В момент получения задаток не является доходом «упрощенца»

Вопросы учета и расчета доходов при УСН актуальны для всех «упрощенцев», независимо от применяемого ими объекта налогообложения. Размер дохода в данном случае влияет не только на размер налоговых выплат, но и на сам факт применения специального налогового режима.

О том, какие трудности с учетом доходов при УСН возникают на практике, а главное, как их решают налогоплательщики и что думают об этом судьи, читайте в предложенном материале.

Порядок учета доходов при УСН установлен ст. 346.15 и 346.17 НК РФ. Основные правила следующие:

  • учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ;
  • не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ;
  • Не ведется учет доходов ИП при УСН, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;
  • применяется «кассовый» метод учета доходов. Рассмотрим примеры конкретных судебных решений, предметом спора в которых были вопросы учета доходов при «упрощенке».

Учет доходов при совмещении УСНО и спецрежима в виде ЕНВД

Действующим налоговым законодательством разрешено совмещение таких специальных налоговых режимов, как система налогообложения в виде ЕНВД и УСНО: упрощенная система налогообложения применяется в отношении всей деятельности организации или индивидуального предпринимателя, а спецрежим в виде ЕНВД – в отношении определенного вида деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

Достаточно распространенная ситуация была рассмотрена судебными инстанциями всех уровней, включая ВС РФ (Определение от 12.02.2016 № 309‑КГ15-19768 по делу № А07-25474/2014), – совмещение розничной и оптовой торговли индивидуальным предпринимателем, при этом в отношении данных видов деятельности уплачивался ЕНВД.

Обо всем по порядку.

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО (объект налогообложения «доходы»), занимался розничной торговлей, в отношении которой он уплачивал ЕНВД.

В ходе камеральной проверки декларации по «упрощенному» налогу было установлено, что между предпринимателем и школами ряда деревень заключены договоры на поставку продуктов, хозяйственных и канцелярских товаров.

При этом подавались заявки на поставку, оплата производилась по безналичному расчету на счет предпринимателя, оформлялись накладные и акты приемки-передачи, товары доставлялись самим предпринимателем. Со стороны покупателей документы подписывались поварами и завхозами.

Согласно справкам, подписанным директорами школ, продукты использовались в школьных столовых для приготовления пищи.

Налоговый орган сделал вывод о том, что приведенные договоры являются договорами поставки, которые должны облагаться в рамках УСНО, соответственно, был занижен доход при УСНО. Индивидуальному предпринимателю были начислены налог при УСНО, штраф и пени.

Индивидуальный предприниматель оспорил данное решение в судебном порядке, дойдя до ВС РФ. Но, несмотря на то что суд первой инстанции вынес решение в его пользу, все вышестоящие инстанции были единогласны, признав спорные договоры договорами поставки.

Индивидуальный предприниматель пытался доказать, что предпринимательская деятельность, связанная с реализацией продавцом, осуществляющим розничную торговлю, товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям через соответствующую торговую точку как за наличный, так и за безналичный расчет, подлежит налогообложению в рамках ЕНВД.

Но мнение судей, основанное на нормах действующего законодательства, было противоположным.

В момент получения задаток не является доходом «упрощенца» На основании пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении, в частности, таких видов предпринимательской деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, и розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Из содержания ст. 346.27 НК РФ следует, что розничной торговлей является предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

В данном случае реализация предпринимателем товаров осуществлялась через объект розничной торговли – магазин.

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

При этом судьи отметили, что признаками отношений в сфере поставки являются длительность отношений, согласование в договоре существенных условий, очередность заключения договора и его исполнения с учетом согласованных условий.

В рассматриваемом случае между предпринимателем и покупателями (школами) заключены договоры, в которых цена товара согласовывалась сторонами путем обмена заявками и счетами на оплату, оплата производилась в безналичной форме.

Договоры были заключены на длительный период времени и предусматривали возможность их продления. Реализовано было большое количество товара.

Сторонами также согласовались существенные условия договоров поставки (предмет, цена, сроки).

При этом товары покупателями (школами) использовались по целевому назначению – для питания учащихся в соответствии с уставной деятельностью образовательных учреждений, что не является личным или семейным использованием.

На основании этих сведений судьями был сделан вывод о том, что в данном конкретном случае заключенные предпринимателем договоры имеют признаки договоров поставки, соответственно, полученные доходы должны быть включены в базу по налогу при УСНО. Названный вывод подтвердил и ВС РФ.

Таким образом, при совмещении УСНО и спецрежима в виде ЕНВД необходимо четко разграничивать доходы, получаемые от деятельности, облагаемой ЕНВД, и доходы, облагаемые в рамках УСНО.

Доход при реализации недвижимости индивидуальным предпринимателем

Является ли доходом, учитываемым при УСНО, сумма средств, полученных от реализации недвижимости индивидуальным предпринимателем? По мнению самих индивидуальных предпринимателей, нет. И не является именно потому, что в этом случае индивидуальный предприниматель выступает не как индивидуальный предприниматель, а как физическое лицо.

Напомним, что в соответствии со ст. 220 и 217.

1 НК РФ физическое лицо имеет право на имущественный вычет от продажи недвижимого имущества в размере полученного дохода, если владеет им более пяти лет (до 2016 года – три года).

Читайте также:  Получение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ

При этом приведенные положения Налогового кодекса не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Налоговые органы, а также суды всех инстанций, включая ВС РФ, придерживаются следующего мнения: доходы от реализации недвижимого имущества (зданий, сооружений, квартир) являются доходами, учитываемыми при УСНО.

Приведем конкретные примеры.

ВС РФ вместе с нижестоящими судебными инстанциями поддержал налоговиков в споре с индивидуальным предпринимателем в связи с занижением суммы доходов при УСНО (Определение от 13.03.2015 № 309‑КГ14-7640 по делу № А76-29238/2013).

Суть спора достаточно типична для дел такого рода.

В момент получения задаток не является доходом «упрощенца» Налоговый орган провел камеральную проверку декларации по «упрощенному» налогу: доначислил налоги, а также штраф и пени за неполную уплату налога. Основанием для этого послужили выводы инспекции о нарушении заявителем условий п. 1 ст. 346.15 НК РФ, выразившемся в неуплате налога при УСНО в связи с реализацией принадлежащих заявителю объектов недвижимого имущества – нежилого помещения № 1 и земельного участка, использовавшихся налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности (предоставление в аренду). Объекты реализованы в 2013 году.

Заметим, что доначисления были сделаны в рамках камеральной проверки, поскольку у налогового органа есть база данных по объектам недвижимости для исчисления налога на имущество физических лиц.

Индивидуальный предприниматель в этом случае считал: поскольку приобретение объектов недвижимого имущества и государственная регистрация права собственности на них были осуществлены в 2001 году, тогда как статус индивидуального предпринимателя был приобретен в 2004 году, право собственности на объекты недвижимого имущества было изначально зарегистрировано за физическим лицом. При этом денежные средства от реализации объекта недвижимого имущества поступили не на расчетный счет индивидуального предпринимателя, а на лицевой счет физического лица. И в тексте договора купли-продажи фигурировало физическое лицо. Тот факт, что индивидуальный предприниматель сдавал объект недвижимого имущества в аренду, не означает, что реализация объекта недвижимого имущества связана с осуществлением заявителем предпринимательской деятельности. Изначально объект недвижимости приобретался за счет личных средств, реализация недвижимого имущества имеет разовый характер и не свидетельствует о том, что индивидуальный предприниматель получает систематически прибыль от осуществления подобного рода операций.

Судьи, проверив все документы на объекты недвижимости, установили, что нежилое помещение использовалось индивидуальным предпринимателем в целях осуществления предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением части нежилого здания в аренду.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу, что доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от реализации объектов недвижимости, должны учитываться в доходах при УСНО.

Тот факт, что в договоре купли-продажи индивидуальный предприниматель не поименован как лицо, обладающее статусом индивидуального предпринимателя, сам по себе не может свидетельствовать о том, что соответствующая сделка совершена не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, поскольку налогоплательщик не доказал, что реализованное им недвижимое имущество (нежилое помещение и земельный участок) исходя из своей специфики может быть использовано в иных целях, помимо осуществления предпринимательской деятельности, – тем более что неуказание в договоре купли-продажи фактического статуса продавца как участника сделки является выгодным в целях налогообложения. Не имеет значения также то обстоятельство, на какой именно лицевой счет были перечислены денежные средства, причитающиеся за реализованные объекты недвижимого имущества.

Аналогичное решение суды вынесли по спору, ставшему предметом рассмотрения в Определении ВС РФ от 23.04.2015 № 306‑КГ15-3605 по делу № А72-3193/2014.

Также в рамках камеральной проверки индивидуальному предпринимателю были доначислены налог при УСНО, штраф и пени. В этом случае предметом спора был имущественный комплекс (земельный участок, гараж, теплоузел и др.).

Отличие данного дела от предыдущего состоит в том, что поименованные объекты недвижимости были приобретены названным гражданином после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Причем, как отметили судьи, отсутствие в договорах купли-продажи указания на то, что гражданин имеет статус индивидуального предпринимателя, не свидетельствуют о том, что обозначенные объекты приобретались не для использования в предпринимательской деятельности.

  • Продажа недвижимого имущества не была заявлена индивидуальным предпринимателем в качестве предполагаемого вида экономической деятельности, однако, как видно из материалов дела, поименованные объекты недвижимости являлись нежилыми помещениями, разрешено использование земельного участка под производственную базу.
  • Судьи отметили, что объекты недвижимости как на момент приобретения, так и на момент их продажи по своему характеру и потребительским свойствам не были предназначены для использования в личных, семейных и иных (не связанных с предпринимательскими) целях.
  • Как и в предыдущем случае, суды указали: то обстоятельство, что денежные средства от реализации названных объектов недвижимости поступили не на расчетный счет индивидуального предпринимателя, не свидетельствует о получении им дохода вне связи с предпринимательской деятельностью.

Что не признается доходом «упрощенца»

В момент получения задаток не является доходом «упрощенца»

Обрезкова В. А., практикующий бухгалтер

Доход предприятия – это экономическая выгода вследствие поступления денежных средств или иных активов, а также прирост капитала за счет погашения обязательств. Но не все поступления являются доходом.

К доходам от обычной деятельности относятся выручка от продажи ТМЦ и услуг; иные доходы по основной деятельности предприятия.

К прочим доходам – поступления от реализации основных средств, проценты банка за использование денежных средств организации, доход от совместной деятельности, за пользование объектами интеллектуальной собственности, арендная плата (при условии, что это не является основным видом деятельности). К прочим поступлениям – безвозмездно полученные активы, пени и штрафные санкции за несоблюдение договорных обязательств, иные доходы.

Для бухучета расшифровка доходов отражена в п.п. 5, 7, 8 ПБУ 9/99. В налоговом учете деление доходов отличается от принятого деления в бухучете.

Для «упрощенцев» порядок определения доходов закреплен в ст. 346.15 НК РФ, которая отправляет к п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, из этих статей следует, что в налоговом учете предусмотрены:

  • доходы от реализации, отраженные в ст. 249 НК РФ;
  • внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ;
  • доходы, не учитываемые при УСН, указанные в ст. 251 НК РФ.
Читайте также:  Как поставить материалы на забалансовый счет - проводки

Доходом от реализации является выручка за товары (работы, услуги), выручка от реализации прав на имущество, выраженная в денежной и(или) натуральной формах. Доходы, которые не учитываются в налогообложении, указаны в ст. 251 НК РФ.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Внереализационные доходы – это доходы, не отраженные в ст. 249 НК РФ.

К ним относятся доходы по ценным бумагам, в виде процентов по договорам банковских вкладов, кредитов; от долевого участия в других организациях; от результатов интеллектуальной собственности, от арендных платежей (если это не является основным видом деятельности); в виде курсовой разницы; безвозмездно полученным активам (за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ); в виде штрафов, пеней за нарушение условий договора; в виде излишек, выявленных в ходе инвентаризации; иные доходы.

Также не учитываются при определении объекта по УСН доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам 9% и 35%; доходы, в отношении которых организация на УСН платит налог на прибыль за иностранные компании, за полученные дивиденды, за доходы по операциям с ценными бумагами (п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

Условия для признания доходов

Правильность признания доходов необходима для предприятий, которые выбрали объект налогообложения «доходы» и для тех, кто применяет «доходы минус расходы».

В обоих случаях одним главным условием признания дохода является то, что при УСН используется кассовый метод. Доходы признаются на дату:

  • получения денежных средств;
  • получения имущества (работ, услуг);
  • погашения задолженности иным способом (ст. 346.17 НК РФ).

При налогообложении необходимо соблюдать следующие условия для признания доходов:

  • принцип непрерывности – поступление денежных средств учитывается непрерывно нарастающим итогом за отчетный (налоговый) период (п. 5 ст. 346.18 НК РФ);
  • принцип обоснованности признания доходов – доходы должны быть документально подтверждены;
  • принцип временной определенности – учитывать доходы по дате осуществления.

Недостаточно понять, какой доход включается в налогооблагаемую базу, необходимо еще знать, когда можно признать доход и какие должны быть оправдательные документы. Рассмотрим некоторые нюансы:

1. Поступление денежных средств на счет или в кассу за продукцию (работы, услуги) – на дату поступления. При этом неважно, была ли произведена отгрузка, были ли выполнены работы (услуги).

2. При расчете векселями – на дату погашения векселя. При сдаче в банк РФ векселя – на дату поступления денег на расчетный счет. Если производится расчет векселем с контрагентом, заполняется передаточная подпись, означающая переход права собственности. День получения дохода в таком случае – день передачи векселя по индоссаменту другому лицу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Не все поступившие деньги на расчетный счет «упрощенца» нужно учитывать в доходах

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса, компания или предприниматель на «упрощенке» признают доходы по кассовому методу.

Инспекторы на местах трактуют это положение таким образом, что практически все деньги, которые поступили на расчетный счет «упрощенца» или в кассу, увеличивают его налогооблагаемую базу. За малым исключением.

Но на самом деле налогоплательщик, применяющий этот спецрежим, может не учитывать в доходах гораздо больше поступлений.

Выручка от разовой продажи имущества предпринимателя-«упрощенца» в доходы не включается

Если недвижимость, используемая предпринимателем в своей деятельности, зарегистрирована на него как на физлицо (без указания статуса ИП), то он может сэкономить при продаже объекта. Для этого выручка от реализации не включается в базу по единому налогу, а облагается НДФЛ как прочие доходы физического лица.

В чем выгода? Если недвижимость была в собственности гражданина более трех лет, то налог ему не придется платить вовсе (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если этот срок еще не окончился, то доходы можно уменьшить на сумму расходов на его приобретение, чего нельзя сделать на «упрощенке» при объекте «доходы».

Не включать выручку от продажи в доход можно на том основании, что сделка носит разовый характер и не направлена на систематическое получение прибыли. То есть под определение предпринимательской деятельности она не подпадает (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Посредством продажи предприниматель распоряжается личным имуществом, реализовав правомочия собственника – физического лица. В пользу такой позиции есть решение суда (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26.01.10 № Ф09-11305/09-С3).

Решений в пользу налоговиков мы не нашли, но риск есть, если предприниматель применяет объект «доходы минус расходы» и отражает в учете затраты на покупку этого объекта.

В упомянутом решении суд не смутило даже то обстоятельство, что помещение до момента продажи использовалось в предпринимательской деятельности.

Суд указал, что реализация здесь происходит не в рамках основной деятельности предпринимателя.

Из этого можно сделать вывод, что ИП даже в этом случае может учесть расходы в виде стоимости объекта, а также не платить налог на имущество физлиц. Но такой вариант очень рискован.

Задаток в отличие от аванса единым налогом не облагается до момента исполнения сделки

По поводу того, что аванс включается в доход «упрощенца», уже мало кто спорит (письмо Минфина России от 30.10.09 № 03-11-06/2/231). Ведь льгота подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, позволяющая не увеличивать базу на сумму предоплаты, действует только для метода начисления.

В отличие от нормы о задатке, которая не ограничена этим (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, деньги, поступившие на расчетный счет «упрощенца» в качестве задатка, не включаются в расчет единого налога до момента исполнения сделки (письмо Минфина России от 06.10.08 № 03-1-04/2/153).

Поэтому на практике компании нередко маскируют предоплату под задаток с целью отсрочить уплату единого налога.

Этот способ оптимизации применим практически к любым договорам. Даже к таким длительным, как аренда. В частности, на практике был такой случай. В договор аренды основных средств с правом выкупа стороны включили условие о задатке.

Его назначение было гарантировать уплату пеней при просрочке платы от арендатора и возмещение убытков, причиненных по его вине. Задаток составлял значительную сумму и, согласно договору, вносился равномерно вместе с регулярными арендными платежами.

Саму арендную плату, с которой собственник платил единый налог, стороны установили на минимальном уровне.

По окончании договора задаток принимался арендодателем в счет выкупа объекта по остаточной стоимости. Только в этом периоде его сумма признавалась доходом «упрощенца» и облагалась единым налогом. Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа признал такие действия законными (постановление от 02.12.09 № А29-11314/2008).

справочно Основное отличие задатка от аванса в том, что если по вине заказчика договор будет расторгнут, то получатель задатка оставляет деньги себе Если сделка не состоится по вине продавца, то он возвращает сумму в двойном размере (ст. 381 ГК РФ). Предоплата же в любом случае перечисляется обратно.

Читайте также:  Пособие по потере кормильца - порядок начисления

Вклады физлиц в долевое строительство могут не включаться в доходы, даже если застройщик выступает генподрядчиком

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, вклады в долевое строительство не учитываются в составе доходов «упрощенца» (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Но если заказчик-застройщик одновременно выполняет функции генподрядчика, то привлеченные от инвесторов деньги, по мнению Минфина России, являются не целевым финансированием, а предоплатой за строительные работы (письмо от 12.07.05 № 03-04-01/82).

Хотя есть решения судов, которые позволяют не учитывать эти деньги в доходах даже при совмещении функций.

Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа указал, что если компания попадает под определение заказчика-застройщика, то она вправе использовать льготу о целевом финансировании (постановление от 02.09.09 № А32-25208/2008).

Причем довод инспекции о совмещении функций застройщика и подрядчика суд даже не стал рассматривать как не имеющий отношения к делу.

Главное, что налогоплательщик доказал, что полученные средства целевого финансирования он использовал по назначению и исправно вел раздельный учет доходов и расходов.

На практике был еще один случай, когда налоговики пытались переквалифицировать договоры долевого участия в строительстве многоквартирного жилого дома и торгового центра, заключенные «упрощенцем», в договоры купли-продажи. Общество одновременно выполняло функции заказчика-застройщика и генерального подрядчика.

Причем у него отсутствовали какие-либо права на земельные участки, также не было и разрешения на строительство. По мнению инспекторов, средства, полученные в рамках таких договоров, не носят инвестиционного характера и представляют собой 100-процентную предоплату за выполнение подрядных работ.

Это грозило обществу переходом на общую систему налогообложения.

Но Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с контролерами не согласился, указав, что компания не являлась собственником денег, полученных от дольщиков. Эти средства получены ею для обеспечения строительства объектов недвижимости.

Довод инспекторов о предоплате суд также отклонил, указав, что целью договора долевого участия является совместная деятельность сторон для достижения одного результата – создания объекта.

В то время как в рамках договора купли-продажи результат деятельности одной стороны – собственника товара за плату переходит к другой стороне – покупателю (постановление от 03.10.08 № А11-510/2008-К2-21/48).

Безвозмездно полученное имущество от своего супруга-предпринимателя базу «упрощенца» не увеличивает

Не является доходом предпринимателя на упрощенной системе имущество, по которому он безвозмездно получил права владения, распоряжения и использования от своего супруга-предпринимателя, если такое имущество нажито совместно в браке. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 23.04.09 № А10-2532/08-Ф02-1604/09 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 12.10.09 № ВАС-9873/09).

Суд отметил, что при передаче объекта от одного супруга другому он все равно остается в их совместной собственности (п. 1 ст. 34 Семейного кодекса, п. 1 ст. 256 ГК РФ).

А предприниматель, который его получил, распоряжается таким имуществом в предпринимательской деятельности с согласия своего супруга (п. 1, 2 ст. 35 Семейного кодекса). Поэтому экономическая выгода от безвозмездного получения актива отсутствует.

Ведь и до этого предприниматель также обладал правом собственности на объект.

«Упрощенцу» с объектом «доходы» выгоднее реже считать курсовые разницы

Курсовые разницы у «упрощенца» возникают, в частности, при наличии валютных ценностей, которые нужно переоценивать на конец отчетного периода или на дату совершения с ними операций.

Если «упрощенец» применяет объект «доходы», то положительные разницы увеличат его налоговую базу, а отрицательные – не повлияют (письмо Минфина России от 11.03.10 № 03-11-06/2/31).

Налоговые потери в этом случае можно свести к минимуму так (о том, как можно вовсе обойтись без курсовых разниц, читайте в этом номере).

Усн возврат аванса покупателю

Отражение в КУДИР возврата аванса поставщиком

Fox , блин да что же это такое. Например, Вы выполнили какую то работу или продали товар непосредственно касающийся ващей деятельности и получили за это 12 тыс. Потом Вы посидели и решили раз у Вас есть деньги не купить ли Вам стулья. Что то в магазине случилось или Вы сами передумали, ну не надо вам 10, а надо 8 стульев. А счет уже оплачен.

Цитата НаталияМв :должна эту сумму поставить в доход и расход это как? А если я не корректировала расходную часть в момент возврата денег своему покупателю? Ведь я сторнирую доход на возвраты покупателям, если этот возврат относится к реализации этого периода, а если возврат «старый», я должна сторнировать доход в другом налоговом периоде, то есть сдать корректировку за прошлый год? Новосибирск Добрый день.

Возврат денег покупателю при усн доходы

Возврат денег покупателю при усн доходы Возврат аванса покупателю: как вернуть правильно и не налететь на штрафы Если этот аванс возвращается покупателю, то вы имеете право принять начисленный ранее НДС к вычету.

Это связано с тем, что условия для такого вычета по п.5 ст.171 НК выполняются. Договор поставки расторгнут, а аванс возвращен покупателю.

Важно: чтобы не нервировать налоговых инспекторов и себя, в платежном поручении на возврат предоплаты в поле «Назначение платежа» укажите не только основание для перечисления – возврат предоплаты, но и напишите реквизиты договора поставки

Возврат полученного аванса

Предположим, что организация, решив не спорить с налоговиками, включила полученный аванс в состав доходов, а потом по каким-либо причинам возвращает аванс покупателю. Как в данном случае отразить возвращенную сумму?

При «упрощенке» перечень расходов, которые учитываются при расчете единого налога, закрытый (п.1 ст.346.16 НК РФ), и он не предусматривает такой вид расхода, как возвращенный аванс. А у тех организаций, которые выбрали объектом налогообложения доходы, расходы при расчете единого налога вообще не учитываются.

Согласно ст.346.17 НК РФ расходами при «упрощенке» признаются затраты, если они:

  1. оплачены;
  2. признаются расходами в соответствии с правилами ст.252 НК РФ (согласно п.2 ст.346.16 НК РФ).

В порядке действия ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенных норм налогового законодательства следует, что возврат аванса не отвечает всем критериям признания расходов. Поэтому можно сделать вывод, что уменьшить доходы на сумму возвращенного аванса нельзя.

Отметим, что проблемы с возвратом аванса в «упрощенке» (признание расхода) могло и не быть. Если бы финансовые ведомства раз и навсегда определили, что полученные денежные средства в счет предстоящей реализации (аванс) не учитываются в доходах организации, тогда и возврат их не нужно было бы отражать в расходах, учитываемых при расчете единого налога.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *