Ведение бухгалтерского учета в производстве хлеба (нюансы)

Рестораны, кафе и другие предприятия общепита – это не только прибыльный, но и весьма сложный вид бизнеса. Немало трудностей здесь возникает и при ведении бухучета. Рассмотрим, на что нужно обращать внимание бухгалтеру, который работает в этой сфере.

Особенности бухучета в общепите

Почти каждое предприятие общественного питания одновременно задействует три бизнес-процесса.

  1. Производство — приготовление блюд из приобретенных продуктов и их последующая реализация.
  1. Торговля – продажа готовых блюд, напитков и сопутствующих товаров, купленных у других организаций.
  1. Услуги – например, организация банкетов.

Все эти виды деятельности тесно «переплетены», что отражается и на ведении бухучета.

Учет поступления продуктов на склад

При поступлении продуктов на склад необходимо учитывать следующее:

  1. Один и тот же продукт можно рассматривать и как товар, и как сырье для изготовления блюд.

Например, фрукты можно продавать поштучно или использовать для приготовления салатов. Или минеральную воду можно реализовывать, как товар (в бутылках), либо рассматривать, как компонент для приготовления коктейлей. Поэтому один и тот же продукт может учитываться на счете 10 «Сырье и материалы» или счете 41 «Товары».

Корреспондирующий по кредиту счет зависит от того, как приобретаются продукты (товары). Если их покупают у организации или ИП по безналичному расчету, то используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 

Но иногда нужно срочно купить какой-нибудь компонент для блюда, и нет времени ждать, пока привезут заказ от постоянного поставщика. Тогда нужные продукты может приобрести сотрудник компании, и в учете это отражается на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

  • ДТ 10 – КТ 60 (71) – если продукт будет использован на кухне
  • ДТ 41 – КТ 60 (71) – если он будет перепродан в неизменном виде
  • ДТ 19 – КТ 60 – если поставщик и сама компания работают с НДС
  • Так как фактически продукт один и тот же, то нередко его используют не по тому назначению, по которому это предполагалось изначально.
  • Например – было много заказов на фруктовые салаты и для их приготовления потратили часть яблок, которые были предназначены для продажи в качестве товара. 

Тогда возникает так называемая «пересортица». Это значит, что общее количество ценностей (в примере – яблок) соответствует данным учета, но данные по отдельным счетам расходятся. Такие отклонения выявляются по результатам инвентаризации, после чего нужно внести изменения в учет. 

Инвентаризацию в общепите нужно проводить не реже, чем раз в неделю. А многие бизнесмены, работающие в этой сфере, проверяют остатки на складе и в кухне ежедневно.

  1. Продукты могут поступать в разной упаковке.

Здесь все зависит от того, как учитывается поступивший продукт. Если как товар, то каждый вид расфасовки нужно учесть отдельно, так как это отдельная позиция в прайсе, на которую будет своя наценка.

Если же продукт будет использован для приготовления блюд, то все поступления в разной упаковке нужно «привести к общему знаменателю». В итоге один вид продукта будет учтен, как одна позиция, в удобных для себя единицах измерения: литрах, килограммах и т.п.

Расчет себестоимости блюд

Основные документы, которые используются при расчете себестоимости блюд – технологическая карта и калькуляционная карточка (форма ОП-1).

Технологическая карта – это по сути рецепт приготовления блюда. Она содержит список компонентов в натуральных единицах, приходящихся на одну порцию (или несколько порций). Установленной формы этого документа нет, поэтому каждое предприятие общепита разрабатывает свои бланки.

Ведение бухгалтерского учета в производстве хлеба (нюансы)

В калькуляционной карточке производится расчет себестоимости блюда в рублях. Форма ОП-1, наряду с другими документами, применяемыми в бухучете предприятий общепита, утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. Хотя применение этого документа на сегодня не обязательно, но большинство бизнесменов предпочитают не «изобретать велосипед», а использовать проверенные формы.

Ведение бухгалтерского учета в производстве хлеба (нюансы)Производство многих блюд состоит из нескольких этапов. Сначала нужно сделать полуфабрикат, а затем использовать его при производстве конечного продукта. 

Например, если по рецепту требуется соус, то сначала нужно составить на него отдельную технологическую карту и рассчитать себестоимость. Затем стоимость готового соуса следует включить в калькуляционную карту «итогового» блюда.

  1. При приготовлении сложных блюд для удобства учета обычно применяют дополнительный счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
  2. ДТ 10 – КТ 60 (71) – закупка «исходных» продуктов
  3. ДТ 21 – КТ 10 – передача продуктов в переработку
  4. ДТ 20 – КТ 10 (21) – продукты и полуфабрикаты использованы в производстве блюд
  5. ДТ 90.2 – КТ 20 – списана себестоимость реализованных блюд

Учет выручки в общепите

Предприятия общепита могут получать выручку разными способами:

  1. От продажи за наличный расчет.
  2. С использованием банковских карт физических лиц.
  3. С помощью безналичных расчетов, например – при организации корпоративных мероприятий.

Все эти варианты следует отразить в бухучете.

ДТ 50 – КТ 90.1 – наличная выручка

ДТ 57 – КТ 90.1 + ДТ 51 – КТ 57 – получены деньги по карте физического лица с использованием эквайринга. Дополнительная проводка со счетом 57 «Переводы в пути» необходима, потому что банки обычно не сразу зачисляют списанные с карты средства на счет компании.

ДТ 62 — КТ 90.1 + ДТ 51 – КТ 62 – выручка по безналичным расчетам

Учет расходов в общепите

Прямые расходы, то есть себестоимость произведенных блюд или проданных товаров отражаются в учете с помощью стандартной проводки.

ДТ 90.2 — КТ 20 (41) 

Все остальные расходы предприятий общепита относятся к косвенным. Это зарплата персонала, аренда, различные «входящие» услуги (например, по музыкальному сопровождению) и т.п.

Учет в общепите сочетает в себе особенности как производства, так и торговли. Поэтому распределение накладных расходов можно проводить в двух вариантах:

  1. С использованием счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
  • ДТ 25 (26) – КТ 70 (69,10,02,60…)
  • ДТ 20 – КТ 25 – списаны общепроизводственные затраты пропорционально выбранной базе (например — выручке или прямым материальным расходам)
  • ДТ 90.2 – КТ 20 (26) 
  1. С отражением всех накладных расходов на счете 44 «Расходы на продажу».

ДТ 44 – КТ 70 (69,10,02,60…)

ДТ 90.2 — КТ 44

Во время работы предприятий общепита нередко возникают «лишние» затраты: порча продуктов, бой посуды и т.п.

  1. Для их учета нужно задействовать счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
  2. ДТ 94 – КТ 10 (41) – выявлен ущерб
  3. ДТ 73 – КТ 94 + ДТ 50 – КТ 73 – расходы отнесены на виновное лицо
  4. ДТ 91 — КТ 94 – расходы списаны, если виновные не установлены

"Методические рекомендации по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях" (утв. Минсельхозом)

Утверждаю Заместитель Министра сельского хозяйства Российской Федерации

В.И.АЛГИНИН

  • МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И ОТЧЕТНОСТИ НА ХЛЕБОПРИЕМНЫХ
  • И ЗЕРНОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
  • Настоящие Методические рекомендации подготовлены в соответствии с государственными нормативными актами, касающимися вопросов бухгалтерского учета, учетной политики, на основании Налогового кодекса РФ (с учетом поправок к главе 25) и имеют целью максимально осветить отраслевые моменты бухгалтерского учета на принципах, установленных отечественным финансово-экономическим законодательством.

Отраслевое пособие подготовлено Экономическим Центром «Руссия» под редакцией заслуженного экономиста РФ, к.э.н. В.Ш. Аншба. Издание второе дополненное.

ВВЕДЕНИЕ

Основные задачи бухгалтерского учета — формирование полной, достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, контроль за соблюдением законодательства, за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, правильное исчисление и перечисление в бюджет налоговых платежей. Переход к рыночным отношениям и международным стандартам учета, отчетности и налогообложения потребовал введения современных принципов организации учетной политики, нового Плана счетов, отражающих современный уровень бухгалтерского учета.

Типовыми и нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета не всегда конкретизированы и разъяснены отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета при многообразии условий деятельности хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятий системы хлебопродуктов.

Настоящие Методические рекомендации подготовлены с учетом отраслевых особенностей предприятий и организаций системы хлебопродуктов в соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности с учетом новейших изменений, которые произошли в бухгалтерском учете и отчетности за последние годы.

  1. При разработке методических рекомендаций особое внимание было уделено современным принципам организации бухгалтерского учета и прежде всего:
  2. — организации и формированию учетной политики предприятия;
  3. — методическим подходам к учету и системе отражения операций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
  4. — Налоговому кодексу РФ, новому Плану счетов и современной системе отражения хозяйственных операций;
  5. — отраслевым особенностям бухгалтерского учета и организации учета и отчетности и др.
  6. Для ведения бухгалтерского учета на предприятии формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности предприятия, последовательность (от одного отчетного года к другому) применения методов бухгалтерского учета, а также временную определенность факторов хозяйственной деятельности.
  7. Развитие международных экономических связей, возникновение мирового рынка, появление совместных предприятий, инвестирование свободных капиталов в экономику как своей страны, так и за рубеж, стали предпосылками международной стандартизации бухгалтерского учета.

Потребовалась разработка единых подходов формирования экономических показателей, которые бы точно отражали состояние дел в народном хозяйстве страны, а также финансовое положение и результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

А это в свою очередь потребовало унификации применяемых на мировом рынке форм, методов учета и финансовой отчетности. У российских предприятий появляется возможность приобщения к международному рынку капитала.

Большинство банковских организаций, а также бирж для котировки акций требует от своих клиентов отчеты, составленные по международным стандартам финансовой отчетности. Эти вопросы находят отражение в настоящих Методических рекомендациях.

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета и приведением ее к международным стандартам финансовой отчетности в нашей стране осуществлен переход на новый План счетов (см. Приложение 1).

Единый подход к применению Плана счетов бухгалтерского учета для предприятий агропромышленного комплекса установлен Методическими рекомендациями по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, которые утверждены Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 13.06.

Читайте также:  Порядок раздельного учета при УСН и ЕНВД

2001 N 654. В настоящих Методических рекомендациях учитываются отраслевые особенности, действующие для всего агропромышленного комплекса.

Внедрение новых методических приемов ведения бухгалтерского учета в системе хлебопродуктов коренным образом изменяет старую методологию. Налоговым кодексом РФ установлены новые принципы налогообложения и учета.

Изменился порядок отражения на счетах бухгалтерского учета реализации хлебопродуктов. Коренным образом меняется принцип хозяйственного расчета и формирования прибыли.

Появляются новые формы отчетности, вытекающие из внедрения новых методов отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

В настоящих Методических рекомендациях освещаются особенности методики ведения бухгалтерского учета в организациях системы хлебопродуктов, которые не освещены в методических указаниях Минфина и Минсельхоза Российской Федерации.

В частности, такие, как порядок закупки и учета зерна и продуктов его переработки; учет затрат на приемку, хранение, сушку, очистку; вопросы реализации хлебопродуктов и учет оказываемых услуг на хлебоприемных предприятиях; формирование и учет затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции и др.

Методические рекомендации подготовлены с ориентацией на отраслевые особенности ведения хозяйственной деятельности предприятий в соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности, с учетом новейших изменений, которые произошли в бухгалтерском учете и отчетности за последние годы.

В них включены основные нормативные и отраслевые документы, на основании которых строятся учетная политика и бухгалтерский учет в Российской Федерации. Методические рекомендации предназначены для бухгалтеров, специалистов и руководителей предприятий. Они рассчитаны как для самостоятельно изучающих бухгалтерский учет, так и для студентов ВУЗов и техникумов, слушателей курсов бухучета.

1.1. Методологические основы организации бухгалтерского учета

Основная цель международных стандартов финансовой отчетности заключается в выработке единого понимания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания его терминологии, общем подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности.

Российская система учета близка к европейской модели, для которой обязательно удовлетворение потребностей налоговых органов, четкое следование утвержденным принципам отражения операций, обязательность применения Плана счетов, утвержденного государством, и др.

Вместе с тем разработанные в конце прошлого века стандарты бухгалтерского (финансового) учета, известные у нас под названием GAAP (Generally Accepted Accounting Principles — общепринятые учетные принципы), стали наиболее распространенной системой в России.

Это связано с тем, что на долю США приходится наибольший объем западных инвестиций в экономику нашей страны, с необходимостью обеспечения потенциальных партнеров достоверной финансовой информацией в привычной для них форме, а также с тем, что в мировой практике сложилась тенденция, по которой отчетность крупных европейских корпораций пересчитывается в соответствии с GAAP.

В России переход на применение международных стандартов бухгалтерского учета начался в 1992 году. Основным моментом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами стала разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и внедрение их в практику.

  • В процессе реформирования обеспечивается:
  • — непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к его ведению;
  • — формирование модели сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета;
  • — ведение процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией;
  • — пересмотр допустимых способов оценки имущества и обязательств;
  • — создание механизма обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.
  • Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в стране.
  • Федеральная система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.
  • К первой группе документов относятся: федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

Бухучет в хлебопекарне: актуальные нюансы и специфические особенности

21.01.2019

Прежде всего, бухучет в хлебопекарне зависит от величины предприятия. Крупные производства выпускают больше 15 тонн продукции ежедневно. Средние – 3–15 тонн, мелкие – до 3 тонн. В небольших пекарнях учет ведется с некоторым упрощением. Правда, не в общем, а лишь на отдельных участках. 

Также имеет значение характер продукции. Пекарня может не ограничиваться производством хлебобулочных изделий.

 Многие предприятия готовят на продажу сырое тесто, полуфабрикаты, а также осуществляют переработку возвратов хлеба, бракованных изделий (например, выпускают смеси для панировки).

Выпуск дополнительных продуктов требует соответствующего отражения в бухучете. Так, для полуфабрикатов ведутся отдельные счета. 

Производственный цикл и бухучет

Специфика производства тоже во многом определяет порядок учета. Основными характеристиками производственного цикла хлебопекарни являются краткость, повторяемость. Последняя предусматривает использование одних и тех же производственных мощностей с загрузкой одинаковым объемом сырья, получением соответствующего выхода продукции. 

Имеет значение и цикличность производства. Мелкие пекарни обычно работают днем. Крупные заводы выпекают продукцию круглосуточно. Соответственно, учет на предприятиях будет разный. В последнем случае имеет место сменный график работы персонала. Это обусловливает определенную специфику зарплатного учета.

Метод учета затрат

Учет затрат – один из наиболее масштабных участков бухучета. В хлебном производстве, согласно его специфике и указанным выше характеристикам производственного цикла, наиболее эффективным является учет затрат попередельным методом. Он предусматривает деление производственных циклов на отдельные отрезки. Последние являются типовыми и называются переделами. 

Затраты, соответственно, учитываются отдельно по переделам. Аналогичным методом определяется попередельная себестоимость. А для получения итоговой себестоимости суммируются данные по всем отрезкам в рамках производственного цикла.

Следует отметить, что переделом может быть и целый производственный цикл. Это возможно в случае, если на выходе получается продукт, являющийся одновременно готовой продукцией и полуфабрикатом, использующимся в дальнейшем производстве. 

Определение нормы выхода

Специфика определения нормы выхода тоже имеет значение, если говорить об учетных нюансах на хлебопекарном предприятии. Согласно нормативам, готовую продукцию и сырье здесь учитывают в нормативном выражении.

Это обусловлено тем, что в производственном процессе наблюдается значительный прирост массы используемой муки и ее объема.

Правильное определение веса готовой продукции крайне важно для отражения в учете достоверных данных. 

Бухгалтер хлебопекарни пользуется специальной базовой и корректировочной формулами. Корректировка используется при отклонении параметров исходного сырья (в данном случае – муки) от базисных. По расчетной формуле определяется выход готовой продукции в горячем виде. Показатель зависим от сезонного фактора. Зимой естественная потеря массы при остывании хлеба больше, чем летом. 

Вычисляя вес готовой продукции в натуральном выражении, специалисту бухгалтерии приходится делать поправки от отпуска исходного сырья и учитывать естественную потерю массы при остывании хлеба. 

Определение и учет норм расхода сырья

С нормами расхода муки в хлебобулочном производстве тоже не все так просто. Норму важно правильно рассчитать для определения пропорций ингредиентов. Без этого невозможно выпускать продукцию запланированного веса. Для вывода нормы бухгалтер отталкивается от формулы расчета выхода готовой продукции. 

Норма расхода сырья и выход продукции являются взаимосвязанными показателями. И правильное их определение важно не только для бухучета. Показатели используются для контроля соблюдения технологий производства хлебобулочных изделий на конкретном предприятии. Сравнивая нормы с фактическим расходом сырья, бухгалтерия может делать выводы о перерасходе или экономии за отчетный период. 

Возвратные отходы в хлебном производстве

Отходов в производстве хлебобулочных изделий бывает достаточно много. Сказывается специфика производственного процесса. Часто отходы повторно используются. Часть из них может продаваться. К числу отходов принято относить: 

  • бракованную продукцию (например, пригоревшую, нетипичной формы, деформированную в процессе выемки из печи и т.п.);
  • выбой, смет муки, остатки теста с оборудования;
  • нераспроданную продукцию (возврат).

Оценка возвратных отходов определяется их категорией. Так, тесто оценивается по плановой себестоимости, все, что используется в производстве повторно, – по стоимости муки в составе. Отходы, отправленные на реализацию, оцениваются по цене реализации.

Для учета возвратных отходов используются дебет счета 10-6, кредит счетов 23, 21, 20. Такой проводкой отходы приходуются. Если они идут снова в производство, в учете отражается обратная проводка. Полученную с проданных отходов выручку отражают на счете 91. Она относится к прочим доходам. Для списания себестоимости проданных отходов делается проводка Дт 91-2 Кт 10-6. 

Важно отметить: в процессе производства могут возникать и невозвратные отходы. Они не подлежат отдельному учету.

Свои нюансы имеет и налоговый учет возвратных отходов. Он регламентируется НК РФ. Согласно действующему законодательству, если возвратные отходы могут использоваться подразделениями предприятия как полноценный материал, их учитывать следует именно как материал, а не как отходы. 

Особое внимание бухгалтеру хлебопекарни следует обращать на оценку возвратных отходов. В первую очередь, это касается отходов, отправленных на реализацию. Если не угадать с ценой, поставить на приход отходы по завышенной либо заниженной стоимости, могут быть искажены данные по расходам.

Если отходы оприходованы по завышенной стоимости и занижена цена реализации, неизбежно завышение расходов в текущем периоде. Соответственно, возникает недоплата налога на прибыль. А это чревато штрафными санкциями и дополнительными затратами на уплату пеней.

 Избежать подачи уточненных деклараций и повышенного внимания со стороны налоговиков поможет грамотное ведение бухгалтерского учета. 

Что касается решения учетных задач в целом, здесь у хлебопекарного предприятия есть два пути: организация работы штатной бухгалтерии (от формирования рабочих мест до найма квалифицированного персонала) и передача функций на аутсорсинг. В последнем случае важно, чтобы профильная компания имела опыт сопровождения клиентов соответствующего профиля и могла дать гарантии качества выполняемых работ. 

Бухучет в общепите при УСН – проводки

Бухгалтерский учет на предприятиях общественного питания имеет особенности. Связаны они с тем, что этот вид деятельности сочетает в себе и производство, и сбыт изготовленной самостоятельно продукции, и торговлю приобретенным товаром. Ценообразование в общепите не простое. Расскажем в статье, как осуществляется  бухучет в общепите, ответим на частые вопросы.

Первичные документы для ведения бухучета

На предприятиях общественного питания применяются как унифицированные, общие для любых отраслей формы документов, например, приходный кассовый ордер или накладная, так и специфические, используемые только в этой отрасли формы.

Читайте также:  Кому придется отчитаться по транспортному налогу за 2021 год

Правильное ведение бухучета в общепите предполагает применение следующих видов первичных документов: (нажмите для раскрытия)

  • калькуляционная карточка, которая составляется в отдельности на каждое блюдо. Карточка заверяется руководителем организации. В этом документе отражаются все изменения в стоимости сырья, которое определяется из расчета на 100 блюд;
  • план-меню, содержащий сведения о блюдах заведения и продуктов, из которых они состоят. Меню составляется шеф-поваром и заверяется директором;
  • накладная для отпуска товаров из кладовой, согласно которой выдаются продукты, необходимые для производства готовых блюд на кухне, или же товары для бара и буфета;
  • акт на порчу, лом, бой посуды;
  • акт об отпуске продукции с кухни, заполняющийся на основании документов по кассе;
  • отчет по движению продуктов и тары на кухне, составляющийся по данным складских документов;
  • счет-заказ – применяется при оформлении аванса от клиента при предварительном заказе обслуживания торжества, банкетов и является основанием для внесения предоплаты и дальнейшего расчета по оказанным услугам.

В общественном питании могут применяться и другие формы первичных документов в зависимости от специфики предприятия при условии закрепления их в учетной политике организации.

[adinserter block=”1″]

Особенности определения себестоимости

Калькулирование себестоимости – одна из особенностей бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания.

Продажная стоимость единицы готового продукта в этой отрасли может быть рассчитана только после определения затрат на его производство. Для составления калькуляций применяют специальные карточки.

Основным недостатком такого способа является его трудоемкость, обусловленная изменением цен на сырье, неизбежно производящим к тому, что:

  • даже если изменилась цена всего лишь одного ингредиента блюда, составляется новая калькуляционная карточка;
  • необходимо производить пересчет цены реализации блюда.

Определяя себестоимость продукции на предприятии общепита, необходимо учесть следующие особенности:

  • производственная себестоимость включает затраты на сырье, топливо, амортизацию основных фондов, заработную плату и т.д. Все эти расходы отражаются в расчетной ведомости. Производственная себестоимость определяется по каждому виду блюда;
  • в соответствии со сведениями отчета о продажах и типовой калькуляционной карты определяется нормативная себестоимость реализованных блюд;
  • определение себестоимости овощных блюд следует выполнять с особой внимательностью. Это связано с изменением норм потерь и отходов при приготовлении блюда по сезонам. Нормы определяются по «Книге рецептур»;
  • на предприятии общепита следует определять нормы расхода продуктов на изготовление блюд. Для этого составляют технико-технологические карты, хранящиеся у завпроизводством.

[adinserter block=”13″]

Особенности бухучета в общепите

Согласно законодательству все операции, происходящие в хозяйственной жизни организации, должны оформляться первичными документами. Предприятия общепита не являются исключением в этом вопросе. Большинство форм первичных документов унифицированы. Но если специфика организации требует   использования каких-либо особых форм, то это не запрещено.

Предприятие общественного питания может разработать необходимые формы и утвердить их в своей учетной политике.

Отражение расходов организации общепита на счетах бухгалтерского учета зависит от того, с какой целью она была создана. В случае, когда целью создания предприятия является обеспечение нужд его работников, то такое кафе или столовая являются структурным подразделением, и его расходы следует аккумулировать на счете 29.  статью: → “Счет 29: обслуживающие производства и хозяйства».

Если же организация общепита создавалась для осуществления самостоятельной деятельности, то ее издержки учитывают на счетах 20 и 44. Для учета движения продукции и товара применяется счет 41. Счет 20 используют для отражения себестоимости израсходованных продуктов и товаров для приготовления блюда. Другие затраты отражают на счете 44.

Корреспонденция счетов Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
20 41 При передаче продуктов в производство
41 20 Приход готовой продукции из основного производства
41 60,71 Приход товаров и продуктов
19 60,71 НДС по поступившим товарам
60 51, 52 Оплачены продукты питания и товары
68 19 Зачет НДС по полученным продуктам
41 «Товары в розничной торговле» 41 «Товары на складах» Переданы в торговлю товары без переработки (алгокогольная продукция, табачные изделия)
41 42 Торговая наценка по продуктам, переданным в торговлю без предварительной обработки
44 10,60,69,70 Издержки по содержанию организации общепита
50,51 90 Выручка от продажи продукции и товаров
90 20,41 Списание учетной стоимости проданной продукции и товаров
90 42 Списание торговой наценки (проводка выполняется методом сторно)
90 44 Списание издержек, относящихся к проданным товарам

Предприятие общепита в бухгалтерском учете может не применять счет 42. В этом случае проводки, отражающие хозяйственные операции будут выглядеть так:

[adinserter block=”10″]

Корреспонденция счетов Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
41 60 Получены продукты, товары
19 60 НДС по поступившим товарам и продукта
68 19 НДС к вычету
20 41 Отпущена продукция в переработку
20 70,69,02,60 Расходы по изготовлению блюд
43 20 Приход готовой продукции
50, 51 90 Получена выручка от реализации
90 43 Списана себестоимость продукции

Пример 1. В марте пиццерией «Pomodoro» закуплены продукты на 188800 рублей (в т.ч. НДС 28800 рублей), товары на 47200 рублей (в т.ч. НДС 7200 рублей). Транспортные расходы при покупке 2360 рублей (в т.ч. НДС 360 рублей). В марте пиццерия реализовала:

  • готовых блюд на 236000 рублей (в т.ч. НДС 36000 рублей);
  • товаров на 18880 рублей (в т.ч. НДС 2880 рублей).

По учетной политике пиццерии учет продукции, ТМЦ ведут по фактической себестоимости, сырье – на счете 10, а транспортные издержки – на счете 44. На начало отчетного месяца остатка запасов на складе не было, а на конец он составил 24000 рублей. Величина прямых затрат текущего месяца 2000 рублей, проданных товаров с остатком на конец месяца 40000 рублей.

Рассчитываем средний процент транспортных расходов:2000/40000 = 5%. Значит, величина прямых издержек, относящаяся к остатку товаров на складе на конец месяца, составляет 24000*5% = 1200 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
10 60 160000 На стоимость поступивших продуктов
19 60 28800 НДС по купленным продуктам
41 60 40000 Получены  товары
19 60 7200 НДС по поступившим товарам
44 76 2000 На сумму транспортных расходов
19 76 360 НДС по транспортным расходам
60 51 236000 Перечислено поставщикам за товар
76 51 2360 Перечислено за транспортировку
68 19 36360 НДС к зачету
20 10 160000 Отпущена продукция в производство
50 90 236000 Выручка от продажи продукции
90 68 36000 НДС по проданной продукции
50 90 18880 Выручка от продажи покупного товара
90 68 2880 НДС по проданному товару
90 20 160000 Списание себестоимости продуктов
90 41 16000 Списана стоимость проданных товаров
90 44 1200 Списание транспортных расходов
90 99 38800 Прибыль от реализации

Особенности налогообложения в организациях общепита

В отношении организаций общепита можно применять различные системы налогообложения, в том числе их сочетания.

Если площадь зала обслуживания предприятия не составляет 150 квадратных метров, то возможно применение ЕНВД.

В эту площадь необходимо включать размер всех помещений, используемых для организации общепита, не считая подсобки, склады и другие помещения, которые не предназначены непосредственно для обслуживания покупателя.

Если предприятие выбирает единый налог, то он заменяет целую группу платежей – НДС, налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН. При этом если организация осуществляет несколько видов деятельности, в ее обязанности вменяется ведение раздельного учета средств и их источников по каждому виду индивидуально.

Сумма налога в организации общепита, применяющей ЕНВД, определяется путем умножения базовой доходности на корректирующие коэффициенты и площадь помещения. Следует учитывать, что переход  на единый налог не снимает с налогоплательщика обязательства вести бухгалтерский учет.  статью: → “Применение критериев ЕНВД для розничной и оптовой торговли».

Организация общественного питания может избрать УСН. В таком случае налог заменяет НДС, налоги на прибыль, имущество и ЕСН.

В качестве налогооблагаемой базы может быть избрана вся выручка (ставка налога 6%) или разница между доходами и расходами (ставка 15%).

Главным учетным регистром при УСН для предприятия общественного питания является Книга учета доходов и расходов. Организация вправе применять ОСНО.

Самыми популярными системами налогообложения предприятий этой отрасли народного хозяйства являются УСН и ЕНВД.

Эти системы можно совмещать при условии соблюдения некоторых нюансов. Главное условие – обязательный раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности организации. Все страховые взносы и социальные пособия, способные повлиять на величину налога по ЕНВД и УСН, так же учитывают отдельно.

Расходы распределяют по видам деятельности пропорционально доле полученных доходов в общем объеме доходов организации. Раздельный учет проводится путем применения отдельных субсчетовПорядок распределения расходов предприятие должно четко прописать в своей учетной политике.  статью: → “Как рассчитать ЕНВД для кафе и ресторана: особенности».

Пример 2. ООО «Торговый Проект» сочетает ЕНВД и УСН по ставке 15%. Основной вид деятельности  – общественное питание (кафе). Площадь зала составляет 90кв.м. По общественному питанию организация применяет ЕНВД. У предприятия образовались расходы, которые сложно отнести к какому-либо определенному виду деятельности:

  • январь – 20000 рублей;
  • февраль – 50000 рублей;
  • март – 160000 рублей.

Доходы по УСН составили:

  • январь – 360000 рублей;
  • февраль – 520000 рублей;
  • март – 1820000 рублей.

Доходы по ЕНВД составили:

  • январь – 116000 рублей;
  • февраль – 260000 рублей;
  • март – 990000 рублей.

Распределим расходы по видам деятельности.

Месяц Сумма затрат, руб. Коэффициент распределения затрат по УСН Сумма расходов по УСН Коэффициент распределения затрат по ЕНВД Сумма расходов по ЕНВД
Январь 20000 360000/(360000+116000) = 0,76 15200 0,24 4800
Февраль 50000 520000/(520000+260000) = 0,67 33500 0,33 16500
Март 160000 1820000/(1820000+990000) = 0,65 104000 0,35 56000

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Какой счет в общепите применяют для учета стоимости продуктов?

Читайте также:  Проводки Дт 90 и Кт 90, 68, 43, 99, 20 (нюансы)

Законодательство не содержит четких рекомендаций по этому вопросу. Разрешено применение счета 10 для отражения движения продуктов, а для учета товаров – счета 41. Но целесообразнее не применять такой вариант. Стоимость продукции в общепите лучше отражать на счете 41, а на 10 счете показывать стоимость инвентаря и хоз. принадлежностей.

Обязательно ли предприятиям, осуществляющим деятельность в общепите, применять счет 42? (нажмите для раскрытия)

Особенности учета затрат и калькулирования на хлебопекарных предприятиях

  • Предприятия по хлебопечению с учетом их производственной мощности подразделяются на:
  • 1) мелкие — суточной мощностью до 3 т изделий;
  • 2) средние — суточной мощностью от 3 до 16 т;
  • 3) крупные — суточной мощностью свыше 16 т.

На крупных и средних предприятиях имеются склады по хране­нию материалов и готовой продукции, а также производственные цехи. Эти подразделения предполагают наличие материально ответ­ственных лиц (МОЛ) и документальное оформление материальных ценностей при хранении, приеме и выдаче.

На мелких предприяти­ях передача ценностей внутри предприятия документально не оформляется, т. к. все операции осуществляет одно МОЛ — заведую­щий пекарней.

Крупные и средние предприятия в основном работают круглосу­точно, посменно. При этом каждая смена имеет законченный цикл производства со сдачей готовой продукции на склад и отражением работы в сменном производственном отчете, который сдается в бухгалтерию и служит для учета затрат на производство.

Хлебопекарные предприятия могут иметь различные цехи (участки), которые выпускают законченную готовую продукцию по установленному ассортименту. Сюда входят хлебный, булочный, бараночный, сухарный, кондитерский, макаронный и другие цехи.

  1. В хлебопекарном производстве используются Попередельный метод учета затрат и калькулирования, который основан на особенностях технологического процесса на хлебопекарных предприятиях.
  2. При производстве хлебобулочных изделий применяются:
  3. 1)бесполуфабрикатный вариант – когда выпускаются только готовые изделия
  4. 2)полуфабрикатный вариант – когда одновременно производятся и реализуются полуфабрикаты (тесто) и готовые изделия.

Особенностью хлебопекарного производства является почти полное отсутствие незавершенного производства, что обеспечивает оценку и учет выпуска готовой продукции. Отпадает необходимость в инвентаризации и оценке незавершенного производства и разграничении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

Важной особенностью хлебопекарного производства является увеличение массы готовой продукции по сравнению с массой израсходованных основных материалов. Это связано с тем, что в процессе выпуска хлебобулочных изделий к муке добавляют воду, дрожжи, сахар, соль и другое с учетом рецептуры.

Разность между весом готового изделия и весом затраченной на него муки называют припеком. В учете и планировании используется термин «выход» готовых изделий, под которым понимают процентное отношение массы готовых изделий к массе муки, затраченной на их изготовление.

При этом выход продукции и других качественных показателей.

  • Норма выхода хлебобулочных изделий устанавливается на базис­ную влажность муки (14,5%). Выход готовой продукции (в %) определя­ется по формуле:
  • В = (П х 100%) / М, где
  • П — масса готовой продукции;
  • М — масса израсходованной муки.

При организации учета затрат также учитывают изменения массы готовой продукции в разное время года. Так, уменьшение массы изде­лий в результате охлаждения составляет: в мае-августе — 2,8%, а в ос­тальные месяцы — 2,5%.

В первичной документации и оперативной отчетности отражается (за смену, сутки, декаду и т. д.) не только фактический расход сырья, ос­новных материалов, полуфабрикатов, но и расход их по нормам.

Это позволяет своевременно выявить экономию или перерасход в результа­те отступления от установленного технологического режима, измене­ния состава израсходованного сырья и материалов или ассортимента выпущенной продукции.

  1. Все это делает возможным, используя элементы нормативного ме­тода, осуществлять контроль и анализ затрат на производство.
  2. При организации учета затрат на хлебопекарных предприятиях применяются следующие статьи затрат:
  3. 1. Основные материалы:
  4. 1) мука и солод;
  5. 2) черствый хлеб и бракованные изделия;
  6. 3) прочие основные материалы;
  7. 4) транспортные расходы по основным материалам.

2. Полуфабрикаты собственного производства (тесто).

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Упаковочные материалы.

5. Топливо и энергия на технологические цели.

6. Оплата труда производственных рабочих.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Расходы на эксплуатацию и содержание оборудования.

10.Потери от брака.

11.Общепроизводственные (цеховые расходы).

12.Прочие производственные расходы.

13.Итого цеховая производственная себестоимость.

14.Общехозяйственные расходы.

15.Итого общезаводская производственная себестоимость.

16.Коммерческие расходы.

17.Всего полная себестоимость.

При учете отдельных статей имеются следующие особенности:

1) в подстатье «Мука и солод» отражается их учетная стоимость. При этом их распределяют по сортам готовых изделий прямым путем на основании производственных отчетов.

Данные о результатах использования муки накапливаются в ведо­мостях расхода муки и выхода хлебобулочных изделий, которые от­крываются на месяц по бригадам на каждое наименование и сорт изде­лий.

Нормы расхода муки определяют расчетным путем. Фактический расход берут из производственных отчетов.

В конце месяца на основа­нии ведомостей расхода муки и выхода хлебобулочных изделий со­ставляется сводная ведомость.

Стоимость муки корректируется с учетом отклонений по влажнос­ти (скидки при повышенной влажности, надбавки при пониженной). Уплаченные и полученные накладки и скидки за влажность муки перво­начально учитываются по сортам муки, а затем списываются в части, относящиеся к израсходованному количеству (массе) муки соответствующего сорта.

В хлебопекарной промышленности транспортно-заготовительные расходы (стоимость перевозок, приема-сдачи, погрузочно-разгрузочных работ, связанных с доставкой продукции, наценки снабженческих организаций), а также потери по мягкой, полужесткой (гофрокороба) и жесткой (бочки, ящики) таре включают также в статью «Основные ма­териалы» в подстатьи «Прочие основные материалы» и «Транспортные расходы по основным материалам». При этом транспортно-заготови­тельные расходы на муку, прочее сырье и основные материалы списы­ваются в доле, приходящейся на израсходованное количество. В целом распределение этих расходов по сортам готовых изделий производит­ся пропорционально массе израсходованной муки и солода.

Потери по таре складываются из износа тары и расходов по почин­ке и доставке ее на тарную базу. Эти потери могут учитываться раздель­но по мягкой таре из-под муки, сахара и прочих основных материалов и раздельно по жесткой таре. Износ тары определяется как разница между стоимостью тары, оплаченной предприятием, и стоимостью та­ры, полученной при возврате (реализации) ее поставщику;

2) в подстатье «Черствый хлеб и бракованные изделия» показывают забракованные изделия и черствый хлеб, возвращенные из торговли, а также горбушки, израсходованные на выпечку изделий в качестве мочки. Их стоимость списывают прямым путем на основании произ­водственных отчетов;

3) в подстатье «Прочие основные материалы» отражают стоимость соли, дрожжей, сахара, масла, маргарина, молока, изюма и других мате­риалов. Для списания этих материалов на производство составляется отдельная накопительная ведомость (расчет) по видам выпускаемой продукции;

4) статью «Полуфабрикаты собственного производства» применя­ют предприятия, которые реализуют тесто. В ней отражают затраты, связанные с его выработкой (стоимость муки, соли, дрожжей и т. д.);

  • 5) по статье «Возвратные отходы» учитывают:
  • а) используемые (перерабатываемые) в основном производстве:
  • — горбушки хлеба и сухарных плит, остающиеся при резке хлеба и плит на сухари;
  • — лом и деформированные изделия, возникшие в процессе произ­водства;
  • 6) реализуемые на сторону:
  • — мучной подмет, собранный в цехах и кладовых;
  • — мучной выбой от вытряхивания мешков;
  • — хлебная крошка;
  • — отходы от зачистки агрегатов.

Используемые отходы уменьшают затраты на производство по тем сортам продукции, при выработке которых они получены.

Стои­мость отходов, используемых в дальнейшем для выработки готовых изделий, относят на калькуляционную статью соответствующих сор­тов вырабатываемой продукции.

На стоимость реализуемых отходов уменьшаются затраты по всем выработанным в отчетном периоде сортам продукции пропорционально массе муки, израсходованной на их выработку;

6) на статью «Упаковочные материалы» списывается стоимость бу­мажных и целлофановых пакетов, этикеток, коробок, шпагата и т.д. Упаковочные материалы входят в себестоимость продукции по факти­ческой стоимости, включая и транспортные расходы по их доставке. Между видами хлебобулочных изделий их распределяют прямым путем или пропорционально плановым нормам.

Израсходованные на производство топливо и электроэнергия включаются в затраты пропорционально плановым нормам расхода на единицу продукции.

В статью «Оплата труда производственных рабочих» по каждому виду изделий включается заработная плата со всеми доплатами, начис­ленная рабочим, занятым выполнением технологических операций по производству конкретных видов изделий. При этом сумма дополни­тельной заработной платы, начисляемой предварительно (за время очередных и дополнительных отпусков, за выслугу лет и др.), ежемесяч­но резервируется в сметном порядке по отдельным цехам и участкам.

  1. На статью «Расходы на подготовку и освоение производства» спи­сываются суммы, подлежащие ежемесячному включению в затраты производства согласно плановым нормам списания.
  2. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределя­ют пропорционально массе выработанной продукции, пересчитанной по установленным коэффициентам в условные единицы.
  3. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных рас­ходов в хлебопекарной промышленности по видам изделий производит­ся пропорционально сумме основной заработной платы производствен­ных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Для определения фактической себестоимости сумму затрат корректи­руют на объем незавершенного производства. Величину затрат по неза­вершенному производству определяют по данным об изменении его ос­татков по каждому виду продукции, для чего проводят инвентаризации.

Оценка незавершенного производства осуществляется по фактиче­ской стоимости израсходованных материалов.

Ежемесячно хлебопекарные предприятия составляют фактическую калькуляцию (расчетный лист) по видам изделий. Калькуляционной единицей является 1 центнер выпускаемой продукции. Для определения себестоимости 1ц продукции фактические затраты отчетного периода по каждой статье затрат и всего затрат делят на количество выпущенной в этом периоде продукции.

  • Фактическая калькуляция (расчетный лист) содержит следующие показатели:
  • 1) на лицевой стороне:
  • а) технико-экономические показатели (товарная продукция, брак, выход (в%) по плану и по факту);
  • б) статьи затрат;
  • в) количество и сумма;
  • г) себестоимость 100 кг продукции (по плану и фактически);
  • 2) виды основных материалов;
  • а) виды основных материалов;
  • б) количество (по плану и фактически);
  • в) стоимость (по плану и фактически).



Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *