«Входной» НДС по товарам при УСН — как и когда признать расходом?

«Входной» НДС по товарам при УСН — как и когда признать расходом?

Откуда на УСН берется НДС?

Согласно п. 2,3 ст.346.11 НК, организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы-расходы», плательщиками НДС не являются. Есть и исключения (ввод товаров на территорию РФ, обязанности налогового агента), но сегодня мы их рассматривать не будем.

Откуда же на УСН берется НДС? Здесь все зависит от того, с какими поставщиками и подрядчиками вы работаете, являются они плательщиками НДС или нет. Если являются, то при продаже вам своих товаров, услуг, работ их обязанностью является начислить и уплатить НДС. Т.е. вы получаете товары, работы, услуги по стоимости вместе с НДС (10% или 18%).

Добросовестный поставщик выпишет вам счет-фактуру. Тогда при выполнении ряда условий вы сможете включить этот входной НДС при УСН в расходы. Что это за условия? Ответ зависит от того, что именно вы приобретали (заказывали).

Обратите внимание: компании на УСН не являются плательщиками НДС и не выставляют его свои покупателям, а, следовательно, и не могут сделать вычет по НДС.

НДС по материалам

Чтобы включить НДС по материалам в расходы, потребуется (пп.8 п.1 ст.346.16 НК):

— материалы должны быть приобретены, оприходованы;

— материалы, на стоимость которых поставщик начислил НДС, должны быть оплачены;

—  сами материалы можно учесть в расходах на УСН (ст.346.16, 346.17).

Получается, что НДС будет включаться в расходы одновременно с включением расходов на сами материалы.

НДС по товарам

В случае с товарами ситуация немного посложнее. Как минимум, чтобы включить НДС в расходы, необходимо оплатить товары поставщику и оприходовать их. А на вопрос, можно после выполнения этих двух условий сразу включить НДС в расходы, или нужно ждать реализации товаров (т.е. момента, когда расходы по товарам будут списываться), четкого ответа НК не дает.

Поэтому есть 2 точки зрения:

1. Официальная позиция Минфина (письмо от 24.09.2012г. №03-11-06/2/128): НДС по товарам относится на расходы не раньше момента, когда в расходы пойдут сами товары.

2. НДС – это отдельный вид расходов, который есть в перечне НК. Кодекс не дает информации, когда включать НДС в расходы и не привязывает этот момент к реализации товаров. А значит, НДС можно отнести в расходы уже после его оплаты поставщику. Но доказывать эту точку зрения придется в суде. И поскольку судебной практики по этому вопросу нет, то предугадать решение суда заранее невозможно.

Как правило, товары покупателям отгружаются по партиям, а значит, надо будет каждый раз считать, какую сумму НДС относить на расходы. Давайте посмотрим пример.

Пример

ООО «Веснушка» работает на УСН с объектом «доходы-расходы» и занимается оптовой торговлей бытовой техникой. 25 февраля 2013 года организация приобрела партию холодильников стоимостью 590 000 руб.

(в т.ч. НДС 90 000 руб.). Оплата поставщику перечислена 10 марта. А 20 марта была реализована часть партии холодильников покупной стоимостью 200 000 руб. (без НДС).

Остальная часть партии реализована 25 марта.

20 марта мы можем включить в расходы стоимость товаров – 200 000 руб. и НДС по этим товарам – 36 000 руб. А 25 марта мы включим в расходы – 300 000 руб. товаров по покупной стоимости и 54 000 руб. НДС по этим товарам.

 «Входной» НДС по товарам при УСН — как и когда признать расходом?

НДС по ОС и НМА

Иная ситуация с входным НДС по основным средствам и нематериальным активам. Такой налог к отдельному виду расходов по пп.8 п.1 ст.346.16 НК не относится.

Расходы на покупку ОС и НМА в период работы на упрощенке списываются по п.3 ст.346.16 и пп.4 п.2 ст.346.17 НК (письмо Минфина от 12.11.2008г. №03-11-04/2/167).

А именно после их ввода в эксплуатацию и оплаты поставщику равными долями ежеквартально.

Первоначальная стоимость ОС и НМА в учете на УСН определяется по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007). В бухучете в первоначальную стоимость включаются невозмещаемые налоги. На УСН налог на добавленную стоимость возмещаемым не является, поэтому входной НДС по основным средствам и нематериальным активам включается в первоначальную стоимость.

Пример

ООО «Парус» приобрело токарный станок стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 18%) 18 февраля 2013 года. Станок оплачен 26 февраля, введен в эксплуатацию 28 февраля.

Ежеквартально включаем в расходы: 31 марта – 59 000 руб., 30 июня – 59 000 руб., 30 сентября – 59 000 руб., 31 декабря — 59 000 руб.

 «Входной» НДС по товарам при УСН — как и когда признать расходом?

Запись в КУДиР

Еще один распространенный вопрос – как сделать запись в книгу учета доходов и расходов по входному НДС? Согласно НК налог на добавленную стоимость является самостоятельным видом расходов (пп.8 п.1 ст.346.16), поэтому в книгу он записывается отдельной строкой. На эту тему есть множество разъяснений Минфина и ФНС.

Что будет, если вы не будете выделять НДС отдельной строкой, а запишете его вместе со стоимостью материалов или товаров? Такое нарушение нельзя отнести к грубым по п.3 ст.120 НК, поскольку книга учета на УСН – это регистр налогового учета, а не бухгалтерского. Поэтому санкций за это не будет. Однако лишний раз давать повод для претензий налоговых инспекторов не стоит.

Нужен ли «упрощенцу» счет-фактура

Входной НДС – это отдельный вид расходов, а значит согласно п.1 ст.252 НК он должен быть подтвержден первичными документами. Какими?

1. Документы, связанные с покупкой имущества: платежные поручения, накладные, акты оказанных услуг, выполненных работ.

2. Счет-фактура (письмо Минфина от 24.09.2008г. №03-11-04/2/147), составленный по всем правилам постановление Правительства от 26.12.2011г. №1137.

Ндс на усн «доходы минус расходы»

Вы используете неактуальную версию браузера!

Ваша версия браузера не поддерживает современные технологии, поэтому некоторые страницы могут отображаться некорректно. Предлагаем Вам скачать самые современные браузеры. Они бесплатны, легко устанавливаются и просты в использовании.

  • Chrome
  • Mozilla Firefox
  • Opera
  • Internet Explorer

Нет, спасибо!
«Входной» НДС по товарам при УСН — как и когда признать расходом?

Упрощенцы не начисляют и не уплачивают НДС. Но есть исключения. Расскажем, когда упрощенцы обязаны уплатить НДС и сдать по нему отчёт, и как учитывать НДС при УСН «Доходы минус расходы».

«Входной» НДС по товарам при УСН — как и когда признать расходом?

Несмотря на освобождение от уплаты НДС, есть случаи, когда упрощенцы должны его перечислить.

  1. При ввозе товаров на территорию РФ. Все импортёры уплачивают НДС, независимо от режима налогообложения.
  2. Если выдали покупателю счёт-фактуру с НДС. Это не нарушение, но тогда упрощенец обязан перечислить этот НДС в бюджет и отчитаться по нему в налоговую.
  3. При работе по договору простого товарищества. По операциям в рамках товарищества нужно платить НДС, даже если все его участники применяют упрощёнку. Налогоплательщиком становится один выбранный участник. Он выставляет счета-фактуры с выделенным НДС, ведёт книгу покупок, продаж и журнал регистрации счетов-фактур.
  4. При выполнении обязанностей налогового агента. Например, упрощенец может стать агентом по НДС при аренде государственного имущества у местных властей или при покупке товаров у иностранной компании, не состоящей на учёте в российских налоговых органах.

Рассчёт налогов, создание счетов и заполнение деклараций происходит в автоматическом режиме

от 833 рублей в месяц

Попробовать бесплатно

Когда упрощенцы выставляют покупателям счета-фактуры с выделенным НДС, они обязаны уплатить налог и сдать декларацию. Причём отчитаться нужно по электронным каналам спецсвязи через оператора ЭДО.

Срок уплаты НДС — до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). Если дата совпадает с выходным или нерабочим днём, перечислить налог нужно не позднее следующего за ним рабочего дня.

Так, в 2020 году НДС за третий квартал нужно было уплатить до 26 октября 2020 г. включительно. Последний день уплаты за четвёртый квартал — 25 января 2021 г.

В отличие от налогоплательщиков на общем режиме, спецрежимники перечисляют НДС не равными долями в течение трёх месяцев, а одним платежом (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Компании и ИП, которые применяют общий режим, перечисляют в бюджет разницу между исходящим и входящим НДС. Если эта разница отрицательная, общережимники могут претендовать на возмещение налога из бюджета.

Но на упрощённой системе сумму НДС к уплате нельзя уменьшить на налог, предъявленный поставщиками. Когда упрощенец выписывает счёт-фактуру с выделенным НДС, у него появляется только обязанность уплатить этот налог и отчитаться в ИФНС.

Полноправным плательщиком НДС он не становится. Поэтому и о возмещении речи быть не может.

Если упрощенец выставил счёт-фактуру с НДС и получил от покупателя оплату, в доходы нужно включить сумму без НДС. Дело в том, что налога на добавленную стоимость, выставленного покупателям, нет в закрытом перечне доходов при упрощёнке «Доходы минус расходы» (п. 1 ст. 248 НК РФ). Не попадёт он и в расходы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Также не нужно регистрировать исходящие счета-фактуры с НДС в книге продаж. Этот регистр предназначен для организаций и ИП на общем режиме.

В отличие от общережимников, упрощенцам не положены налоговые вычеты по НДС. Если организация или ИП на УСН выписали счёт-фактуру с налогом, то обязаны перечислить его в бюджет полностью. Они не могут уменьшить эту сумму на НДС, уплаченный поставщикам.

Но при УСН «Доходы минус расходы» входящий НДС можно включить в расходы.
Все расходы, которые принимают к учёту при УСН, перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В этом списке есть и налог на добавленную стоимость по оплаченным товарам, работам, услугам (пп. 8).

Расходы, в том числе входящий НДС, можно вычитать из налоговой базы только если они:

  • экономически оправданы;
  • подтверждены правильно оформленными документами (счетами-фактурами, УПД со статусом «1», бланками строгой отчётности, накладными, актами и т. д.).

Если упрощенец получит «авансовый» счёт-фактуру, учесть по нему НДС нельзя. Для признания расходов товары должны быть поставлены, работа выполнена, а услуга оказана.

Читайте также:  Как открыть валютный счет для юридического лица или ип

Зарегистрируйтесь в интернет-бухгалтерии «Моё дело»

И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.

Получить доступ

Учитывают входной НДС одновременно с принятием к учёту расхода, с которыми он связан.

Минфин и ФНС рекомендуют учитывать НДС с материалов, товаров, работ или услуг как отдельную статью затрат. То есть когда вы оформляете поступление товаров, работ и услуг, сумму налога не нужно включать в их стоимость. Входной НДС будет учитываться отдельно от товаров. В графу 5 раздела I Книги учёта доходов и расходов (КУДиР) он тоже попадёт отдельной строкой.

Товары, приобретённые для дальнейшей перепродажи, включают в расходы когда полностью расплатились за них с поставщиком и передали своим покупателям. Входящий НДС тоже нужно включить в расходы датой, когда была реализация товара.

Пример.

Как правильно учитывать в расходах входящий НДС при УСН

Являясь по своей сути косвенным налогом НДС, когда дело касается специальных режимов, освобожденных от уплаты данного вида налогов, принимается к учету как обычный вид расхода. Ведь именно в расходах должен учитывать входной НДС плательщик упрощенного налога. Касается это не всех упрощенцев, а только тех, кто применяет УСН – доходы минус расходы.

Напомним, что полный и закрытый перечень расходов для данного вида налогоплательщиков приведен в первом пункте 346.16 статьи Налогового кодекса, в числе которых и НДС, уплаченный поставщикам.

И, несмотря на то, что условия, при которых расходы принимаются к учету все названы в статье 346.

17 этого же Кодекса, и эти условия не содержат каких-либо дополнительных ограничений, или оговорок, при наличии которых НДС принимается к вычету, тема — входной НДС при УСН по прежнему вызывает много обсуждений и вопросов. Сегодня именно об этом пойдет речь в нашем материале.

Плательщикам УСН не уплачивающим НДС в бюджет все-таки приходится с ним сталкиваться

Сегодня мы не будем касаться отдельных ситуаций, когда и на упрощенке приходится перечислять в бюджет данный вид косвенного налога. В рамках данного материала мы будем рассматривать общие правила учета входящего НДС при УСН.По общему правилу, содержащемуся в п.

2,3 ст.346.11 Налогового кодекса, налогоплательщики, при применении упрощенной налоговой системы, уплачивающие 15 процентов с разницы между доходами и произведенными расходами, не являются плательщиками НДС.

Тем не менее, работая с другими компаниями, которые оказывают разного рода услуги, поставляют материалы, товары и т.п.

, одним словом, являются поставщиками, плательщик упрощенного налога видит в полученных документах НДС, его сумму и ставку, а также получает счета-фактуры, которые, как мы знаем, выставляют только плательщики этого налога.

Дело в том, что если в документах, полученных от поставщика вы обнаружили счет-фактуру, значит ваш поставщик применяет общую систему налогообложения. Являясь добросовестным налогоплательщиком, для него не имеет никакого значения, на какой системе находится его покупатель. Он всегда должен выделять в документах налог и выписывать счет-фактуру.

Однако, не стоит паниковать, это не обязывает упрощенца уплатить НДС в бюджет. Документы с выделенной налоговой суммой, все лишь позволят включить компании на УСН всю сумму НДС в расходы. Поскольку мы с вами помним, что все расходы компании должны быть документально подтверждены. И расходы в виде НДС не является исключением.

Напомним про условия для принятия к учету расходов при УСН:

  • расходы из закрытого перечня;
  • фактическая их оплата;
  • наличие подтверждающих документов;
  • экономическая обоснованность.

Казалось бы все просто и понятно. Однако не все так просто, когда дело касается такого расхода, как входной НДС. Несмотря на то, что Налоговый кодекс не содержит для принятия этих расходов каких-либо отдельных условий, на практике выходит все не так однозначно. Давайте посмотрим, как учитывать НДС при УСН в разных ситуациях.

НДС по закупленным материалам

Для того, чтобы входной НДС при закупке материалов включить в расходы, следует обратиться к положениям подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.Для этого должны быть учтены следующие условия:

  • не должно быть задолженности по оплате материалов;
  • материалы должны быть оприходованы;
  • стоимость материалов учтена в расходах.

Напомним, что при УСН полученные материалы сразу после оплаты списываются в полном объеме в расходы.В данном случае, сложностей с включением налога на добавленную стоимость в расходы не возникает. Впишите в Книгу учета доходов и расходов при УСН выделенную в счете-фактуре сумму налога, если все перечисленные выше условия соблюдены.

НДС по закупленным товарам

И вот здесь мы сталкиваемся с тем, что не все так просто. Организация или предприниматель на УСН, оплатил и оприходовал закупленный товар.

Все общие условия соблюдены, можно ли списать НДС в расходы? Вопрос этот до сих пор остается открытым. Налоговый кодекс не дает на него четкого ответа, хотя и не выделяет этот вид расхода среди прочих.

Поэтому, казалось бы, и учитывать его следует, как и остальные расходы, при соблюдении общих правил. Однако, чиновники думают по другому, и рекомендуют плательщикам упрощенного налога списывать в расходы НДС только после того, как товар будет реализован.

Так, Министерство финансов дает именно такие указания в письме №03-11-06/2/128 от 24.09.2012 г. При этом, НДС списывается только по мере реализации этих товаров.

Следовательно, необходимо отслеживать количество и номенклатуру реализованного товара, что не так сложно, если товар отгружается оптом, и практически нереально для малых предприятий при розничной торговле.

Особенно, если при этом товар облагается разными ставками налога.

И так, как мы выяснили, существует два мнения по включению сумм входного НДС в расходы:

  • 1 – только по мере реализации товара – официальная позиция Минфина;
  • 2 – после оплаты и оприходования товара не дожидаясь момента его реализации.

Как было сказано выше, против второго способа выступают чиновники и, в случае проверки, придется уже в суде урегулировать этот вопрос. К сожалению, судебной практики до сих пор нет по данному вопросу, поэтому исход судебного дела предугадать не представляется возможным.

НДС в стоимости ОС и НМА

Входной НДС по закупленным основным средствам, также как и по нематериальным активам учитывается способом, отличным от предыдущих. В этой ситуации следует действовать в соответствии с положениями пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.

17 Кодекса, согласно которым стоимость приобретения ОС а также НМА при применении УСН списывается в течение года равными долями. Разумеется, при соблюдении прочих условий: оплаты активов и их ввода в эксплуатацию. Иными словами, НДС, при приобретении в период применения упрощенной системы активов, учитываемых в составе ОС или НМА, включается в их стоимость.

Затем, стоимость такого имущества делится на количество кварталов в периоде с момента приобретения активов и до конца года и равными долями списывается в расходы в конце каждого квартала. Минфин дает такое же разъяснение в письме №03-11-04/2/167 от 12.11.2008 г.

Стоимость активов учитываемых в составе ОС, равно как и НМА, формируется по правилам, установленным для бухгалтерского учета. Согласно которым, в начальную стоимость включаются и налоги, которые не подлежат возмещению. В рассматриваемом случае таким налогом является НДС.

В 2013 году все компании на упрощенке ведут бухгалтерский учет, однако и до 2013 года, по ОС и НМА такие организации должны были вести бухучет. Поэтому, такие активы, как и прежде, учитываются по правилам бухучета и налогового учета. В бухгалтерском учете по ним начисляется амортизация, в налоговом – стоимость этих активов списывается в течение года равными долями.

Входной НДС и заполнение Книги учета при УСН

Вернемся к подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, согласно которому НДС является самостоятельным видом расхода. Исходя из этого, в Книге эти суммы следует отражать отдельной строкой. Такова официальная позиция Министерства финансов и ФНС.

Заметим, что многие плательщики УСН, отдельно не выделяют НДС, а отражают его в графе «Расходы» в стоимости материалов, либо себестоимости товаров. Данный подход к заполнению является неверным, но поскольку налоговая база при этом не искажается, санкции за это не предусмотрены.

А учитывая тот факт, что КУДиР регистр налогового, а не бухгалтерского учета, то и п.3 ст.120 Кодекса, здесь неприменим. Ведь в нем говорится о грубых нарушениях бухгалтерского учета.

Зачем упрощенке счет-фактура

Как мы уже говорили, все расходы должны быть документально подтверждены (п.1 ст.252 НК РФ) В случае входящего НДС, именно счет-фактура является первичным подтверждающим документом.

Однако, если по входному НДС у организации, применяющей льготный режим, по какой-то причине отсутствует счет-фактура, считаем, что нет препятствий для включения в расходы НДС, если соблюдены следующие условия:

  • в наличии товаросопроводительные документы по приобретенным материальным ценностям, полученным услугам или работам, с выделенной суммой налога;
  • имеются документы, подтверждающие фактическую оплату приобретенных ценностей.

Поскольку, исходя из норм Налогового кодекса, счет-фактура является документом, подтверждающим право на вычет НДС, считаем, что для включения в расходы входящего НДС, достаточно вышеназванных условий. Такую позицию поддержал ФАС МО постановление КА-А-40/2163-11 от 11.04.2011.

  • Полезные материалы
  • Как зачесть минимальный налог на УСН
  • Как ИП на УСН может распоряжаться своими деньгами
  • Шпаргалка для бухгалтера по самым важным изменениям в учете 2013
  • Бухгалтерский учет для УСН 2013
  • Льготы для УСН 2012-2013
  • Отчетность ИП с работниками на УСН 2013
  • Отчетность ИП без работников на УСН 2013
  • Новая Книга учета доходов и расходов для УСН в 2013 году
  • Какие еще изменения коснулись УСН в 2013 году
  • Упрощенная система налогообложения УСН 2013
  • При применении УСН сумма госпошлины включается в налогооблогаемую базу

Как списывать входной НДС при УСН?

09.09.2016

Читайте также:  Правила округления НДФЛ налоговым агентом

Ситуация первая: приобретение материалов

Ведение налогового учета. Входной НДС по материалам следует отражать в качестве самостоятельного расхода на момент списания стоимости покупки.

Делать так нужно потому, что входной НДС по купленным материалам в списке расходов, которые учитываются при «упрощенке», вынесен в отдельный пункт (согласно статье №346.16, пункту 1, подпункту 8 НК РФ).

Соответственно, записывается он в Книге учета отдельно.

Эксперты напоминают, что списание цены материалов допустимо исключительно после того, как ценности будут оприходованы, а также оплачены поставщику. В книге учета доходов, а также расходов необходимо после выполнения прописанных условиях две записи:

  1. На общую сумму покупки, а именно на стоимость материалов без учета НДС (статья №346.16, пункт 1, подпункт 5 НК РФ).

  2. На величину «входного» НДС (согласно письму №03-11-11/03 Минфина РФ от 18.01.2010г., статье №346.16, пункту 1, подпункту 8 НК РФ).

Если была произведена оплата не за всю партию материалов, а лишь за часть, то налог, соответственно, необходимо признавать в расходах частью.

Другими словами, на затраты следует отнести ту часть НДС, которая пришлась на оплаченную величину приобретенных ценностей (статья №164, пункт 4 НК РФ).

Представленная ниже формула поможет выделить налог из общей величины оплаты (расчет обязательно должен быть подтвержден бухгалтерской справкой):

Величина «входного» НДС, приходящаяся на оплаченную стоимость приобретенных материалов = сумма оплаты Х 18 / 118 (10/110).

Ведение бухгалтерского учета. НДС следует отражать в цене материалов (опираясь на статью №170, пункт 2, подпункт 3 НК РФ, пункт 6 ПБУ №5/01 под названием «Учет МПЗ»). Это объясняется тем, что «упрощенцы» не относятся к плательщикам НДС.

По этой причине данный налог не будет считаться для той или иной компании/организации возмещаемым (на основе статьи №346.11, пункта 2, статьи №170, пункта 2, подпункта 3 НК РФ).

Другими словами, на всю стоимость покупки, вместе с НДС, необходимо сделать такую запись:

Д 10 К 60 – отражение стоимости материалов с учетом «входного» НДС.

Стоит отметить, что большинство бухгалтеров с целью сближения бухгалтерского и налогового учета учитывают «входной» НДС отдельно от стоимости покупки, а именно на счете 19 под названием «НДС по приобретенным ценностям».

Здесь следует знать, что подобные действия не представляют собой никаких нарушений, но и помочь в достижении единства учета они не смогут, так как при налоговом учете списывается НДС в расходы сразу после процедуры оплаты приобретенных материалов.

А что касается бухгалтерского учета, то там НДС списывается после отпуска непосредственно в производство без разницы, когда именно была произведена оплата по материалам. Это означает, что списание НДС будет происходить в разные временные рамки. Соответственно, выделить данный налог отдельно можно только в налоговом учете при УСН.

В бухучете есть возможность сильно запутаться, так как здесь придется осуществлять отдельное списывание в расходы стоимости материалов, а также относящегося к нему налога. Также при учете НДС отдельно в бухучете, необходимо закрепить данный порядок с помощью учетной политики.

Необходимо рассмотреть еще один достаточно важный момент – это ведение аналитического учета по поставщикам на счете №60.

Делать это рекомендуется не зависимо от того, выделяется НДС на счете №19 или учитывается в стоимости покупки.

Так, основываясь на данные бухгалтерского учета можно без труда узнать, была ли погашена та или иная задолженностей перед поставщиками материалов. Также это позволит не запутаться в произведенных оплатах.

Ситуация вторая: приобретение ОС

Ведение налогового учета. Уплаченный НДС на момент приобретения ОС следует включать в первоначальную цену объективов. Другими словами, он учитывается в цене имущества и ни в коем случае не отдельно.

Соответственно, налог списывается в сочетании с расходами на покупку ОС (основные средства) по степени их оплаты, подачи пакета документов на государственную регистрацию (при необходимости), ввода в эксплуатацию.

Эксперты также советуют признавать затраты каждый квартал равными частями на протяжении первого года использования того или иного объекта.

Подобно ведение учета можно объяснить содержанием пункта 3 статьи №346.16 НК РФ, где указано, что первоначальная стоимость ОС при УСН следует определять согласно порядку, установленному в законодательстве о бухгалтерском учете.

Если рассматривать пункт 8 ПБУ 6/01 под названием «Учет основных средств», то можно обратить внимание на то, что в первоначальную стоимость ОС включены и невозмещаемые налоги.

А по причине того, что «упрощенцы» не могут принять к вычету «входной» НДС, то данный налог будет для них невозмещаемым. Именно по этой причине он включен в стоимость ОС.

Затраты на приобретение ОК в Книге учета доходов и расходов следует отражать вместе со «входным» НДС (здесь данный налог выделять отдельной строкой в Книге нет надобности).

Так, ведущие эксперты рекомендуют отразить стоимость объекта с НДС в разделе №2 Книги после того, как будут выполнены все условия, необходимые для признания произведенных затрат.

В разделе №2 следует сделать запись на все первоначальную стоимость ОС, которая была оплачена.

Раздел №1 должен включать в себя данную стоимость равными частями в последние дни кварталов, которые остались до окончания налогового периода. К примеру, при выполнении всех условий в 1 квартале 2016г., 30 июня, 30 сентября, 31 декабря можно осуществить списание первоначальной стоимости ОС в статью расходов.

Ведение бухучета. Как уже было отмечено выше, НДС для представителей УСН считается невозмещаемым налогом. По этой причине он должен быть включен в первоначальную стоимость ОС (на основании пункта 8 ПБУ 6/01).

А если учесть тот факт, что в налоговом учете расходы на приобретение ОС списываются с учетом НДС, то «входной» НДС выделять на счете 19 нет никакого смысла.

В противном случае будет неправильно определена стоимость объекта (первоначальная) и, соответственно, занижены налоговые расходы.

По этой причине все затраты, которые были связаны с приобретением ОС, с учетом НДС следует собрать на счете «08».

Когда объект введется в эксплуатацию, понадобиться перенести все расходы на счет 01, что будет свидетельствовать о том, что он был принят к учету.

После произведенных манипуляций появится возможность отражения оплаченной первоначальной стоимости в разделе №2 Книги учета доходов и расходов.

Как и в ситуации с материалами, эксперты рекомендуют производить ведение аналитического учета по поставщикам ОС и осуществлять это на счете 60. В таком случае будет несложно узнать информацию по оплате объекта –достаточно лишь взглянуть на данные бухгалтерского учета.

Учет «входного» НДС в составе расходов: разрешенные случаи и нюансы | Контур.НДС+

Любой бухгалтер знает, что предъявленный НДС при определенных условиях может быть принят к вычету. Однако существуют случаи, когда в силу законодательства либо сложившейся ситуации это невозможно.

  • Когда разрешено учитывать уплаченный НДС в составе расходов, снижающих базу по налогу на прибыль?
  • Что по этому поводу говорит Налоговый кодекс?
  • Как трактуют его нормы налоговые органы, и всегда ли их точка зрения подкрепляется судебной практикой?
  • Обо всем этом пойдет речь в данной статье.

Какой НДС можно включить в стоимость товаров

Действующее законодательство предусматривает вполне определенные операции, когда предъявленный налогоплательщику НДС может быть включен в стоимость товаров, снижая базу для расчета налога на прибыль.

Об этом говорится в статье 170 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 этой статьи, отнести налог на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) можно в следующих случаях:

  • если они используются для осуществления необлагаемых НДС операций — ст.149 НК;
  • если произведенная с их применением продукция будет реализована за пределами территории России — ст.148 НК;
  • если приобретающее их лицо не является плательщиком НДС либо освобождено от уплаты этого налога;
  • если они приобретены для тех операций которые не являются объектом по НДС (например, безвозмездная передача сооружений государственным органам и другие операции, перечисленные в пункте) — 2 ст.146 НК РФ.

Это исчерпывающий перечень операций, входной НДС по которым можно отнести на стоимость товаров, работ или услуг, уменьшив тем самым базу по налогу на прибыль.

Стоит отметить, что относить на расходы можно не только суммы налога, предъявленные непосредственно при покупке, но и восстановленные согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ.

Другими словами, если товары начинают использоваться для осуществления перечисленных выше операций, то ранее вычтенный по ним НДС следует восстановить и учесть в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Есть ли у налогоплательщика право выбора?

Важно иметь в виду, что нормы закона о налоговых вычетах и порядке их применения (статьи 171 и 172 НК РФ) носят императивный характер, то есть обязательны к исполнению. Это означает, что покупатель, которому поставщик предъявил НДС, не вправе выбирать, включить ли ему сумму налога в расходы или же заявить о ее вычете.

Таким образом, если у налогоплательщика были основания для вычета НДС, но по каким-то причинам он им не воспользовался, то включать сумму налога в расходы он не вправе.

Нереализованное право на вычет НДС: частные случаи

Ситуация, когда компания не реализовала свое право на вычет НДС, может сложиться по разным причинам. Наиболее распространены из них следующие:

  • отсутствие счетов-фактур, оформленных продавцом;
  • пропуск срока, в который можно заявить о вычете.

Первая ситуация нередко возникает при осуществлении покупки в розничной сети. Чаще всего это какие-то «мелочи», например, канцтовары для нужд офиса или заправка автомобиля.

Счет-фактуру от продавца в таком случае получить вряд ли удастся, а заявлять о вычете НДС на основании кассового чека по, мнению налоговой службы, неправомерно.

Отсутствие счета-фактуры выявится незамедлительно, когда декларация компании по НДС будет обрабатываться автоматизированной системой налоговой службы.

Получается, что принять к вычету сумму НДС по приобретенным ценностям невозможно, но при этом, как было сказано выше, ее нельзя отнести и к расходам, снижающим базу по налогу на прибыль. Однако у тех компаний и предпринимателей, кто имеет желание побороться за вычет суммы налога в указанной ситуации в суде, для этого есть все основания.

В постановлении Президиума ВАС №17718/07 от 13.05.2008 определено, что при таких обстоятельствах отказывать налогоплательщику в вычете НДС неправомерно. Это верно при условии, что имеется кассовый чек, подтверждающий покупку, а также не доказан факт использования налогоплательщиком приобретенных товаров вне рамок облагаемой налогом деятельности.

Читайте также:  Инн работника неизвестен: как сдавать ерсв?

Тем не менее официальная позиция ФНС не поменялась: вычет НДС можно осуществлять только на основании счета-фактуры, а вопросы представления прочих первичных документов в качестве обоснования вычета решаются в судебном порядке.

Говоря о второй явной причине, по которой налогоплательщик может утратить право на вычет НДС, обратимся к пункту 1.1 статьи 172 НК РФ.

Со времени его вступления в силу, а именно с начала 2015 года, законодательно закреплен порядок заявления о вычете НДС в пределах трех лет с момента постановки товаров на учет. Однако и этот срок может быть упущен, например, по ошибке или из-за длительной подготовки документов.

Как бы то ни было, за пределами этого срока заявлять о вычете НДС неправомерно. То есть в этом случае налог придется заплатить, а отнести его сумму на счет расходов по налогу на прибыль не удастся.

В качестве иллюстрации приведем ситуацию российской компании-экспортера, которая слишком долго собирала пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС.

В результате она заявил «входной» налог по операциям, облагаемым по ставке 0%, за пределами трехлетнего срока, и на этом основании получила отказ в вычете.

Сумма налога, которую компании пришлось уплатить, была включена в состав расходов по налогу на прибыль, однако Высший арбитражный суд с такой позицией не согласился (определение ВАС РФ №305-КГ15-1055 от 24.03.2015).

Пример ситуации, когда НДС можно отнести к расходам

Как при УСН правильно учитывать входной НДС?

Как учитывать НДС при УСН, рассказывается в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данное положение предписывает относить налог к затратам исходя из вида продукции, товаров, работ или услуг.

Именно от того, что будет оприходовано — объект основного средства, товар для перепродажи или материалы для производства, зависит учет НДС в расходах.

Этот вопрос, вызывающий множество сомнений и недопонимания у учетных работников, подробнее разберем в нашем материале.

  • Учет НДС при УСН по внеоборотным активам
  • Как принимать к учету НДС по товарам
  • Учет НДС по материальным затратам
  • Порядок отражения НДС в книге учета

Учет НДС при УСН по внеоборотным активам

Буквальная трактовка ст. 346.16 НК РФ предполагает отнесение стоимости приобретения и постройки основных средств, покупки нематериальных активов, а соответственно, и НДС по ним к затратам равными долями за каждый отчетный период, основываясь на сроках полезного использования активов.

Отнесение к расходам как стоимости самих активов, так и НДС по ним должно осуществляться со дня введения ОС в эксплуатацию. Для построенных объектов это будет день регистрации соответствующими госорганами, а для НМА — дата оприходования.

Однако для признания суммы налога расходами указанные активы:

  • должны применяться при ведении бизнеса;
  • должны быть в обязательном порядке оплачены.

Как принимать к учету НДС по товарам

Стоимость купленных товаров списывается на затраты по мере их реализации, аналогичное правило действует и в отношении НДС по ним. Данная точка зрения подтверждена письмом Минфина РФ от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128.

На практике многие сразу принимают НДС к учету в составе расходов по факту постановки на учет и оплаты товара. Подобный подход несет в себе риски потенциальных споров с налоговиками.

Учет НДС по материальным затратам

Стоимость закупленных материалов относится к затратам после того, как данные материалы будут оприходованы на склад и оплачены. Отнесение соответствующей суммы НДС к расходам также может производиться сразу после постановки на учет и перевода средств поставщику за партию.

Порядок отражения НДС в книге учета

Поскольку, согласно положениям НК РФ, НДС при применении специального режима упрощенного налогообложения заявляется как отдельный вид расходов, он должен надлежащим образом отражаться в книге учета.

То есть налог нужно вписывать по каждой операции отдельной строкой. Документом-обоснованием в этом случае может быть номер распоряжения на платеж, акта, накладной.

Помимо этого, налоговики настаивают на указании реквизитов счета-фактуры (письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147).

***

Итак, необходимость закупки ресурсов, оборудования, машин, товаров не зависит от выбранного компанией метода уплаты налогов. Однако порядок учета НДС по ним находится в прямой зависимости от этого выбора.

В связи с этим у многих предпринимателей, выбравших специальный режим упрощенного налогообложения, возникает вопрос о порядке принятия к учету НДС. В подобных случаях он должен отражаться в качестве затрат, однако методика осуществления данной процедуры зависит от вида приобретаемого имущества.

Кроме того, для законного отнесения к расходам необходимо соблюдение ряда требований, главные из которых — это оплата имущества или ресурса и его оприходование.

Недостаточно оприходовать и оплатить товары для перепродажи для учета НДС, этот налог следует включать в затраты только по мере реализации таких товаров. Для записи суммы НДС, принимаемого в качестве расходов, в книге учета следует выделять отдельные строки.

Соблюдение описанных моментов поможет компаниям снизить вероятные риски, связанные со спорами с органами ФНС.

Как отражать “входной” НДС в бухгалтерском и налоговом учете при УСН

Случай учета входного налога Что делать с добавленным налогом Условия, обязательные для выполнения
Оплата НДС поставщикам в момент нахождения на УСН Учесть в расходах Условия:

  • товары оплачены и проданы;
  • материалы оплачены и оприходовны,
  • ОС оплачены и введены в эксплуатацию.
Перевод деятельности с основного режима на упрощенный Восстановить Условия:

  • Товары оплачены, но не проданы;
  • Материалы оплачены, но не использованы;
  • ОС оплачены, но не самортизированы полностью.
Переход с упрощенного режима на основной Направить к вычету Условия:

  • Присутствие счета-фактуры от поставщика;
  • Налог не включен ранее в расходы;
  • Товары не проданы;
  • Материалы не использованы;
  • ОС не самортизированы в полном объеме;
  • Товары, материалы или ОС используются в налогооблагаемой деятельности.

Входной добавленный налог – это величина, добавляемая поставщиком (исполнителем) к стоимости ценностей, услуг, работ. Если фирма покупатель работает на основном режиме, то данный налог можно возместить, уменьшив на его величину НДС к уплате. У компании упрощенца возместить налог не получится, так как такой экономический субъект не признается плательщиком рассматриваемого налога.

Фирме на «упрощенке» позволено учитывать оплаченный добавленный налог в расходах, сокращающих налоговую базу.

Выполнить данную операцию нужно в том же квартале, в котором в расходы относится стоимость приобретений, услуг различного типа, работ.

Принимать к учету ТМЦ, ОС, услуги, работы по стоимости, включающей налог, нельзя. Необходимо налог учитывать отдельно, включая его в расходы отдельной операцией.

Ст.346.17 определяет, в какие сроки упрощенец может учесть в своих расходах оплаченный поставщику входной добавленный налог. Различаются следующие сроки в зависимости от типа приобретения:

  • По факту продажи – в отношении оплаченных ценностей, приобретенных для перепродажи;
  • По факту оприходования – в отношении оплаченных материальных ценностей, сырья, услуг, работ;
  • По факту начала эксплуатации – в отношении купленных и оплаченных ОС.

Важное условие – только оплаченный НДС можно включать в расходы при УСН.

Добавленный налог нужно переносить в затраты и по операциям, связанным с импортом ценностей. Такой добавочный налог упрощенец не может возместить, несмотря на то, что заплатить его субъект на УСН обязан.

Если добавочный налог относится к нормируемым расходам рекламного характера, то в расходы его можно включить в границах определенного норматива. Входной налог свыше данного норматива учесть в затратах нельзя.

Нельзя отнести НДС к расходам в налоговых целях, если стоимость ТМЦ, в отношении которых он оплачен, также не включается в расходы, учитываемые в исчислении налоговой нагрузки. Примером таких затрат могут служить представительские расходы.

Чтобы списать в расходы НДС, нужно дождаться момента, когда товары будут проданы (материалы оприходованы или ОС введены в эксплуатацию). Когда списывается налог по товарным ценностям, купленным для перепродажи, следует учитывать момент их фактической продажи. При этом отнесение налога к затратам нужно проводить в части, пропорциональной стоимости реализованным ценностям.

Написанное выше справедливо для тех упрощенцев, которые учитывают для исчисления налоговой нагрузки разность доходно-расходных значений. Если налогом облагаются только доходы, то расходы смысла учитывать нет, а потому и необходимость отнесения уплаченного входного НДС к расходам отпадает.

Учет НДС при УСН по основным средствам и нематериальным активам

В соответствии с п. 3 ст. 346.

16 НК РФ, расходы по основным средствам и нематериальным активам, а следовательно, и входной НДС признаются в учете равными долями с момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию или принятия на учет нематериальных активов. При этом основные средства, которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документального подтверждения подачи документов на регистрацию прав.

Однако для того, чтобы можно было отразить данные суммы НДС в учете, необходимо соблюсти требования подп. 4 п. 2 ст. 346.17:

  • основные средства и нематериальные активы должны использоваться в предпринимательской деятельности;
  • основные средства и нематериальные активы должны быть оплачены.

Если вы планируете продать основные средства, то рекомендуем ознакомиться с материалом «Продажи ОС упрощенцы 3 года ждут».

Учет НДС при УСН по товарам

Часто бухгалтеры отражают списание НДС в расходы сразу после того, как товар оплачен и оприходован. Так делать нельзя. Это может повлечь спор с налоговиками.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *