Как применить вычет по недвижимости, которая будет использоваться в облагаемых НДС операциях и для ЕНВД?

Как применить вычет по недвижимости, которая будет использоваться в облагаемых НДС операциях и для ЕНВД?

НДС с приобретенного или возведенного недвижимого имущества, которое будет использоваться в облагаемой этим налогом деятельности, принимается к вычету. Если же ситуация меняется и недвижимость больше в указанной деятельности не используется, налог необходимо восстановить. Однако новоиспеченный собственник не всегда знает, как именно будет использовать свое имущество. Заявлять ли вычет НДС в этом случае и как его восстанавливать?

Нормативная база

Все нормы права, которые касаются восстановления НДС с недвижимого имущества, сосредоточены в нескольких статьях Налогового кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 170, налог должен быть восстановлен тогда, когда имущество перестает использоваться в облагаемой НДС деятельности. По недвижимости применяется специальный порядок восстановления, правила которого описаны в пункте 6 статьи 171 и в статье 171.

1 НК РФ. Согласно этим правилам, НДС с недвижимости восстанавливается не единовременно, а в особом порядке на протяжении 10 лет.

Надо отметить, что указанные нормы Кодекса действуют с начала 2015 года. Но это не значит, что особый порядок восстановления НДС с недвижимого имущества применяется с этого времени.

Ранее аналогичные нормы были прописаны в старой редакции пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса.

Сегодня эта норма закона содержит положение о принятии к вычету входного НДС, который предъявлен подрядчиками, застройщиками или техническими заказчиками при капстроительстве незавершенных объектов.

Еще одна норма, которая регулирует принятие НДС по недвижимости к вычету — пункт 2 статьи 170 Кодекса. Она гласит, что входной НДС по приобретенному имуществу, в том числе недвижимому, которое применяется в необлагаемой НДС деятельности, вычету не подлежит, а включается в его стоимость.

Бывает, что имущество применяется компанией как в облагаемой, так и в необлагаемой НДС деятельности. В этом случае на основании пункта 4 статьи 170 НК РФ, в отношении суммы входного налога действуют следующие правила:

  • она учитывается в стоимости имущества, которое используется для осуществления необлагаемых операций;
  • она принимается к вычету по недвижимости, применяемой в облагаемых операциях;
  • она принимается к вычету либо включается в стоимость самого имущества в той пропорции, в которой оно участвует в осуществлении облагаемых и необлагаемых операций.

Практика на основе разъяснений ФНС и Минфина

Действующий порядок восстановления НДС со строительства объектов недвижимости применяется с 1 января 2006 года. Об этом налоговая служба писала в своем письме от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@. Выводы, которые содержатся в документе, действуют и сегодня:

  • нормы Налогового кодекса устанавливают при строительстве недвижимости порядок ускоренного вычет НДС еще до того, как объект будет введен в эксплуатацию;
  • предъявленные налогоплательщику суммы НДС при строительстве или покупке этого имущества принимаются к вычету в полном объеме, причем даже в том случае, если эти объекты будут одновременно применяться для осуществления как облагаемой, так и необлагаемой НДС деятельности;
  • когда указанное имущество будет введено в эксплуатацию, принятые к вычету суммы налога восстанавливаются и уплачиваются в бюджет в течение 10 лет в особом порядке.

Есть один нюанс — упомянутое письмо содержит ссылки на старые нормы НК РФ. Однако выше мы сказали, что положение этих норм полностью нашло свое отражение в действующей редакции Налогового кодекса. Поэтому по существу (а не по ссылкам на статьи Кодекса) выводы, сделанные в этом письме, верны и ныне.

Налоговая служба указала на это в своем письме от 21.05.2015 № ГД-4-3/8564@. В нем говорится, что описанный в статье 171.1 НК РФ порядок восстановления НДС применяется в отношении приобретенных или построенных объектов ОС, которые являются недвижимостью.

И что такой же порядок восстановления налога применялся и ранее согласно абзацам 4 – 9 пункта 6 статьи 171 НК РФ.

В этом же письме ФНС разъясняет: даже если недвижимость начинает использоваться исключительно для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, все равно налог нужно восстанавливать в особом порядке в течение 10 лет.

В письме не указано, как в этом случае входной налог принимается к вычету. Но поскольку в документе описывается процесс восстановления НДС, получается, что правомерность вычета налога в этой ситуации под сомнение не ставится.

Позже вышло разъяснение Минфина (письмо от 01.12.2016 № 03‑07‑11/71110) о том, что даже если построенный объект недвижимости начинает использоваться в операциях, которые облагаются ЕНВД, то НДС также нужно восстанавливать в особом порядке в соответствии со статьей 171.1 НК РФ.

Выводы, которые следуют из этого письма, таковы: суммы НДС, предъявленные собственнику в составе стоимости приобретенной недвижимости по договору купли-продажи, можно принимать к вычету в полном объеме, даже если имущество предназначено для осуществления операций, облагаемых как НДС, так и ЕНВД. Когда такое имущество будет введено в эксплуатацию, то в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 171.

1 НК РФ, принятый к вычету НДС должен быть восстановлен и уплачен в бюджет не единовременно, а в течение 10 лет.

Тот же самый вывод, но в отношении сумм НДС, предъявленных подрядчиками в капитальном строительстве, содержится в письме Минфина от 30.03.2017 № 03‑07‑10/18453.

Таким образом, этот НДС также принимается к вычету в полном объеме вне зависимости от того, будет ли это имущество участвовать в осуществлении только облагаемой НДС деятельности, или же оно будет использоваться одновременно и для облагаемых, и для необлагаемых операций.

Десятилетний период восстановления НДС в этом случае отсчитывается с года, в котором у такого имущества наступает срок начисления амортизации в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ.

Выводы

На протяжении последних 9 лет Минфин и налоговая служба последовательно выражают одну и ту же позицию по поводу вычета и восстановления НДС при покупке и строительстве объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу.

Тем не менее это лишь мнение указанных органов, а не обязательная для исполнения налогоплательщиками норма права. И с этим мнением вполне могут не соглашаться арбитражные суды.

К слову, иногда так и происходит — по рассматриваемому вопросу арбитры порой выносят решения, противоречащие позиции Минфина и ФНС.

Принятие к вычету и восстановление НДС по недвижимости

Как применить вычет по недвижимости, которая будет использоваться в облагаемых НДС операциях и для ЕНВД?

Как восстанавливать НДС по недвижимости

Как следует из п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), ОС, НМА или имущественные права начинают использоваться в деятельности, которая не облагается НДС. А согласно п. 6 ст. 171 и ст. 171.

1 НК РФ по недвижимому имуществу восстанавливать ранее принятый к вычету НДС нужно по специальным правилам: не единовременно, а в течение 10 лет в особом порядке.

Статья 171.1 НК РФ, описывающая случаи и особый порядок восстановления НДС, вступила в силу 01.01.2015.

С этой же даты действует измененная норма п. 6 ст. 171 НК РФ. Однако говорить о том, что особый порядок восстановления НДС по недвижимости стал применяться только с 2015 года, неверно, так как старая редакция п. 6 ст.

 171 НК РФ содержала правила, аналогичные по сути тем, что указаны в ст. 171.1 НК РФ.

Отметим, что в первом абзаце п. 6 ст. 171 НК РФ была и осталась норма, по которой к вычету принимается «входящий» НДС, предъявленный подрядчиками, застройщиками или техническими заказчиками при капитальном строительстве и приобретении объектов незавершенного капитального строительства.

Также известно, что согласно п. 2 ст. 170 НК РФ «входящий» НДС по приобретенному имуществу, включая ОС, не принимается к вычету, а включается в его стоимость, если оно используется в деятельности, не облагаемой НДС.

Кроме того, продолжает действовать п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы «входящего» НДС, предъявленные налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от обложения НДС операции:

– учитываются в стоимости имущества, включая ОС, используемого для осуществления операций, не облагаемых НДС;

– принимаются к вычету по имуществу, включая ОС, используемому для осуществления операций, облагаемых НДС;

– принимаются к вычету либо учитываются в стоимости имущества, включая ОС, в той пропорции, в которой оно используется для осуществления как облагаемых НДС, так и освобожденных от обложения НДС операций.

Но как применять вышеуказанные нормы НК РФ? Как принимать или не принимать к вычету «входящий» НДС по недвижимости и восстанавливать его, если мы часто точно не знаем заранее, как мы будем использовать построенное или купленное имущество? Да и вообще, в ходе стройки планы могут измениться.

Попробуем найти ответы на эти вопросы, изучив письма Минфина и ФНС и позицию налоговых органов.

Читайте также:  Центробанк изменил ключевую ставку

Позиция ФНС и Минфина

Еще в 2008 году ФНС в Письме от 28.11.2008 №ШС-6-3/862@ (далее – Письмо ФНС России от 28.11.2008), согласованном с Минфином, отметила, что начиная с 01.01.

2006 при строительстве объектов недвижимости (ОС) применяется специальный порядок восстановления сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет.

В частности, ФНС сформулировала такие выводы:

из совокупности норм НК РФ следуют особые правила применения налоговых вычетов при строительстве недвижимости (ОС), предусматривающие ускоренные вычеты сумм НДС до ввода объектов в эксплуатацию;

«входящие» суммы НДС, предъявленные при строительстве или покупке объектов капитального строительства, принимаются к вычету в полном объеме, вне зависимости от того, что строящиеся или приобретенные объекты предназначены для использования одновременно как в облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операциях; gосле ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в особом порядке.

Естественно, данное письмо основано на старых нормах. Формально оно не применимо к вступившей в силу 01.01.2015 ст. 171.1 НК РФ, несмотря на то, что эта статья, по сути, представляет собой часть абзацев п. 6 ст. 171 НК РФ в старой редакции, которые перенесли в другое место, выделив в отдельную статью.

В 2015 году достаточно оперативно ФНС в Письме от 21.05.2015 №ГД-4-3/8564@ указала:

– что ст. 171.1 НК РФ установлен специальный порядок восстановления сумм НДС, который применяется только в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу;

– что аналогичный порядок восстановления НДС по недвижимому имуществу (за исключением воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания) применялся и до 01.01.2015 согласно абз. 4 – 9 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Далее в названном письме написано, что восстанавливать НДС в особом порядке в течение 10 лет нужно и тогда, когда объекты недвижимости начинают использоваться только в операциях, не облагаемых НДС. Несмотря на то, что в письме не сказано, как принимать к вычету НДС, но из его логики следует, что правомерность вычета по НДС в данном случае вроде бы подразумевается.

[1]Эти объекты также относятся к недвижимому имуществу согласно ст. 130 ГК РФ. В прежней редакции НК РФ (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ) для них было предусмотрено исключение.

Затем в Письме Минфина России от 01.12.2016 № 03‑07‑11/ 71110 было разъяснено, что восстанавливать НДС в особом порядке, указанном в ст. 171.1 НК РФ, нужно также если построенный объект начинает использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Письмо содержит важный вывод: суммы НДС, предъявленные при приобретении по договору купли-продажи недвижимого имущества (ОС),принимаются к вычету в полном объеме вне зависимости от того, что данное имущество предназначено для использования одновременно в операциях, облагаемых НДС, освобождаемых от обложения НДС, и в деятельности, облагаемой ЕНВД. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в порядке, предусмотренном п. 4 и 5 ст. 171.1 НК РФ.

Наконец, Письмо Минфина России от 30.03.

2017 № 03‑07‑10/18453 также содержит уже знакомый нам вывод: в случае, если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные подрядчиками (застройщиками или техническими заказчиками) при капитальном строительстве, принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ.

Как видим, имеется последовательная и единообразная позиция ФНС и Минфина по данному вопросу. Однако, как известно, письма не являются нормативными документами и не препятствуют руководствоваться иными трактовками налогового законодательства (о чем, собственно, имеется приписка во всех письмах, кроме первого).

Сразу скажем, что позиция судов не всегда совпадает с официальным мнением, изложенным в вышеуказанных письмах. О ней мы расскажем в следующей статье на эту тему.

Налоговые вычеты по НДС: применение, учет, условия, проверка, определение ???? — Контур.Бухгалтерия

Как применить вычет по недвижимости, которая будет использоваться в облагаемых НДС операциях и для ЕНВД?

Что такое «НДС к вычету»

Общую сумму НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, можно уменьшить на налоговые вычеты. В ст. 171 НК РФ есть полный и закрытый список операций, по которым НДС можно принять к вычету. Льгота действует в следующих случаях:

  1. Уплачен НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам (далее — ТРУ), которые планируется перепродать или использовать в деятельности, облагаемой НДС.
  2. Исчислен и уплачен НДС при импорте ТРУ в РФ или при выполнении обязательств налогового агента.
  3. Выполнены строительно-монтажные работы для собственных нужд.
  4. Подрядчики предъявили НДС при проведении сборки-разборки, монтажа-демонтажа, капстроительства или ликвидации основных средств.
  5. Получен или выдан аванс в счет будущей оплаты.
  6. После реализации изменилась цена или количество отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав.
  7. Товары возвращены продавцу или проведен обратный выкуп.
  8. Получен вклад в уставный капитал в виде имущества, имущественных прав или нематериальных активов.
  9. НДС уплачен по командировочным расходам.
  10. НДС компенсирован по системе tax free.
  11. Иностранная организация выставила НДС за покупку электронных услуг.

Кто может применять вычеты по НДС

Воспользоваться вычетом могут только плательщики НДС — то есть организации и предприниматели на ОСНО или ЕСХН. 

Остальные спецрежимы освобождены от уплаты НДС, поэтому на них нельзя принимать налог к вычету. Вместо этого суммы налога включают в стоимость приобретенных товаров или отдельно учитывают в расходах.

Для принятия НДС к вычету нужно соблюдать все условия из ст. 171 НК РФ. Если этого не делать, налоговая при проверке может лишить права на вычет и доначислить входной налог. В общем случае НДС можно принять к вычету, если одновременно выполнены четыре условия:

  • НДС предъявлен поставщиком;
  • приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте;
  • приобретенные ТРУ приняты к учету;
  • поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД.

Фактически платить НДС поставщику, чтобы получить право на вычет, не обязательно. Но есть исключения, например НДС со стоимости импортных товаров можно принять к вычету только после уплаты налога на таможне.

Рассмотрим условия подробнее.

Условие 1. НДС предъявлен поставщиком

Дополнительно к цене реализованных ТРУ поставщик должен предъявить к оплате НДС. Сумма налога отражается в договоре, счете и первичных документах на реализацию.

Когда поставщик не выделил НДС в документах, его нельзя самостоятельно исчислять и принимать к вычету. Такое бывает, например, при работе с контрагентами на УСН или зарубежными продавцами.

Но если покупатель выполняет обязанности налогового агента, он должен самостоятельно исчислить и заплатить НДС в бюджет.

Условие 2. Приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте

Нельзя заявлять вычет по ТРУ, которые используют в необлагаемых НДС операциях. В таком случае входной налог включают в стоимость приобретенных ТРУ.

Вычет можно использовать, только если входной НДС уплачен по объекту, который участвует в налогооблагаемых операциях или экспортных работах и услугах (искл. ст. 149 НК РФ).

Если изначально вы покупали товары для использования в необлагаемых операциях, но потом решили перепродать или использовать в облагаемой деятельности, НДС можно будет принять к вычету. И наоборот, при покупке товаров для использования в облагаемых налогом операциях и фактическом использовании в необлагаемых, принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Если в течение отчетного квартала у вас были и облагаемые, и необлагаемые НДС операции, начните вести раздельный учет. Часть налога по облагаемым операциям принимайте к вычету, а остальной входной НДС включайте в стоимость покупок.

Условие 3. Приобретенные ТРУ приняты к учету

Приобретенные ТРУ нужно оприходовать по правилам бухгалтерского учета, только тогда входной НДС можно принять к вычету. Оприходование надо подтвердить документально — правильно оформленной первичкой.

Оприходованными можно считать ТРУ, стоимость которых отражена на счетах бухучета. Например, товары для перепродажи должны быть отражены на счете 41, работы и услуги — на счетах 20, 44 и пр.

Также оформите первичку на принятые к учету ТРУ. Это могут быть типовые документы или самостоятельно разработанные формы: товарные накладные, приходные ордера, акты, товарно-транспортные накладные и т.п.

Условие 4. Поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД

От поставщика надо получить счет-фактуру или универсальный передаточный документ (УПД). Если счетов-фактур нет, они оформлены с нарушениями или не отражены в декларации по НДС — входной налог к вычету не принимайте (ст. 172 НК РФ, письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20/3/96).

Счет-фактура или УПД требуются не всегда (п. 2.1, 3, 6–8 ст. 171 НК, письмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-14/71091).

Это не нужно при импорте товаров, получении вклада в УК, компенсации НДС иностранцу, покупке электронных услуг у иностранных компаний. В таких случаях счета-фактуры можно заменить другими документами.

Например, по имуществу в счет вклада в уставный капитал это могут быть акты ОС-1, ОС-1а и др. Для этого в документах также нужно указать сумму восстановленного участником НДС.

Дополнительные условия

Чтобы принять к вычету НДС по некоторым операциям, нужно выполнить дополнительные условия. Например, для вычета НДС, который вы должны заплатить самостоятельно, налог обязательно нужно перечислить в бюджет. Для вычета НДС по имуществу в счет вклада в УК участник должен восстановить налог в бюджет.

Также по некоторым операциям установлены особые условия принятия налога к вычету, а все четыре, перечисленные выше, не действуют.

Например, для вычета НДС по выданному авансу у покупателя нужен счет-фактура от продавца, договор с условием об авансе и платежный документ на его уплату.

Чтобы продавец мог принять к вычету НДС по полученному авансу, он должен отгрузить товар или вернуть аванс покупателю.

Читайте также:  Какая дата учета дохода у принципала на УСН?

Когда можно предъявить вычет по НДС

Предъявить вычет можно в том квартале, в которым выполнены все обязательные условия. Пример. ООО «Алгоритм» приобрело товары для перепродажи и оприходовало их 1 июля (3 квартал).

При этом поставщик выдал счет-фактуру с выделенной суммой НДС еще 30 июня (2 квартал).

ООО «Алгоритм» выполнило последнее условие (приняло товары к учету) только в 3 квартале, поэтому заявить вычет организация может не раньше, чем в декларации за 3 квартал.

Если бы организация оприходовала товары 30 июня, а получила счет-фактуру 24 июля, то могла бы воспользоваться вычетом еще во 2 квартале. Тут есть важное условие: счет-фактура должен быть получен до 25 числа следующего за кварталом месяца, то есть до срока подачи декларации.

Вычет по НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет с момента оприходования. При возврате аванса или товаров вычет можно заявлять в течение года, трехлетний период в этом случае не действует.

Расчет НДС к вычету

Чтобы рассчитать НДС к вычету, сложите весь НДС по вашим операциям, перечисленным в ст. 171 НК РФ. При этом помните, что для предъявления вычета должны быть выполнены все условия, проверьте это перед включением налога по операции в расчет.

Налоговая проверяет весь заявленный к вычету НДС на соответствие условиям, а еще один критерий — его размер. У инспекторов есть свои нормативы вычетов. Если ваш окажется больше, налоговики могут потребовать пояснений или прийти с проверкой.

Точных данных о том, как ФНС считает «Безопасный вычет» нет. Обычно применяется один из двух способов:

  • Способ 1. ИФНС считает долю по данным деклараций за год и сравнивает с пороговым значением 89 процентов.
  • Способ 2. ИФНС считает долю по данным деклараций за квартал и сравнивает ее со средней долей вычетов по регионам.

Свою долю вычетов считайте по формуле:

Доля вычетов = Все вычеты (стр. 190 разд. 3) / Начисленный НДС (стр. 118 разд. 3) × 100%

Если доля вычетов больше, чем безопасное значение, можно перенести их на более поздние кварталы или заявить по частям в течение трех лет. И перенос, и разделение на части действует только для вычетов из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Как отразить вычет по НДС в декларации

Суммы НДС к вычету отражаются в строках 120-190 раздела 3 декларации по НДС. В строках 120-185 вычет распределяется по видам. А в строке 190 подсчитывается общая сумма вычета за квартал, для этого значения из строк 120-185 складывают.

Далее из строки 118, в которой указана сумма налога с учетом восстановления, вычтите строку 190. Так вы получите сумму НДС к уплате или к возмещению. Если разница строк 118 и 190 больше 0, отразите НДС к уплате в строке 200, если меньше — НДС к возмещению в строке 210.

Проводки для оформления вычета по НДС

ПроводкаОперация
Дт 19 Кт 60 Отражен входной НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам
Дт 68 Кт 19 Входной НДС принят к вычету
Дт 76 Кт 68 Начислен НДС с аванса в счет будущих поставок
Дт 68 Кт 76 Принят к вычету НДС с полученного ранее аванса от покупателя или уплаченного поставщику аванса
Дт 19 Кт 68 Восстановлен НДС принятый к вычету
Дт 91-2 Кт Восстановленный НДС списан в расходы

Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис укажет, какие документы нужно довнести и какие операции проконтролировать, чтобы избежать штрафов и уменьшить НДС к уплате. В системе легко вести учет, начислять зарплату и отчитываться через интернет. Первые две недели в Бухгалтерии бесплатны для всех новичков.

Как применить вычет по недвижимости, которая будет использоваться в облагаемых НДС операциях и для ЕНВД

Не признается объектом налогообложения передача правопреемнику имущества и имущественных прав реорганизуемой организации. Поэтому начислять НДС и восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по таким объектам не нужно. Это общее правило.

Правопреемник должен восстановить НДС, если (ст. 170 НК РФ):

  • применяет специальный налоговый режим (переходит на него после реорганизации);
  • использует товары (работы, услуги), ОС, НМА, имущественные права, приобретенные реорганизуемой организацией, для не облагаемых НДС операций;
  • принимает к учету товары, по которым реорганизуемая организация заявила вычет по авансу;
  • изменяет стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) реорганизуемой организации в сторону уменьшения.

Если организация применяет общую систему налогообложения, а потом переходит к упрощенной системе налогообложения, то она должна восстанавливать налог на добавленную стоимость.

В случае реорганизации ранее считалось иначе: право на вычеты использовала прежняя организация, а реорганизованная — это уже новая организация, у которой нет обязанности восстанавливать НДС по имуществу правопредшественника. На этом была основана схема: если вы хотели перейти на УСН и не восстанавливать НДС, то можно было это сделать через реорганизацию.

4. Восстановление НДС при переходе на ЕНВД

С 1 января 2020 года изменился порядок восстановления НДС, если компания по некоторым видам деятельности переходит на ЕНВД, оставаясь при этом на ОСНО:

  • в таких случаях нужно восстановить суммы НДС, принятые к вычету, по товарам (работам, услугам, ОС, НМА), если их будут использовать в деятельности, по которой применяется ЕНВД;
  • не нужно восстанавливать НДС в отношении товаров (работ, услуг, ОС, НМА), которые после перехода на уплату ЕНВД будут продолжать использоваться в рамках деятельности, облагаемой в рамках ОСНО (пп. 2, 3 ст. 170 НК РФ).

Если же товары (работы, услуги, ОС, НМА) используются как в деятельности, облагаемой по вмененному доходу, так и в деятельности, облагаемой НДС, то суммы входного НДС:

принимают к вычету либо учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС (единым налогом на вмененный доход), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Налоговый вычет при покупке квартиры для ИП на УСН, ЕНВД, ОСНО, ПСН в 2021 году

Покупка квартиры позволяет применить льготу – уменьшить облагаемые доходы на величину вычета.

Сумма определяется расходами на приобретение имущества с учетом предельной величины, установленной законодательством. Лица, имеющие статус ИП, применяют вычет при условии наличия доходов, облагаемых НДФЛ.

В статье расскажем про налоговый вычет при покупке квартиры для ИП, ответим на часто задаваемые вопросы.

Системы налогообложения, разрешенные для ИП

Особенность статуса ИП состоит в сохранении принадлежности к физическому лицу.

Недвижимость, приобретаемая ИП для использования коммерческой деятельности, оформляется в собственность физическому лицу вне зависимости от того, что в договоре купли-продажи указывается ИП.

После оформления собственности уплата налогов, совершение сделок с недвижимостью осуществляется физическим лицом.

Произвести вычет при покупке недвижимости ИП может только как физическое лицо. Основным требованием для применения льготы является наличие доходов, облагаемых НДФЛ.

Особенности использования ИП режимов налогообложения:

Условие ОСНО УСН ЕНВД ПСН
Налогооблагаемая база Выручка Выручка Вмененный доход Планируемый доход
Налог НДФЛ Единый налог при УСН Единый налог при ЕНВД Патент
Налоговый период Год Год Квартал Месяц
Наличие дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13% Имеется Отсутствует Отсутствует Отсутствует
Наличие права на вычет Имеется Отсутствует Отсутствует Отсутствует

Возникновение права на применение вычета ИП только в случае ведения им деятельности с использованием общеустановленной системы. Режим редко используется в деятельности ИП в связи со сложностью ведения учета.

ИП, применяющие иные системы налогообложения, могут получить вычет при наличии облагаемых доходов, не связанных с ведением деятельности, например, при сдаче квартиры в аренду, трудоустройства в качестве физического лица.

  статью: → “Налоговый вычет при покупке квартиры для ИП в 2021 году».

[adinserter block=”1″]

Условия, позволяющие ИП получить вычет

Право на снижение налога в форме имущественного вычета у ИП возникает при соблюдении условий, определенных законодательством:

  • Приобретение имущества в собственность.
  • Отнесение недвижимости к категории жилой.
  • Использования для приобретения собственности личных средств или полученных по договору ипотеки, оформленной на конкретный объект.
  • Наличие документов, подтверждающих приобретение и уплату личными средствами. В случае ИП денежные средства, полученные при ведении коммерческой деятельности, являются личными средствами лица.
  • Наличие дохода, облагаемого НДФЛ, в периоде совершения сделки с недвижимостью и в более позднем периоде, если сумма вычета использована не полностью.

Для ИП доходом является выручка, полученная при ведении предпринимательской деятельности. Если ИП имеет по итогам налогового периода убытки, право на вычет не возникает в связи с фактическим отсутствием налогообложения и уплатой в бюджет. Суммы, внесенные в форме авансовых платежей, при возникновении убытков являются переплатой и не могут считаться оплатой налогов.

Сроки подачи декларации с указанным вычетом

ИП, ведущие деятельности на ОСНО, декларируют доход по окончании года. Форма отчетности – 3-НДФЛ, используемая одновременно для подтверждения доходов и вычета.

Читайте также:  Деньги учредителя могут лишить упрощенца льготы по взносам?

В декларации предприниматели имеют право указать все виды вычетов, используемые ИП, включая основной – профессиональный вычет в сумме произведенных при ведении деятельности расходов.

  статью: → “Бланк 3-НДФЛ- скачать образец декларации».

[adinserter block=”13″]

Срок представления декларации ИП формы 3-НДФЛ установлен 30 апреля года, следующего за отчетным. Конечная дата представления отчетности, при совпадении с нерабочим или праздничным днем, переносится на первый рабочий день. При пропуске срока представления на ИП налагается штраф.

При представлении отчетности ИП в точно указанные сроки сумма имущественного вычета отражается в декларации, представляемой при ведении деятельности на ОСНО.

Отдельная декларация по вычету ИП при покупке квартиры не предоставляется. При необходимости представления уточненной декларации с связи с изменением данных ведения деятельности данные о вычете указываются в том же размере.

К декларации необходимо приложить пакет документов. Камеральная проверка открывается заново.

Как предъявляется право на льготу

Объединение сведений в одной декларации, включая данные по выручке, профессиональному и другим видам вычетов усложняет процедуру возврата налога.

Ситуация Результат
ИП не ведет деятельность, представляет нулевую декларацию Вычет не предоставляется
ИП не имеет доходов от ведения предпринимательской деятельности, но получает поступления от работодателя или иного источника дохода Вычет предоставляется в общеустановленном порядке
ИП имеет доходы от ведения деятельности, имеет облагаемую НДФЛ сумму после применения профессионального и имущественного вычета Вычет предоставляется
ИП имеет убытки после применения профессионального вычета Вычет не предоставляется в связи с отсутствием налогооблагаемой базы

Особенность указания вычета, подразумевающего получение денежных средств из бюджета, состоит в обязательном проведении камеральной проверки после указания в декларации имущественного вычета. В связи с тем, что проверка осуществляется в целом по налогу, контроль будет производится в отношении всех данных, указанных в декларации ИП.

Пример применения вычета

ИП Смирнов А.А. осуществляет деятельность на ОСНО. Выручка ИП за 2014 год составила 1 200 000, расходы – 950 000 рублей. В 2014 году Смирнов А.А. приобрел квартиру стоимостью 2 500 000 рублей. В декларации ИП внес данные:

  1. Сумму дохода в размере 1 200 000 рублей;
  2. Общую сумму налоговых вычетов: 1 200 000, включая профессиональный вычет в размере 950 000 рублей, часть имущественного вычета в размере 250 000 рублей;
  3. Налоговую базу по НДФЛ, равную «0».
  4. Исчисленную сумму НДФЛ, равную «0».
  5. Вывод: ИП Смирнов А.А. смог использовать часть имущественного вычета в размере 250 000 рублей.

Порядок оформления документов на вычет

Имущественный вычет заявляется предпринимателем в декларации, представляемой в ИФНС по итогам года. К декларации прилагаются документы, подтверждающие льготу.

Форма документа Описание
Договор, на основании которого приобретено имущество При покупке используется форма купли-продажи
Акт передачи При использовании договора купли-продажи акт можно не представлять в связи с указанием в документе сроков передачи и оплаты, а также проведения регистрации прав
Правоустанавливающий документ Предоставляется после проведения регистрации. С 2017 года свидетельства не выдаются, подтвердить регистрацию можно в форме выписки из реестра
Платежные документы Формы, указывающие на внесение платы за недвижимость
Договор с банком Для получения вычета предусмотрена форма ипотечного договора
Выписка по счету Используется для подтверждения суммы уплаченных процентов

Оплата при покупке имущества может производится с расчетного счета ИП. Средства, полученные от предпринимательской деятельности, являются личными средствами физического лица, зарегистрированного как ИП.  статью: → “Оформление документов для получения налогового имущественного вычета + образцы заполнения в 2021».

[adinserter block=”10″]

Размер льготы при покупке недвижимости

Льгота представляется в сумме затрат, произведенных при покупке квартиры. Особенности предоставления вычета:

  • Предельная величина ограничивается суммой 2 млн. рублей. При использовании ипотечного кредитования отдельно предоставляется вычет на уплаченные лицом проценты по целевой ипотеке, предельная величина которых составляет 3 млн. рублей.
  • Неиспользованный остаток переносится на будущий период до использования положенной суммы или на приобретаемый в будущем объект.
  • Льгота предоставляется в пределах, ограниченных доходом, суммой произведенных затрат или предельной величиной вычета.

Вычет предоставляется на объект недвижимости в сумме расходов на приобретение и проведение ремонта в случае приобретения жилья в новостройке с черновой отделкой.

Пример применения имущественного вычета

ИП Ковалев М.М. осуществляет деятельность на ОСНО. Выручка за 2015 год составила 8 750 000 рублей, расходы от ведения деятельности, указанные в декларации в форме профессионального вычета составили 4 200 000 рублей. В 2015 году предприниматель приобрел квартиру стоимостью 2 800 000 рублей. В декларации ИП указывает:

  1. Сумму вычетов: В = 4 200 000 + 2 800 000 = 7 000 000 рублей;
  2. Сумму облагаемой базы по НДФЛ: 8 750 000 – 7 000 000 = 1 750 000 рублей;
  3. Размер налога к уплате в бюджет: 1 750 000 х 13% = 227 500 рублей.
  4. Вывод: По итогам 2015 года ИП должен уплатить в бюджет НДФЛ в размере 227 500 рублей.

Вычет при использовании договора ипотеки

Аналогично лицам, не зарегистрированным в качестве ИП, предприниматель имеет право воспользоваться при покупке жилья ипотечным кредитованием. Договор оформляется на физическое лицо.

Кроме суммы, затраченной на приобретение недвижимости, в вычет включается сумма начисленных процентов, уплаченных лицом. Предельная сумма по процентам, предъявляемым к вычету, составляет 3 млн. рублей.

При получении льготы рассматриваются договора целевого назначения.

Если предприниматель не имеет облагаемых НДФЛ доходов и отказывается от применения вычета в пользу супруги, в сумму вычета можно включить проценты. При использовании льготы не имеет значения, на кого из супругов оформлен договор ипотечного кредитования.

Особенности приобретения коммерческой недвижимости

Недвижимость, приобретаемая ИП, может иметь коммерческое назначение. Квартира, дом, часть собственности могут быть использованы в дальнейшем для сдачи в аренду, использовании в качестве служебного жилья, перевода в нежилое помещение. Цель приобретения квартиры на получение вычета не влияет в случае приобретения жилой недвижимости.

При покупке нежилой недвижимости коммерческого назначения вычет не предоставляется. Не возникает право и при покупке дома, построенного на садовом участке. В домах данного типа не разрешено производить регистрацию граждан, что не позволяет отнести их к жилой недвижимости.

Случаи отказа ИП в предоставлении вычета

ИФНС имеет право отказать предпринимателю в получении вычета в случаях:

  • Ведения деятельности с использованием режимов, при которых выручка не облагается НДФЛ и отсутствия дополнительных доходов, при получении которых удерживается налог.
  • Приобретения жилой недвижимости у взаимозависимого лица, отнесенных к категории в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.
  • Использования имущественного вычета ранее в полном объеме.

Налоговая льгота при покупке квартиры предоставляется один раз. Использовать сумму можно по нескольким объектам до полной выборки.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Утрачивается ли право на использование остатка имущественного вычета ИП в случае прекращения статуса?

Льгота была предоставлена физическому лицу и может быть применена до использования установленного лимита.

Вопрос №2. Может ли ИП отказаться от имущественного вычета в пользу супруги, если собственником в договоре указано физическое лицо, зарегистрированное как ИП?

Имущество, приобретаемое в браке, является совместно нажитым. Право получить вычет имеется у супруги при отказе ИП от получения льготы.

Вопрос №3. Можно ли использовать вычет при покупке недвижимости, если квартира была продана в том же году?

Факт продажи недвижимости не влияет на право на вычет при покупке. Полученный доход будет отражен в декларации, оба вида вычета (при покупке и продаже) можно включить в отчетность.

Вопрос №4. В каких случаях источник финансирования покупки квартиры не позволяет применить льготу?

В рамках реализации государственных программ предоставляются средства целевой помощи. В случае привлечения средств субсидии, материнского капитала и прочих, финансируемых государством, льгота не предоставляется.

Вопрос №5. Можно ли перенести на будущие объекты сумму процентов по ипотеке при покупке квартиры при неполном использовании?

Льгота в размере исчисленных процентов при неполном использовании на другие объекты не переносится.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *