Минфин уточнил, как посчитать срок полезного использования по основному средству б/у

Минфин уточнил, как посчитать срок полезного использования по основному средству б/у Юлия Меркулова Автор статьи Практикующий юрист с 2012 года

Одним из базовых понятий в бухучете является амортизационная процедура, т.е. регулярное снижение стоимости активов во время их эксплуатации. Ключевая цель этих мероприятий заключается в переносе показателей износа на цену отпускаемой продукции. В этом материале рассмотрим, когда проводится учет амортизации основных средств, и какие факторы нужно применять для расчета.

Деятельность юрлиц связана с оборотом активов – совершением сделок купли-продажи, производственным процессом, реализацией собственного ассортимента продукции.

Все материальные объекты и ценности, принадлежащие компании, неизбежно утрачивают свои исходные параметры – в силу нормального износа, форс-мажорных обстоятельств.

Учесть такое снижение свойств вещей и предметов в цене товара можно путем амортизации. На итоговую цену продукта повлияют и интеллектуальные права юрлица.

Большинство активов фиксируются в бухучете как основные средства (далее – ОС). Бухгалтерская амортизация ОС проводится в отношении:

  • недвижимости;
  • движимых вещей, в том числе автотранспорт, спецоборудование, офисные предметы и т.д.;
  • ценностей неимущественного характера – прав на изобретения, средства индивидуализации.

Минфин уточнил, как посчитать срок полезного использования по основному средству б/у

Чтобы провести учетные действия в отношении перечисленных активов компании, используются сведения первичных документов, результаты внутренней или внешней инвентаризации, контракты и передаточные акты. Если ОС созданы в процессе производства, их оценка осуществляется при вводе в эксплуатацию, по сметным расчетам, заключениям оценщиков.

Для разграничения по видам ОС применяются нормативы ПБУ 14/2007 и ПБУ 6/01, регламентированные Минфином РФ. Вот по каким признакам проводятся учетные действия в отношении имущественных ОС:

  • в реестр ОС входит имущество, которым компания владеет на праве собственности либо на иных законных основаниях (например, по долгосрочному арендному договору);
  • эксплуатация материальных ценностей должна быть связана с производственными, управленческими или иными целями, либо для временной передачи их другим лицам;
  • регламентированный период эксплуатации таких ОС должен быть не менее 12 месяцев;
  • объекты не должны предназначаться исключительно для перепродажи иным лицам;
  • материальные объекты предназначены для получения прибыли.

Типичным примером активов, подлежащих учету, является автотранспорт. Срок эксплуатации любых транспортных средств заведомо превышает 12 месяцев, а их использование направлено на извлечение дохода или обеспечение собственных нужд компании. При эксплуатации автомобилей или иного транспорта происходит их естественный износ, который и будет предметом амортизации.

Обратите внимание!

Все ОС отражаются в документах и программах бухучета. Однако амортизационная процедура не распространяется на некоторые материальные активы – земельные наделы, территории природопользования т.д.

Что рассматривает закон в качестве неимущественных ОС? К ним относятся результаты интеллектуального труда:

  • коммерческие обозначения продукции;
  • интеллектуальная собственность промышленного применения;
  • авторские права – изображения, произведения, фонограммы, коллективное исполнение и т.д.

Такие объекты не выражены на материальных носителях, однако обладают оценочными характеристиками. Кроме того, срок правовой охраны каждого объекта регламентирован законом. Например, для изобретений он не превышает 20 лет, для товарных знаков – 10 лет. Хотя износ неимущественных активов невозможен, на протяжении срока правовой охраны будет уменьшаться их стоимость.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете заключается в распределении их стоимости на цену продукции компании. Выделим ключевые нюансы, раскрывающие смысл этой процедуры:

  • для учетных действий фиксируется исходная оценка ОС, после чего она отражается в сведениях бухучета – это происходит по сведениям контрактов, заключений экспертных организаций, по материалам первичной инвентаризации;
  • ввиду естественного износа или уменьшения иных свойств или характеристик, стоимостные критерии активов снижаются – это отражается в сведениях бухучета по результатам календарного года или иного отчетного периода;
  • показатель амортизации применяется при определении стоимости продукции – фактически, в ценовые характеристики товара включаются расходы, необходимые для компенсации износа ОС;
  • после истечения нормативного срока эксплуатации амортизационные сведения используются для списания ОС, если их характеристики не были восстановлены.

Срок эксплуатации будет отличаться для разных видов ОС. Он устанавливается по законодательным нормативам, технической документации производителя, иным документам.

При постановке ОС на учет фиксируется и период их эксплуатации, так как на этот период будет действовать правило об амортизации. Срок приостанавливается для консервации (если она превышает 3 месяца) либо на время восстановительных работ. Приостановка на период ремонта возможна, если общая длительность работ составляет не менее 1 года.

Учет амортизации объектов основных средств будет прекращен при наступлении следующих обстоятельств:

  • истек эксплуатационный срок, т.е. ОС исчерпали предел естественного износа;
  • истек срок защиты неимущественных активов, т.е. прекратился режим охраны изобретения или другого объекта;
  • объект утратил свое существование в натуре, был уничтожен либо продан другой компании.

Прекращение амортизации не обязательно означает, что ОС не могут использоваться в текущей деятельности. Например, если нормативный эксплуатационный срок на автотранспорт подошел к концу, машина может использоваться компанией в прежнем режиме, однако перенос ее стоимости на цену товара прекращается.

Разберем, в чем заключается начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете, и какие методики расчета допускает закон.

Погашение стоимости ОС происходит в режиме регулярного начисления амортизации, если иное не регламентировано законом. Учет начисления амортизации основных средств не осуществляется для отдельных категорий активов:

  • если имущественные ОС приобретены в рамках программ по мобилизационной подготовке и не эксплуатируются компанией;
  • если ОС принадлежат некоммерческой структуре, так как утрачивается один из признаков для амортизации в виде возможного извлечения прибыли;
  • если потребительские характеристики ОС не утрачиваются со временем (земельные наделы, экспонаты музеев и т.д.).

Для некоммерческих структур допускается учет амортизации ОС в виде систематизации данных на забалансовых счетах. Для этого применяется только линейный метод расчета.

Регламент ПБУ 06/1 позволяет компаниям использовать 4 метода учета амортизации основных средств:

  • линейный способ;
  • списание пропорционально объему продукции;
  • списание по сумме количества лет эксплуатационного срока;
  • уменьшение остаточной стоимости.

Минфин уточнил, как посчитать срок полезного использования по основному средству б/у

Как правильно определить, какой из разрешенных вариантов расчета может применять компания? Для этого учитываются нормативы ПБУ, правила внутренней учетной политики предприятия, режим налогообложения и иные факторы. Нужно учитывать, что предприятие заинтересовано в увеличении или снижении амортизационных показателей, поэтому методики расчета могут изменяться по мере необходимости.

Все разрешенные способы амортизации ОС в бухгалтерском учете позволяют определить годовые суммы отчислений. Порядок их определения существенно отличается для каждой из методик. Линейный способ использует критерии базовой оценки ОС и показателя амортизации по эксплуатационному сроку. Для варианта с уменьшаемым остатком учитываются:

  • остаточная стоимость, которая фиксируется на начало периода;
  • показатель, соответствующий эксплуатационному сроку;
  • коэффициент, утверждаемый самим предприятием (не выше 3).

Для начисления и учета амортизации ОС по сумме чисел используется пропорциональное соотношение. В знаменателе формулы указывается показатель оставшихся лет, а в числителе – сумма чисел общего срока эксплуатации.

  • Наиболее сложным является вариант со списанием пропорционально объему производства. Такая процедура учитывает формулу:
  • А = ПС * Оф / Оп, где
  • ПС – исходный показатель оценки;
  • Оф – фактический объем продукции за отчетный период;
  • Оп – запланированный объем продукции за весь эксплуатационный срок.
  • Расчет предполагаемого объема проводится собственными силами компании или с приглашением сторонних экспертов.

Отражение амортизации ОС в бухучете происходит по счету 02. Начисление нужно отразить по кредиту счета 02, а затраты фиксируются на дебетовых счетах по каждому виду ОС.

Основанием для начислений является документация, связанная с внутренним или внешним оборотом ОС – передаточные акты, ведомости и т.д.

Кроме того, использование ОС по целевому назначению подтверждается внутренней документацией компании (приказы, сметы, расчеты и т.д.).

Как применяются амортизационные критерии на практике? Расчетные параметры амортизационного износа можно использовать в следующих целях:

  • установление оценочной стоимости целого предприятия для предстоящей продажи;
  • оценка активов и рисков для привлечения потенциальных инвесторов;
  • определение сроков модернизации производства и ремонта;
  • планирование смет на предстоящие календарные периоды;
  • оптимизация режима налогообложения.

Обоснованность расчета может подтверждаться итогами внешнего или внутреннего аудита, проверок со стороны ИФНС.

Резюме

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете позволяет учесть снижение стоимостных показателей активов, а также распределить их на стоимость продукции. Возможные методики начисления определены в ПБУ, а их выбор осуществляется компанией самостоятельно. Вести начисления обязаны все юридические лица, если они не освобождены от бухучета.

Минфин уточнил, как посчитать срок полезного использования по основному средству б/у Людмила Разумова Редактор Практикующий юрист с 2006 года

Срок полезного использования основных средств 2021: как определить СПИ объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете, группы по Классификатору

  • Минфин уточнил, как посчитать срок полезного использования по основному средству б/уЕсли в компанию поступило основное средство, то в целях начисления амортизации нужно установить для него срок службы.
  • Сделать это нужно в целях бухгалтерского учета, а если актив признается амортизируемым и в налоговом учете, то и для целей налогообложения.
  • Правильно установленный СПИ позволит рассчитать амортизацию и перенести вложенные в ОС средства в расходы, верно сформировать налоговую базу для налога на прибыль и на имущество организацией.
Читайте также:  Заполняем налоговую декларацию по водному налогу

Понятие

Срок полезного использования – это временной отрезок, на протяжении которого актив работает в соответствии со своим предназначением с необходимой отдачей.

Принято считать, что по окончании данного срока, имущество физически изнашивается и подлежит снятию с баланса и утилизации. Однако возможны варианты продления СПИ в случае технического перевооружения, улучшений, модернизации, реконструкции.

Срок устанавливается как в бухгалтерском учете, так и налоговом. Причем правила его определения отличаются: для бухучета их устанавливает п.20 ПБУ 6/01, для налогового – ст.258 НК РФ.

  1. Период полезного использования позволяет уточнить время, в течение которого стоимость объекта ОС нужно списать в расходы посредством амортизационных отчислений.
  2. Процесс амортизации продолжается на протяжении всего срока, приостанавливаться может только на время длительной модернизации или консервации сроком свыше одного года.
  3. Чем дольше основное средство сохраняет свои эксплуатационные качества и характеристики, тем выше срок его полезной эксплуатации и дольше процесс амортизации.
  4. СПИ устанавливается только для тех активов, которые признаются амортизируемыми основными средствами.
  5. Минфин уточнил, как посчитать срок полезного использования по основному средству б/уВ последнее понятие входят активы, которые предназначены для длительного использования с целью получения экономической выгоды.

Сфера применения – производство, управление, торговля. Объект не должен перепродаваться.

Также должно выполняться правило о стоимости ОС – не меньше установленного лимита.

В бухучете – это сумма в пределах 40000 руб., которую компания устанавливает самостоятельно. В налоговом учете – это 100000 руб.

В целом, правила отнесения имущества к основным средствам прописаны в п.4 ПБУ 6/01 и ст.257 НК РФ.

Примеры определения срока полезного использования для:

  • автомобиля;
  • компьютерной техники;
  • офисной мебели;
  • зданий.

Как установить в налоговом учете?

Налоговый кодекс устанавливает четкие правила определения срока полезного использования амортизируемого имущества – необходимо отнести актив к одной из амортизационных групп и выбрать из предложенного диапазона нужный СПИ.

Как определить срок полезного использования без ОКОФ?

Минфин уточнил, как посчитать срок полезного использования по основному средству б/у

 Смотрите также статью «ОКОФ 2018 — применяем без ошибок»

Принимая к учету имущество в качестве основного средства, необходимо определить срок его полезного использования – период, в течение которого учреждение планирует использовать данное основное средство. В бухгалтерском учете срок полезного использования нужен для расчета амортизации основных средств, а также для контроля за сроком списания объекта.

О том, как определить срок полезного использования и какую роль в этом играет новый ОКОФ, мы поговорим в этой статье.

Как обычно определяется срок полезного использования?

Согласно п. 44 Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция №157н), срок полезного использования определяется в следующем порядке:

— для основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1, применяются максимальные сроки полезного использования, установленные для данных групп;

— срок полезного использования для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу, рассчитывается по единым нормам амортизационных отчислений, которые утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072.

ОКОФ – это основа Классификации. С 1 января 2017 года для определения амортизационных групп применяется новый классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008). Новый классификатор применяется только для основных средств, принятых к бухгалтерскому учету после 1 января 2017 года. Норму амортизации для основных средств, принятых к учету до 1 января 2017 года, пересматривать не нужно.

Минфин уточнил, как посчитать срок полезного использования по основному средству б/у

Что делать, если основного средства нет в ОКОФ?

Если объекта нет в ОКОФ, убедитесь, действительно ли он классифицируется как основное средство. Для этого необходимо, чтобы данный нефинансовый актив соответствовал ряду условий, а именно:

  • был самостоятельно функционирующим объектом, а не частью чего-либо;
  • имел срок использования более 12 месяцев.

Кроме того, он не должен входить в перечень объектов, относящихся к материальным запасам независимо от срока полезного использования в соответствии с Инструкцией №157н, и должен быть объектом многократного использования.

Если нефинансовый актив не соответствует вышеперечисленным условиям, искать его в ОКОФ не имеет смысла.

Купили основное средство? Ваша задача — определение срока полезного использования

Минфин уточнил, как посчитать срок полезного использования по основному средству б/у

Срок полезного использования в бухгалтерском учете

Под сроком полезного использования понимают число лет (месяцев), в течение которых организация собирается использовать основное средство. В бухгалтерском учете его можно определить разными способами:

— как ожидаемый срок использования согласно мощности и производительности объекта основных средств;

— исходя из планируемого физического износа, который устанавливается в зависимости от естественных условий, агрессивности среды, режима работы, наличия предупредительных ремонтов и т.п.

— на основе нормативно-правовых и других ограничений, связанных с использованием объекта.

Таким образом, организация самостоятельно определяет срок полезного использования на дату ввода основного средства в эксплуатацию.

Срок полезного использования в налоговом учете

В налоговом учете пространства для маневра со сроком использования объекта меньше. В этом случае есть документ, которым надо обязательно руководствоваться – постановление Правительства «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002г. №1.

Всего в этом постановлении выделено 10 групп.

Минфин уточнил, как посчитать срок полезного использования по основному средству б/у

Если мы заглянем в постановление, то увидим, что каждая группа содержит перечень основных средств с кодами по классификатору ОКОФ, которые в нее входят. Иногда сразу затруднительно найти в постановлении нужное основное средство. Тогда сначала надо найти ваше основное средство в ОКОФ, а потом, зная код по ОКОФ, искать его в постановлении и определять классификационную группу.

Например, компьютер – код по ОКОФ 14 3020000 — техника электронно-вычислительная относится ко 2 группе (имущество со сроком полезного использования  свыше 2 лет до 3 лет включительно)

Может случиться так, что вы не сможете найти свое основное средство в постановлении или классификаторе. Тогда согласно п.6 ст.258 НК срок устанавливается на основании технических условий или рекомендаций изготовителей (по паспорту или техническому описанию основного средства).

Приобретение имущества, бывшего в употреблении

Если организация покупает имущество, бывшее в эксплуатации, то необходимо учитывать некоторые особенности при определении срока использования.

Причем проблемы возникают не с бухгалтерским (где компания может самостоятельно определить срок), а с налоговым учетом. Согласно п.7 ст.

258 НК по объектам б/у срок рассчитывается за вычетом времени, в котором основное средство использовалось предыдущим собственником.

Если объект покупается у другой организации или ИП, то продавец должен представить документы, которые подтвердят срок использования – акт приемки-передачи (типовые формы №ОС-1 или ОС-1а). Если акта нет, то начислять амортизацию по такому основному средству компания не сможет (письмо Минфина №03-03-06/1/448 от 05.07.2010г.).

Пример: ООО «Звезда» покупает станок у ООО «Солнце». Срок полезного использования установлен ООО «Солнце» в 120 месяцев. Фактически станок находился у компании-продавца 50 месяцев. При продаже составлен акт приемки-передачи. А значит, ООО «Звезда» установит срок полезного использования для приобретенного станка 70 месяцев.

Если объект приобретен у физлица, который ИП не является, то срок эксплуатации имущества предыдущим собственником не учитывается (письмо Минфина №03-03-06/2/172 от 06.10.2010г.)

По объекту использовался повышающий коэффициент

Определение срока полезного использования также затрудняется, если по приобретаемому б/у имуществу предыдущим собственником применялся повышенный коэффициент амортизации. Например, такое часто случается при выкупе у лизингодателя предмета лизинга или эксплуатации основных средств в режиме повышенной сменности.

Приобретая основное средство, вы не сможете учитывать повышающий коэффициент, который использовал предыдущий собственник. Т.е. из общего срока использования вы будете вычитать фактический срок работы, без учета коэффициента (письмо Минфина №03-03-06/1/168 от 22.03.2011г.).

Пример. Изменим условия предыдущего примера, предположив, что ООО «Солнце» эксплуатировало станок в условиях повышенной сменности и использовало повышающий коэффициент, равный 2. Несмотря на это срок полезного использования ООО «Звезда» установит опять же в 70 месяцев.

О том, что включается в расходы на приобретение основных средств, читайте здесь . А о том, как правильно определить инвентарный объект для приобретенного имущества, смотрите тут .

А как определяете срок полезного использования в бухгалтерском учете вы? Устанавливаете сами или используете Постановление №1? А может, вам приходилось покупать б/у основные средства? Поделитесь, пожалуйста, в х!

Читайте также:  Бланк унифицированной формы № инв-1

Как считать амортизацию основных средств и нематериальных активов | Формула расчета нормы амортизации — Эльба

Основные средства и нематериальные активы — это имущество и нематериальные ценности организации, которое используется в её деятельности и способны приносить организации доход от владения ими и их использования в течение долгого периода времени — не менее 1 года (станки, инструмент, автомобили, недвижимость, патенты на изобретения, лицензионные или авторские права, товарные знаки и т.д).

Содержание статьи

Со временем станки устаревают, инструмент изнашивается, здания разрушаются, старые патенты заменяются на новые, более технологичные.

А если вы, например, захотите продать свой станок или здание, то возникает вопрос — а какова же его реальная стоимость с учетом активного использования? Не может же 3-летняя «Газель» стоить по цене новой.

Так мы приходим к необходимости учитывать износ основного средства (нематериального актива) или его обесценивание со временем. С учетом нам поможет амортизация.

Что же такое амортизация?

Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы — в зависимости от того, как этот актив используется.

Есть несколько способов амортизации, но юрлицам на УСН, вероятно, стоит выбирать самый простой — линейный способ амортизации.

Линейный способ заключается в том, что в течение всего срока полезного использование основное средство или нематериальный актив списываются равными долями. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения имущества в эксплуатацию, и до тех пор, пока не амортизируют полностью первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива.

Как мы можем посчитать амортизацию?

Минфин уточнил, как посчитать срок полезного использования по основному средству б/у

Как видно из формулы, необходимо будет определить первоначальную стоимость и срок полезного использования для расчета ежемесячной суммы амортизации. Если с суммой первоначальной стоимостью проблем нет, то определить срок использования — порой сложная задача.

Бухучет с Эльбой — это просто!

Эльба подготовит бухотчётность для ООО. Сервис простой: вам не нужно знать проводки. Отчёты по налогам и за сотрудников тоже сформируются сами.

Определяем срок полезного использования

Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.

Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.

Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств по амортизационным группам, утвержденным Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002.

Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.

Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.

Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2021, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.

Пример расчета

Как принять б/у основные средства к налоговому учету

Не всегда у организации есть возможность приобрести новое основное средство, например, оборудование, транспорт. А зачастую покупка основного средства (ОС), бывшего в употреблении, является более выгодной сделкой.

При приобретении ОС, бывшего в употреблении, необходимо определить его первоначальную стоимость, срок полезного использования, сумму ежемесячной амортизации.

О том, как грамотно определить данные показатели в налоговом учете, и пойдет речь ниже.

Чем регулируется?

Основные средства в налоговом учете – это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (ст. 257 НК РФ).

1 этап. Определить первоначальную стоимость ОС

Объект ОС (будь он новым или бывшим в употреблении) принимается к налоговому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете в общем случае складывается из расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (ст. 257 НК РФ).

Кроме того, все расходы организации, связанные с приобретением и (или) созданием амортизируемого имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли (ст. 270 НК РФ).

Это означает, что затраты на приобретение или создание ОС самостоятельно не могут быть приняты для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, они лишь формируют первоначальную стоимость, а значит, включаются в расходы в течение всего срока полезного использования в составе амортизационных расходов.

Например, суммы государственных пошлин за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД по приобретенным ОС учитываются в первоначальной стоимости ОС. Порядок определения первоначальной стоимости одинаков как для новых ОС, так и для бывших в употреблении.

2 этап. Определить срок полезного использования ОС

Сроком полезного использования (СПИ) признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ).

СПИ объекта ОС устанавливается организацией согласно ст. 258 НК РФ и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если же объект ОС не поименован в Классификации, то установить его СПИ можно в соответствии с его техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п.6 ст. 258 НК РФ).

В случае приобретения объекта ОС, бывшего в употреблении, налогоплательщик вправе уменьшить срок его полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ).

При этом ОС включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). Следует подчеркнуть, что уменьшение СПИ является правом, а не обязанностью налогоплательщика, т.е. организация, приобретающая ОС, бывшее в употреблении, вправе выбирать:

  • Вариант 1 — установить СПИ согласно Классификатору как для нового ОС;
  • Вариант 2 — уменьшить СПИ на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества ппредыдущими собственниками по следующей формуле:СПИ = СПИ, установленный продавцом – Срок фактической эксплуатации у продавца.

ВАЖНО: В случае выбора второго варианта, срок эксплуатации ОС предыдущими собственниками придется документально подтвердить.

Налоговое законодательство не содержит конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения срока эксплуатации ОС предыдущими собственниками. Такими документами могут быть:

  1. Акт о приеме-передаче объекта ОС

Объект ОС полностью самортизирован: варианты дальнейшего использования

18.03.2020

Практически в каждой организации имеются полностью самортизированные основные средства. Каков порядок использования объекта, если срок его полезного использования истек? Можно ли признать расходы, связанные с эксплуатацией подобного основного средства, при исчислении налога на прибыль? Об этом в статье.

Стоимость объекта, принятого к учету в качестве основного средства, с течением времени будет полностью погашена посредством начисления амортизации. Однако это не означает, что такой объект перестает быть -основным средством и автоматически списывается с баланса.

Ведь принятие основного средства к учету (и к налоговому, и к бухгалтерскому) оформляется соответствующими первичными документами (формы № ОС-1 и ОС-6)1. Соответственно и снятие его с учета также должно быть подтверждено документально. Напомним, что все хозяйственные операции отражаются в учете только на основании оправдательных документов.

Об этом говорится в пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Одним из условий включения актива в состав основных средств является его способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01) Само по себе истечение срока полезного использования объекта не является основанием для его списания. Ведь возможно, что такой актив и в дальнейшем способен приносить экономические выгоды.

Итак, организации следует определиться, как поступить с полностью самортизированным основным средством: ликвидировать его или продать, отремонтировать или реконструировать (модернизировать).

В любом случае решить вопрос дальнейшего использования основного средства с нулевой остаточной стоимостью можно только после его осмотра специальной комиссией, которая создается приказом руководителя.

В состав данной комиссии помимо соответствующих должностных лиц обязательно включают работника бухгалтерии. В комиссию входят и сотрудники, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Такой порядок предусмотрен в пункте 77 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания).

Читайте также:  Каковы сроки ликвидации ООО в добровольном порядке?

При осмотре объекта основных средств комиссия использует не только необходимую техническую документацию, но и данные бухучета. По результатам осмотра устанавливается целесообразность (пригодность) дальнейшего использования основного средства, возможность и эффективность его восстановления. Все решения комиссии оформляются документально.

Ликвидация основного средства Возможно, после осмотра основного средства комиссия решит, что моральный и физический износ объекта настолько велик, что его следует ликвидировать.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Этот порядок в полной мере относится и к случаям списания основного средства по причине морального и физического износа (п. 76 Методических указаний).

Если основное средство содержит цветные или драгоценные металлы, комиссия обязана проконтролировать их изъятие, весовую оценку и оприходование на соответствующий склад.

Документальное оформление

Решение комиссии о ликвидации основного средства оформляется актом на списание объекта основных средств по форме № ОС-4 (п. 78 Методических указаний). Данная форма акта может применяться (с 1.01.

2013 не обязательна) при списании с учета всех видов объектов основных средств, за исключением автотранспорта. При желании вы можете самостоятельно разработать и утвердить форму акта на списание ОС.

При ликвидации автотранспорта используется акт по форме № ОС-4а.

Списываемый объект должен быть четко идентифицирован, поэтому в акте указываются данные, характеризующие актив: дата принятия основного средства к учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты. В обязательном порядке в акте указывают на нецелесообразность дальнейшей эксплуатации объекта и нерациональность его модернизации. Кроме того, в акте описывается состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и указывается возможность их дальнейшего использования, например для ремонта других объектов.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Один экземпляр оформленного акта на списание актива остается у материально ответственного лица. Второй экземпляр передается в бухгалтерию для оформления учетных записей.

На основании этого документа в инвентарной карточке списываемого объекта ставится отметка о его выбытии. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся обособленно не менее пяти лет. Реальный срок хранения таких карточек определяет руководитель фирмы (п.

80 Методических указаний).

Отметим, что порядок документального оформления списания объекта основных средств не зависит от величины начисленной амортизации и применяется даже в том случае, если объект полностью самортизирован.

Только при списании автотранспортного средства документооборот немного увеличивается. Ведь в бухгалтерию вместе с актом передается документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в Госавтоинспекции.

Налог на прибыль

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов. Основание — подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

При использовании налогоплательщиком в налоговом учете метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ) Поскольку стоимость объекта полностью погашена, то расхода, связанного со списанием недоначисленной амортизации, не возникает.

Но затраты организации, осуществленные при ликвидации самортизированного основного средства, можно учесть при исчислении налога на прибыль. Причем признаются не только затраты, произведенные самой компанией, но и связанные с оплатой соответствующих услуг сторонних организаций.

Ведь не всегда фирма может самостоятельно демонтировать и утилизировать ликвидируемый объект.

Как уже говорилось, списание основного средства производится на основании приказа руководителя и акта о списании, подписанного членами комиссии. При этом акт о списании объекта может быть полностью оформлен только после завершения работ по ликвидации.

При разборке основного средства нередко остаются материалы, агрегаты и узлы, пригодные для дальнейшего использования либо для сдачи в утиль или металлолом. Стоимость подобных материальных ценностей учитывается в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют случаи, предусмотренные (п.п. 18 п.1 ст.251 НК РФ).

Датой признания таких доходов является дата подписания акта о ликвидации амортизируемого имущества (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом в акте отражаются сведения о материальных ценностях, полученных при демонтаже и разборке объекта. Напомним, что сумма указанного внереализационного дохода рассчитывается как текущая рыночная стоимость полученных материалов (п. 5 ст.

274 и п. 1 ст. 40 НК РФ).

Купили бэушное ОС – определяем минимальный срок полезного использования

Вопрос: Производственная организация приобрела гусеничный трактор б/у, который планирует использовать в подсобном хозяйстве, специализирующемся на выращивании овощей и фруктов.

Согласно акту о приеме-передаче основных средств, представленному организацией-продавцом, объект имеет шифр 40607, нормативный срок службы (НСС) составляет 9 лет, объект эксплуатировался 6 лет.

Какой минимальный срок полезного использования (СПИ) можно установить для этого трактора?

Ответ: Для трактора гусеничного, бывшего в употреблении 6 лет, с НСС 9 лет можно установить минимальный СПИ 1,8 года.

Обоснование: Активы, имеющие материально-вещественную форму, принимаются к бухучету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий признания, определенных п. 4 Инструкции N 26.

По приобретенным основным средствам, в том числе б/у, каждый балансодержатель или собственник должен устанавливать НСС в годах (соответствующем им количестве месяцев) с даты принятия их к бухучету при вводе в эксплуатацию .

При этом по б/у объектам эти сроки могут быть вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств.

Однако по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам — не ниже чем до трех лет, по другим объектам ОС — не ниже чем до двух лет .

Классификация основных средств и их НСС независимо от использования (неиспользования) этих объектов в предпринимательской деятельности приведены в постановлении N 161. В нем же предусмотрены понижающие или повышающие поправочные коэффициенты к НСС основных средств . Так, к объекту с шифром 40607 при его использовании в сельском хозяйстве можно применить поправочный коэффициент 0,8 .

Если объекты основных средств используются в предпринимательской деятельности, при вводе в эксплуатацию определяют ожидаемый или расчетный период их эксплуатации . При этом учитывают:

— ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства, т.е. от режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

  • — моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
  • — ограничения в использовании объектов (в том числе срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).
  • Решение принимается комиссией исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства, утвержденных бизнес-планов, планов технологического обновления и реструктуризации производства, сложившейся конкурентоспособности товаров, продукции, работ, услуг .

СПИ устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции N 37/18/6 . Нижняя и верхняя границы рассчитываются путем умножения НСС, в том числе определенного с учетом п.

18 Инструкции N 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции N 37/18/6.

При этом нижняя граница диапазона не может быть меньше года (это не касается случаев, когда возобновляется начисление амортизации по ранее самортизированным основным средствам после их модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования, по которым СПИ определяется комиссией с учетом их технического состояния, требований техники безопасности и других факторов) . Диапазон СПИ для объектов, относимых к укрупненной группе основных средств «Машины, механизмы, оборудование (включая оборудование связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства), рабочий скот и животные основного стада», составляет 0,5 — 1,5 нормативного срока службы .

  1. С учетом изложенного минимальный СПИ объекта основных средств «трактор гусеничный» можно установить равным 1,8 года ((9 лет x 0,8) / 2 x 0,5, где 9 лет — НСС объекта; 0,8 — поправочный коэффициент; 0,5 — минимальный коэффициент из таблицы диапазонов).
  2. Решение комиссии касательно СПИ трактора гусеничного нужно оформить протоколом .
  3. Читайте этот материал в ilex >>*
  4. * по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *