Модернизация продлила срок использования ОС — можно изменить норму амортизации

Модернизация продлила срок использования ОС — можно изменить норму амортизации

Многие организации проводят в отношении своих основных средств работы, которые носят капитальный характер: достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение[1]. Стоимость этих работ в силу п. 5 ст. 270 НК РФ не может быть списана единовременно. Она, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, увеличивает первоначальную стоимость ОС.

Нередко модернизация проводится в отношении объектов, которые были полностью самортизированы и остаточная стоимость которых равна нулю. Каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае, ведь Налоговый кодекс на сей счет не преду­сматривает специальных правил? Об этом узнаете из данной статьи.

Собираем затраты

Для начала организации следует собрать все документы, подтверждающие факт проведения модернизации, и посчитать затраты.

Модернизация может выполняться как с привлечением сторонних организаций, так и собственными силами. В первом случае документальным подтверждением понесенных затрат будет служить двусторонний акт приема-передачи, подписанный подрядчиком.

При модернизации основного средства собственными силами оправдательными документами будут выступать требования-накладные на передачу материалов соответствующему подразделению, акты на списание материалов, заказы-наряды. При этом организация по окончании работ должна составить акт приема-передачи (в одном экземпляре), в котором должна быть указана полная стоимость выполненных работ и дата их окончания.

Отражение затрат на модернизацию в налоговом учете

Мнение Минфина

Если организация провела модернизацию основного средства, которое полностью самортизировано и остаточная стоимость которого равна нулю, то, по мнению Минфина, изложенному в Письме от 25.03.2015 № 03‑03‑06/1/16234, после проведения модернизации следует:

  • сумму затрат на ее осуществление прибавить к первоначальной стоимости ОС;
  • использовать те нормы амортизации, которые изначально были определены при введении основного средства в эксплуатацию.
  • Поясним это на примере.
  • Пример 1
  • Организация в 2015 году осуществила модернизацию основного средства, относящегося в соответствии с Классификацией ОС[2] к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – свыше пяти лет до семи лет включительно).

Первоначальная стоимость основного средства на момент его ввода в эксплуатацию (январь 2008 года) составляла 480 000 руб. Срок полезного использования определен как 80 мес. Норма амортизации – 1,25% (1 / 80 мес.).

Амортизация начислялась с февраля 2008 года по сентябрь 2014 года. Таким образом, к моменту проведения модернизации основное средство было полностью самортизировано.

В марте 2015 года работы по модернизации ОС закончены. Стоимость работ (без учета НДС) составила 360 000 руб.

С апреля 2015 года организация начнет учитывать для целей исчисления налога на прибыль затраты на модернизацию следующим образом.

Первоначальная стоимость ОС после модернизации составляет 840 000 руб. (480 000 + 360 000). Норма амортизации будет применяться та же, что и на момент ввода ОС в эксплуатацию, – 1,25%. Соответственно, сумма ежемесячной амортизации равна 10 500 руб. (840 000 руб. x 1,25%).

Затраты на проведение модернизации будут списываться в течение 34 месяцев по 10 500 руб. (итого 357 000 руб.), в 35‑й месяц – «хвостик» в размере 3 000 руб. (360 000 ‑ 357 000).

Предположим, что организация воспользовалась своим правом (оно предусмотрено п. 9 ст. 258 НК РФ) на применение амортизационной премии. Тогда отражение расходов на модернизацию в налоговом учете будет выглядеть следующим образом.

Амортизационная премия может применяться не только к расходам, связанным с приобретением основных средств, но и к расходам, которые понесены в случаях модернизации ОС и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. Размеры премии – не более 30% затрат на капвложения для 3 – 7‑й амортизационных групп и не более 10% для остальных амортизационных групп (1‑й, 2‑й, 8 – 10‑й).

В соответствии с п. 3 ст.

272 НК РФ расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Отметим, что данная формулировка указывает на две разные даты: начала амортизации и изменения первоначальной стоимости.

Как следует из п. 4 ст.

259 НК РФ, дата начала амортизации по объекту амортизируемого имущества – это 1‑е число месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Дата изменения первоначальной стоимости – это дата завершения капитальных вложений (ввода их в эксплуатацию) (см. Постановление АС ЗСО от 18.08.2014 по делу № А75-4980/2013).

Таким образом, из п. 3 ст.

272 НК РФ следует, что при осуществлении капитальных вложений в уже существующие основные средства амортизационная премия признается в расходах в месяце изменения их первоначальной стоимости, то есть в том месяце, когда капитальные вложения были завершены и введены в эксплуатацию, что подтверждено соответствующим документом, например актом о приеме-сдаче реконструированных или модернизированных объектов ОС (см. письма Минфина России от 28.05.2013 № 03‑03‑06/1/19228

Источник:

После реконструкции ОС срок амортизации можно не продлевать

Модернизация продлила срок использования ОС — можно изменить норму амортизации

Крупное производственное предприятие проводило реконструкцию и модернизацию оборудования и инфраструктуры. Значительная часть срока их полезного использования к моменту проведения работ уже истекла.

  1. Закончив работы по реконструкции, компания увеличила первоначальную стоимость основных средств, а срок полезного использования сохранила прежним.
  2. Поэтому амортизационные отчисления рассчитывались налогоплательщиком исходя из оставшегося срока полезного использования.
  3. При проведении выездной налоговой проверки на этот факт обратили внимание инспекторы.
  4. Налоговики сделали перерасчет амортизационных отчислений со следующего месяца после окончания реконструкции, использовав норму амортизации, рассчитанную компанией при первоначальном вводе имущества в эксплуатацию.

В результате чего сумма амортизации, подлежащая списанию, резко уменьшилась. На основании этого расчета был сделан вывод о неправомерном завышении расходов.

Все это послужило основанием для доначисления налога на прибыль, а также пеней и штрафа. Однако с нашей помощью предприятию удалось добиться того, что по итогам рассмотрения возражений на акт проверки инспекторы сняли свои претензии по данному эпизоду.

По мнению проверяющих, у модернизированного объекта продлевается срок начисления амортизации. После реконструкции основного средства налогоплательщик обязан руководствоваться нормой амортизации, рассчитанной при вводе объекта в эксплуатацию (п. 2 ст. 259.1, подп. 2 п. 1 ст. 322 НК РФ).

При применении линейного метода норма амортизации рассчитывается по формуле, учитывающей нормативный срок полезного использования основного средства. Например, при сроке полезного использования 10 лет годовая норма амортизации составит 10 процентов (1 год : 10 лет × 100%). Что позволит компании полностью перенести в налоговые расходы свои капвложения в объект за 10 лет.

Однако если уже в ходе эксплуатации стоимость основного средства изменилась в результате реконструкции или модернизации, применяя первоначальную норму амортизации, уже не удастся списать все расходы за нормативный срок полезного использования.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта из предыдущего примера – 1 млн рублей. ОС эксплуатировалось в течение шести лет. За этот срок в расходы было перенесено 600 тыс. рублей (1000 тыс. руб. × 10% × 6 лет). Остаточная стоимость – 400 тыс. рублей (1000 тыс. – 600 тыс.).

Компания произвела модернизацию объекта на сумму 200 тыс. рублей. Первоначальная стоимость выросла до 1,2 млн рублей (1000 тыс. + 200 тыс.). Соответственно, остаточная – до 600 тыс. рублей (400 тыс. + 200 тыс.).

Если продолжать применять первоначальную норму амортизации 10 процентов, за оставшиеся четыре года эксплуатации можно будет перенести в расходы только 480 тыс. рублей (1200 тыс. руб. × 10% × 4 года). А чтобы списать остаток 120 тыс. рублей (600 тыс. – 480 тыс.

), понадобится еще один год сверх нормативного срока полезного использования.

Источник:

Изменение срока полезного использования и норм амортизации — Бухгалтеру в фирме

Модернизация продлила срок использования ОС — можно изменить норму амортизации

Срок полезного использования модернизированного автомобиля определяется:

1) в бухгалтерском учете – при принятии объекта основных средств к учету (п. 20 ПБУ 6/01);

2) в налоговом учете – на дату ввода в эксплуатацию объекта (п. 1 ст. 258 НК РФ).

В налоговом учете в зависимости от срока полезного использования объект основных средств включается в ту или иную амортизационную группу.

Читайте также:  Доходы от участия в бонусных программах освободили от НДФЛ

Объекты автотранспортных средств переоцениваются по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Текущая восстановительная стоимость является себестоимостью воспроизводства абсолютно идентичного объекта со всеми присущими ему достоинствами и недостатками при сложившемся в современных условиях уровне цен.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

1) данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

2) сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

  • 3) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • 4) оценка бюро технической инвентаризации;
  • 5) экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
  • Исходными данными для переоценки транспортного средства являются:
  • 1) первоначальная или восстановительная (если объект переоценивался ранее) стоимость объекта, учтенная на счете 01 «Основные средства» по состоянию на 31 декабря предыдущего года;

2) сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта, по состоянию на 31 декабря предыдущего года;

3) документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемого объекта (транспортного средства) по состоянию на 1 января отчетного года.

После того как текущая (восстановительная) стоимость установлена, необходимо скорректировать начисленную по объекту амортизацию, для этого используется следующая формула:

А кор = вс / пс х а – а,

Изменение амортизации рассчитывается по следующей формуле:

Жа = вс / пс ч а – а,

  1. где А кор – сумма корректировки начисленной амортизации;
  2. ЖА – изменение начисленной амортизации; ВС – новая восстановительная стоимость объекта основных средств;
  3. ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;
  4. А – начисленная амортизация по объекту основных средств.

  5. Отразить все эти операции в бухгалтерском учете можно следующим образом.
  6. Произведена дооценка объекта основных средств:
  7. Дебет счета 01 «Основные средства»,
  8. Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – увеличена первоначальная стоимость основных средств;
  9. Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
  10. Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – увеличена начисленная амортизация основных средств.
  11. Произведена дооценка объекта основных средств, если ранее была отражена его уценка:
  12. Дебет счета 01 «Основные средства»,
  13. Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму, не больше размера предыдущей уценки;
  14. Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
  15. Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – увеличена начисленная амортизация основных средств.
  16. Произведена уценка объекта основных средств:
  17. Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
  18. Кредит счета 01 «Основные средства» – уменьшена первоначальная стоимость основных средств;
  19. Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
  20. Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – уменьшена начисленная амортизация основных средств.
  21. Произведена уценка объекта основных средств, если ранее была отражена его дооценка:
  22. Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
  23. Кредит счета 01 «Основные средства» – уменьшена первоначальная стоимость основных средств;
  24. Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
  25. Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – уменьшена начисленная амортизация основных средств.

Амортизационные отчисления и стоимость переоцененных основных средств по данным бухгалтерского и налогового учета не будут совпадать. В связи с этим при начислении амортизации возникают постоянные разницы.

Если в результате модернизации эксплуатировать объект основных средств можно дольше, чем было установлено ранее, то в бухгалтерском учете первоначальный срок полезного использования нужно увеличить (п. 20 ПБУ 6/01).

Источник:

После реконструкции ОС срок амортизации можно не продлевать

Крупное производственное предприятие проводило реконструкцию и модернизацию оборудования и инфраструктуры. Значительная часть срока их полезного использования к моменту проведения работ уже истекла.

Закончив работы по реконструкции, компания увеличила первоначальную стоимость основных средств, а срок полезного использования сохранила прежним.

Поэтому амортизационные отчисления рассчитывались налогоплательщиком исходя из оставшегося срока полезного использования.

При проведении выездной налоговой проверки на этот факт обратили внимание инспекторы.

Налоговики сделали перерасчет амортизационных отчислений со следующего месяца после окончания реконструкции, использовав норму амортизации, рассчитанную компанией при первоначальном вводе имущества в эксплуатацию.

В результате чего сумма амортизации, подлежащая списанию, резко уменьшилась. На основании этого расчета был сделан вывод о неправомерном завышении расходов.

Все это послужило основанием для доначисления налога на прибыль, а также пеней и штрафа. Однако с нашей помощью предприятию удалось добиться того, что по итогам рассмотрения возражений на акт проверки инспекторы сняли свои претензии по данному эпизоду.

По мнению проверяющих, у модернизированного объекта продлевается срок начисления амортизации. После реконструкции основного средства налогоплательщик обязан руководствоваться нормой амортизации, рассчитанной при вводе объекта в эксплуатацию (п. 2 ст. 259.1, подп. 2 п. 1 ст. 322 НК РФ).

При применении линейного метода норма амортизации рассчитывается по формуле, учитывающей нормативный срок полезного использования основного средства. Например, при сроке полезного использования 10 лет годовая норма амортизации составит 10 процентов (1 год : 10 лет × 100%). Что позволит компании полностью перенести в налоговые расходы свои капвложения в объект за 10 лет.

Однако если уже в ходе эксплуатации стоимость основного средства изменилась в результате реконструкции или модернизации, применяя первоначальную норму амортизации, уже не удастся списать все расходы за нормативный срок полезного использования.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта из предыдущего примера – 1 млн рублей. ОС эксплуатировалось в течение шести лет. За этот срок в расходы было перенесено 600 тыс. рублей (1000 тыс. руб. × 10% × 6 лет). Остаточная стоимость – 400 тыс. рублей (1000 тыс. – 600 тыс.).

Компания произвела модернизацию объекта на сумму 200 тыс. рублей. Первоначальная стоимость выросла до 1,2 млн рублей (1000 тыс. + 200 тыс.). Соответственно, остаточная – до 600 тыс. рублей (400 тыс. + 200 тыс.).

Если продолжать применять первоначальную норму амортизации 10 процентов, за оставшиеся четыре года эксплуатации можно будет перенести в расходы только 480 тыс. рублей (1200 тыс. руб. × 10% × 4 года). А чтобы списать остаток 120 тыс. рублей (600 тыс. – 480 тыс.

), понадобится еще один год сверх нормативного срока полезного использования.

Модернизация ОС, если СПИ не изменился

  • Как отразить в учете отражение операций по проведению модернизации ОС, если СПИ не изменился?
  • ОПИСАНИЕ СИТУАЦИИ:
  • Модернизация проведена силами подрядной организации.

Стоимость модернизации составила 94 400 руб. (в т. ч. НДС 14 400 руб.).

По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость объекта ОС — 720 000 руб.

Оборудование отнесено к четвертой амортизационной группе, СПИ — 72 месяцам.

На момент завершения работ оставшийся СПИ объекта ОС составил 20 месяцев, его остаточная стоимость составила 200 000 руб. (720 000 руб.- 720 000 руб. : 72 мес. х 52 мес.)

  1. В результате модернизации СПИ объекта ОС не изменяется.
  2. В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по ОС начисляется линейным способом (методом).
  3. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.
  4. Амортизационная премия по объекту ОС не применялась.
  5. ВОПРОС:
  6. Как отразить в учете отражение операций по проведению модернизации ОС, если СПИ не изменился?
  7. ОТВЕТ

Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного объекта ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется в сумме, рассчитанной по формуле (п. 60 Методических указаний по учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»):

  • Сумма
  • ежемесячной   
  • амортизации  
=
  1. (Первоначальная стоимость ОС +
  2. Затраты на модернизацию ОС –
  3. сумма амортизации, начисленной
  4. до ввода модернизированного
  5. объекта ОС в эксплуатацию)/
  • СПИ, установленный при вводе ОС в эксплуатацию +
  • Срок, на который увеличен СПИ ОС после модернизации –
  • Срок, в течение которого начислялась  амортизация до
  • ввода модернизированного объекта ОС в эксплуатацию

Если период проведения работ по модернизации ОС составляет более 12 месяцев, то на весь этот период начисление амортизации по ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете приостанавливается.

Читайте также:  Если не подписывают заявление на отпуск

Исключение одно — когда модернизируемое ОС продолжает использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.

По такому объекту ОС амортизация в налоговом учете продолжает начисляться в обычном порядке и в период проведения работ по модернизации (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 23 ПБУ 6/01).

  1. Это возможно, например, когда часть здания находится на реконструкции продолжительностью свыше 12 месяцев, а другая его часть в этот период продолжает использоваться.
  2. Тогда в течение всего периода проведения работ по реконструкции в налоговом учете амортизация начисляется по всему зданию.
  3. Амортизация в налоговом учете
  4. Организация вправе увеличить срок полезного использования  (СПИ) объекта ОС после ввода его в эксплуатацию в случае, если после модернизации такого объекта увеличился его СПИ.

При этом увеличение СПИ по ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включен такой объект (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Глава 25 НК РФ не содержит прямого указания на то, какая норма амортизации должна применяться после модернизации объекта ОС в случае пересмотра СПИ: первоначально определенная при вводе объекта ОС в эксплуатацию или пересчитанная с учетом увеличенного СПИ объекта ОС.

Модернизация полностью самортизированного основного средства

Налог-налог 30 марта 2018 44613

Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет ее актуален для организаций, эксплуатирующих собственные основные средства. Расходы на модернизацию могут быть существенными, именно поэтому важна правильность отражения их в учете.

  • Ремонт, реконструкция и модернизация ОС
  • Модернизация основных средств — проводки
  • Бухгалтерский учет амортизации при модернизации
  • Модернизация самортизированного основного средства
  • Налоговый учет модернизации основных средств
  • Итоги

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС

В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:

  • Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
  • Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.

  • При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.

См. также «Цех превращается в склад и офис — это ремонт или реконструкция?».

Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода (далее будем использовать для их обозначения слово «модернизация») увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.

Модернизация основных средств — проводки

Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания) для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте .

По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:

  • Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
  • Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.

Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».

При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:

Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Согласно п. 23 ПБУ 6/01, если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В бухгалтерской учетной политике следует установить, в каком месяце начисление амортизации приостанавливается и в каком возобновляется при модернизации, длящейся более года, поскольку законодательно это не прописано. Это могут быть месяцы начала и окончания работ или месяцы, следующие за месяцами начала и окончания работ.

В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

  1. Для обеспечения единообразия налогового и бухгалтерского учетов, начинать начислять амортизацию по объектам, введенным в эксплуатацию после модернизации, следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы были завершены.
  2. Согласно п. 60 Методических указаний при линейном методе амортизация модернизированного объекта в бухучете рассчитывается по следующей формуле:
  3. А = (ОС + ЗМ) / СПИ,
  4. где:
  5. А — годовая амортизация;
  6. ОС — остаточная стоимость основного средства;
  7. ЗМ — затраты на модернизацию;
  8. СПИ — новый срок полезного использования после модернизации.

Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке полезного использования. Остаточная стоимость, увеличенная на затраты на модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств закрепляются в бухгалтерской учетной политике.

Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка. Пример расчета для линейного метода можно найти в п. 60 Методических указаний.

Пример 1

В феврале 2015 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию фасовочную линию стоимостью 900 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 2.

05.04.2018 была произведена модернизация объекта стоимостью 130 000 руб. При этом срок полезного использования был продлен на 2 года.

  • Работы длились менее 12 месяцев, начисление амортизации не приостанавливалось.
  • Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:
  • А = ОС × ГНА,
  • ГНА = КУ × 1 / СПИ,
  • где:
  • А — годовая амортизация;
  • ОС — остаточная стоимость основного средства;
  • СПИ — новый срок полезного использования после модернизации;
  • КУ — коэффициент ускорения;
  • ГНА — годовая норма амортизации.
  • В 2015 году:
  • А = 900 000 × 2 × 1 / 5 = 360 000 руб.

За период с марта по декабрь 2015 года амортизация составила: 360 000 / 12 × 10 = 300 000 руб. (расчет произведен согласно п. 55 Методических указаний).

  1. В 2016 году:
  2. ОС = 900 000 – 300 000 = 600 000 руб.
  3. А = 600 000 × 2 × 1 / 5 = 240 000 руб.
  4. В 2017 году:
  5. А = 144 000 руб.
  6. В 2018 году:
  7. ОС = 360 000 – 144 000 = 216 400 руб.
  8. А = 216 000 × 2 × 1 / 5 = 86 400 руб.
  9. За период с января по апрель 2018 года амортизация составила: 86 400 / 12 × 4 = 28 800 руб.
Читайте также:  Срок сдачи декларации по форме 6-ндфл за 4 квартал

В мае 2018 года остаточная стоимость после модернизации составила: 216 400 – 28 800 + 130 000 = 317 600 руб. Срок полезного использования: 5 × 12 – 10 – 12 – 12 – 4 + 24 = 46 месяцев.

  • За период с мая по декабрь 2018 года амортизация составила: 317 600 × 2 × 1 / 46 × 8 = 110 470 руб.
  • В 2019 году:
  • А = 108 068 руб.
  • В 2020 году:
  • А = 51 685 руб.
  • В 2021 году:
  • ОС = 317 600 – 110 470 – 108 068 – 51 685 = 47 377 руб.
  • А = 47 377 × 2 × 1 / 46 × 12 = 24 718 руб.

На 01.01.2022 ОС = 47 377 – 24 71 = 22 259 руб. Эту сумму нужно списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 11 329,5 руб.

Подробнее о способе уменьшаемого остатка читайте в статье «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации».

Модернизация самортизированного основного средства

Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют остаточную стоимость, равную нулю. В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:

  • В бухгалтерском учете увеличить первоначальную стоимость на сумму затрат по модернизации. Остаточная стоимость будет равна сумме затрат на модернизацию.
  • Пересмотреть СПИ, оценивая, сколько еще времени будет использоваться объект с учетом проведенных работ.
  • Рассчитать годовую амортизацию, исходя из новых данных.

Как учитывать модернизацию полностью самортизированного ОС в налоговом учете, читайте .

Налоговый учет модернизации основных средств

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.

Пример 2

05.04.2018 организацией была произведена модернизация станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.

Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее года, амортизация начислялась все время.

Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

  1. Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составит: 1 / 60 × 100% = 1,6666%.
  2. Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.
  3. Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130 000 = 1 030 000 руб.
  4. В налоговом учете сумма амортизации в месяц после модернизации: 1 030 000 × 1,6666% = 17 167 руб.

НК РФ также предусматривает возможность увеличения срока полезного использования ОС, если после модернизации его можно эксплуатировать дольше прежде установленного срока. Согласно п. 1 ст.

258 НК РФ увеличить СПИ можно в пределах амортизационной группы, к которой относится ОС.

Если СПИ равен верхней границе пределов амортизационной группы, увеличить его после модернизации основного средства нельзя.

О других нюансах налогового учета основных средств вы узнаете из статьи «Порядок налогового учета основных средств в 2017-2018 годах».

Итоги

Важными моментами при учете модернизации ОС являются разделение понятий «ремонт» и «модернизация», организация удобного аналитического учета. Также необходимо принимать во внимание различия в бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств, которые потребуют от бухгалтера действий по обеспечению корректного отражения временных разниц.

Подробнее обо всех нюансах бухучета основных средств читайте в этой статье.

Ремонт, если ОС полностью самортизированного

Вход на сайт Регистрация Вход для зарегистрированных: Закрыть Войти через Раньше вы входили через Восстановление пароля Регистрация Восстановление пароля Форум Форум

Пупсик (автор вопроса) 163 балла, г. Москва

Доброе утроОсновное средство — КАМАЗ, стоит на балансе организации, полностью самортизировался. Приобрели кабину для КАМАЗа, кабина такая же какая и была по функциональным возможностям как старая только она физически устарела.Кабина стоит 240 000 руб.Как быть в данном случае, увеличивать стоимость ОС на суммы кабины и списывать путем амортизациии в расходы, или отдельный объект ос кабина? хотя кабина эта составляющая КАМАЗа без нее не будет функционировать в производстве? или сразу списать как ремонт ОС только кабина дорогая.Заранее благодарю
nicol011160 46 326 баллов, г. Москва

Выбор между отнесением стоимости кабины на расходы или на увеличение первоначальной стоимости автомобиля (срока его полезного использования) зависит вомногом от того, по какой причине замена производится: либо это невозможность эксплуатации старой кабины в следствии выхода ее из строя (ремонт), либо это модернизация автомобиля с целью улучшения его эксплуатационных свойств. В первом случае нужно иметь обоснование замены кабины (экспертное заключение, дефектная ведомость и т.п.)
Пупсик (автор вопроса) 163 балла, г. Москва 4 апреля 2013 в 13:58 Изменено в 13:58

причина невозможно работать на старой т.к. она изношена, купили такую же без всяких новоротов только новую, для нас необходимо составить экспертное заключение, и дефектную ведость все как надо, и тогда сможем сразу списывать в расход, все верно?
nicol011160 46 326 баллов, г. Москва

Вот, какую информацию я нашла:«Итак, одни и те же работы в зависимости от цели их проведения могут быть квалифицированы либо как ремонт, либо как модернизация. Поэтому крайне важно подтвердить цель проведения работ.Если цель — устранение неисправностей и восстановление работоспособности основного средства, нужно документально зафиксировать факт неисправности (износа). Сделать это можно, оформив акт произвольной формы (специальной формы первичного документа для этих целей не предусмотрено). Подписать акт должны члены комиссии, которые участвуют в приемке-передаче основных средств и ставят свои подписи на третьей странице формы N ОС-1. На основании этого акта руководитель издает приказ о проведении ремонтных работ с целью восстановления основного средства в работоспособном состоянии.Если цель — улучшение характеристик объекта, нужен документ, подтверждающий необходимость этого улучшения (например, расчет специалистов организации). На основании такого документа руководитель издает приказ о проведении модернизации (реконструкции) объекта».автор О.Мокроусов, статья РЕМОНТ ИЛИ МОДЕРНИЗАЦИЯ? ВОТ В ЧЕМ ВОПРОС. опубликована «Новая бухгалтерия», 2012, N 11

Смотрят тему: гость

Т. КРУТЯКОВА, АКДИ «Экономика и жизнь»

Организация проводит модернизацию основного средства, котороеполностью самортизировано (т.е. срок его полезного использования ужеистек), но все еще используется в производстве. Ни бухгалтерским, ниналоговым законодательством не предусмотрено специальных правил отраженияв учете такой хозяйственной операции. Как же правильно учесть расходы намодернизацию?

И в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты на реконструкцию имодернизацию объекта основных средств после их окончания увеличиваютпервоначальную стоимость объекта (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,п. 2 ст.

257 НК РФ). В результате у основного средства появляетсяостаточная стоимость, не равная нулю.

Как ее списать на затраты? В течение какого срока? Как правильноначислять амортизацию по основному средству по окончании модернизации?

Амортизация при модернизации полностью самортизированного ОС и при оформлении права собственности

Эти вопросы неизбежно возникают у бухгалтера.

При ведении бухгалтерского учета основных средств организация должнаруководствоваться нормами бухгалтерского законодательства. Согласно правилам, закрепленным в разд. 3 ПБУ 6/01 «Учет основныхсредств», амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости исрока полезного использования объекта основных средств.

При этом ПБУ 6/01 не содержит специальных правил, определяющихпорядок начисления амортизации после завершения модернизации. Такойпорядок установлен в п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учетуосновных средств.

В названном пункте приводится пример, из которого следует, что суммаамортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта с учетомрасходов на модернизацию и срока полезного использования, оставшегося смомента завершения модернизации до момента предполагаемого окончаниясрока полезного использования объекта.

Однако к рассматриваемой нами ситуации эти правила не применимы.После завершения модернизации мы имеем остаточную стоимость, которуюможно амортизировать, но вот срок полезного использования объекта ужеистек.

Разберем такую ситуацию на примере.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *