильно учесть доходы/расходы, НДС. Для облегчения этого процесса предлагаем структурировать и обобщить информацию.

Изменяя режим с одного на другой, налогоплательщики оптимизируют свои долговые обязательства по уплате налогов в рамках планирования бюджета. Право на смену режимов регламентировано законодательством. При грамотном планировании переход дает возможность высвободить часть денежных ресурсов, которые можно успешно инвестировать в развитие дела.

Изменение режима налогообложения происходит в двух случаях:

  • добровольно – процедуру смены системы налогообложения в этом случае начинать можно в начале года;
  • принудительно – такое изменение имеет место при не соблюдении условий УСН.

Усн для вновь созданной организации

Регистрируемая компания имеет право на выбор типа налогообложения непосредственно при регистрации.

Если компания будет использовать ОСНО, то никаких извещений о выбранном режиме налогообложения в налоговый орган подавать не требуется.

Но для применения УСН в момент регистрации (вместе с документами на госрегистрацию) или не позднее 30 дней со дня внесения организации в реестр необходимо подать уведомление о применении УСН.

Особенности перехода с ЕНВД на УСН

Компании на ЕНВД могут применять УСН с того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате единого налога.

Если плательщик ЕНВД желает сменить только режим налогообложения, но не деятельность, он переходит на новый режим в обычном порядке – с начала года. При этом в ИФНС направляется заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Срок предоставления такого документа – не позднее первых пяти рабочих дней года, в котором начинается применение УСН.

Переход с ОСНО на УСН

Особенности смены режимов:

  1. Добровольный переход осуществляется с наступления нового отчетного года. Для смены необходимо предоставить в налоговую уведомление (форма 26.2-1 согласно Приказу ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) до 31 декабря предыдущего года.

  2. Необходимые для перехода критерии организации:
  • подходящая отраслевая сфера деятельности – банки, казенные/бюджетные учреждения, страховые компании, частные нотариусы, ломбарды, иностранные фирмы не имеют право на УСН;
  • суммарные показатели доходов организации за предыдущий отчетный период в 9 месяцев не должны превышать 112,5 млн. руб., остаточная стоимость основных средств — не выше 150 млн. руб., количество персонала — не больше 100 сотрудников, долевое участие других компаний — не выше 25 %.

Осложняют переход с ОСНО на УСН неясности в расчетах доходов/расходов и НДС, переходящих с прошлой системы. В этом случае стоит помнить правило о невозможности двойного налогообложения: НДС, доходы, расходы учитываются только один раз — либо при УСН, либо при ОСНО.

Как рассчитывается налог на прибыль в режиме УСН

На «упрощенке» признание доходов/расходов происходит по кассовому принципу. Исчисление налога на прибыль может быть двояким в зависимости от ситуации: кассовое либо начислением. Наиболее частый метод, предпочитаемый организациями – начисления. Рассмотрим различия, которые возникают в признании доходов и расходов.

Ситуация 1. Организация применяла метод начисления до смены ОСНО на УСН

Доходы Расходы
Учитывать расходы возможно только в том случае, если налогоплательщик выбрал тип «доходы минус расходы» на УСН. В качестве расходов при этом признаются затраты, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ
1. Авансовые платежи (предоплата от контрагента), полученные по ОСНО еще до перехода на «упрощенку», войдут в состав дохода на дату смены режима, что регламентировано пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. 1. Оплаченные организацией до смены режима на УСН расходы, не учтенные в расчете налога на прибыль, признаются в ходе исчисления налога в режиме УСН датой фактического осуществления этих расходов (согласно 4 пп. 1 п. 346.25 ст. налогового кодекса РФ). Под категорию этих расходов подпадают:
· прямые затраты незавершенного производства, а также закупка нереализованной продукции (319-320 статьи, 2 п. 318-й ст. НК РФ);
· расходы при исчислении налога на прибыль, разделенные на разные суммы согласно отчетным периодам.
2. Оплаты по договорам, поступившие после смены режима ОСНО, не могут быть признаны доходами при исчислении налога по новому режиму УСН, поскольку были учтены при расчете налогов на старом режиме. Об этом свидетельствует 3 пп. 1 п. 345.26 ст. Налогового кодекса Российской Федерации. То есть налогоплательщик исполнил условия договора до перехода на УСН, а оплату получил после смены режима. 2. Расход, оплаченный и осуществленный после смены режима на УСН, будет признан и учтен датой совершения платежа при расчете налога на прибыль по УСН. Это регламентировано 4 пп. 1 п. 346.25 ст. Налогового кодекса.
 
Расходы, учтенные при ОСНО, но оплаченные уже после осуществления перехода на УСН, в расчет налогов при упрощенной системе не включаются (пп. 5 п. 1 статья 346.25).

Ситуация 2. Организация применяла кассовый метод до смены ОСНО на УСН

Метод налогообложения не меняется при переходе с ОСНО на УСН, а потому исчисление налогов происходит так же, как и раньше. Переходный период с исчисления налогов по ОСНО на расчет налогов по УСН отсутствует.

Следует учитывать, что упрощенная система характеризуется ускоренной амортизацией (особым регламентом списания ОС). Потому необходимо произвести полный расчет остаточной стоимости объектов основных средств на момент смены режимов. Регламент учета ОС по УСН при переходе с ОСНО от того, как они учитывались при предыдущем типе налогообложения:

Читайте также:  2-НДФЛ и 6-НДФЛ на бумаге: до 10 человек — это 9 или 10?

1 вариант учета – в момент смены режимов основные средства и нематериальные активы были в статусе оплаченных и введенных в эксплуатацию:

  • Определение остаточной стоимости основных средств и НМА в момент перехода происходит согласно данным налогового учета (в соответствии с 2.1 п. 346.25 ст. НК РФ). Расчет производится по формуле:
    НДС при переходе с УСН на ОСНО: порядок налогообложения

В случае применения амортизационной премии:

НДС при переходе с УСН на ОСНО: порядок налогообложения

  • Сумма остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов будет отражена на момент смены режимов, то есть с 1 января того года, с которого начинает действовать «упрощенка»;
  • Отражение суммы остаточной стоимости – в 8 графе II раздела книги учета доходов/расходов.

2 вариант учета – объекты основных средств и нематериальные активы до перехода на УСН не были оплачены/введены в эксплуатацию:

  • признание объектов производится на момент оплаты/ввода в эксплуатацию в том случае, когда это произошло уже при УСН. Такие расходы должны быть отнесены к таковым на УСН и равномерно распределены между всеми отчетными периодами в течение первого года на специальном режиме.

Как рассчитывается НДС после смены режимов

Компании на общей системе налогообложения –плательщики НДС и имеют право на принятие входящего НДС на вычет. Основное условие вычета – организация является плательщиком НДС. При смене режима на «упрощенку», компания теряет статус плательщика НДС, что приводить к необходимости восстанавливать суммы НДС по ОС, НМА, материалам, сырью и товарам.

Восстановление НДС при смене режимов сопряжено с некоторыми правилами:

  1. Восстановление НДС возможно при условии, что входящий НДС при предыдущем режиме принят и вычтен.
  2. Восстановление НДС возможно по:
  • сырьевым ресурсам, материалам, продукции в той же самой сумме, что была принята к вычету раньше (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 178 НК РФ);
  • НДС может быть восстановлен по остаточным средствам и нематериальным активам в соответствии с остаточной стоимостью, указанной в бух. учете на 31 декабря года смены режима с общего на упрощенный.
    НДС при переходе с УСН на ОСНО: порядок налогообложения
  1. НДС, подлежащий восстановлению, может быть учтен среди прочих расходов отчетного периода перед самой сменой на УСН, о чем говорится в статье 264 (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  2. Особенности заполнения книги продаж за IV квартал следующего года, когда начнет действовать режим УСН:
  • регистрация НДС при восстановлении происходит ровно на ту сумму, что сохранена в счет-фактуре к вычету (если товары одинаковы, то подбирается любая суммарная счет-фактура на них);
  • обязательна регистрация справки-расчета, в которой указывается сумма налога, подлежащего восстановлению, в том случае, когда счет-фактуры, по которой НДС принимали к вычету, нет либо срок хранения истек.
  1. Предоплата поступила в период действия ОСНО: авансовый платеж должен быть скорректирован после перехода. Сделать это возможно посредством одного из трех способов:
1-й способ 2-ой способ 3-й способ

На что нужно обратить внимание при переходе с УСН на ОСНО

НДС при переходе с УСН на ОСНО: порядок налогообложения 

Для перехода с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую (ОСНО) есть два основания. Например, у налогоплательщика расширяется бизнес, растут доходы, а также, возможно, появляются сделки с крупными покупателями, которым необходимо возмещать НДС.

Учитывая такие обстоятельства, налогоплательщик добровольно и осознанно принимает решение о переходе на ОСНО. Тогда он подает уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-3 в ИФНС по месту регистрации до 15 января того года, в котором меняет режим налогообложения.

В уведомлении указывает ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, год перехода на общую систему.

  • И совсем другая ситуация, когда компания или индивидуальный предприниматель (ИП), «слетая с упрощенки», автоматически переходит на ОСНО. Такое бывает, когда налогоплательщик перестает соответствовать хотя бы одному из нижеперечисленных критериев УСН, а именно:
  • средняя численность сотрудников превысила 100 человек;
  • годовой доход с начала 2020 года вышел за лимит в 150 млн рублей;
  • открылся филиал;
  • остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
  • доля участия других компаний стала больше 25 %;
  • компания начала заниматься деятельностью, которая несовместима с УСН.

Кстати, эти правила могут измениться. Готовится законопроект, по которому компании можно один раз нарушить лимиты по числу сотрудников и доходам и все равно остаться на УСН, хоть и с повышенной налоговой ставкой. Но пока это только в планах.

Налогоплательщик должен подать сообщение по форме № 26.2-2 о переходе с УСН на ОСНО при утрате права на применение не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом, в котором это произошло.

Переход с УСН на ОСНО засчитывается только тогда, когда документ представлен в налоговую инспекцию. Исключение составляют случаи, когда нарушение критериев инспекторы сами выявляют в ходе проверки.

Обращаем внимание, что за несообщение или опоздание с подачей предусмотрена налоговая и административная ответственность. 

Причина перехода Сроки уведомления о переходе с УСН на ОСНО Форма
Добровольно не позже 15 января года перехода форма № 26.2-3 утверждена Приказом № ММВ-7-3/829
Утрата права применения УСН не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом утраты права форма № 26.2-2 утверждена. Приказом № ММВ-7-3/829
  1. Кроме того, упрощенцу, «слетевшему с УСН» необходимо представить декларацию по УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение этого налогового режима.
  2. Какую отчетность представляет налогоплательщик, когда переходит на ОСНО
  3. Начиная с первого месяца квартала, в котором налогоплательщик утратил право на УСН, он применяет ОСНО и подает соответствующую отчетность в требуемые сроки:
  4. декларацию по НДС в электронной форме за квартал, в котором утрачено право на УСН, не позднее 25 числа месяца, следующего за этим кварталом;
  5. декларацию по налогу на прибыль:
  • если право на УСН утрачено в 1-м, 2-м или 3-м квартале – декларацию за 1-й квартал, полугодие или 9 месяцев календарного года соответственно не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
  • если право на УСН утрачено в 4-м квартале – декларациюза год не позднее 28 марта следующего года.
  • В том случае, если у налогоплательщика есть основные средства (ОС), облагаемые налогом на имущество исходя из балансовой стоимости, ему нужно подать еще и декларацию по этому налогу. К таким основным средствам относятся:
  • объекты движимого имущества, принятые к учету в качестве ОС до 1 января 2013 года и включены в амортизационные группы с третьей по десятую;
  • объекты движимого имущества, принятые к учету, начиная с 1 января 2013 года и отвечающие условиям:
  • относятся к амортизационным группам с третьей по десятую;
  • получены в результате реорганизации или ликвидации организации, а также от взаимозависимого лица;

объекты недвижимого имущества, не облагаемые налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости.

Если право на УСН утрачено в 1-м, 2-м или 3-м квартале и законом соответствующего субъекта РФ не установлены отчетные периоды по налогу на имущество, расчет авансового платежа по налогу на имущество подается не позднее 30 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН. Если же право на УСН утрачено в 4-м квартале, представляется декларация по налогу на имущество не позднее 30 марта следующего года.

Как учесть доходы при переходе с УСН на ОСНО

Если налогоплательщик получил аванс на «упрощенке», а отгрузил товар, выполнил работу или оказал услугу на ОСНО, то эту выручку он должен учесть в исчислении налога по УСН.

Ведь на «упрощенке» действует кассовый метод, и доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации.

Если же товары (работы, услуги) были отгружены на упрощенной системе налогообложения, а оплата за них поступила после перехода на общий режим, то выручку от их продажи надо учесть при налогообложении прибыли:

на 1 января года, с которого применяется ОСНО, если организация перешла добровольно;

на 1 первое число первого месяца квартала, с которого налогоплательщик утратил право на УСН.

В состав «переходных» доходов налогоплательщик должен включить и сумму дебиторской задолженности покупателей (клиентов), сложившуюся за время применения УСН. Ведь метод начисления, применяемый при налогообложении прибыли на ОСНО, предполагает, что выручка отражается в составе доходов по мере отгрузки.

Читайте также:  Расчет по взносам - 2021: сроки сдачи — 29 января и 1 февраля

Из чего следует, что после перехода с «упрощенки» на общий режим стоимость реализованных, но не оплаченных товаров (работ, услуг) нужно включить в доходы.

Причем увеличить доходы требуется в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения независимо от того, когда будет фактически погашена дебиторская задолженность.

Как учесть расходы при переходе с УСН на ОСНО

В состав «переходных» расходов налогоплательщик, применявший «упрощенку», должен включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и другими.

Например, если услуги были оказаны организации до ее перехода на ОСНО, а оплачены после него, их стоимость нельзя учесть при расчете налога по УСН, поскольку на «упрощенке» действует кассовый метод признания расходов.

В этой ситуации стоимость оказанных организации услуг необходимо учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

При методе начисления расходы признаются в том периоде, когда они возникают. И дата оплаты расходов на дату их признания никак не влияет.

Поэтому после перехода с «упрощенки» на ОСНО стоимость оказанных, но не оплаченных услуг нужно включать в состав расходов в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения.

Фактическая дата погашения кредиторской задолженности этот порядок не меняет. 

Затраты Когда произведены

Переход с УСН на ОСНО в 2019 году: особенности, инструкция

НДС при переходе с УСН на ОСНО: порядок налогообложения

Перейти с упрощённой системы на основную можно добровольно или вынужденно. Но как бы ты ни было, необходимо поставить в известность ФНС, уплатить налоги и своевременно отчитаться по обоим режимам. А также кое-что изменить в налоговом учёте. Давайте рассмотрим особенности и порядок перехода на традиционную налоговую систему бывшего плательщика УСН.

Как проинформировать ФНС

Срок и форма уведомления инспекции о смене системы налогообложения зависят от того, по какой причине это происходит. В приказе от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@ ФНС предложила несколько бланков для разных ситуаций. Теоретически можно подать документ и в свободной форме, поскольку бланки носят рекомендательный характер. Но во избежание лишних вопросов лучше использовать стандартные.

Добровольный переход

Если упрощённая система была выбрана необдуманно, отказаться от неё и вернуться на основной режим можно будет только со следующего года. До 15 января необходимо подать в налоговую уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3. ОСНО начнет действовать с 1 января. Отчитаться и уплатить налог за последний год работы на упрощённой системе следует в обычные сроки.

Прекращение упрощённой деятельности

Бывает, что направление бизнеса на УСН прекращено, но компания или ИП не закрывается. Для уведомления ИФНС в таком случае заполняется форма 26.2-8.

Подать её нужно в течение 15 рабочих дней с даты прекращения деятельности. Этот день налогоплательщик устанавливает сам.

В таком случае подать декларацию и рассчитаться по налогу нужно не позднее 25 числа месяца, следующего после прекращения деятельности на упрощёнке.

Утрата права на УСН

Организация или ИП в течение года может потерять право на применение упрощённой системы или, как говорят, «слететь» с УСН. Происходит это из-за превышения лимитов или несоответствия иным требованиям, которые установлены для этого налогового режима.

Если так случилось, то необходимо подать в налоговую сообщение об утрате права на применение УСН по форме 26.2-2. Сделать это нужно не позже 15 числа месяца, следующего за тем, в котором право на упрощёнку было потеряно. И в том же месяце, не позднее 25 числа, отчитаться по УСН.

При этом будет считаться, что субъект применяет ОСНО с начала того квартала, когда это право потерял, то есть «задним числом». Но не стоит из-за этого переживать. В таком случае компания освобождается от пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов в квартале перехода. Это прямо прописано в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

Порядок действий

Рассмотрим переход с УСН на ОСНО в 2019 году на примере. ООО «Апельсин» применяло упрощёнку с объектом «Доходы минус расходы». По итогам 3 квартала выручка превысила 150 млн рублей, и право на льготный режим было потеряно. Компания оказалась на ОСНО с 1 июля 2019 года. Вот что нужно сделать после этого:

  1. Подать в налоговую сообщение об утрате права на УСН не позднее 15 октября по форме 26.2-2.
  2. Посчитать базу по упрощёнке за 6 месяцев 2019 года, уплатить налог и подать декларацию не позднее 25 октября.
  3. Начислить и уплатить за 3 квартал НДС с реализации, подать декларацию до 25 октября включительно в электронном виде через оператора ЭДО. В тот же срок нужно уплатить 1/3 исчисленного налога, остальное — равными частями до 25 ноября и 25 декабря.
  4. Посчитать налог на прибыль за период с 1 июля по 30 сентября. Подать декларацию за 9 месяцев не позднее 28 октября. В тот же срок нужно уплатить исчисленную сумму.
  5. Рассчитать авансовый платёж по налогу на имущество (недвижимость) и подать соответствующую форму не позднее 30 октября, если это предусмотрено местным законом.

Лимиты и ограничения на УСН

Теперь разберём, за нарушение каких условий можно потерять право на упрощёнку. Чаще всего такое случается из-за превышения лимита по доходу. В пункте 4 статьи 346.

13 НК РФ сказано, что это 150 млн рублей по итогам отчётного или налогового периода.

То есть переход с УСН на ОСНО в 2019 году произойдёт, если по окончании какого-либо квартала или всего года сумма учитываемых нарастающим итогом доходов превысит эту цифру.

Кроме того, потерять право на льготный режим можно по таким причинам:

  • средняя численность работников в год превысила 100 человек;
  • организация открыла филиал;
  • доля в компании, принадлежащая другому юридическому лицу, превысила 25%;
  • остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
  • организация начала заниматься бизнесом, который запрещён для УСН (например, производить подакцизные товары);
  • компания на УСН с объектом «Доходы» вступила в простое товарищество или заключила договор доверительного управления имуществом.

Подробно об ограничениях для применения УСН сказано в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

Минфин предлагает с 2020 года увеличить лимиты по доходу и количеству работников, а также ввести дополнительные повышенные ставки налога. Если в итоге это утвердят, будет действовать такой порядок:

  1. При количестве работников не более 100 человек и / или доходе не более 150 млн рублей будут применяться прежние ставки — 6% для УСН Доходы и 15% — для объекта «Доходы минус расходы».
  2. При количестве работников 101-130 человек и / или доходе от 150 до 200 млн рублей будут применяться ставки 8% и 20%.
  3. При выходе за верхние значения из пункта 2 упрощёнку применять нельзя.

Повышенные ставки буду действовать до конца того года, в котором был превышен лимит, а также весь следующий год. Если по его окончании количество работников / доход впишется в размеры, указанные в пункте 1, то ставка снижается до стандартной.

Учёт доходов и расходов

Находясь на упрощённой системе, налогоплательщики учитывают доходы и расходы в соответствии с кассовым методом — по факту движения денежных средств.

Это значит, что доходы признаются тогда, когда деньги поступают, расходы — когда платежи уходят. На ОСНО наряду с кассовым существует учёт по методу начисления.

При нём доходы и расходы признаются в том периоде, в котором была произведена операция, а реальное движение денежных средств роли не играет.

Для применения кассового метода на основной системе есть ограничение по выручке от реализации за предыдущие четыре квартала. В среднем по каждому периоду её сумма должна быть не более 1 млн рублей. Если выручка больше, то нужно переходить на метод начисления. Он является основным и применяется большинством компаний.

Если организация начала считать доходы и расходы методом начисления, ей необходимо придерживаться в переходный период таких правил:

  1. В доходах за первый месяц ОСНО отразить дебиторскую задолженность. Это суммы, которые поставщики должны были перевести за товары, отгруженные на УСН. В тот период эти доходы не были учтены, ведь применялся кассовый метод. Теперь же применяется метод начисления, и раз товары уже отгружены, значит, доход от их реализации должен быть учтен.
  2. Если на момент перехода есть полученные авансы, по которым поставка ещё не осуществлялась, то учитывать их при расчёте налога на прибыль не нужно. Эти суммы учитываются в доходе, облагаемом налогом при УСН, поскольку на момент их получения действовал кассовый метод.
  3. В расходах первого месяца на основном режиме нужно отразить суммы непогашенной кредиторской задолженности. Причины те же — применение ранее кассового метода, при котором эти расходы не были учтены. Таким образом, задолженность перед бюджетом, контрагентами или сотрудниками уменьшит базу по налогу на прибыль.
  4. Нельзя списать в расходы образовавшуюся при УСН безнадежную дебиторскую задолженность. Если же она признана таковой после перехода, то учесть её в расходах можно.
  5. Производственные затраты и расходы на покупку товаров для перепродажи списываются после того, как продукция или товар реализованы. Если компания понесла такие затраты на УСН, а реализовать готовую продукцию до перехода не успела, то учесть её стоимость можно в расходах по налогу на прибыль. Причём неважно, какой ранее был выбран объект упрощёнки. Иначе говоря, компания, применяющая «доходную» УСН, после перехода на ОСНО сможет списать такие затраты. Это очень выгодно, поскольку на УСН такой возможности не было.
Читайте также:  Для чего необходима переоценка ОС (основных средств)?

Посмотрим, как нужно учесть некоторые операции ООО «Апельсин». Во 2 квартале оно поставило партию товара на сумму 500 тыс. рублей, но оплата за него пока не поступила. От другого покупателя был получен аванс в сумме 1 млн рублей. Кроме того, к моменту перехода у ООО накопилась задолженность перед поставщиком в сумме 100 тыс. рублей.

При расчёте налога на прибыль за период с 1 июля по 30 сентября 2019 года нужно включить:

  • в доходы — дебиторскую задолженность в сумме 500 тыс. рублей;
  • в расходы — кредиторскую в сумме 100 тыс. рублей.

Аванс в базе по налогу на прибыль участвовать не будет, ведь поставки по нему ещё не было. Однако его нужно включить в доходы при исчислении базы налога по УСН.

Сказанное выше про учёт доходов и расходов справедливо для организаций. Относительно индивидуальных предпринимателей вопрос непростой.

ФНС традиционно придерживается мнения, что ИП могут применять только кассовый метод. Ведь вместо налога на прибыль они платят НДФЛ, а он не предусматривает учёта методом начисления.

Однако суды в таких делах чаще встают на сторону предпринимателей и признают применение этого метода правомерным.

Если есть внеоборотные активы

Списание стоимости основных средств и нематериальных активов на основной и упрощённой системах производится по-разному. Поэтому если есть имущество, затраты на которое ещё подлежат списанию, при экстренном переходе нужно рассчитать его остаточную стоимость. Она должна быть перенесена в налоговый учёт на ОСНО для последующей амортизации.

Касается это только тех компаний, которые переходят на традиционную систему с упрощёнки с объектом «Доходы минус расходы». Если использовалась УСН Доходы, рассчитывать остаточную стоимость не нужно, поскольку этот налоговый режим не предполагает учёта расходов.

Если объект был приобретен на основной налоговой системе ещё до того, как организация перешла на упрощённую, то остаточную стоимость также необходимо рассчитать. Применяется формула: из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитаются суммы, списанные на упрощёнке.

При добровольном переходе никаких дополнительных действий предпринимать не нужно. Дело в том, что стоимость имущества при применении упрощённой системы списывается до конца года, в котором оно было приобретено. Добровольный переход возможен только с начала следующего года, а к этому моменту все уже будет списано.

Итак, при переходе на ОСНО с упрощёнки в середине года есть ряд нюансов. Компания не всегда может контролировать параметры применения УСН, особенно выручку. Поэтому потерять право на этот льготный режим довольно просто. Вернуться же можно только спустя год. Таким образом, при утрате права в текущем году применять УСН снова можно будет не ранее 2021 года.

Как ООО перейти с УСН на ОСНО с НДС

При всей привлекательности УСН иногда организации отказываются от спецрежима и переходят на общую систему налогообложения (ОСНО) с уплатой НДС. Кто-то добровольно, а кто-то принудительно.

Сменить «упрощенку» на общую систему легко – нужно лишь написать одно уведомление. А вот перевести учет с одного режима на другой гораздо сложнее. Бухгалтерам предстоит большая работа, т.к. нужно «подчистить хвосты» и перестроить работу на новый лад. О том, как перейти на ОСНО, и о сложностях переходного периода поговорим в этой статье.

Добровольный и вынужденный переход на ОСНО, в чем разница

Добровольно отказаться от «упрощенки» можно только с начала календарного года. Чаще всего такое решение принимают организации, которые выходят на новый уровень и начинают работать с крупными компаниями на ОСНО. Такие компании не работают с организациями на УСН, потому что им нужен входной НДС.

Чтобы получить таких клиентов и вписаться в цепочку НДС, «упрощенцы» отказываются от льготных условий и переходят на ОСНО.

Чтобы добровольно перейти с УСН на ОСНО, необходимо отправить в ИФНС уведомление об отказе от УСН по форме 26.2-3 в срок до 15 января того года, с которого организация планирует применять ОСНО (п.

6 ст. 346.13 НК РФ). Отдельной формы уведомления о переходе на общую систему налогообложения не предусмотрено, т.к., отказавшись от «упрощенки», фирма автоматически будет числиться на ОСНО с 1 января.

Вынужденно перейти с УСН на ОСНО организация должна, если потеряет право на применение «упрощенки», т.е. выйдет за рамки какого-то из ограничений, которые перечислены в статье 346.12 Налогового кодекса РФ:

  • уровень дохода превысит 150 млн руб.;

Как не утратить право на «упрощенку», если выручка достигла критических значений и возникла угроза превысить лимит

  • остаточная стоимость основных средств превысит 150 млн руб.;
  • численность персонала станет больше 100 человек;
  • появятся филиалы;

Как открыть обособленное подразделение и не утратить право на применение «упрощенки»

  • доля участия других организаций в уставном капитале превысит 25%;
  • организация начнет вид деятельности, который не подпадает под УСН.

Если компания утратила право на «упрощенку», то она автоматически числится на ОСНО с первого дня квартала, в котором это произошло (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В течение 15 дней после окончания этого квартала надо отправить в ИФНС уведомление об утрате права на применение «упрощенки» по форме 26.2-2 (п. 5 ст. 346.13 НК РФ), а в течение 25 дней – декларацию по УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Можно ли перейти на ОСНО в середине года

По собственной инициативе – нет. Только если организация нарушит какое-либо из ограничений. Во всех остальных случаях придется ждать начала следующего года.

Но некоторые компании идут на хитрость – сознательно нарушают одно из ограничений, чтобы потерять право на спецрежим в нужном квартале и перейти с «упрощенки» на НДС, не дожидаясь конца года. Например, открывают филиал или увеличивают долю юрлиц в уставном капитале, чтобы она превышала 25%.

Задумывая такое, нужно заранее просчитать последствия, чтобы не перехитрить самих себя и не понести убытки.

Обратитесь за помощью в 1С-WiseAdvice. Мы специализируемся на разработке налоговой стратегии и предложим варианты снижения налоговой нагрузки с учетом специфики вашего бизнеса. Вам останется только взвесить все «за» и «против» и сделать выбор.

Особенности переходного периода

После перехода на УСН, добровольного или вынужденного, жизнь компании не начинается с чистого листа. У нее остаются договорные взаимоотношения, сделки, расчеты, которые начались в период применения «упрощенки» и продолжаются на общей системе налогообложения.

Особенности формирования переходной базы прописаны в статье 346.25 Налогового кодекса РФ. Они касаются организаций, которые переходят на уплату налога на прибыль по методу начисления.

Рассмотрим самые распространенные ситуации, связанные с НДС и налогом на прибыль переходного периода.

  • Продукцию отгрузили на УСН, а оплату за них получили после перехода на общую систему

Компания, будучи на УСН, отгрузила покупателю оборудование. Часть оплаты покупатель перевел сразу, а часть должен был перечислить через месяц. За это время компания перешла на общий режим налогообложения.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *