Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее?

В нашей статье мы рассмотрим порядок переноса убытков прошлых периодов на общей системе налогообложения, алгоритм действий, перенос убытка на будущие периоды, списание убытков, а также некоторые особенности.

Убыток – это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.  Убыток может получить любая организация. При больших затратах, превышающих выручку, организация получает убытки, т.е. отрицательный финансовый результат.

В данном случае необходимо признать убыток и отразить его в учете и отчетности. Но организация имеет право списать убытки полученные по результатам налогового периода на уменьшение налогооблагаемой базы в следующих налоговых периодах. Право, но не обязанность (ст. 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее», письмо ФНС № СД-4-3/539 от 16.01.2018).

Отметим, что механизм переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, был изменен с 1 января 2017 года.

01. Ограничения переноса убытка прошлых лет

Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

До 2017 года убытки можно было переносить в течении 10 лет, теперь временного ограничения нет и убытки, полученные с 1 января 2017 года,  можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы (п.2 ст. 283 НК РФ).

Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то переносить необходимо последовательно, начиная с первого налогового периода, в котором был понесен убыток (п.3 ст. 283 НК РФ).Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее?

Организация имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу за текущий отчетный период на убыток не более 50% прибыли (п.2.1. ст. 283 НК РФ).

Есть категории налогоплательщиков на которые данное ограничение не распространяется, это налогоплательщики имеющие особый статус (ст. 284 НК РФ):

  • участники свободной экономической зоны;
  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резидентов особой экономической зоны в Калининградской области и т.д.

Уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка можно только, если в текущем отчетном периоде образовалась прибыль.

ВАЖНО! Если вы решили воспользоваться правом переносить убытки, то обязаны хранить все первичные документы, которые подтверждают его возникновение до конца переноса и еще 4 года после — «Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков…в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета…». (ст. 283 НК РФ и ст. 23 НК РФ).

02. Как перенести убыток прошлых лет в учетной базе

В настоящее время автоматического переноса убытков в программах нет. Поэтому переносить убыток будем ручными проводками. Обращаем ваше внимание, что ручная операция переноса убытка проводится 31 декабря, после закрытия налогового периода, но до реформации баланса.

1. Закрываем налоговый период, в котором получен убыток

  • Перепроводим документы за декабрь;
  • Делаем закрытие месяца, но пропускаем операцию «реформация баланса». Д 99.01 – К 90.09 Проводку программа должна сформировать самостоятельно.
  • Формируем ручную операцию переноса убытка:Д 97.21 – К 99.01 – сумма убытка, переносимого на будущие периоды.97.21 «Прочие расходы будущих периодов»99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения»
  • По счету Д 97.21 создаем субконто «Убыток … год», настраиваем правильно данное субконто.Вид для НУ — Убытки прошлых летВид актива в балансе — Прочие оборотные активыСумма — Сумма убыткаПризнание расходов — В особом порядкеПериод списания — с ХХ.ХХ.ХХХХ

2. Проводим документ «реформация баланса»

Д 84.02 – К 99.01Д 90.01 – К 90.09

Проводки программа должна сформировать самостоятельно. Перенос убытков проводится после проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль».

3. Списание убытков прошлых лет

Теперь в новом налоговом периоде, начиная с даты указанной в Субконто, если у организации  образуется прибыль в налоговом учете, то она автоматически будет уменьшаться на часть убытка прошлого периода или всю сумму. Списание будет проходить ежемесячно, пока не будет списан весь убыток. Операцию можно будет увидеть в Меню – Закрытие месяца – Списание убытков прошлых лет.Д 99.01 – К 97.21 – сумма списанной части убытка.

4. Отражаем перенесенный убыток в декларации по налогу на прибыль

На Листе 02 приложения 4 необходимо указать год с которого переносим убыток и сумма убытка Всего; сумму налоговой базы; сумму убытка, но не более 50% от прибыли; остаток несписанного убытка.Переходим на Лист 02, в стр. 110 должна автоматически перенестись сумма переносимого убытка.

Перенос убытка на примере

При расчете налога на прибыль за 2017 год ООО «Мега» получила убыток в размере 350 000 руб.Данный убыток можно перенести на будущее, сформировав от 31.12.2017г. ручную операцию проводкой Д 97.21 – К 99.01 = 350 000 руб.

В 1 квартале 2018 года при расчете налога на прибыль у ООО «Мега»:

Доходы 1 200 000 руб,Расходы 1 000 000 руб.

Налогооблагаемая база составила 200 000 руб. (1 200 000 – 1 000 000), ее мы можем уменьшить на сумму убытка, но не более 50% от прибыли.В нашем случае мы уменьшаем на 100 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль на Листе 02 приложение 4 указываем:- год с которого переносим убыток = 2017 год;- сумма убытка Всего = 350 000 руб.;- сумму налоговой базы = 200 000 руб.

;- сумму убытка, но не более 50% от прибыли = 100 000 руб.;

— остаток несписанного убытка = 250 000 руб (350 000 – 100 000)

5. Отложенный перенос убытка будущих периодов

Бывают ситуации, когда организации не хотят в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убытки прошлых лет, ведь перенос убытков на будущее – это право. Но потом может возникнуть ситуация, когда руководству понадобится уменьшить налогооблагаемую базу, тем самым уменьшив налог.

Важно!— Если вы не применяете ПБУ 18/02 и уверены, что никогда не будете переносить образовавшийся убыток, то можете не формировать в конце года ручную операцию «Перенос убытка».

  • — Если вы применяете ПБУ 18/02, то данную операцию придется сформировать, в противном случае вам программа не даст закрыть первый месяц следующего года.
  • В таком случае мы всё же рекомендуем сформировать операцию по переносу убытка, но тогда без указания даты начала списания данного убытка.
  • Как это сделать:В ручной операции по переносу убытка, по счету 97.21 создаем субконто «Убыток … год»Вид для НУ — Убытки прошлых летВид актива в балансе — Прочие оборотные активыСумма — Сумма убыткаПризнание расходов — В особом порядкеПериод списания — ОСТАВЛЯЕМ СТРОКУ ПУСТОЙ
  • Позже, когда вы решите уменьшить свою налогооблагаемую базу  на сумму убытка, нужно будет в поле «период списания» указать первое число налогового периода, с которого вы хотите начать списание.

6. Приостанавливаем списание убытка на время

Случается, что организация списывала убыток на протяжении определенного времени, но в текущем году не хочет уменьшать налоговую прибыль на убыток прошлых лет и необходимо остановить списание убытка на время.

В таком случае необходимо создать операцию, введенную вручную с проводкой: Д 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017») – К 97.21 (субконто «Убыток 2017») – сумма остатка не перенесенного убытка.

Субконто «Остаток убытка 2017» настраиваем так как описывали выше, т.е. оставляем пустыми даты периода списания.

Потом, когда списание вновь потребуется, необходимо будет провести обратную проводку:

Д 97.21 (субконто «Убыток 2017») – К 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017»)  – сумма остатка не перенесенного убытка.

Выводы

Любая организация создается с целью получения прибыли. Но в рыночных условиях некоторые получают убытки по итогам года. Часто такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками прибыли или резервных и добавочных фондов.

Читайте также:  Заполняем налоговую декларацию по водному налогу

Если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

Временного ограничения нет, убытки можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы. Переносить убытки необходимо в хронологическом порядке по факту образования.

Нужно помнить, что перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, проверьте наличие документов, которые подтверждаюют величину и период возникновения убытков.

Фирммейкер, апрель 2018Анастасия Чижова (Конатова)

При использовании материала ссылка обязательна

Консультация бесплатна

Перенос убытков на будущее

В ЦЕНТРЕ ВНИМАНИЯ

Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее?

Свиридова Т. В., руководитель аудиторской фирмы, консультант по налогам и сборам,

судебный эксперт

Организации, применяющие «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы-расходы», вправе включить в расчет налоговой базы убыток прошлых лет. При этом убыток можно списать только по итогам налогового периода, то есть при расчете годовой суммы единого налога. Но при расчете авансовых платежей налоговая база на сумму убытков прошлых лет не уменьшается.

Сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (например, если убыток получен в 2014 году, то последний год его списания – 2024-й).

В этом случае размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены, например, актами, накладными, копиями налоговых деклараций, Книгой учета доходов и расходов и т. д.

Документы, подтверждающие размер понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, необходимо хранить в течение всего срока использования права на перенос убытка.

Убыток прошлых лет налогоплательщик вправе списать в текущем налоговом периоде в полной сумме, а остаток несписанного убытка можно перенести целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. В том случае, если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос их на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они были получены.

Если организация прекращает свою деятельность в связи с реорганизацией, то компания-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемой организацией до момента реорганизации (абз.абз. 2–7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

  • ВАЖНО В РАБОТЕ
  •  Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН.
  • Далее мы поговорим об учете убытков при смене режима налогообложения, списании минимального налога, бухгалтерском и налоговом учете убытков.

ВАЖНО В РАБОТЕ

 Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН.

Смена режимов налогообложения

Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете единого налога при «упрощенке» не учитываются. Так же, как убытки, полученные в период применения УСН, не признаются, если налогоплательщик перешел на другие режимы налогообложения.

ПОЗИЦИЯ ФНС

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

— Письмо от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@.

При смене налоговых режимов сложившиеся убытки учитываются таким образом:

  • убыток, который не был учтен при расчете налога на прибыль (был перенесен на будущее) до перехода на «упрощенку», налогоплательщик сможет учесть только после возврата на общую систему налогообложения;
  • убыток, который не был учтен при расчете единого налога (был перенесен на будущее) до перехода на общую систему налогообложения, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на «упрощенку».

Перенос убытков прошлых лет для возврата налога — пошаговый план

При торговле на бирже по итогам года на брокерском счете может образоваться убыток. Неприятно? Да. Но можно снизить финансовые потери. Для этого достаточно дождаться прибыльного года и зачесть убытки прошлых лет.

Иными словами сложить два результата (прибыль и убыток) за разные года.

Что нам это дает?

  1. Суммируя удачный и неудачный года мы снижаем суммарную прибыль.
  2. Меньше прибыль, ниже размер налога. Который с нас удерживает государство.

Как это работает на примере.

В один год инвестор получил убыток на фондовом рынке — 100 000 рублей.

В следующем году была показана прибыль — 200 000 рублей. С этой суммы брокер удержит налог 13% или 26 тысяч рублей.

  • Но мы можем показать в налоговой декларации убыточный период за первый год (-100 000).
  • В итоге совокупный финансовый результат (прибыль) по итогам двух отчетных периодов составит — 100 000 рублей.
  • Налоговые отчисления  будут уже не 26, а 13 тысяч рублей.
  • Таким нехитрым способом можно сэкономить (заработать) на налогах!

Как зачесть убытки

Российские брокеры являются налоговыми агентами. Они автоматически рассчитывают финансовый результат клиента. И в конце года самостоятельно удерживают необходимый размер налога (если была прибыль).

Если же были убытки — то соответственно, никаких денег с владельца брокерского счета не берется.

Проблема в том, что брокер делает расчеты результатов по каждому году отдельно. И не может самостоятельно зачесть убытки прошлых лет в прибыльные года.

Нужно подавать декларацию в налоговую инспекцию для получения налогового вычета. После проверки, излишне уплаченный налог будет вам возвращен.

Необходимые документы

Чтобы зачесть убытки прошлых лет (и вернуть бабки) нужно предоставить в налоговую документы:

  1. Справка о прибыли по форме 2-НДФЛ за прибыльный год.
  2. Справка о убыточном периоде (оба документа запрашиваем у своего брокера).
  3. Заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
  4. Заявление на возврат налога.

Документы можно предоставить в налоговую в любое время года.

Максимальный срок рассмотрения и проверки декларации — 3 месяца. Плюс еще месяц дается на перевод денег.

Итого максимальное время ожидания — 4 месяца. С момента подачи декларации.

Помните, что календарный год (за который вы планируете получить вычет) должен быть завершен. То есть, декларацию за 2019 год можно подавать только в 2020. И так далее.

Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее?

Особенности учета убытков и возврата налогов

Финансовый результат на фондовом и срочном рынках не сальдируется. Если вы получили прибыль на срочном рынке (фьючерсы и опционы), то зачесть убытки от торговли на фондовом рынке (акции, облигации) нельзя.

Убыток от операций прошлых лет на фондовом рынке идет в зачет прибыльных годов соответственно только на «фонде». Аналогично и по срочному рынку.

Перенести убытки прошлых лет можно только на будущие периоды. Прибыль более ранних лет (по сравнению с убыточным годом) не учитывается.

Убыток получен в 2018 году. Годом ранее (в 2017) была прибыль. Но совместить эти два года нельзя. Использовать можно более поздние года (2019, 2020 и так далее).

Учесть убытки можно за последние 10 лет. В прибыльные года, следующие за годом получения убытка.

В 2015 году на брокерском счете зафиксирован убыток. Инвестор может использовать право на налоговый вычет (перенос убытков этого года) в любой год с 2016 по 2025 гг.

Если есть несколько убыточных периодов, то их нужно учитывать (показывать в декларации) в хронологическом порядке. От ранних к более поздним.

  1. Вернуть излишне уплаченный налог вы можете только за последние 3 года.
  2. В 2020 году можно вернуть налоги с прибыльных годов за 2017, 2018, 2019.
  3. В 2021 году за 2018-2020 года.
  4. Можно просальдировать убыток, полученный у одного брокера, с прибылью у другого брокера.
  5. Подавать декларацию по учету убытков нужно за каждый прибыльный год ОТДЕЛЬНО.

Полученная сумма убытков прошлых лет, позволяет зачесть их сразу по нескольким прибыльных годам. Например, за 2016, 2017, 2018 и 2019.

Нам нужно подготовить 4 декларации за каждый из перечисленных годов.

Читайте также:  Правила ведения бухгалтерского учета при ЕНВД

Полученный убыток по операциям на ИИС перенести нельзя.

Рекомендую: 5 способов снижения налогов при инвестировании

Удачных инвестиций с низкими налогами!

Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее? — nalog-nalog.ru

С 2021 года действует новый порядок переноса убытков прошлых лет. Как на практике применять новый порядок? Что нужно учитывать при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на убытки прошлых лет? Нужно ли документально подтверждать убытки за налоговые периоды, которые проверены в ходе проведения выездной налоговой проверки?

Согласно Федеральному закону от 30.11.2016 г. №401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ», начиная с первого отчетного периода 2017 года, изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов.

  • Налоговые новации (1 часть)
  • Налоговые новации (2 часть)
  • Налоговые новации (3 часть)

Новые правила переноса убытков

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2021 года по 31 декабря 2021 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период (определяемая по правилам ст.274 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (п.2.1 ст.283 НК РФ).

Но из данного правила есть исключения. Указанное 50 процентное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль.

Убыток текущего периода

В ситуации, когда на предприятии по итогам года расходы превышают доходы, либо доход отсутствует вовсе, возникает убыток. Если убыток возник в отчетном периоде (квартал, полугодие, 9 месяцев), то за этот период авансовый платеж перечислять не нужно.

А вот по итогам года ситуация несколько иная. Если за весь отчетный год у организации не было дохода совсем, то налог не перечисляется. А если доход был, пусть даже и меньше расходов, то в бюджет придется перечислить налог в размере 1% от дохода. Это минимальный налог по УСН.

Также читайте статью: ⇒ “Расходы при УСН в 2021”.

Учет убытков прошлых лет при выявлении налоговиками недоимки

  1. При вынесении решения после окончания проведенной налоговой проверки и расчета недоимки по налогу на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, налоговики должны учитывать и размер убытков прошлых лет.
  2. Так, в одном из арбитражных споров, судьи пришли к выводу о том, что налоговым органом необоснованно при принятии решения не учтены убытки прошлых лет при определении налоговых обязательств компании по налогу на прибыль.
  3. Для учета убытков прошлых лет при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль компания вправе подать соответствующую налоговую декларацию, а также заявить о таком учете при проведении выездной налоговой проверки, в частности, путем представления соответствующих возражений на акт проверки.

Как учесть убыток при расчете налога на прибыль — Бесплатные юридические консультации

Убытки прошлых лет можно перенести на будущее и учесть при расчете налога на прибыль в следующих периодах. Уменьшить налоговую базу на убыток прошлых лет не сложно.

Для этого нужно вычесть из нее сумму убытка (части убытка) предыдущих периодов, отразив это в декларации по налогу на прибыль. Важно помнить об ограничениях по уменьшению. Главное из них – за периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г.

налоговую базу можно уменьшить только не более чем на 50%. Перенос убытков на будущее нужно проводить в той очередности, в которой эти убытки возникали.

Если в предыдущем календарном году (годах) у вас образовался убыток, то по общему правилу вы можете уменьшить на него прибыль текущего отчетного (налогового) периода, а также следующих периодов, если убыток не был полностью погашен. Иными словами, вы можете переносить свой убыток на будущее (п. 1 ст. 283, п. 1 ст. 285 НК РФ).

При переносе убытков нужно учитывать ряд ограничений.

Переносить убытки вы можете в той очередности, в какой они возникли (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Сумму убытка прошлых лет, которая уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, вы отражаете в декларации в строке 110 листа 02. А при подаче декларации за I квартал и за налоговый период – еще и в Приложении N 4 к листу 02 (п. п. 1.1, 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

См. также: Как отразить убыток прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

Что такое убыток

Убыток – это отрицательная разница между доходами и расходами, которые вы учли при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).

  • Ограничения по переносу убытков при расчете налога на прибыль
  • Существует ряд ограничений по переносу убытков.
  • Есть ограничение – по размеру убытка, который можно учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Так, налоговую базу в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. можно уменьшать на убытки прошлых лет только не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Это ограничение не распространяется на особые категории налогоплательщиков, для которых установлены пониженные ставки налога, предусмотренные п. п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284, п. п. 6, 7 ст. 288.1 НК РФ (например, участники региональных инвестиционных проектов и т.п.) (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Ограничений по сроку переноса нет. Убытки на текущий период можно переносить независимо от периода их получения. Однако это правило применяется с 1 января 2017 г. и относится лишь к убыткам, которые получены за налоговые периоды, начиная с 1 января 2007 г. (ч. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

Нельзя учесть убытки, которые были получены:

Перенос убытков на будущее

Финансовым результатом деятельности организации могут быть как прибыль, так и убыток. С 2012 года статья 141-1 НК разрешает учитывать убытки, полученные организациями. Но сделать это можно только в последующих налоговых периодах, когда величина налоговой базы будет положительная.

Тогда белорусская организация вправе вычесть сумму убытка, определенную в соответствии с пунктом 2 статьи 141-1 НК, из налоговой базы, т.е. осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода, если законодательными актами для нее не установлен порядок покрытия убытков.

К примеру, порядок покрытия убытков установлен для потребительских кооперативов: члены потребительского кооператива обязаны покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов (п. 4 ст. 116 ГК).

Следовательно, такие организации не вправе осуществлять перенос убытков на будущее (п. 1 ст. 141-1 НК).

Правом переноса убытков на будущее могут воспользоваться в том числе организации — правопреемники реорганизованных в форме преобразования организаций, которые прекратили свою деятельность.

Они примут к учету суммы убытков, полученных до реорганизации (п. 8 ст. 141-1 НК).

В случае реорганизации плательщика в иной форме передача убытков реорганизованных организаций их правопреемникам не предусмотрена.

Переносить убыток на будущее могут также простые товарищества, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, исполняющие налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь (п. 6 ст. 141-1 НК).

Если организация в своей структуре имеет структурное подразделение, филиалы, которые самостоятельно исчисляют налог на прибыль и уплачивают его, то головная организация переносит только свои убытки, филиалы, иные структурные подразделения — свои. Передавать убытки от одного лица к другому законодательством не предусмотрено (п. 9 ст. 141-1 НК).

Белорусские организации вправе начать перенос убытков, начиная с убытков, полученных по итогам 2011 года (п. 10 ст. 141-1 НК).

 Условия переноса убытков на будущее

Белорусская организация вправе вычитать из налоговой базы только ту сумму убытка (суммы убытков), которая получена по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) непосредственно по ее деятельности (п. 6 ст. 141-1 НК).

Однако в случае реорганизации убытки реорганизованной организации могут быть учтены при налогообложении прибыли ее правопреемником (п. 8 ст. 141-1 НК).

 Срок переноса убытков

Читайте также:  Муниципалитеты смогут оспорить снижение кадастровой стоимости земли

Белорусская организация вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет (п. 5 ст. 141-1 НК).

 Суммы переносимых убытков

Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль (п. 4 ст. 141-1 НК).

Этот убыток рассчитывается на основании налогового учета, а не бухгалтерского.

Под убытком (для целей переноса) понимается превышение общей суммы затрат и внереализационных расходов, поименованных в подп. 3.18, 3.24, 3.25 п. 3 ст. 129 НК, над общей суммой выручки и внереализационных доходов, поименованных в подп. 3.15, 3.17, 3.18 п. 3 ст. 128 НК, уменьшенной на сумму уплачиваемых из выручки налогов (п. 2 ст. 141-1 НК).

Все стальные внереализационные доходы и расходы не учитываются при определении суммы убытка, на который может быть уменьшена прибыль текущего налогового периода. Кроме того, при определении суммы убытка не учитываются убытки, исчисленные по деятельности, налогообложение которых производилось в соответствии с особыми режимами налогообложения (п. 2 ст.

141-1 НК).

Например, если организация часть налогового периода исчисляла налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения, оставшуюся часть применяла общий порядок налогообложения, при определении убытка, на который может быть уменьшена прибыль текущего периода, может учитываться только тот убыток, который исчислен по деятельности, облагаемой в общеустановленном порядке.

Также при определении суммы переносимого убытка не учитываются суммы: — убытка, полученного по деятельности, осуществляемой за пределами Республики Беларусь, в случае если организация является плательщиком налогов в соответствии с законодательством иностранного государства; — убытка, полученного по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором белорусская организация имела право применять освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных законодательством.

Вместе с тем сумма убытка, возможного к переносу на будущее, не может превышать общую сумму убытка организации, полученного за этот же налоговый период по данным налогового учета.

Так, если по итогам налогового периода сумма убытка, исчисленная в соответствии с частями первой и второй пункта 2 ст.

141-1 НК, превышает общую сумму убытка за этот же налоговый период, в качестве суммы убытка, возможного к переносу на будущее, принимается общая сумма убытка (ч. 3 п. 2 ст. 141-1 НК).

При переносе убытка необходимо учитывать следующее: в НК выделены две группы операций, убытки по которым уменьшают только прибыль, полученную по этим группам операций (подп. 3.1 п. 3 ст.

141-1 НК): 1-я группа — операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные статьей 138 НК.

Профучастники рынка ценных бумаг убытки по 1-й группе операций списывают независимо от видов деятельности (ч. 2 подп. 3.2 п. 3 ст. 141-1 НК);

2-я группа — операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в том числе части капитального строения (здания сооружения), являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей, неустановленного оборудования и предприятия как имущественного комплекса.

Все остальные убытки (оставшиеся после исключения убытков по операциям 1-й и 2-й групп) переносятся на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена (подп. 3.2 п. 3 ст. 141-1 НК).

В случае, если сумма убытков за налоговый период по 1-й и (или) 2-й группе операций либо общая сумма убытков по 1-й и 2-й группам операций, по которым получены убытки, превышает предельную сумму убытка (п. 2 ст. 141-1 НК) за этот налоговый период, подлежащая переносу на прибыль текущего налогового периода сумма убытков (п.

3 ст. 141-1 НК): определяется по каждой из групп операций как произведение суммы убытка, определенного в соответствии с п. 2 ст.

141-1 НК, и удельного веса суммы убытка по каждой из групп операций в общей сумме убытков по всем группам операций, по которым получены убытки, — если убытки получены более чем по одной группе операций; принимается в пределах суммы убытка, определенного в соответствии с п. 2 ст.

141-1 НК, — если убыток получен по одной группе операций.

В случае, если сумма прибыли к налогообложению за налоговый период по каждой из групп операций либо общая сумма прибыли к налогообложению за налоговый период по всем указанным группам операций, по которым получена прибыль, превышает налоговую базу, уменьшенную на сумму льгот, и отраженную в налоговой декларации (расчете) за этот налоговый период, налоговая база текущего налогового периода, уменьшенная на сумму льгот, в пределах которой может производиться перенос убытков прошлых налоговых периодов: определяется по каждой из групп операций как произведение налоговой базы текущего налогового периода, уменьшенной на сумму льгот, и удельного веса прибыли к налогообложению по каждой из групп операций в общей сумме прибыли к налогообложению по всем группам операций, по которым получена прибыль, — если прибыль получена более чем по одной группе операций;

принимается в пределах налоговой базы текущего налогового периода, уменьшенной на сумму льгот, — если прибыль получена по одной группе операций (ч. 2 п. 4 ст. 141-1 НК).

 Очередность переноса убытков

Если белорусской организацией получены убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 5 ст. 141-1 НК).

То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

Данная очередность должна соблюдаться при переносе убытков на прибыль текущего налогового периода отдельно по каждой из групп операций: 1-й и 2-й группам операций (абз. 2 и 3 ч. 1 подп. 3.1 п. 3 ст. 141-1 НК) и остальным убыткам, оставшимся после исключения убытков по операциям 1-й и 2-й групп (подп. 3.2 п. 3 ст. 141-1 НК).

В случае, если организация применяет различные ставки налога на прибыль, перенос убытков производится в очередности, установленной п. 4 ст. 141-1 НК.

Документы, подтверждающие убытки

Чтобы воспользоваться правом переноса убытка, белорусская организация обязана (п. 7 ст. 141-1 НК): 1) обеспечить раздельный учет выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов: по группам операций, перечисленным в ч. 1 подп. 3.1 п. 3 ст.

141-1 НК, как за налоговый период, убытки по итогам которого переносятся на прибыль текущего налогового периода, так и за налоговый период, на прибыль которого переносятся убытки; по деятельности, определенной в абз. 2 ч. 2 п. 2 ст.

141-1 НК, за налоговый период, убытки по итогам которого переносятся на прибыль текущего налогового периода; за указанную в абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 141-1 НК часть налогового периода, убытки по итогам которого переносятся на прибыль текущего налогового периода.

2) хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, а также до завершения налоговым органом проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налога на прибыль за этот срок.

  • При отсутствии раздельного учета и (или) указанных документов белорусская организация не вправе осуществлять перенос убытков.
  • Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
  • по Кричевскому району

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *