Налоговый агент по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации

С 1 января 2020 года в п. 1 ст. 310 НК РФ внесено изменение, которое обязывает индивидуальных предпринимателей исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплате доходов, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ в пользу иностранных организаций. При этом не имеет значение, какую систему налогообложения, применяют ИП (УСН, ЕНВД, НДФЛ).

Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ (в том числе доходы от лизинговых операций) относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом у источника выплаты (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).

В данном случае ИП-арендатор имущества признается источником выплаты и является налоговым агентом.

  1. Перед выплатой дохода ИП надо проверить, есть ли соглашение об избежании двойного налогообложения с иностранным государством (СИДН). В СИДН может быть предусмотрено полное освобождение дохода от налогообложения в РФ или пониженная ставка налога доходы от аренды.
  2. Чтобы применить эти льготы от иностранной организации требуется получить справку, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет СИДН. Справка должна быть заверена компетентным органом соответствующего иностранного государства (налоговым органом или министерством финансов иностранного государства). Кроме того, нужно письменное заверение от иностранной организации, что она имеет фактическое право на доход. Эти документы должны быть у ИП на момент перечисления дохода (ст. 312 НК РФ).
  3. Если доход подлежит обложению в РФ по СИДН (или СИДН с данным иностранным государством отсутствует), то ИП следует удержать из дохода сумму налога, перечислить ее в бюджет не позднее следующего дня за днем выплаты арендной платы (ст. 287 НК РФ). Удержать и уплатить налог в бюджет стоит и в том случае, если иностранная организация не представила документы, подтверждающие право на льготу по СИДН.
  4. Представить в ИФНС налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма расчета утверждена Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@) не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 4 ст. 289 НК РФ). Так, если выплата была в августе 2020 года, крайний срок подачи расчета 28 октября 2020 г.

    При заполнении налогового расчета нужно выбрать подходящий для договора аренды код вида дохода, они приведены в Приложении N 2 к Порядку заполнения налогового расчета.

    В частности, в зависимости от вида аренды применяются следующие коды доходов:

    19 Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) движимого имущества (за исключением доходов, напрямую детализированных ниже)
    20 Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) недвижимого имущества
    21 Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) транспортных средств
  5. Причем подать налоговый расчет о выплаченных доходах иностранной организации следует даже в том случае, если выясниться, что по СИДН доход не подлежит налогообложению. К налоговому расчету нужно приложить подтверждающие льготу документы или их копии. Если этого не сделать, налоговый орган при камеральной проверке может их затребовать.

Выплаты доходов из России в пользу нерезидентов: особенности налогообложения • UniWide

При совершении платежей от российских организаций в пользу нерезидентов (в том числе, офшорных компаний) необходимо учитывать нормы налогового законодательства. Так, в соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций в РФ.

При этом обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую указанный доход иностранной организации (пункт.4 статьи 286 НК РФ).

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ и определяемые в соответствии со статьей 309 НК РФ.

В пункте 1 статьи 309 НК РФ перечислены виды доходов, полученных иностранной организацией (в случае если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), которые относятся к “доходам иностранной организации от источников в РФ” и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов в порядке, установленном статьей 310 НК РФ.

Виды доходов иностранной организации от источников в Российской ФедерацииСтавка налога у источника выплатыОснование (пункт и статья НК РФ)
Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций (подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ) 15 % абз. 2 п. 1 ст. 310 НК РФ,подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ
Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 % абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Процентный доход от долговых обязательств любого вида (кроме государственных и муниципальных ценных бумаг) (абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 % абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Процентный доход по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ)  15, 9 или 0 %, в зависимости от того, когда были эмитированы ценные бумаги абз. 3 п. 1 ст. 310 НК РФ,п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 % абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) (подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 % абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ,п. 1 ст. 284 НК РФ
Доходы от реализации недвижимого имущества. находящегося на территории РФ (подп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 % абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ,п. 1 ст. 284 НК РФ
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 % абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (подп. 7 п.1 ст. 309 НК РФ)  10% абз. 5 п. 1 ст. 310 НК РФ,подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы от международных перевозок (в т.ч. демереджи и прочие платежи. возникающие при перевозках) (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ) 10% абз. 5 п. 1 ст. 310 НК РФ, подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ
Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств (подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20% абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости (подп. 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20% абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Иные аналогичные доходы (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20% абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы по ценным бумагам. выпущенным российскими организациями , права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 310.1 НК РФ. 30% п. 9 ст. 310.1 НК РФ,п. 4.2 ст. 284 НК РФ
  • В подпункте 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ в числе доходов иностранной организации от источников в России, указаны «иные аналогичные доходы».
  • Позиция Минфина России относительно содержания данной категории доходов заключается в следующем.
  • Если доход иностранной организации, не связанный с осуществлением деятельности через постоянное представительство в Российской Федерации,
  • не поименован в перечне пункта 1 статьи 309 НК РФ и в то же время,
  • на данный доход не распространяется действие норм пункта 2 статьи 309 НК РФ,

то такой доход может квалифицироваться как «иные аналогичные доходы» и подлежать налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты дохода (Письмо Минфина России от от 26 августа 2011 г. № 03-03-06/2/133).

В более раннем Письме Минфина также сообщалось, что “аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в пп.

1-9 пункта 1 статьи 309, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью иностранной организации, в т.ч.

через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в статье 309 как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации.

В частности, к «иным аналогичным доходам» относятся доходы от реализации на территории Российской Федерации ввозимых из-за границы товаров на условиях договоров торгового посредничества иностранных организаций с российскими организациями и гражданами, а также, например, доходы за предоставление иностранной организацией персонала для работы на территории Российской Федерации в другой организации” (Письмо Минфина России от 11 июля 2007 г. № 03-03-06/1/478).

Варианты толкования данного пункта следует также искать в арбитражной практике.

Например, суд счел возможным отнести к таким “аналогичным” доходам вознаграждение, выплаченное иностранной компании за оказанные ею услуги поручительства по кредитному обязательству (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14 ноября 2013 г. № Ф03-5168/13 по делу N А73-31/2012).

Читайте также:  Основные зарплатные налоги в 2017 году

Однако, в целом арбитражная практика не поддерживает расширительное толкование понятия “иные аналогичные доходы” налоговыми органами (см. напр., Постановление ФАС СКО от 28 июня 2013 г.

по делу № А53-13488/2012; Постановление ФАС СЗО от 25 июня 2012 г. по делу № А56-37279/2011; Постановление ФАС СЗО от 4 июня 2012 г. по делу № А56-37086/2011; Постановление ФАС МО от 14 октября 2011 г.

по делу № А40-151888/2010; Постановление ФАС МО от 8 апреля 2010 г. по делу № А40-115092/09-126-758 и др.).

  1. Наконец, необходимо иметь в виду пункт 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.
  2. ВАЖНО: Согласно пункту 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества (кроме недвижимого имущества или акций/долей российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества), а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
  3. Таким образом, к указанным «иным аналогичным доходам» следует относить доходы иностранной организации от источников в России, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, с учетом исключений предусмотренных пунктом 2 статьи 309 НК РФ.

[Всего: 0   Средний:  0/5]

Налог с доходов иностранной организации от источников в России

  • Налог с доходов иностранной организации от источников в России
  •      Определение доходов от источников в Российской Федерации           
  •      Что такое источник выплаты доходов                                 
  •      Налоговые ставки                                                   
  •      Когда удерживать налог                                              
  •      Определение фактического момента выплаты доходов                  
  •      Перечисление удержанного налога в бюджет                           
  •      Когда налоговый агент не должен удерживать налог                   
  •      Налоговая отчетность                                               

Иностранные организации нередко получают доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с их деятельностью в России через постоянное представительство. В таких случаях удержать налог и перечислить его в бюджет обязан налоговый агент, выплачивающий названные доходы. В статье подробно рассмотрено, в какой момент у налогового агента возникает такая обязанность.

Определение доходов от источников в Российской Федерации

Иностранные организации могут получать прибыль в Российской Федерации, если они осуществляют активную предпринимательскую деятельность через постоянное представительство. В таком случае полученная прибыль облагается в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Иначе говоря, облагается прибыль, которая могла быть получена, если бы постоянное представительство вело аналогичную деятельность как отдельное предприятие при таких же или аналогичных условиях и при этом действовало совершенно независимо от предприятия, постоянным представительством которого оно является (принцип «отдельного предприятия»).

Иностранная организация может также получать доходы, которые не связаны с ее активной предпринимательской деятельностью в России. При этом не имеет значения, есть у нее постоянное представительство или нет. Это так называемые доходы от источников в Российской Федерации. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 309 НК РФ их условно можно разделить на две группы.

1.

Доходы, облагаемые у источника их выплаты: дивиденды; проценты; платежи за использование объектов авторского права; доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России; арендные платежи; доходы от реализации недвижимого имущества; доходы от международных перевозок; выплаты штрафных санкций за нарушение договорных обязательств; иные аналогичные доходы.

2.

Доходы, не облагаемые у источника их выплаты: прочие доходы иностранной организации от деятельности в России в случае, если их получение не связано с образованием постоянного представительства, в частности продажа товаров (кроме недвижимости и акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России), осуществление работ, оказание услуг.

Подробное определение доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации по видам дано в разделе II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-23/150.

Однако изложенное не означает, что доходы от источников в Российской Федерации не может получать постоянное представительство.

Наличие или отсутствие у иностранной организации постоянного представительства влияет на порядок налогообложения указанных доходов.

Если облагаемые доходы от источников в Российской Федерации относятся к постоянному представительству, они могут не облагаться у источника выплаты при наличии ряда условий, о которых будет сказано ниже.

Что такое источник выплаты доходов

Для целей применения положений главы 25 НК РФ в отношении доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации важно правильно интерпретировать понятие «источник выплаты доходов».

Под ним следует понимать лицо, которое непосредственно производит выплаты налогоплательщику за поставленные им товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Иначе говоря, источник выплаты доходов — это российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство, выплачивающая иностранной организации доходы.

Пунктом 1 статьи 310 НК РФ установлена обязанность лица, выплачивающего доход иностранной организации от источников в Российской Федерации, исчислять и удерживать налог с таких доходов. Таким образом, источник выплаты доходов фактически является налоговым агентом.

При этом важно отличать источник выплаты доходов от источника самих доходов.

Понятие «источник дохода иностранной организации в Российской Федерации» может означать саму деятельность иностранной организации в России по выполнению работ, оказанию услуг через ее отделение или иных юридических и физических лиц (то есть через постоянное представительство). Такие доходы в случае, если их получение не связано с постоянным представительством иностранной организации в России, обложению налогом у источника их выплаты не подлежат.

В то же время получение иностранной организацией доходов от источников в Российской Федерации может быть не связано с осуществлением непосредственной деятельности в нашей стране.

К таким доходам, в частности, относятся дивиденды, проценты, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, от реализации недвижимого имущества и др.

Эти виды доходов облагаются налогом у источника их выплаты.

Доходы, источник которых является «иностранным», в Российской Федерации налогом не облагаются.

Местонахождение источника выплаты дохода и источника дохода может не совпадать. Например, в том случае если российская организация оплачивает иностранной организации услуги, оказанные ей на территории иностранного государства.

  1. Налоговые ставки
  2. Ставки налога, по которым облагаются доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, указаны в статье 284 НК РФ:
  3. — 10% — по доходам от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;
  4. — 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций, а также по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме процентов по ценным бумагам, указанным в подпункте 2 пункта 4 статьи 284 НК РФ, — по ним ставка налога 0%);
  5. — 20% — по всем остальным доходам иностранных организаций, не связанным с деятельностью в России через постоянное представительство.
  6. Когда удерживать налог

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации налоговый агент исчисляет и удерживает при каждой выплате доходов. При этом момент выплаты дохода в Налоговом кодексе не определен.

Учитывая, что в статье 123 Кодекса установлена ответственность налогового агента за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, вопрос определения момента выплаты доходов становится весьма актуальным.

Принцип определения самого дохода указан в статье 41 НК РФ. Так, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в рассматриваемом случае в соответствии с главой 25 Кодекса.

Говоря о выплате доходов в связи с положениями пункта 1 статьи 310 НК РФ, следует исходить из того, что под выплатой понимается выполнение обязательства предоставить контрагенту имущество (в том числе денежные средства) способом, указанным в договоре (контракте) или диктуемым практикой.

Таким образом, если налоговый агент (российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство) дает возможность иностранной организации получить экономическую выгоду и налоговый агент эту выгоду может оценить и определить в соответствии с главой 25 НК РФ, это можно признавать выплатой доходов. Значит, момент «предоставления» такой выгоды и является тем моментом, с которым связана обязанность налогового агента исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога.

  • Но если иностранная организация получает доходы в неденежной форме, точное определение момента выплаты такого дохода может вызвать затруднения.
  • Рассмотрим возможные ситуации, связанные с определением этого момента.
  • Определение фактического момента выплаты доходов
  • В случае если иностранная организация получает доход в денежной форме, датой выплаты будет считаться:
  • 1) при безналичной оплате — дата списания денежных средств с банковского счета налогового агента (источника выплаты дохода);
  • 2) при оплате наличными — дата передачи денежных средств.
  • Если же иностранная организация получает доход в натуральной форме или иной неденежной форме, датой выплаты будет считаться:
  • 1) при передаче имущества — дата его передачи (дата приемо-передаточных и в необходимых случаях правоустанавливающих документов). Рассмотрим пример:
  • Пример 1
Читайте также:  Вычет на обучение ребенка могут получить оба родителя

Иностранная организация — перевозчик осуществила для российской организации международную перевозку. По договору перевозки российская организация в качестве вознаграждения за данную услугу должна выплатить сумму 5000 долл. США или передать на такую же сумму строительные материалы. Российская организация решила рассчитаться за перевозку материалами. Ставка налога — 10%.

Доход иностранной организации составляет 5000 долл. США.

С этой суммы российская организация исчисляет сумму налога:

5000 долл. США х 10% = 500 долл. США.

После этого она передает иностранной организации материалы на сумму, оставшуюся после удержания налога:

5000 долл. США — 500 долл. США = 4500 долл. США.

Сумму налога 500 долл. США российская организация перечисляет в бюджет денежными средствами в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога.

2) при взаимозачете — дата окончания оформления документов о проведении взаимозачета;

3) при иных неденежных расчетах — дата оформления соответствующих документов.

В некоторых случаях доход иностранной организации признается полученным, даже если денежные средства (имущество) поступают получателю дохода не сразу, а позже. Рассмотрим две подобные ситуации.

Ситуация 1.

Начисление банком сложных процентов (очередной доход исчисляется с общей суммы, включающей также и ранее начисленные проценты) по срочному депозиту, возврат которого производится вместе с начисленными процентами по окончании срока депозита. Выплатой дохода в такой ситуации будет являться начисление денежных средств в сроки, предусмотренные договором, а моментом выплаты — дата начисления процентов.

Начисленные проценты увеличивают сумму депозита и, как следствие, участвуют в формировании дополнительного дохода лица, разместившего депозит, то есть являются экономической выгодой.

Эту выгоду банк может определить и оценить в соответствии с условиями договора между ним и иностранной организацией, разместившей депозит. Таким образом, начисление процентов и будет являться выплатой дохода.

Банк обязан удержать налог при начислении процентов.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2

В российском банке на срочный депозитный вклад иностранного юридического лица в размере 100 000 долл. США ежемесячно начисляются сложные проценты по годовой ставке 15%. Дата начисления процентов — последний день месяца.

В первом месяце общий доход вкладчика составит:

100 000 долл. США х 1/12 х 15% = 1250 долл. США.

Сумма налога, которую удержит банк в первом месяце, равна:

1250 долл. США х 20% = 250 долл. США.

Итого в первом месяце на депозитный счет иностранной организации должна быть зачислена сумма процентов:

1250 долл. США — 250 долл. США = 1000 долл. США.

Во втором месяце общий доход вкладчика составит:

(100 000 долл. США + 1000 долл. США) х 1/12 х 15% = 1262,5 долл. США.

Сумма налога, которую удержит банк во втором месяце, равна:

1262,5 долл. США х 20% = 252,5 долл. США.

Итого во втором месяце на депозитный счет должна быть зачислена сумма процентов:

1262,5 долл. США — 252,5 долл. США = 1010 долл. США.

За второй месяц общий доход вкладчика составит:

(100 000 долл. США + 1000 долл. США + 1010 долл. США) х 1/12 х 15% = 1275,12 долл. США.

И так далее.

Проценты начисляются в последний день каждого месяца. Момент начисления процентов является моментом возникновения дохода иностранной организации, хотя проценты ей перечисляются не ежемесячно.

Ситуация 2.

Брокер перечисляет денежные средства, полученные от операций с акциями (долевыми ценными бумагами) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России. Операции осуществляются от имени иностранной организации. Доход будет считаться выплаченным в момент зачисления денежных средств на специальный брокерский счет клиента.

В соответствии с Федеральным законом от 22.04.96 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» брокерской признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Как облагаются налогом на прибыль доходы иностранных организаций — Бесплатные юридические консультации

Иностранные организации уплачивают налог на прибыль с доходов своих отделений в РФ, а также с доходов от источников в РФ. Налог с доходов отделений иностранная организация рассчитывает и уплачивает самостоятельно. Как правило, налог исчисляется отдельно по каждому отделению.

Налог на прибыль по итогам года, а также авансовые платежи по налогу с доходов российских отделений иностранная организация уплачивает в те же сроки, что и российские организации.

Налог с доходов от источников в РФ, если такие доходы не связаны с деятельностью российских отделений иностранной организации, исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент.

Иностранная организация, которая ведет деятельность в РФ через постоянное представительство (отделение), самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль с доходов от деятельности такого подразделения (п. 1 ст. 246, ст. 307 НК РФ).

Если иностранная организация, имеющая отделения в России, получает от источников в РФ доход, не связанный с деятельностью этих отделений, то налог с таких доходов исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).

Важно! Если нормами международного договора РФ предусмотрены правила, отличные от правил гл. 25 НК РФ, применяются положения международного договора (ст. 7 НК РФ).

Что такое постоянное представительство (отделение) иностранной организации в РФ

Если иное не установлено международными договорами РФ, в целях налогообложения прибыли постоянным представительством (отделением) иностранной организации в РФ признается ее обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое она регулярно осуществляет в России предпринимательскую деятельность (выполняет работы, оказывает услуги, продает товары со складов на территории РФ и проч.) (ст. 7, п. 2 ст. 306 НК РФ).

Иностранная организация рассматривается как имеющая отделение в РФ и в тех случаях, когда она (п. 9 ст. 306 НК РФ):

  • поставляет с территории РФ принадлежащие ей товары, полученные в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем;
  • на регулярной основе ведет в РФ предпринимательскую деятельность через зависимого агента и такой агент не является лицом, действующим в рамках своей основной (обычной) деятельности (брокером, комиссионером и др.).

Какие доходы отделения иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль

У постоянного представительства (отделения) иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль (п. 2 ст. 247, п. 1 ст. 307 НК РФ):

  • доходы от основной деятельности постоянного представительства, уменьшенные на величину произведенных этим представительством расходов в рамках основной деятельности;
  • доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
  • другие доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству (дивиденды, проценты от долговых бумаг, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности и др.).

Чтобы правильно рассчитать прибыль постоянного представительства, нужно определить, какие доходы и расходы относятся к его деятельности. Для этого нужно учитывать (п. 9 ст. 307 НК РФ):

  • получен ли доход в связи с функциями, которые представительство выполняет в России;
  • получен ли доход в связи с использованием активов представительства;
  • как распределяются экономические (коммерческие) риски между иностранной организацией и ее подразделением (подразделениями) в РФ.

Доходы и расходы постоянного представительства признаются в налоговом учете в общем порядке по методу начисления или по кассовому методу (ст. ст. 271 – 273 НК РФ).

Не включаются в расчет прибыли доходы, не учитываемые при определении налоговой базы согласно ст. 251 НК РФ либо на основании международных соглашений (ст. 7 НК РФ).

Расходы учитываются в целях налогообложения при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ).

К расходам постоянного представительства относятся в том числе убытки прошлых лет (ст. 283, п. 5 ст. 307 НК РФ).

Как рассчитать налог на прибыль с доходов отделения иностранной организации в РФ

Чтобы рассчитать налог на прибыль с доходов постоянного представительства (отделения) иностранной организации в РФ, нужно умножить налоговую базу на ставку налога.

По доходам, которые облагаются по разным ставкам, налоговую базу и налог вы рассчитываете отдельно. Это следует из положений п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 286, п. 6 ст. 307 НК РФ.

По общему правилу налог нужно рассчитывать отдельно по каждому отделению. Но в некоторых случаях иностранная организация может определять прибыль в целом по группе отделений. Такой расчет имеет свои особенности (п. 4 ст. 307 НК РФ).

Читайте также:  Процедура продажи акций акционерного общества

Как определить налоговую базу по доходам отделения иностранной организации в РФ

По общему правилу налоговая база – это денежное выражение налогооблагаемой прибыли, полученной постоянным представительством (п. 2 ст. 307 НК РФ).

При расчете налоговой базы с доходов постоянного представительства нужно учитывать следующие особенности:

  • в налоговую базу нужно включить в том числе и те доходы, с которых налог уже был удержан налоговым агентом. Удержанный налог вы вычтете из общей суммы налога, исчисленной по итогам отчетного (налогового) периода (п. 7 ст. 307 НК РФ);
  • по дивидендам, по доходам от распределения прибыли и имущества и процентному доходу по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам налоговую базу следует рассчитывать отдельно, поскольку эти доходы облагаются по специальной ставке (п. 2 ст. 274, п. 6 ст. 307, пп. 1 – 3 п. 1 ст. 309 НК РФ);
  • налоговую базу иностранная организация рассчитывает отдельно по каждому своему постоянному представительству в РФ (кроме случаев, когда иностранная организация воспользовалась правом рассчитывать прибыль в целом по группе представительств) (п. 4 ст. 307 НК РФ);
  • если постоянное представительство осуществляет деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц без получения вознаграждения за нее, то налоговая база у него все равно возникает. Она равна 20% от суммы расходов постоянного представительства по такой деятельности (п. 3 ст. 307 НК РФ).

Ставка налога на доходы иностранной организации

Ставки налога зависят от того, относится ли облагаемый доход к деятельности постоянного представительства иностранной организации в РФ или нет, а также от вида полученного дохода.

Доходы постоянного представительства иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль по основной ставке 20%, которая делится на две части (п. 1 ст. 284, п. 6 ст. 307 НК РФ):

  • 3% – для расчета налога, зачисляемого в федеральный бюджет;
  • 17% – для расчета налога, зачисляемого в региональные бюджеты.

Законом субъекта РФ могут быть установлены пониженные ставки для расчета налога в части, уплачиваемой в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Для отдельных видов доходов, относящихся к постоянному представительству, применяются специальные ставки (пп. 3 п. 3, п. 4 ст. 284, п. 6 ст. 307, пп. 1 – 3 п. 1 ст. 309 НК РФ):

  • ставка 15% – по дивидендам, полученным от российских организаций, иному доходу от распределения прибыли или имущества в пользу иностранной организации, а также по процентам по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисленным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ;
  • ставка 9% – по процентам по муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 2007 г., перечисленным в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ, если условиями их выпуска и обращения предусмотрено получение доходов в виде процентов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ);
  • ставка 0% – по процентам по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисленным в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ, если условиями их выпуска и обращения предусмотрено получение доходов в виде процентов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Налог, исчисленный по специальным ставкам, полностью зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Если организация получает доход от источников в РФ, не связанный с деятельностью ее постоянных представительств, налог с этих доходов исчисляет и удерживает налоговый агент по специальным ставкам (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Важно! Если нормами международного договора РФ с государством, резидентом которого является иностранная организация, предусмотрены иные ставки, применяются ставки, установленные таким договором (ст. 7 НК РФ).

Как уплатить налог на прибыль по доходам отделения иностранной организации в РФ

Иностранные организации исчисляют и уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в том же порядке и сроки, что и российские организации (ст. ст. 286, 287, п. 8 ст. 307 НК РФ).

По общему правилу рассчитать налоговую базу и уплатить налог нужно отдельно по каждому постоянному представительству.

В некоторых случаях иностранная организация может отступать от этого правила и рассчитывать налоговую базу в целом по группе своих отделений.

Тогда налог она уплачивает в том же порядке, что и российские организации, имеющие обособленные подразделения. Это следует из п. 4 ст. 307 НК РФ.

Если в сумму прибыли вы включали доходы, с которых налог ранее был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, на сумму удержанного налога вы уменьшаете тот налог, который исчислили к уплате самостоятельно (п. 7 ст. 307 НК РФ).

Когда удержанный налоговым агентом налог превышает налог, подлежащий уплате, разницу вы вправе вернуть из бюджета или зачесть в счет будущих налоговых платежей в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 7 ст. 307 НК РФ).

Как рассчитать и уплатить налог по группе отделений иностранной организации в РФ

Когда у иностранной организации на территории РФ есть несколько отделений, которые действуют в рамках единого технологического процесса (а также в иных аналогичных случаях), она может рассчитывать прибыль в целом по группе таких отделений (п. 4 ст. 307 НК РФ).

Для этого нужно (п. 4 ст. 307 НК РФ):

  • обеспечить применение всеми отделениями группы единой учетной политики для целей налогообложения;
  • получить согласие налоговых органов (п. 1 ст. 30 НК РФ, п. п. 1, 4 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506);
  • определить, какое отделение будет вести налоговый учет и представлять отчетность по группе.

При соблюдении указанных условий иностранная организация:

  • налоговую базу (прибыль) рассчитывает в целом по группе отделений;
  • налог к уплате по каждому отделению рассчитывает (как и российские организации, имеющие обособленные подразделения) исходя из доли прибыли отделения в общей прибыли группы (ст. 288, п. 4 ст. 307 НК РФ).

Как облагаются налогом доходы иностранных юридических лиц, не связанные с деятельностью их отделений в РФ

Налог на прибыль с доходов иностранной организации исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджетную систему РФ налоговый агент, если доход выплачивается (п. 4 ст. 286, п. п. 1, 1.1 ст. 309 НК РФ):

  • иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в РФ;
  • иностранной организации, у которой есть постоянное представительство в РФ, но выплачиваемый доход не связан с деятельностью этого представительства.

Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с доходов иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Налог рассчитывается налоговым агентом как произведение налоговой базы на ставку налога. Причем за налоговую базу принимается, как правило, вся сумма дохода иностранной организации. В то же время есть особенности при расчете налога с дивидендов, а также с доходов от реализации некоторых видов имущества.

Удержать налог нужно независимо от формы, в которой выплачивается доход: в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения долга или зачета требований к этой иностранной организации (п. 3 ст. 309 НК РФ).

См. также: Как налоговый агент удерживает налог на прибыль

Удерживать налог не нужно в случаях, указанных в п. 2 ст. 310 НК РФ. В частности, если:

  • налоговый агент уведомлен, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству иностранной организации, и у него есть нотариальная копия свидетельства о постановке получателя дохода на налоговый учет, оформленная не ранее чем в предыдущем налоговом периоде;
  • доход облагается по ставке 0%;
  • доход не облагается налогом по условиям международных соглашений в случаях, указанных в пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ.

Перечислить удержанный налог налоговый агент должен не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Если этот день выпал на выходной день или праздник, то уплатить налог вы должны в ближайший следующий за ним рабочий день. Это следует из п. п. 6, 7 ст. 6.1, п. п. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ.

Какие доходы облагаются налогом на прибыль

Перечень доходов иностранной организации, облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты – налогового агента установлен п. 1 ст. 309 НК РФ. Перечень этот открытый (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).

К доходам, облагаемым у налогового агента, относятся, в частности:

  • дивиденды;
  • проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
  • доходы от реализации недвижимого имущества на территории РФ;
  • доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ;
  • доходы от международных перевозок.

Какие доходы не облагаются налогом на прибыль

Не облагаются налогом на прибыль следующие доходы иностранной организации:

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *