Комментарий к ст. 105.1 НК РФ

1. Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее — взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

  • 2. С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются:
  • 1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
  • 2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
  • 3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
  • 4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
  • 5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта);
  • 6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта;
  • 7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
  • 8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
  • 9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
  • 10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
  • 11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

3. В целях настоящей статьи долей участия физического лица в организации признается совокупная доля
участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в подпункте 11 пункта 2 настоящей статьи, в указанной организации.

4.

Если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения.

5. Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми.

Указанные в настоящем пункте организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным настоящей статьей.

6. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи.

7. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.

Комментарий к Ст. 105.1 НК РФ

Взаимная зависимость между участниками сделки определяется в соответствии со ст. ст. 105.1 и 105.2 НК РФ.

Согласно ст. 105.1 НК РФ для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться:

а) в силу участия одного лица в капитале других лиц;

б) в соответствии с заключенным между ними соглашением;

в) при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (п. 1 Письма Минфина России от 16 августа 2013 г. N 03-01-18/33535).

Взаимозависимые лица — это лица, которые в силу имеющихся особенностей между их отношениями могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (ст. 105.1 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми в случае, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на:

  1. условия сделок, совершаемых этими лицами;
  2. результаты сделок, совершаемых этими лицами;
  3. экономические результаты деятельности этих лиц;
  4. экономические результаты деятельности представляемых ими лиц.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 5 декабря 2012 г.

N 03-01-18/9-187).

В соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ с учетом п. 1 ст. 105.1 НК РФ в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются лица по следующим основаниям:

по доле прямого (косвенного) участия одного лица в капитале других лиц. При этом доля прямого участия определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 105.2 НК РФ. А доля косвенного участия определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 105.2 НК РФ;

по наличию возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (т.е. когда одно лицо имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа другого лица (организации) или по назначению (избранию) установленного количества состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

по иным основаниям.

В п. 2 ст. 105.1 НК РФ перечислено 11 оснований для признания лиц взаимозависимыми. Представим их в виде нижеследующей таблицы.

Какие лица признаются взаимозависимыми Основания признания лиц взаимозависимыми Положение НК РФ

по доле прямого (косвенного) участия одного лица в капитале других лиц

Организации А и Б Организация А прямо и (или) косвенно участвует в организации Б и доля такого участия составляет более 25% Подпункт 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Одно и то же физическое лицо В прямо и (или) косвенно участвует в организациях: А (с долей участия более 25%) и Б (с долей участия более 25%) Подпункт 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Одна и та же организация В прямо и (или) косвенно участвует в организациях: А (с долей участия более 25%) и Б (с долей участия более 25%) Подпункт 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Читайте также:  Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом

Организация А и физическое лицо Б Физическое лицо Б прямо и (или) косвенно участвует в организации А (с долей участия более 25%) Подпункт 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации и (или) физические лица А, Б, В, Г и так далее А прямо участвует в Б (с долей участия более 50%), Б прямо участвует в В (с долей участия более 50%), В прямо участвует в Г (с долей участия более 50%) Подпункт 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

по наличию возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами

Организация А и организация Б Организация Б имеет полномочия по назначению (избранию): единоличного исполнительного органа организации А или не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) организации А Подпункт 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организация А и физическое лицо Б (а также его супруг (супруга) и родственники, указанные в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) Физическое лицо Б имеет полномочия по назначению (избранию): единоличного исполнительного органа организации А или не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) организации А Подпункт 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации А, Б, В (количество не ограничено) Физическое лицо Г (а также его родственники, указанные в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) назначило: единоличный исполнительный орган организаций А, Б, В или не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) организаций А, Б, В Подпункт 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации А, Б, В (количество не ограничено) Организация Г назначила: единоличный исполнительный орган организаций А, Б, В или не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) организаций А, Б, В Подпункт 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации А, Б, В (количество не ограничено) Более 50% коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А, Б, В составляют одни и те же физические лица (вместе с их супругами и родственниками, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)

Подпункт 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организация А и организация Б Организация Б выполняет функции единоличного исполнительного органа организации А Подпункт 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организация А и физическое лицо Б Физическое лицо Б выполняет функции единоличного исполнительного органа организации А Подпункт 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации А, Б, В, Г и так далее Физическое лицо Д выполняет функции единоличного исполнительного органа организаций А, Б, В, Г Подпункт 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации А, Б, В, Г и так далее Организация Д выполняет функции единоличного исполнительного органа организаций А, Б, В, Г Подпункт 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

иные условия

Физическое лицо А и физическое лицо Б Физическое лицо А подчиняется физическому лицу Б по должностному положению Подпункт 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Физическое лицо, его (супруг (супруга) и родственники (родители (усыновители), дети (усыновленные), полнородные (неполнородные) братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный) В данном случае имеет значение состояние родства.

Указанное может иметь значение, например, при совершении сделки купли-продажи недвижимого имущества.

Так, согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Таким образом, в случае если физическое лицо приобретает квартиру у одного из вышеперечисленных лиц, имущественный налоговой вычет по НДФЛ не предоставляется.

А при совершении сделки по приобретению квартиры между физическими лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, в частности между зятем (мужем дочери) и тещей (матерью жены), имущественный налоговый вычет по НДФЛ, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяется в общеустановленном порядке Подпункт 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Кроме того, укажем еще 2 случая, когда лица могут быть признаны взаимозависимыми (помимо всех вышеперечисленных случаев).

1. При наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п. 2 указанной статьи. К таким обстоятельствам в соответствии с п. 1 ст. 105.

1 НК РФ относятся особенности отношений между лицами, если они могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, а также наличие иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

2. Также суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 указанной статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Отметим, что признание организации и ее работников взаимозависимыми лицами п. 2 ст. 105.1 НК РФ не предусмотрено (за исключением ситуаций, когда работник: прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (пп. 2 п. 2 ст. 105.

1 НК РФ); имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (пп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации (пп.

7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) (Письмо Минфина России от 5 декабря 2012 г. N 03-01-18/9-187).

Комментарий к ст. 105.1 НК РФ

Ст. 105.1 НК РФ, определяющая основные критерии для признания лиц взаимозависимыми, играет достаточно важную роль в системе налогообложения. Рассмотрим особенности ее применения.

Статья 105.1 НК РФ: значение

Взаимная зависимость во взаимоотношениях определяется как возможность оказания влияния на действия зависимого лица (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Зависимость, отражающаяся на налоговых правоотношениях, устанавливается во взаимодействии между (п. 2 ст.105.1 НК РФ):

  • юрлицами;
  • юр- и физлицами;
  • физлицами.

В первую очередь она представляет интерес для налоговых органов, выявляющих в сделках, осуществляемых между зависимыми лицами, моменты, приводящие к занижению налоговой базы (пп. 1–3 ст. 105.3 НК РФ). Такое занижение может быть связано:

  • с уменьшением цены сделки в сравнении с рыночной, что требует проверки правильности определения налоговых баз по прибыли (для физлиц и ИП — НДФЛ), НДС, НДПИ (п. 4 ст. 105.3 НК РФ);
  • игнорированием отсутствия права на применение льготы, что актуально для учета с 2015 года в налоге на имущество юрлиц движимых объектов, приобретенных после 2012 года и относимых к 3–10-й амортизационным группам (подп. 8 п. 4 ст. 374 и п. 25 ст. 381 НК РФ);
  • сокрытием факта приобретения у взаимозависимого лица недвижимости, расходы по которой при отсутствии зависимости дают право на вычет по НДФЛ (п. 5 ст. 220 НК РФ).

Подробнее о влиянии взаимозависимости на контроль над величиной налогов, в т. ч. при спецрежимах, читайте в статье «Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях — 2016».

Таким образом, взаимная зависимость привлекает внимание в части более пристального налогового контроля. Но если факты занижения налоговой базы не выявлены, то ее значимость сводится к нулю.

Еще одним моментом, значимым для понятия взаимной зависимости, является предусмотренная подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ возможность принудительного взыскания имеющейся у налогоплательщика недоимки со счетов зависимого лица, если установлен факт передачи этому лицу части выручки или активов плательщика, имеющего недоимку, в т. ч. через цепочку лиц.

Читайте также:  Бланк справки с места работы

Взаимозависимость по п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Наиболее распространенные виды взаимодействия, приводящие к взаимной зависимости, указаны в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Это ситуации:

  • участия (непосредственного или косвенного) юр- или физлица в какой-либо организации (или одновременно в нескольких) в доле, составляющей больше 25% (подп. 1–3);
  • зависимости формирования до 50% состава исполнительных органов юрлица от решений определенных юридических или физических лиц (подп. 4–6);
  • занятия физлицом должности единоличного исполнительного органа юрлица или нескольких юрлиц (подп. 7, 8);
  • наличия преемственности участия юр- или физлица в череде организаций в общей доле, составляющей больше 50 % (подп. 9);
  • существования между физлицами служебных отношений с должностной подчиненностью или близкородственных связей (подп. 10, 11).

Правила, по которым определяется доля участия, содержатся в п. 3 ст. 105.1 и ст. 105.2 НК РФ. Они предписывают:

  • участие физлица в юрлице оценивать как общий вклад его самого и всех его взаимозависимых лиц;
  • итоговую долю участия формировать как сумму долей непосредственного (прямого) и косвенного участия;
  • косвенное участие оценивать расчетным путем по формуле, приведенной в подп. 3 п. 3 ст. 105.2 НК РФ, с предварительным расчетом величины прямой доли для каждого звена каждой последовательности участия и суммированием косвенных долей, если последовательностей участия несколько.

Иные критерии взаимной зависимости

Помимо ситуаций, приведенных в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, признание лиц взаимозависимыми возможно и по иным причинам, которые вправе установить:

  • сами взаимодействующие лица (п. 6 ст. 105.1 НК РФ);
  • суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Необходимость обращения в суд возникает при наличии споров налогоплательщиков с ФНС, находящей дополнительные критерии взаимной зависимости. Однако суды не всегда принимают сторону налоговых органов. Примером таких решений могут служить постановления арбитражных судов:

  • Восточно-Сибирского округа от 20.08.2015 № А19-13974/2014;

Как налоговики доказывают взаимозависимость лиц

Картинка взята с открытого источника.

Добрый день, уважаемые читатели! Хотела бы рассказать Вам про практику доказывания взаимозависимости организации, либо предпринимателей в целях доначисления налогов по выездной проверке.

Так как у меня большая практика проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также предпринимателей, то хочу поделиться с Вами информацией как налоговики доказывают взаимозависимость.

Согласно п.1 ст. 105.1НК РФ Взаимозависимыми лицами признаются:

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

Взаимозависимость лиц доказывают с целью выявления необоснованной налоговой выгоды.

Мероприятия, проводимые налоговым органом:

  • Истребование документов у налогоплательщика, у контрагентов, с целью установления сделок отличных от сделок с взаимозависимым лицом, например, договора, доп.соглашения, спецификации с взаимозависимым лицом оформлены на стоимость сделки со скидками, с иными ценами отличными от цен с другими контрагентами,
  • Запросы в различные ведомства, например в ЗАГС о том, что ваш контрагент, лицо связанное с вашей деятельностью является Вашим родственником,
  • Допросы свидетелей с целью установления обстоятельств, указывающих на согласованность, на умысел создания схемы минимизации налогов с помощью подконтрольности, взаимозависимости лиц,
  • Установления по результатам осмотра помещений нахождения взаимозависимых лиц на одном адресе, территории,
  • Запросы арендодаторам о нахождении указанных лиц на одном адресе,
  • Запросы в банки на ip, mac-адреса, на доверенности лиц, имеющих право осуществлять денежные операции с указанных лиц,
  • Запросы в ИТ-компании, которые осуществляют подключение к программам по сдаче отчетности через ТКС, например на то, кто имеет право на ключи по праву подписания отчетности, а также на то, кто направляет налоговую отчетность и с какого адреса,
  • Поиск в общедоступных интернет-сайтах информацию о телефонах, о продаже, реализации товаров, работ, услуг взаимозависимыми лицами,
  • Установления работников по фамильно взаимозависимых лиц, а именно, работают ли сотрудники в одних и тех же организациях, либо ИП, какую работу выполняют, где находятся, в каких помещениях, кто дает распоряжения на выполнение работы, на чьем оборудовании работают, на чьем транспорте ездят. То есть доказывают все обстоятельства, что работники фактически работают в одной организации, выполняют поручения от одного лица, а фирмы, либо ИП числятся только документально, для оформления сделок с целью минимизации налогов,
  • Налоговики обязательно проанализируют денежные потоки, расходы взаимозависимых лиц на возвраты, на зачеты.
  • И другие мероприятия.
  • Налоговики на практике пытаются доказать схемы минимизации налогов со сделками между взаимозависимыми лицами, и если у них получается, то налогоплательщики получают по результатам выездной налоговой проверки сумму доначислений и по налогам, и по штрафам и по пеням.
  • Но на данный период времени сложилась Арбитражная практика не в пользу налоговых органов, потому, что данные сделки очень трудно доказать.

Но есть и исключения, где схемы доказаны и доначислены 10 млн. рублей в пользу бюджета.

Правовые презумпции в решениях судов по применению норм ст.ст. 20 и 105.1 НК РФ при оценке наличия права на имущественный вычет по НДФЛ

       В последнее время в судебной практике обнаружилось сразу три подхода к вопросу о том, вправе ли покупатель жилья (физ. лицо) рассчитывать на получение имущественного вычета по НДФЛ, если продавцом жилья является его близкий родственник, а точнее лицо, которое поименовано в самом НК РФ как «взаимозависимое лицо» (до 2012 года — подп. 3 п. 1 ст.

20 НК РФ; с 2012 года — подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Такая ситуация естественно заставляет выяснить причину такого разнобоя уже хотя бы потому, что по правилам дихотомии таких подходов (это касается и других спорных вопросов применения одной и той же налоговой нормы) должно быть два (один в пользу налогового органа, другой – в пользу налогоплательщика).

       Поиск этой причины привел первым делом к сравнению критериев взаимозависимости лиц, закрепленных в ст. 20 и в ст. 105.1 НК РФ. И это сравнение показало, что новые критерии взаимозависимости лиц, предусмотренные ст. 105.1 НК РФ, и их соотношение между собой все-таки не совсем равнозначны критериям, предусмотренным ст. 20 НК РФ.

       В обоих случаях есть и формальные (юридические, безусловные) критерии и содержательные (экономические, условные).

       1) Формальные критерии взаимозависимости это когда, например, сам факт близкого родства, владения долей в уставном капитале и т.д. свидетельствует о наличии состояния взаимозависимости двух или более лиц;

       2) Содержательные критерии взаимозависимости это когда особенности отношений между двумя лицами могут оказывать влияние на экономические результаты деятельности этих лиц.

       Обе группы критериев могут быть поставлены законодателем в различное отношение между собой с помощью различных приемов юридической техники, прежде всего с помощью опровержимых и неопровержимых презумпций.

В первом из этих случаев выявление формальных критериев предполагает наличие и содержательных критериев, но налогоплательщик имеет возможность опровергнуть этот факт (эту зависимость). Во втором случае возможности для такого опровержения не имеется.

Кроме того, законодатель может установить независимость этих критериев друг от друга, когда выявление формальных критериев не предполагает автоматически и наличие содержательных критериев. Наличие последних должно быть доказано налоговым органом.

Читайте также:  Чем подтвердить имущественный вычет в отсутствие свидетельства о праве собственности

       Пункт 1 ст. 20 НК РФ, как известно, начинается следующим образом: «Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: 1)…2)…3)…».

      Данная норма сконструирована таким образом, что наличие предусмотренных ею формальных критериев взаимозависимости неизбежно предполагает наличие и содержательных критериев.

       Иное дело конструкция п. 1 ст. 105.1 НК РФ, который звучит так: «Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц…указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения».

       А вот п. 2 ст.105.1 НК РФ, закрепляющий формальные критерии взаимозависимости, начинается уже следующим образом: «С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются: 1)…2)…11)…».

       То есть в ст. 105.1 НК РФ наличие формальных критериев взаимозависимости не предполагает автоматического наличия и содержательных критериев. Наличие обоих критериев должно быть установлено и доказано налоговым органом.

       И, на мой взгляд, исходя в первую очередь из таких различий между формулировками ст.ст. 20 и 105.1 НК РФ, а также исходя из различного понимания природы (вида) закрепленных в этих нормах правовых презумпций как раз и складывается последняя судебная практика.

  •        Три подхода судов к пониманию влияния родственной взаимозависимости на экономический результат сделок купли-продажи жилья между близкими родственниками (формально являющимися взаимозависимыми лицами) от которой зависит и право покупателя на имущественный вычет по НДФЛ, основаны, на мой взгляд, на следующих презумпциях:
  •        1) Опровержимая презумпция отсутствия влияния формальной родственной взаимозависимости на экономический результат сделки (это наиболее благоприятная позиция для налогоплательщиков-покупателей);
  •        2) Опровержимая презумпция наличия влияния формальной родственной взаимозависимости на экономический результат сделки (это наименее благоприятная позиция для налогоплательщиков-покупателей);
  •        3) Неопровержимая презумпция влияния формальной родственной взаимозависимости на экономический результат сделки (это неблагоприятная позиция для налогоплательщиков-покупателей).
  •        Теперь посмотрим как эти три подхода отражаются в соответствующих судебных актах и разъяснениях Минфина.
  •        1. Презумпция отсутствия влияния формальной родственной взаимозависимости на экономический результат сделки
  •        В данном случае, близкий родственник имеет право на расходный имущественный вычет по НДФЛ, если налоговый орган не докажет, что взаимозависимость участников сделки отразилась на ее экономических результатах.

       Например, обратило на себя внимание недавнее апелляционное определение Свердловского областного суда от 11.02.2015 по делу № 33-1951/2015.

       В этом деле спор возник по вопросу о том, является ли наличие состояние близкого родства между участниками сделки по купле-продаже жилого дома самостоятельным достаточным основанием для отказа покупателю этого дома в реализации его права на получение имущественного вычета по НДФЛ при приобретении жилья.

Контролируемые сделки, взаимозависимость ст. 105 НК РФ — Правовед.RU

488 юристов сейчас на сайте

Мы — ваш онлайн-юрист

Объясним пошагово, что делать в вашей ситуации. Разработаем документы и ответим на любой вопрос, даже самый маленький. Все это — онлайн, с заботой о вас и по отличным ценам.

Проконсультироваться

  • Добрый день Помогите разобраться в ситуации, являются ли взаимозависимыми лицами в соответствии с НК РФ статья 105 супруги — граждане РФ, если :
  • супруга — единственный учредитель ООО в РФ
  • супруг — директор ТОО в Республике Казахстан, есть ПМЖ в РК, нет регистрации на данный момент в России.

между ООО ( РФ) и ТОО (РК) заключен договор поставки, ООО Поставщик поставляло товары ТОО Покупателю в 2017 году. сумма поставки за 2017 год менее 3 млн. рублей.

Стоит ли направлять в ИФНС Уведомление о контролируемых сделках и какие пункты в уведомлении обязательны к заполнению в таком случае.

Консультация юриста онлайн Ответ на сайте в течение 15 минут Задать вопрос

Ответы юристов (2)

Регламент отнесения той или иной сделки к контролируемой содержится в статье 105.12 Налогового кодекса РФ.

Так в частности, данной нормой установлено, что контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, одно из которых имеет резидентство страны, включённой в перечень стран, установленный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 ноября 2007 г. N 108н. Да и то в данном случае идёт речь о сделках с годовым размером дохода не менее 60 миллионов рублей.

Республика Казахстан в указанном выше перечне стран не представлена, кроме того сумма поставок за 2017 года у Вас составила всего 3 миллиона, а значит правовых оснований отнести вашу сделку к категории контролируемых в данном случае нет.

Здравствуйте Элина Александровна!

являются ли взаимозависимыми лицами в соответствии с НК РФ статья 105 супруги — граждане РФ

Элина Александровна Подъяблонская

В данном случае, необходимо ставить вопрос, являются ли взаимозависимыми юридические лица ООО в РФ и ТОО в РК. 

Формально, если посмотреть перечень организаций, которые могут быть признаны взаимозависимыми друг другу, то Ваша ситуация (когда супруга учредитель одного юрлица, а супруг директор другого юрлица) не подпадает под ст. 105 НК РФ. 

ст. 105 НК РФ 2.

С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются: 1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;

Однако, 

В соответствии с п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 указанной статьи.Согласно п. 1 ст. 105.

1 НК РФ особенности отношений между взаимозависимыми лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Таким образом, если дело дойдет до суда, то суд может признать и скорее всего признает ООО  и ТОО взаимозависимыми лицами. 

Стоит ли направлять в ИФНС Уведомление о контролируемых сделках и какие пункты в уведомлении обязательны к заполнению в таком случае.

Элина Александровна Подъяблонская

Полагаю, что несмотря на то, что ООО и ТОО обладает признаками взаимозависимости, сделка между ними на сумму до 3 млн. рублей не является контролируемой. 

Согласно ст. 105.4 НК РФ В целях настоящего Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами(с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей).

 

Однако, с учетом особенностей этой статьи, поскольку сумма дохода менее 60 млн.

по сделке, и Казахстан не входит в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, то полагаю, что сделка не является контролируемой. 

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *