Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?

Формирование бюджета государства напрямую зависит от налогов, поступающих в казну.

Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?

При этом каждый обладает правом уменьшить налогооблагаемую сумму дохода на сумму понесенных расходов. Но как узнать, какие затраты можно включать в сумму расходов, а какие нет? Ответы на эти вопросы рассмотрим в данной статье.

Методы признания доходов и расходов

Таких методов существует два – метод начисления и кассовый метод.

Вы можете выбирать, какой метод определения доходов и расходов использовать в своей учетной политике, если соответствуете критериям, изложенным в п. 1 ст. 273.

  • Там сказано, что право выбора имеют все налогоплательщики (кроме банков и прочих финансовых организаций), средняя сумма выручки которых за последние четыре квартала составила не более одного миллиона рублей за квартал, не включая сумму НДС.
  • Такими налогоплательщиками возможно применение кассового метода.
  • Все остальные обязаны использовать исключительно метод начисления.

Общие положения

Порядок признания доходов и расходов кассовым методом изложены в ст. 273 НК РФ.

Если организация соответствует требованиям п. 1 данной статьи, она может выбрать этот метод. Также его могут использовать вновь созданные предприятия, т.к. у них нет выручки за последний год.

Если организация превысит ограничение в 1млн. рублей, ей необходимо будет провести бухгалтерский переучет всех доходов и расходов по методу начисления с начала периода, в котором произошло превышение, и сделать необходимые корректировки по налогу на прибыль.

[box type=»download»] Если организация перешла на метод начисления, то в течение года она уже не имеет права изменить его на кассовый.[/box]

Признание доходов

Признание доходов регулируется п. 2 ст. 273 НК РФ. Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?

Согласно ему, доход признается в момент фактического поступления денег в кассу или на банковские счета предприятия, а также в момент фактического получения товаров или в иной форме дохода.

Исключение составляют полученные авансы (задаток) за предстоящую отгрузку, т.к. доходом может считаться только погашение задолженности (п. 2 ст. 273 НК РФ).

[box type=»download»] Данное правило действует как для определения доходов от реализации товаров и услуг, так и для внереализационных доходов.[/box]

Например. Компания получила авансовый платеж за товар, который готовится к отгрузке. Эта сумма не может признаваться доходом, т.к. у покупателя еще не возникли обязательства по этой сделке (товар они еще не получили).

Таким образом, как доход эту сумму можно отразить лишь после отгрузки товара покупателю.

Но если получен платеж за уже отгруженный товар, то в этот момент доход признается, т.к. произошло погашение встречных обязательств.

Признание расходов

Признание расходов является более широкой темой, т.к. имеет ряд нюансов в сравнении с признанием доходов. Его принципы изложены в п. 3 ст. 273 НК РФ.

Расход, также как и доход, признается в момент, когда оплачены встречные обязательства. Т.е. авансы, выданные поставщику, можно назвать расходом лишь, когда товар будет оприходован. Но все выплаты за полученный товар можно считать расходом.

[box type=»download»] Не стоит включать в состав расходов НДС (налог на добавленную стоимость), так как это самостоятельный (отдельный) вид расхода и оплачивается на основании счетов-фактур.[/box]

  Что такое внереализационные расходы?

Ниже рассмотрим принципы признания некоторых видов расходов более подробно.

Материалы

Основными затратами, относящимися к материальным расходам, являются затраты на приобретение материалов, для использования в производстве, а также для предпродажной подготовки, комплектации, транспортные затраты и т.д. полный перечень приведен в ст. 254 НК РФ.

Предприятие обладает правом уменьшить сумму дохода, на который применяется налогообложение, на сумму, затраченную на приобретение сырья (материалов). Для этого необходимо одновременное выполнение трех условий.

Материалы должны быть:

  • Поставлены на баланс предприятия;
  • Оплачены;
  • Списаны (переданы) в производство.

Также нужно следовать п. 1 ст. 252, который указывает на необходимость документального подтверждения и экономической обоснованности расходов предприятия.

В этом случае не обойтись без следующих документов:

Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?

  1. Приходная накладная – документ, по которому материалы перешли от продавца к покупателю в свободное пользование и были оприходованы на склад.
  2. Документ, подтверждающий оплату (чек, квитанция, банковская выписка и т.д.)
  3. Требование-накладная или другой документ, подтверждающий отпуск материалов в производство.
  1. При не соблюдении приведенных правил, расход не может быть признан таковым.
  2. Исходя из выше изложенного, стоимость материалов не может быть признана расходом, если организация только перечислила за них аванс.
  3. Эту сумму следует отразить лишь тогда, когда материалы будут переданы в производство.
  4. Также не могут быть признаны расходами материалы, находящиеся на складе предприятия и оплаченные, но не переданные в производство.

Заработная плата

К расходам по заработной плате относятся любые начисления сотрудникам в натуральном или денежном выражении, в том числе премии, надбавки, вознаграждения, доплаты инвалидам и прочие виды выплат и начислений, зафиксированные в ст. 255 НК РФ.

Отражаются они по тому же принципу, что и расходы материальные. Т.е., по факту оплаты в момент перечисления денег на карты или путем выдачи из кассы. Но, исходя из ст. 252 НК РФ, авансы не могут быть признаны расходами, т.к. нет встречных обязательств.

Поэтому, авансы, выплаченные сотрудникам в начале месяца, должны отражаться как расходы по истечении периода, когда будет произведено начисление заработной платы и обязательства возникнут.

Необходимыми документами в этом случае будут: Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?

  1. Табель учета рабочего времени (для корректного расчета заработной платы).
  2. Расчетная ведомость.
  3. Платежная ведомость (если деньги выдаются через кассу).
  4. Приказ о начислении (премии, надбавки).
  5. Прочее.

Вместо 2 и 3 пункта можно использовать расчетно-платежную ведомость.

[box type=»download»] Например. 15-го мая сотрудникам был выдан аванс. Заработную плату начислили 31 мая, а выплату остатков – 7 июня. В этом случае, сумма авансов признается расходами в мае, а остальная часть заработной платы – в июне.[/box]

Командировочные

К этой категории расходов можно отнести затраты на проезд, размещение, питание сотрудника в командировке, а также прочие затраты, возникшие в период командировки и экономически обоснованные и связанные с деятельностью компании.

Принцип признания командировочных расходов такой же, как и с предыдущими видами расходов.

Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?

Для их признания необходимо одновременное соблюдение следующих требований:

  • Расходы должны быть оплачены.
  • Должен быть сдан авансовый отчет.
  • Авансовый отчет – это главный документ, подтверждающий факт командировочных расходов.
  • Заполняется командированным собственноручно с обязательным приложением к отчету чеков, билетов и прочих документов,
  • собранных работником за время командировки и подтверждающих его затраты.
  • Не всегда оплата командировочных и авансовый отчет существуют в одном налоговом периоде.

Бывает, командировочные выдаются авансом, а отчет сдается в следующем месяце. Значит и расходы будут признаны в том периоде, когда будет сдан отчет.

Бартерные операции

Бартерный договор — это разновидность договора мены.

А согласно ст. 567 ГК РФ каждая из сторон имеет право передать другой какой-либо товар в обмен на товар аналогичной стоимости, установленной в договоре.

Таким образом, обе стороны являются и покупателями, и продавцами одновременно. Однако, товар не может считаться проданным, пока не была совершена встречная отгрузка (ст. 570 ГК РФ).

Т.е., если компания передала товар покупателю, но еще не получила приобретаемый, такая отгрузка может считаться только авансом. Следовательно, как расход отобразить ее нельзя (п.3 ст. 273 НК РФ), пока не будет получен товар, согласно договору товарообмена.

Отсюда заключение: по бартерному договору расход можно признать таковым только после того, как обе стороны произведут отгрузки товара друг другу.

Метод начисления признания расходов и доходов

Принципы данного метода регулируют ст. 271-272 НК РФ. Суть его такова, что доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, к которому они имеют отношение, и не важно, когда они были оплачены.

Так, для доходов реализации моментом признания является момент передачи прав собственника покупателю, даже если товар еще не оплачен.

Для внереализационных – момент подписания акта приемки-передачи, для доходов от дивидендов и прочего – дата поступления (зачисления) процентов и дивидендов на счет организации.

Т.е. все доходы должны быть признаны таковыми в день их возникновения (начисления, передачи) и не связано с их конкретной оплатой.

[box type=»download»] Cсылаясь на п. 1 ст. 251 НК РФ плательщики налогов не имеют права определять в состав доходов полученные суммы в счет предоплаты за товар или услугу.[/box]

Расходы так же определяются в том налоговом периоде, к которому они имеют отношение и не связаны с их фактической оплатой. Таким образом, получив товар на склад на определенную сумму, предприятие обязано учесть данный расход в этом периоде, невзирая на то, что оплату за него еще не производило.

Исключения и особенности метода

В отличие от кассового, метод начисления не связывает доходы и расходы с потоками денежных средств, поэтому имеет ряд отличительных особенностей в принципах признания:

  • Материальные расходы признаются в момент передачи сырья в переработку;
  • Затраты по оплате труда – в момент начисления заработной платы;
  • Прочие затраты – в момент их возникновения (начисления) независимо от их фактической оплаты.
Читайте также:  Что нужно сделать владельцам онлайн-касс ввиду увеличения ставки ндс до 20%

Доходы (расходы), относящиеся к нескольким расчетным периодам, организация может распределить самостоятельно, опираясь на принцип равномерного распределения доходов и расходов.

Вывод

Подводя итоги, следует отметить, что учреждения, соответствующие изложенным в п. 1 ст. 273 НК РФ критериям, имеют право выбирать метод, который им будет более выгоден при формировании налоговой базы. При этом они должны строго следовать установленным нормам закона.

Выбрав кассовый метод, также нужно следить за установленным лимитом квартальной выручки (1 млн. рублей).

  1. Превысив этот лимит необходимо изменить метод признания и пересчитать доходы и расходы предприятия с начала отчетного периода, а также пересчитать налог на прибыль с учетом сделанных изменений и провести корректировки.
  2. И какой бы метод не выбрало учреждение, оно обязано зафиксировать это в своей учетной политике.

Метод начисления и кассовый метод учета доходов и расходов — Контур.Бухгалтерия

В бухгалтерском и налоговом учете признать доходы и расходы можно двумя способами.

Первый из них — метод начисления. Он связан с периодом фактического проведения хозяйственной операции. Учесть соответствующий доход или расход нужно в дату его возникновения по документам или в дату передачи сырья, оказания услуг, то есть в момент, когда доход или расход был начислен.

Второй вариант — кассовый метод. При его использовании признать доходы или расходы следует в периоде, когда произошел факт оплаты, то есть когда деньги поступили или покинули кассу или рассчетный счет или когда организация получила или передала иное имущество.

На практике чаще всего компании ведут учет первым способом, следуя указаниям бухгалтерских стандартов и Налогового кодекса. Считается, что признание доходов и расходов по факту отгрузки наиболее точно отражает результат работы бизнеса. Однако иногда предприятия могут или даже обязаны учесть расходы по факту оплаты.

Главное преимущество кассового метода — сокращение кассовых разрывов: исключается ситуация, когда компания должна уплатить налог, а денежные средства еще не поступили.

Кому можно вести налоговый учет доходов и расходов кассовым методом

Чаще всего на кассовый метод переходят плательщики УСН. Выбора такие компании не имеют: вести учет поступлений и затрат по отгрузке им нельзя.

Некоторые организации на ОСНО также имеют право признавать доходы и расходы по факту оплаты при расчете налога на прибыль.

Главное условие — величина средней выручки без учета НДС за предыдущие четыре квартала в каждом из них не должна превышать один миллион рублей.

Кому нельзя применять кассовый метод даже при соблюдении лимита выручки (ст. 273 НК РФ):

  • банки;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации;
  • компании — контролирующие лица КИК;
  • компании, ведущие деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Еще одно ограничение для перечисленных организаций — запрет на заключение договоров доверительного управления имуществом, договоров простого или инвестиционного товарищества.

Когда можно применять кассовый метод в бухгалтерском учете

Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?

  • компании, отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
  • кооперативы (жилищные, жилищно-строительные, кредитные);
  • компании госсектора;
  • микрофинансовые организации и др.

Способ признания доходов и расходов нужно обязательно закрепить в учетной политике. Если компания может применять способ учета по оплате и в бухгалтерском учете, и в налоговом, это значительно упростит документооборот в компании.

Когда можно перейти на кассовый метод

Компания может перейти на учет доходов и расходов по факту оплаты при соблюдении ограничения по выручке, начиная с 1 января следующего налогового периода. Вновь зарегистрированная фирма имеет право сразу применять такой способ учета. Это целесообразно, если в первое время работы ожидаются небольшие поступления.

Пример. Компания ООО «Янтарь» на режиме ОСНО планирует перейти на кассовый метод учета с 1 января 2020 г. Ее выручка без НДС в каждом квартале 2019 г. составляла:

  • 1 квартал 2019 — 0,55 млн рублей; 2 квартал 2019 — 1,37 млн рублей; 3 квартал 2019 — 1,21 млн рублей;
  • 4 квартал 2019 — 0,62 млн рублей.

Средняя выручка в нашем случае составила 0,94 млн руб. Это означает, что ООО «Янтарь» может признавать доходы и расходы по мере их оплаты.

Учет доходов при кассовом методе

Компания имеет право признать доходы в момент поступления оплаты наличными в кассу или на расчетный счет. При расчетах с помощью обмена дата получения дохода — это день поступления актива в организацию.

Одна из особенностей учета по факту оплаты — признание в качестве дохода полученного аванса. Как быть в ситуации, когда аванс требуется вернуть? — например, при расторжении договора с контрагентом и отказе от поставки товаров или услуг нашей фирмы. В таком случае Налоговый кодекс разрешает вычесть эти поступления из общей суммы доходов.

Учет расходов при кассовом методе

Факт оплаты — ключевое событие в кассовом методе. Под оплатой в рамках признания расходов понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом. Отток средств должен быть обязательно связан с товарами, работами или услугами, которые приобретаются фирмой.

При признании отдельных видов расходов есть и дополнительные условия. Например, для компаний на ОСНО расходы на материалы и сырье можно учесть только по мере их отправки в производство.

Амортизацию можно учесть, только если амортизируемое имущество оплачено и используется в производстве.

Для организаций на упрощенке есть ограничение по учету расходов на товары для перепродажи: такие затраты списываются по мере реализации продукции.

Когда в расходах можно учесть аванс, выданный фирмой контрагенту? Даже если компания работает на кассовом методе, такой платеж признать расходом нельзя. Таким образом, учет предоплаты поставщикам на практике производят в момент отгрузки товара или оказания услуг/проведения работ.

Что будет, если организация нарушает условия

При учете кассовым методом компания должна постоянно контролировать соблюдение лимита доходов. Если предельное значение за последние четыре квартала превышено, нужно перейти на метод учета по отгрузке в текущем налоговом периоде. Так же следует поступить при заключении договора доверительного управления, создании простого или инвестиционного товарищества.

При возврате к методу начисления возникает либо переплата по налогу на прибыль, либо недоимка. Придется пересчитать сумму налога и представить уточненную налоговую декларацию. При недоимке следует погасить возникшие обязательства перед бюджетом. Если не выполнить указанные требования, компании грозят штрафы от налоговой.

Автор статьи: Валерия Текунова

Учитывайте доходы и расходы кассовым методом в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Легко ведите учет, начисляйте зарплату, автоматически формируйте отчетность и отправляйте ее онлайн. Сервис напомнит о важных задачах и датах, обновляется автоматически, доступен из любого места, где есть интернет. Протестируйте возможности Контур.Бухгалтерии бесплатно в течение 14 дней.

Попробовать бесплатно

Часто малые предприятия закрываются, потому что владельцы не считали деньги в бизнесе, а следили лишь за парой показателей — доходами/расходами и суммой на счетах. Расскажем, какие показатели нужно контролировать, чтобы понимать реальное состояние дел.

, Елена Космакова

Работа бухгалтера важна для благополучия предприятия: одна ошибка может стоить компании больших проблем. В то же время бухгалтерия часто остается для руководителя непонятной. Как проверить качество работы бухгалтера и убедиться, что учет ведется без ошибок?

, Елена Космакова

Вы планируете зарегистрировать ООО или уже начали бизнес. Важное место в вашей деятельности теперь будет занимать бухгалтерия. Организацей бухучета лучше заняться сразу же, не откладывая это дело до первой отчетности.

, Елена Космакова

Кассовый метод учета доходов и расходов при ОСНО

По умолчанию организации на ОСНО для расчета налога на прибыль должны применять метод начисления. Но в некоторых случаях можно перейти на кассовый метод. Расскажем, в чем он заключается и кому можно его применять в 2021 году.

Сэкономьте время и деньги

Бухгалтерское обслуживание в «Моё дело» всего от 1667 рублей в месяц

Подробнее

Согласно п.1 ст.273 НК РФ применять кассовый метод при исчислении налога на прибыль могут организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал.

Исключение: банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации, контролирующие лица контролируемых иностранных компаний. Им кассовый метод применять нельзя.

Вновь созданные организации могут сразу применять кассовый метод, так как изначально соответствуют ограничению по размеру доходов.

Без ограничений по доходам кассовый метод могут применять участники проекта «Сколково», которые воспользовались правом вести упрощенный учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

При определении дохода за последние 4 квартала для перехода на кассовый метод нужно брать выручку без учета НДС.

Брать ли в расчет авансы, зависит от того, какой метод применяет организация сейчас. Если компания применяет метод начисления, и только планирует перейти на кассовый, то полученные авансы в расчёт дохода брать не нужно. А вот если компания уже перешла на кассовый метод, то авансы нужно брать в расчет, и они могут повлиять на превышение лимита по доходам.

Если организация применяет кассовый метод, она учитывает доходы на дату поступления денежных средств. В том числе и авансы, даже если отгрузка по ним произойдет позже.

Подобный вывод подтверждается информационным письмом Президиума ВАС РФ №98 от 22 декабря 2005 года. Согласно статье 251 НК РФ, полученные авансы являются необлагаемыми доходами.

В то же время эта норма справедлива лишь в отношении налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы методом начисления.

Таким образом, если организация применяет кассовый метод, предварительную оплату, полученную от покупателя, необходимо учитывать в доходах.

Согласно п.2 ст.273 НК РФ, датой получения дохода организаций, применяющих кассовый метод, является день:

  • поступления средств на банковский счёт (в кассу) организации;
  • поступления иного имущества (работ, услуг, имущественных прав);
  • погашения задолженности перед организацией другим способом (например, списанием числящейся дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности).

Что касается расходов, то здесь все по-другому. Авансы на дату перечисления учитывать нельзя. В этой ситуации нужно дождаться оприходования товаров (работ, услуг), за которые перечислили предоплату. Кроме того, требуется выполнение прочих условий, предусмотренных п.3 ст.273 НК РФ.

В случае применения кассового метода доходы и расходы признаются в периоде их оплаты (за некоторыми исключениями).

Не знаете с чего начать автоматизацию товарного и налогового учёта?

Проконсультируйтесь с экспертами

Читайте также:  Новое на форуме: штраф за просрочку отпускных, отказ в отпуске и т.д.

Узнать подробнее

При этом в отношении отдельных видов расходов действуют специальные правила их признания.

Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, при использовании кассового метода нужно признавать только после того, как организация:

  • получила и оплатила товары;
  • отгрузила их покупателю и получила оплату за них.

Материальные расходы, как и расходы на оплату труда, учитывают в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, или в момент погашения задолженности другим способом. Такой же порядок применяется при учете процентов по кредитам и займам, и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы на сырье и материалы учитывают в составе расходов по мере списания в производство.

Амортизацию учитывают в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

Амортизировать можно только оплаченное имущество, используемое в производстве.

Расходы по налогам, сборам и страховым взносам учитывают в размере их фактической уплаты. Если есть задолженность по налогам, сборам и взносам, расходы на ее погашение учитывают в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда организация погашает задолженность.

Организация обязана отказаться кассового метода, если:

  • средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предыдущие четыре квартала превысила 1 млн руб. за каждый квартал;
  • организация заключила договор доверительного управления имуществом или вступила в простое товарищество.

В этих случаях перейти на метод начисления нужно с начала налогового периода, в котором произошло одно из этих событий.

Обратите внимание: для расчета лимита выручки берут выручку не за календарный год, а именно за последние 4 квартала. Так, для подтверждения права на кассовый метод в четвертом квартале 2019 года надо брать для расчета данные 1, 2, 3 квартала 2019 и 4 квартала 2018 года.

Нет времени заниматься бухгалтерской отчётностью?

Специалисты сервиса «Моё дело» возьмут эту обязанность на себя, чтобы вы могли заняться более важными делами.

Узнать подробнее

Добровольно перейти на метод начисления можно с начала следующего налогового периода (года). Для этого нужно внести соответствующие изменения в налоговую часть учетной политики.

Сложные вопросы, связанные с применением кассового метода

Кто имеет право на применение кассового метода

Как гласит закон, работать кассовым методом могут как индивидуальные предприниматели, так и компании других форм собственности, суммарный поквартальный доход которых в отчетный период не превысил одного миллиона рублей.

При этом в законе нет безоговорочного указания на то, что конкретно в каждом месяце сумма прибыли должна непременно составлять меньше миллиона, то есть другими словами, главное, чтобы данный лимит был соблюден при среднем годовом подсчете. Существует ряд исключений для ИП и организаций, имеющих право на кассовый метод учета.

В частности, использовать его не имеют права:

  • кооперативы кредитные потребительские;
  • организации, занятые в микрофинансовом секторе и банки;
  • фирмы, зарегистрированные на территории других государств;
  • некоторые организации, лицензированные в области недропользования;
  • предприятия, работающие по договору доверительного управления имуществом.

Эти и некоторые другие коммерческие компании не имеют права применять в своей бухгалтерской практике кассовый метод.

  Учитываем расходы на оплату труда при УСН

Индивидуальные предприниматели и юридические лица, выбравшие учет доходов и расходов при помощи кассового метода, должны закрепить это документально в учетной политике предприятия на грядущий налоговый период.

Внимание! Применение в бухгалтерском и налоговом сопровождении кассового метода является сугубо добровольным правом, а отнюдь не обязательством субъекта налогообложения. Переходить на него можно либо непосредственно при регистрации предприятия, либо, если компания уже давно работает на рынке, с началом каждого нового календарного года.

Организации, перешедшей на кассовый метод, в будущем придется контролировать размер прибыли, а также соблюдать некоторые ограничения по заключаемым договорам.

Кому можно вести налоговый учет доходов и расходов кассовым методом

Чаще всего на кассовый метод переходят плательщики УСН. Выбора такие компании не имеют: вести учет поступлений и затрат по отгрузке им нельзя.

Некоторые организации на ОСНО также имеют право признавать доходы и расходы по факту оплаты при расчете налога на прибыль.

Главное условие — величина средней выручки без учета НДС за предыдущие четыре квартала в каждом из них не должна превышать один миллион рублей.

Кому нельзя применять кассовый метод даже при соблюдении лимита выручки (ст. 273 НК РФ):

  • банки;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации;
  • компании — контролирующие лица КИК;
  • компании, ведущие деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Еще одно ограничение для перечисленных организаций — запрет на заключение договоров доверительного управления имуществом, договоров простого или инвестиционного товарищества.

Что такое ограничение по размеру выручки: пример

Ограничением по размеру выручки считается уже упомянутый выше лимит по ежеквартальной прибыли предприятия. Напомним, что он составляет ровно один миллион рублей. Причем высчитывается он не поквартально, а в среднем годовом (но не календарном!) периоде.

Приведем пример

Общество с ограниченной ответственностью «Сибиряк» с некоторых пор хочет перейти на кассовый метод учета доходов и расходов. Для определения возможности его применения во втором квартале 2020 г.

, компании надо посчитать, соответствует ли выручка от проведенных работ и предоставленных услуг за предыдущий период установленному законом пределу (без учета НДС).

Итак, всего за 4 квартала таблица выручки выглядит таким образом

  • 0,8 млн. руб. – во втором квартале 2014 года
  • 1,0 млн. руб. – в третьем квартале 2014 года
  • 1,3 млн. руб. – в четвертом квартале 2014 года
  • 0,6 млн. руб. – в первом квартале 2020 года

Если все сложить, то получится, что за четыре подряд квартала, перед вторым кварталом 2020 года, сумма выручки равна 3,7 миллионам рублей, без учета НДС. При этом средняя ежеквартальная величина ее составит 0,925 миллиона рублей.

Таким образом, из этого простейшего расчета видно, что лимит в миллион рублей не был превышен, а значит ООО «Сибиряк» имеет полное право использовать кассовый метод учета доходов и расходов, начиная со второго квартала 2020 года.

Кассовый метод в бухгалтерском учете

Предприниматели и компании, избравшие кассовый способ, обязаны закрепить это в учетной политике предприятия.

https://www.youtube.com/watch?v=1Z5b7qJ7I2o

ПБУ 9/99 регулирует признание доходов малым предприятиям по мере поступления средств от контрагентов, кроме эмитентов, выпускающих в обращение ценные бумаги и некоммерческих предприятий. При этом должны соблюдаться условия:

  • фирма вправе получать выручку по конкретным соглашениям;
  • размер выручки определяется;
  • результатом завершения операции станет увеличение выгод;
  • произведенные расходы определяются.

Если компанией принимается порядок признания выручки от реализации после поступления средств, то и затраты признаются в том же порядке (после погашения задолженности), согласно ПБУ 10/99.

Отражение доходов при кассовом методе

Выбирая кассовый метод, руководству и бухгалтерии предприятия надо помнить о том, что законом предусмотрена необходимость отражения доходов. Каким образом их нужно учитывать?

Главное требование по данной части – все доходы, полученные организацией, должны быть учтены строго на дату их поступления.

В качестве доходов могут выступать как денежные средства за товары или услуги, так и некоторые другие виды финансовых поступлений и перехода имущества, в том числе, к примеру, взаимозачет.

Приведем пример

ИП Чайников с самого начала своей деятельности применяет кассовый метод учета доходов и расходов. 27 января 2020 г. он доставил заказчику товары, на общую сумму 236 тыс. руб. (в том числе НДС 36 тыс. руб.). 18 марта 2020 г. Индивидуальный предприниматель Чайников договаривается со своим заказчиком о взаимозачете на сумму 118 тыс. руб. (в том числе НДС 18 тыс. руб.).

Значит, на дату подписания данного договора появился остаток долга со стороны заказчика. Какие доходы при таком раскладе надо отразить ИП Чайникову? Если говорить коротко, то на дату договора о взаимозачете с заказчиком, то есть 1 марта 2020 г. он обязан учесть доходы, равнозначные сумме погашенной задолженности (без НДС), то есть 100 тыс. руб. (118 тыс. руб. – 18 тыс. руб.).

Учет доходов с помощью кассового способа

Если хозяйствующий субъект выбрал именно этот способ учета доходов, то он должен показать это в действующей учетной политике организации и в последующем ей следовать.

Приходная часть данного метода калькуляции обладает рядом особенностей, определенных действующими законами.

Поэтому их соблюдение является обязательным для любых организаций и учреждений, которым разрешено использовать этот способ в соответствии с положениями законодательства о налогообложении. К этим особенностям можно отнести следующие пункты:

  • Дата, в которую деньги будут зачислены на банковский счет предприятия, считается днем поступления денег.
  • Вышеозначенное условие распространяется на любые работы и услуги неимущественного характера.
  • Если организация предоставляет кому-либо займы, то погашение их отражается в тот же день полностью. Согласитесь, кассовый метод учета доходов и расходов в бухгалтерском учете очень удобен.

Проще говоря, кассовый метод основывается на операциях, проведенных фактически. Во всех иных случаях поступления в пользу организации не признаются.

Читайте также:  Фсс разработал новые формы документов для получения пособий

Кроме того, при подсчете выручки организации необходимо помнить о следующем: экспортная пошлина не предъявляется продавцом покупателю товара и подлежит учету при определении объема выручки.

А стоимость акцизов, которая включена в цену реализованного покупателю товара, будет исключена из объема выручки предприятия. Это основные методы признания доходов и расходов.

Списание расходов при кассовом методе

Основной момент, о котором не следует забывать бухгалтерам и руководству коммерческих организаций: отражение списывания расходов при применении на предприятии метода кассового учета доходов и расходов возможно только после проведения фактической проплаты той или иной операции.

При этом существует ряд тонкостей. Например, расходы на заработную плату, материальные расходы, а также проценты за использование кредитных средств учитываются сразу после оплаты. А вот к примеру, цену материалов и сырья предприятие вправе отразить в налоговом учете не только после оплаты, но и после списания их в производство.

Приведем очередной пример

ООО «Вереск» использует при налоговом учете кассовый метод. 14 марта 2014 г. вышеозначенное общество закупило материалы для дальнейшего использования их на производстве. Общая сумма закупки составила 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС 18 тыс. руб.

), причем полная и единовременная оплата была проведена в тот же день. 20 марта 2014 г. материалы ценой 50 тыс. руб., без НДС, были частично отпущены в производство.

Возникает вопрос: каким образом все вышеприведенные действия отразить в базе по налогу на прибыль? Все просто: если используется кассовый метод, то цену материалов можно учитывать в расходах уже после проведения их оплаты и списания в производство. То есть, если 14 марта 2014 г.

были в полной мере оплачены все приобретенные материалы, а в производство 20 марта 2014 года списаны только материалы на сумму 50 тыс. рублей, то значит именно эту цифру в расходах на цели налогообложения и надо отразить.

Утрата права работать по кассовому методу

При возникновении некоторых обстоятельств, в том числе несоответствия установленным законом требованиям для права применения кассового метода, предприятию, независимо от желания, придется отказаться от права на его использование. В этом случае оно обязано перейти на метод начисления, причем сделать это придется не сразу, а с начала нового календарного налогового периода. Ограничение права на кассовый метод наступает:

  • если предприятие заключило договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом;
  • если сумма дохода от проведенных предприятием сделок и операций выше установленного законом предельного лимита.

Приведенные в данном материале факты говорят о том, что применение метода кассового контроля за доходами и расходами, как и любой другой способ налогового учета в коммерческих компаниях имеет свои нюансы, особенности и тонкости.

Прежде чем принять решение об окончательном переходе на него, руководству компании или индивидуальному предпринимателю необходимо убедиться в том, что он максимально соответствует планам развития компании на ближайшее время.

Основные особенности кассового метода

Налоговым кодексом предусмотрено использование одного из двух методов, исходя из которых происходит признание определенного поступления средств доходами, а истраченных сумм – расходами. Предприятия могут пользоваться методом:

  1. Кассовым методом(КМ).
  2. Методом начислений (МН).

Главная особенность учета с использованием КМ – доходы и расходы разрешено учитывать лишь тогда, когда фактически зафиксировано движение денежных средств.

Поэтому невозможно возникновение обстоятельств, типичных для МН – объем работ завершен, заказчик за него еще рассчитался, однако, поскольку произошла хозяйственная операция, то автоматически появляется необходимость платить налог из будущих поступлений.

При КМ признание выручки от проданных изделий возможно лишь тогда, когда деньги поступят от заказчика на банковский счет, в кассу, или обязательство будет погашено иным способом (взаимозачет платежей, передача отступного). После этого сумму можно включать в доходы и начислять на нее налог.

Расход признается таковым только после оплаты предприятием своих обязательств перед кредиторами.

Важно! При КМ ни поступления, ни издержки не учитываются при формировании налога, пока не произойдет фактическое движение денежной массы.

Как выбрать метод учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль

Компании на общей системе налогообложения должны выбрать, как будут учитывать доходы и расходы: методом начисления или кассовым. Выберите способ, который подходит вашей организации, и закрепите его в учетной политике.

Кассовый метод

Чтобы использовать кассовый метод, нужно выполнить два условия:

  • размер выручки не превышает лимит;
  • нет особой деятельности.

Вы вправе использовать кассовый метод, если средняя выручка от реализации товаров, работ или услуг за предыдущие четыре квартала без НДС не превысила 1 млн руб. за квартал. Исключение – участники проекта «Сколково». Они вправе применять кассовый метод без ограничения по выручке. Об этом – в пункте 1 статьи 273 НК.

Пример, как посчитать квартальную выручку, в целях кассового метода учета доходов и расходов

Выручка ООО «Альфа» в 2019 году без НДС составила:

  • I квартал – 900 000 руб.;
  • II квартал – 1 200 000 руб.;
  • III квартал – 600 000 руб.;
  • IV квартал – 500 000 руб.

Средняя выручка за квартал:(900 000 + 1 200 000 + 600 000 + 500 000) : 4 = 800 000 руб.

ООО «Альфа» с 2020 года вправе применять кассовый метод, так как средняя выручка за квартал в 2019 году не превысила 1 000 000 руб.

Совет: если размер средней выручки близок к 1 млн руб., пропишите в учетной политике метод начисления. Если в течение года средняя квартальная выручка превысит 1 млн руб., придется переходить на метод начисления принудительно.

Нельзя использовать кассовый метод:

  • контролирующим лицам иностранных компаний;
  • участнику простого или инвестиционного товарищества, договоров доверительного управления имуществом.

Такие правила – в пунктах 1 и 4 статьи 273 НК.

В какой момент признать доходы и расходы кассовым методом

При кассовом методе доходы признавайте в том периоде, в котором их получили. Это день, когда деньги поступили в кассу или на банковский счет компании. Такие правила касаются как оплаты, так и авансов. Об этом – в пункте 2 статьи 273 НК.

Расходы учитывайте после того, как их оплатили. Это день прекращения обязательств, то есть дата, когда деньги перечислили с расчетного счета или выплатили из кассы. Об этом – в пункте 3 статьи 273 НК.

У малых компаний, которые выбрали кассовый метод, получится сблизить налоговый учет с бухгалтерским. Ведь они вправе применять кассовый метод и в бухучете. А вот у средних компаний, которые выбирают кассовый метод, моменты признания доходов и расходов не совпадают с бухучетом.

Метод начисления

Чтобы использовать метод начисления, никаких ограничений нет.

Доходы включайте в базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором они возникли, а расходы – в том, к которому они относятся. Время оплаты значения не имеет. Но есть исключения – это расходы на обязательное или добровольное страхование и компенсация за использование личного транспорта сотрудника. Об этом – в пункте 1 статьи 271 и пунктах 1, 6, подпункте 4 пункта 7 статьи 272 НК.

Доходы и расходы, которые относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам, нельзя учесть единовременно, их нужно распределить. Способ, как распределить, зависит от того, известен период времени, к которому относятся доходы или расходы, или нет.

Если периоды, к которым относятся доходы или расходы, известны, например, прописаны в договоре, признавайте их равномерно по отчетным периодам внутри срока договора.

В случае когда периоды, к которым относятся доходы или расходы, нельзя определить, компания вправе самостоятельно установить способ признания расходов или доходов.

Например, равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя организации, или признавать расходы пропорционально доходам от реализации. Об этом – в пункте 2 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 НК.

Выбранный способ закрепите в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК).

Даты, когда признавать доходы и расходы при методе начисления, смотрите в таблице.

Совет: чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет доходов и расходов, выберите метод начисления.

Тогда даты признания доходов и расходов в большинстве случаев совпадут. Исключения – доходы и расходы, которые учитывают в особом порядке (п. 4 ст. 271, п. 7 ст. 272 НК).

Например, компенсация за использование личного транспорта сотрудника в бухучете отражается в момент начисления сотруднику, а в налоговом – на дату выплаты денег (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК, п. 18 ПБУ 10/99).

Это не распространяется на малые компании.

  • Задать вопрос можно тут
  • Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
  • С уважением к вашему бизнесу,
  • Сушонкова Елена
  • Подписывайтесь на нас:
  • Дзен Teletype Телеграмм
  • Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
  • Материал подготовлен с использованием системы Жизненные ситуации — готовое решение для предпринимателей
  • ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
  • Льготы по налогу на прибыль
  • Какую отчетность нужно сдавать по налогу на прибыль
  • Налогообложение расходов на добровольное страхование работника на время авиаперелета

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *