Облагается ли НДС передача имущества по договору ссуды?

Определения и последствия заключения сделки по дарению трактуются в статье 572 ГК РФ. из которой прослеживается, что это полностью безвозмездная сделка. То есть собственник передает имущество, которым законно владеет фактически, другому лицу без взимания платы.

Если в договоре присутствуют какие-либо ограничения или условия, при которых имуществом может владеть другое лицо, то такие договоры не могут быть признаны гражданским законодательством как безвозмездный подарок.

Статья 572 гражданского законодательства России позволяет передавать имущество в дар другой организации при условии полной безвозмездности такие вещи как:

  • Здания и сооружения и все, что подпадает под определение недвижимости;
  • Производственное, торговое и иное оборудование;
  • Транспортные средства;
  • Деньги или ценные акции.

Хотя по гражданскому праву подарком может быть вещь не дороже 3 тысяч рублей, но Налоговые нормы не вводят прямые ограничительные меры. Опять налицо противоречивость. А это может означать, что подарить можно вещь любой стоимости.

Но и здесь законодателем вводятся ограничительные меры: невозможно безвозмездно передать в качестве дара:

  • Военные технические средства и действующее оружие;
  • Имущество, относящееся к музейным ценностям;
  • Недра полезных ископаемых;
  • Химические вещества, которые представляют угрозу окружающей среде или жизни людей.

Если безвозмездно было передано транспортное средство, то для вступления в права владения им нужно пройти регистрационный процесс с переходом прав собственности на него.

Правовые нормы по сделке дарения для юридических лиц

Как можно сделать вывод из вышесказанного, процедура дарения, как это принято между физическими лицами, между юридическими законодательно запрещена. Но организация может что-либо просто пожертвовать в пользу другой компании или муниципального образования, это не возбраняется Законом.

Конечно, в некоторых конкретных случаях допускается дарение и юридическим лицам, то стоимость вещи не может превышать пятикратную минимальную ставку оплаты труда. Так трактует Закон.

  • Что же касается некоммерческих организаций, которые не нацелены извлекать прибыль от своей деятельности, то в этом случае возможности намного шире, по сравнению с коммерческими компаниями.
  • При превышении допустимой законом стоимости подарка, сделка дарения оформляется в письменной форме, а при необходимости переход права владения и распоряжения от одной организации к другой регистрируется на общих основаниях.
  • В договоре дарения можно предусмотреть следующие правовые аспекты:
  • Передачу имущества сразу же после подписания сторонами договора;
  • Передать имущество по истечении определенного времени;
  • При наступлении иных юридических фактов.

Есть и условия, при которых возникает или отпадает возможность совершения подобной сделки:

  • Мало одной воли дарителя, нужно согласие на принятие дара от одаряемого;
  • Одаряемый вправе не принимать дар по любым известным только ему причинам;
  • Во время подписания договора одаряемый может изменить условия передачи, на основании которых у него может появится право отказа от принятия вещи;
  • Если в договоре оговаривается намерение дарителя передать вещь, но он отказывается от совершения юридического или фактического действия, то одаряемый в праве обращаться к разрешению спора к судейскому органу за защитой своих имущественных прав.

Все договорные обязательства нужно оформить в нотариальной конторе, такое положение дел прописано в действующем законодательстве.

Понятие безвозмездной передачи имущества юридическим лицам

Безвозмездная передача имущества предполагает, что одно юридическое лицо передаёт его другому юрлицу, при этом никакого встречного исполнения передающая сторона не получит – ни в денежном, ни в каком-либо другом выражении (предоставлние товаров, выполнение работ и пр.).

Что можно передавать в дар

Объекты для безвозмездной передачи могут представлять собой:

  • ценные бумаги;
  • нематериальные активы организации;
  • товары;
  • готовая продукция;
  • материалы, сырье;
  • оборудование, инструменты;
  • объекты недвижимости или право пользоваться ими;
  • транспортные средства;
  • деньги в наличной или безналичной форме, а также погашение финансовых обязательств одариваемого.

ВАЖНО! Если вступление во владение передаваемым имуществом предусматривает регистрацию, например, речь идет об авто или недвижимости, то одариваемая сторона должна зарегистрировать это имущество за собой, и лишь тогда наступит смена собственника.

Какое имущество дарить нельзя

Некоторые категории имущества не могут быть подарены, поскольку имеют ограниченное гражданское обращение или вовсе изъяты из него. К таким предметам владения относятся:

  • некоторые виды оружия;
  • боевая техника и военное оборудование;
  • ядовитые вещества;
  • музейные и раритетные вещи;
  • природные ресурсы.

Вправе ли юрлица заключать безвозмездные гражданско-правовые договоры?

Любой гражданско-правовой договор по умолчанию считается возмездным, если в нем прямо не указано иное (п. 3 ст. 423 ГК РФ).

По безвозмездному договору одна сторона, предоставив что-либо другой (товары, услуги), не получает никакого встречного предоставления.

Если по договору предусмотрено хотя бы самое незначительное встречное предоставление, в стоимостном выражении не сопоставимое со стоимостью полученных товаров и услуг, то такой договор считается возмездным.

Облагается ли НДС передача имущества по договору ссуды?

Заключение безвозмездных договоров между юридическими лицами в общем случае не запрещено законом, однако на практике может быть затруднено или вовсе невозможно.

Так, предметом договора между юридическими лицами не должно быть дарение вещей стоимостью более 3 000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Две коммерческие фирмы, из которых одна — учредитель другой, не могут заключить договор безвозмездной передачи имущества в пользование (п. 2 ст. 690 ГК РФ).

Проблематично заключить безвозмездный договор по сделке, которая по существу предполагает получение выгоды какой-либо из сторон — например, при заключении договора на агентские услуги.

В свою очередь, если говорить о распространенных разновидностях безвозмездных договоров, то к таковым можно отнести:

  • отмеченные выше соглашения о дарении, передаче имущества в пользование (если их заключение не запрещено);
  • договор хранения;
  • договор представительства;
  • договор займа.

Лимиты на подарки и безвозмездную передачу

Для подарков коммерческих организаций друг другу установлен лимит в размере трёх тысяч рублей.

Полезно знать! Что касается передачи, а также подарков организациям(ми) некоммерческих видов, то здесь лимитов ни по цене, ни по количеству не установлено.

Заключение договоров дарения и безвозмездного пользования: нюансы

В силу указанного выше ограничения договор дарения между юрлицами в практике деловых отношений имеет крайне малое распространение. Предприятия при безвозмездных имущественных сделках в общем случае ориентируются на передачу такого имущества в безвозмездное пользование.

Облагается ли НДС передача имущества по договору ссуды?

При этом если договор на такое пользование по существу заключен в целях отчуждения имущества, то он может быть квалифицирован как договор дарения между юрлицами. И если сумма по нему превышает установленный законом лимит, то соглашение может быть признано ничтожным (постановление ФАС Поволжского округа от 27.02.2009 по делу № А72-12590/04).

Передача имущества как отступного по договору займа не облагается НДС. Вопрос или ответ?

Налоговый кодекс РФ прямо предусматривает, что реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации является операцией, облагаемой налогом на добавленную стоимость. п.п.1 п. 1 ст.

146 НК РФ Действительно, вполне логично, что прекращение обязательства путем передачи в качестве отступного какого-либо имущества мало чем должно отличаться по своим налоговым обязательствам от той же купли-продажи. К примеру, не смогла компания рассчитаться по займу и передала заимодавцу недвижимое имущество в целях прекращения обязательства.

Чем не реализация? Реализация. С одной стороны переданы деньги, с другой имущество. Вот вам и НДС. Логично? Нет, по мнению арбитражных судов, оказывается не логично.

  Все дело в том, что само по себе предоставление займа, как и его возврат, не является операцией, облагаемой НДС, а следовательно, передача имущества в качестве отступного по такому обязательству не является облагаемой налогом реализацией. Именно так считает Федеральный арбитражный суд Уральского округа и именно так (!) считает Высший арбитражный суд РФ. 

Обратимся к конкретным делам.

Дело первое: по итогам выездной налоговой проверки Обществу доначислен НДС в размере около 83 млн. рублей на том основании, что оно не включило в налоговую базу операцию по передаче в качестве отступного по кредитному договору недвижимого имущества.

Суды поддержали правомерность действий налогоплательщика, так как сделка по передаче имущества в качестве отступного не образует объект налогообложения НДС, поскольку «полученные обществом заемные средства не являются его доходом, и, соответственно, при их возврате не возникает облагаемой НДС операции»

При этом суд сослался на то, что, действительно, в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, в том числе по соглашению о предоставлении отступного. Однако «в силу подп. 15 п. 3 ст.

149 НК РФ не подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме. Аналогичным образом, в соответствии с положениями ст. 146 НК РФ, не является объектом налогообложения НДС возврат заемных денежных средств».

Пусть даже, видимо, не форме денежных средств как таковых, а в форме имущества. 

Суд посчитал, что положения статьи 149 НК РФ являются специальными по отношению к норме, изложенной в п. 1 ст. 146.Постановление ФАС УрФО от 16.07.2013 по делу №А47-9946/2012

Рассматриваемое дело не дошло до надзорной инстанции, однако ВАС РФ недавно высказался аналогичным образом по несколько иному налоговому спору:

Безвозмездное пользование и НДС – объект налогообложения, налоговая база, вычеты

Безвозмездное пользование и НДС – объект налогообложения, налоговая база, вычеты

При арендных отношениях организации могут передавать свое имущество либо его часть в безвозмездное пользование другой организации. При этом возникает закономерный вопрос: облагается ли данная операция НДС? В нижеприведенном материале мы постараемся на него ответить.

Нормами пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что реализация товаров (работ, услуг) на российской территории признается объектом налогообложения по НДС. При этом прямо отмечено, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Читайте также:  ФНС разъяснила, как учесть фиксированный платеж при совмещении УСН и ЕНВД

Как указано в пункте 1 статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом пунктом 2 данной статьи ГК РФ предусмотрено, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды.

Таким образом, услуги по безвозмездной передаче имущества в пользование подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина Российской Федерации от 8 апреля 2010 года № 03-11-06/3/55, от 5 мая 2009 года № 03-07-11/133.

Как правило, суды делают такие же выводы: Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18 февраля 2008 года по делу №А31-567/2007-15, Северо-Западного округа от 10 октября 2008 года по делу №А44-157/2008 и Определение ВАС Российской Федерации от 29 января 2009 года №ВАС-401/09.

Однако существует и противоположные решения арбитров.

Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2010 года по делу №А46-4140/2010 суд указал, что при передаче имущества по договору ссуды (договору безвозмездного пользования) реализации не происходит, так как право собственности на имущество к ссудополучателю не переходит. А следовательно, и объекта налогообложения НДС не возникает. Кроме того, суд отметил, что предоставление имущества в пользование по договору ссуды не является и сделкой по оказанию услуг.

Отметим, что специфика таких операций состоит в том, что в данном случае сумма налога не предъявляется к оплате передающей стороной получателю товаров (работ, услуг).

Ведь при безвозмездной передаче имущества никакого встречного представления за переданные товары (работы, услуги) налогоплательщик не получает, а, следовательно, уплата налога производится за счет его собственных средств, оставшихся после налогообложения прибыли.

На это указывает пункт 16 статьи 270 НК РФ, кроме того, аналогичные разъяснения по этому вопросу изложены и в Письме Минфина Российской Федерации от 22 сентября 2006 года № 03-04-11/178. Однако обо всем по – порядку.

Для того чтобы определить сумму налога, которую следует уплатить в бюджет, налогоплательщик НДС должен знать налоговую базу, ставку налога и момент, когда у него возникает налоговое обязательство.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлен нормами статьи 154 НК РФ.

А статья 153 НК РФ, в свою очередь, указывает на то, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей их реализации.

В данном случае особенностью реализации является то, что за переданные товары (работы, услуги) налогоплательщик не получает никакой оплаты.

Такая специфика учтена в пункте 2 статьи 154 НК РФ, согласно которому налоговая база при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) определяется как рыночная стоимость указанных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Вроде бы все просто, однако здесь налогоплательщик может столкнуться с проблемой определения рыночной цены товаров (работ, услуг), передаваемых безвозмездно. Поясним.

Понятие рыночной цены товаров (работ, услуг), используемое в целях налогообложения, раскрыто в статье 40 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 40 НК РФ определено, что под рыночной ценой товара (работы, услуги) понимается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Но ведь при безвозмездной реализации такая категория, как цена, отсутствует, поэтому определить цену в условиях безвозмездных сделок невозможно. Как нельзя, в свою очередь, и использовать цену сделок, осуществляемых за плату, так как нарушается условие о сопоставимости экономических условий.

В защиту такой точки зрения можно привести Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2008 года №Ф03-А16/07-2/5853 по делу №А16-377/2007-3, в котором арбитры посчитали решение налоговых органов о доначислении сумм налога неправомерным, так как налоговая база была рассчитана налоговиками исходя из ставок арендной платы за пользование объектами муниципальной собственности, то есть по возмездным сделкам.

Заметим, что статья 40 НК РФ предусматривает три возможных метода определения рыночных цен: информационный метод, метод последующей реализации и затратный метод.

Так как первые два метода определения рыночной цены не могут быть использованы, то единственно возможным вариантом определения рыночной цены безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) является затратный метод. Напомним, что при затратном методе определения рыночных цен, рыночная цена товаров (работ, услуг) складывается из суммы произведенных затрат и обычной для сферы деятельности прибыли.

О том, что определение рыночной цены затратным методом в условиях безвозмездной реализации является правомерным, говорит и Постановление ФАС Уральского округа от 20 августа 2007 года №Ф09-6476/07-С2 по делу №А60-1189/07.

Таким образом, определять налоговую базу при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) налогоплательщик должен исходя из их рыночных цен, определенных затратным методом.

Налоговые ставки определяются налогоплательщиком НДС в соответствии с правилами статьи 164 НК РФ. Напоминаем, что пониженная ставка налога в 10 % может применяться только в отношении товаров, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ и одновременно поименованных в соответствующих перечнях товаров, утвержденных Правительством Российской Федерации.

  • Моменту определения налоговой базы в главе 21 НК РФ посвящена статья 167 НК РФ. По общему правилу, установленному пунктом 1 указанной статьи, определено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
  • – день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • – день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
  • Так как при безвозмездной передаче имущества налогоплательщик не получает оплаты за переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), то моментом определения налоговой базы у передающей стороны будет всегда день отгрузки товаров (работ, услуг).

Причем, как разъяснил Минфин Российской Федерации в Письмах от 22 июня 2010 года № 03-07-09/37, от 18 апреля 2007 года № 03-07-11/110, в целях статьи 167 НК РФ под датой отгрузки следует понимать дату выписки первичного документа на покупателя. Аналогичные разъяснения дают столичные налоговые органы в своих Письмах от 4 декабря 2009 года № 16–15/128328, от 2 декабря 2009 года № 16–15/126829.

Напомним, что по правилам бухгалтерского учета любая хозяйственная операция оформляется соответствующими первичными бухгалтерскими документами.

От организаций этого требует пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ).

Причем, как следует из указанной нормы, для этих целей организации обязаны применять первичные учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

И только в случае отсутствия таковых Закон № 129-ФЗ допускает использование самостоятельно разработанных форм первичных учетных документов, и то, при условии, что они отвечают всем требованиям статьи 9 Закона № 129-ФЗ. Такое же мнение выражают и столичные налоговики в своем Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 16 августа 2006 года № 20–12/72393.

Нужно сказать, что индивидуальные предприниматели, на которых требование об обязательном ведении бухгалтерского учета не распространяется, также используют унифицированные формы первичной учетной документации, так как именно они являются документальным подтверждением доходов и расходов предпринимателей, ведущих учет доходов и расходов в соответствии с порядком, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 13 августа 2002 года № 86н, МНС Российской Федерации №БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Как и любые иные документы, первичные бухгалтерские документы содержат такой обязательный реквизит, как дата выписки. Следовательно, моментом определения налоговой базы по НДС у налогоплательщика, осуществляющего безвозмездную передачу товаров (работ, услуг), будет дата выписки первичного документа, посредством которого оформляется такая передача.

Так как в данном случае речь идет о безвозмездной реализации товаров (работ, услуг), то налогоплательщик обязан составить счет-фактуру. Причем сделать это нужно в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 НК РФ. Как следует из указанной нормы счет-фактура при реализации товаров (работ, услуг) выставляется продавцом в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товаров (работ, услуг).

Напоминаем, что состав обязательных реквизитов счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) определен пунктом 5 статьи 169 НК РФ. При заполнении счета-фактуры автор рекомендует читателям обратить внимание на Письмо Минфина Российской Федерации от 8 февраля 2010 года № 03-07-09/08, в котором чиновники разъясняют, как заполнить счет-фактуру при оказании услуг лизинга.

  1. В соответствии с подпунктом 5 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре указывается наименование поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг).
  2. Согласно статье 2 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» договором лизинга является договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется предоставить арендатору (лизингополучателю) определенное имущество за плату во временное владение и пользование.
  3. Таким образом, в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» счета-фактуры, по мнению чиновников, следует указывать: «Услуги по предоставлению имущества во временное владение и пользование».

На основании пункта 6 статьи 2 Федерального закона от 17 декабря 2009 года № 318-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость» ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать, в том числе наименование оказываемых услуг, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. В связи с этим наличие в графе 1 счета-фактуры формулировки «Лизинговый платеж за временное владение и пользование имуществом по договору лизинга N… от…» по мнению чиновников, не противоречит вышеуказанной норме статьи 169 НК РФ.

Читайте также:  4-ФСС таблица 2: как заполнять, какие строки

Счет-фактура выписывается налогоплательщиком в двух экземплярах, первый – передается стороне, получающей товары (работы, услуги), второй – остается у налогоплательщика. Счет-фактура регистрируется им в книге продаж и подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур.

  • Так как безвозмездная передача товаров (работ, услуг) является объектом налогообложения по НДС, то суммы «входного» налога по приобретенным товарам или ресурсам, использованным при выполнении работ, оказании услуг принимаются налогоплательщиком к вычету в обычном порядке. Напоминаем, что право на применение вычета по суммам «входного» налога возникает при одновременном выполнении следующих условий:
  • – приобретаемые налогоплательщиком товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для использования в налогооблагаемых операциях или для перепродажи;
  • – товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету;
  • – у налогоплательщика НДС имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом и соответствующие первичные документы.

Это мы рассмотрели особенности НДС, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг) у передающей стороны. Однако это не все, так как и у налогоплательщика НДС, получающего безвозмездно товары (работы, услуги), также есть своя специфика.

Несмотря на то, что у налогоплательщика, получившего товары (работы, услуги) безвозмездно, имеется счет-фактура, выставленный передающей стороной, воспользоваться вычетом по НДС он не сможет.

Ведь он не несет реальных затрат, связанных с получением такого имущества, что, кстати, подтверждает и пункт 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 (далее – Правила).

Пунктом 11 Правил, определено, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные, в том числе, при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы. Поэтому такой счет-фактура просто подшивается налогоплательщиком в журнал учета полученных счетов-фактур.

Аналогичного мнения придерживается и Минфин Российской Федерации, что подтверждается его Письмом от 21 марта 2006 года № 03-04-11/60.

Следовательно, у стороны товары (работы, услуги), полученные «даром», отражаются в учете с учетом налога, уплаченного передающей стороной, так как в данном случае НДС у получающей стороны выступает невозмещаемым налогом.

Если в дальнейшем получающая сторона реализует имущество, принятое на баланс с учетом налога, то, в силу пункта 3 статьи 154 НК РФ, налог будет исчисляться с разницы между ценой продажи с учетом налога и стоимостью реализуемого имущества. Если в качестве такого имущества выступает амортизируемое имущество, то под стоимостью реализуемого имущества понимается его остаточная стоимость с учетом переоценок.

Причем в данном случае налог исчисляется уже не из прямой ставки налога, а с применением расчетной ставки НДС, на это указывает пункт 4 статьи 164 НК РФ.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Какими налогами облагается безвозмездная передача имущества?

Вопрос:

  1. Какими налогами облагается безвозмездная передача имущества?
  2. Погашение займа сотрудника, займ выдан предприятием, на котором он работает. Интересуют вопросы налогообложения: налог на прибыль, НДС, НДФЛ, материальная выгода.

Ответ:

Безвозмездная передача имущества

Безвозмездная передача имущества, как установлено действующим законодательством, оформляется договором дарения. В соответствии со ст.

572 НК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Рассмотрим порядок налогообложения операций по безвозмездной передаче имущества с двух сторон: в учете принимающего имущество (имущественные права) и передающего (при взаимоотношениях между юридическими лицами, физическими лицами, а также между работодателем и работником).

Налог на прибыль

В соответствии с п.2 ст.248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

При безвозмездном получении имущества организацией в налоговом учете стоимость полученного безвозмездно имущества относится к внереализационным доходам. Согласно п.8 ст.

250 НК РФ сумма дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученного имущества, которая не может быть ниже его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. В соответствии с пп.1 п.4 ст.

271 НК РФ на дату подписания сторонами акта безвозмездного приема-передачи имущества принимающая сторона должна увеличить свою налогооблагаемую прибыль на величину дохода.

Однако при этом статьей 251 НК РФ исключением установлены случаи, когда при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества.

1) Согласно пп.6 п.1 ст.

251 НК РФ не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ».

2) В соответствии с пп.7 п.1 ст.251 НК РФ не учитываются доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей.

Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг

Можно дарить что-либо друг другу от чистого сердца, не ожидая ничего взамен. А можно таким способом попытаться добиться для себя каких-то финансовых выгод, например, уменьшить сумму налога.

Физические лица могут передавать друг другу любое имущество, не обременяя себя дополнительным оформлением, если они того не желают.

А вот организации должны придерживаться законодательно регламентированной процедуры.

В каких случаях можно безвозмездно передать недвижимость в собственность другого юридического лица?

В безвозмездной передаче имущества между юрлицами есть много нюансов, которые предприниматель обязан соблюдать, чтобы остаться в рамках закона. Рассмотрим, какие способы передачи имущества можно отнести к безвозмездным, как осуществляется такая передача и как правильно ее оформлять, а также проясним налоговые тонкости, касающиеся этой процедуры.

Безвозмездная передача или дарение

Организация, осуществляя свою деятельность, может принимать от других организаций или передавать им принадлежащее фирме имущество, при этом не ожидая никаких ответных шагов взамен, то есть безвозмездно. Это прямо дозволяется ст. 572 гражданского Кодекса РФ.

Каким договором оформить безвозмездную передачу недвижимости между организациями?

После того, как имущество было подарено, организация, получившая его, никаким образом не принимает на себя следующие обязательства.

  1. Та или иная форма оплаты полученного имущества.
  2. Встречное оказание услуг, выполнение работ, ответный имущественный бартер.

Подарком, в отличие от безвозмездной передачи, называется предоставление имущества или денег на сумму, не превышающую 3 тыс. руб. и не требующую документального оформления.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрение Налогового Кодекса, передача, пусть даже и безвозмездная – это переход права собственности на имущество от одного юрлица к другому, то есть та же реализация.

Что можно передавать в дар

Объекты для безвозмездной передачи могут представлять собой:

  • ценные бумаги;
  • нематериальные активы организации;
  • товары;
  • готовая продукция;
  • материалы, сырье;
  • оборудование, инструменты;
  • объекты недвижимости или право пользоваться ими;
  • транспортные средства;
  • деньги в наличной или безналичной форме, а также погашение финансовых обязательств одариваемого.

ВАЖНО! Если вступление во владение передаваемым имуществом предусматривает регистрацию, например, речь идет об авто или недвижимости, то одариваемая сторона должна зарегистрировать это имущество за собой, и лишь тогда наступит смена собственника.

Какое имущество дарить нельзя

ВАЖНО! Образец договора между юридическими лицами о передаче в безвозмездное пользование нежилого помещения от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Некоторые категории имущества не могут быть подарены, поскольку имеют ограниченное гражданское обращение или вовсе изъяты из него. К таким предметам владения относятся:

  • некоторые виды оружия;
  • боевая техника и военное оборудование;
  • ядовитые вещества;
  • музейные и раритетные вещи;
  • природные ресурсы.

Если дарение запрещено, то почему его используют

Дарение

Договор дарения между коммерческими компаниями свыше 3000 рублей запрещен (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Такое требование логично. По ст. 50 ГК РФ, цель ведения деятельности коммерческой компании — извлечение прибыли. Значит ли это, что по суду такую сделку признают ничтожной? Да. По крайней мере, не рекомендуем оформлять договор с таким названием.

Рассмотрим несколько важных условий:

  1. Описанное выше ограничение не касается случая, когда даритель — коммерческая, а одаряемый — некоммерческая организация или физическое лицо (образец договора смотрите в приложении к статье).
  2. Если речь идет о благотворительности, то используется договор пожертвования.
  3. Если стоимость подарка более 3000 рублей и одной из сторон выступает юридическое лицо, требуется письменная форма (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Читайте также:  Выдача денежных средств в подотчет — по какому документу?

Передача

Отличается ли договор безвозмездной передачи имущества от договора дарения? С точки зрения некоторых юристов, да. Если организация является учредителем другого юридического лица, то она кровно заинтересована в коммерческом успехе «дочки». При отсутствии явной возмездности в виде денег или встречных услуг неявная вытекает из самого содержания корпоративных взаимоотношений.

В таком ракурсе ст. 251 НК РФ договор безвозмездной передачи имущества от учредителя юрлицу не противоречит гражданскому законодательству.

Лимиты на подарки и безвозмездную передачу

Нельзя безвозмездно передавать имущество на неограниченную сумму, так же, как и неправомерны дорогие подарки между деловыми партнерами. Закон разрешает презенты не дороже 3 тыс. руб., все остальное, передаваемое в дар, необходимо оформлять соответствующим договором и проводить по бухгалтерии.

Лимиты снимаются в некоторых оговоренных законом ситуациях:

  • имущество передается бюджетной или общественной структуре;
  • одаривают религиозную организацию;
  • активы получает некоммерческая структура, благотворительный фонд и др.

К СВЕДЕНИЮ! Организация также вправе сделать подарок физлицу, но только в том случае, если оно не состоит на государственной должности, не работает в банке или в социальных структурах (медицинских, образовательных ит.п.).

Что касается получения чего-либо в дар, то организация может быть одаренной, даже и на большую сумму:

  • физическим лицом;
  • государственной структурой;
  • муниципальной организацией.

Облагается ли НДС дарение имущества

НК РФ устанавливает, что для целей обложения НДС безвозмездная передача

считается таковой только в том случае, если не выставлялись встречные обязательства (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Что касается налогообложения, то данную операцию согласно п. 1 ст. 39 НК РФ следует считать реализацией. Правда, за некоторыми исключениями, речь о которых пойдет ниже. Такая характеристика операции однозначно приводит к следующему выводу: передающая имущество сторона должна начислить на ее стоимость налог и внести соответствующую сумму в бюджет.

Начисляться НДС в подобных обстоятельствах должен в тот момент, когда выполняется операция. В соответствии с нормами п. 1 ст. 167 НК РФ точную дату можно определить, ориентируясь на выдачу первичных документов.

В итоге:

  • если передаются товары, НДС надо начислять в момент оформления накладной;
  • если оказываются услуги или производятся работы, НДС следует начислить в момент оформления приемо-сдаточного акта.

Принципы определения налоговой базы просты: она будет равняться стоимости переданного имущества, определенного по рыночным расценкам. Согласно п. 3 ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ расчет следует производить на момент осуществления операции дарения. Какая дата при этом должна браться за основу, определено в предыдущем абзаце.

Ставка налога при этом тоже не вызовет затруднений: ее размер будет полностью соответствовать передаваемому объекту, если бы он обращался в коммерческой сфере.

Поскольку в данной операции фигурирует НДС, даритель должен будет оформить счет-фактуру. В нем отражается стоимость передаваемого объекта и, соответственно, сумма налога, предназначенная к уплате в бюджет. Затем, несмотря на безвозмездный характер операции, счет-фактуру следует внести в соответствующие регистры (книги продаж).

Примечательно, что в дальнейшем приобретатель имущества вправе претендовать на вычет по НДС, если, конечно, данный налог был выплачен в казну продавцом имущества. Суть данной транзакции раскрыта в подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

Бухгалтерский учет безвозмездной передачи

Бухгалтерия как дающей так и принимающей стороны обязана выполнить предписанную законом регистрацию подаренных активов.

Проводки компании-дарителя

С точки зрения бухучета, компания, отдав часть своего имущества в дар, уменьшила тем самым свои активы. С выбытием какой-то доли основных средств теоретически снижается экономическая эффективность. Поэтому такую операцию проводят по расходным статьям (п. 2 ПБУ №10/99).

ВАЖНО! Стоимость дара и траты на его безвозмездную передачу не приравниваются к расходам по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ).

Бухучет принимающей стороны

Компания, принявшая имущество в дар, тем самым увеличила свои активы. Стоимость полученного таким образом дохода должна быть отражена в основных показателях с учетом начисления амортизации (п. 47 Методических рекомендаций).

Чтобы правильно определить стоимость дареных активов, нужно взять ее рыночный эквивалент, актуальный на дату постановки средств на бухгалтерский учет (п. 10 Правил бухучета № 6/01), плюс дополнительные затраты, связанные с введением в собственность, если компания их понесла (например, на транспортировку, регистрацию и т.п.)

С точки зрения проводок, учет будет выглядеть так:

  Можно ли перейти с УСН на патент в середине года и наоборот

  • дебет 08, счет 98 «Безвозмездные поступления» – заносится сумма стоимости активов;
  • дебет 08, счет 60 «Сопутствующие расходы» – заносится траты, связанные с передачей активов.

Бухучет

Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).

  • При этом делайте проводки:
  • Дебет 91-2 Кредит 41 (10)
  • – отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);
  • Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)
  • – учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.

Оформление по договору

Передачу имущества между юрлицами нужно регистрировать договорным путем. Закон предусматривает для этого две формы составления такого документа.

  1. Договор дарения. Заключается, если предоставление имущества не требует никаких ответных обязательств. Одариваемая компания, таким образом, получает доход в размере стоимости полученного ею безвозмездно имущества, если бы оно было реализовано. Даритель при этом осуществляет расход.
  2. Касательно налогообложения, такой договор предусматривает получение дарителем прибыли, что подразумевает налог. Величина налоговой базы рассчитывается по рыночной цене, но не должна быть меньше, чем остаточная стоимость, значащейся в бухгалтерии дарителя.

    Завершается сделка оформлением акта приема-передачи.

  3. Договор безвозмездного пользования (ссуды). Согласно такой форме передачи, активы передаются безоплатно, но с условием их возврата в том же виде, естественно, с учетом предусматриваемой амортизации. При этом оговаривать срок передачи в договоре не обязательно, он может считаться действующим вплоть до ликвидации организации либо пожизненно. Формально одариваемая сторона не вступает в собственность на переданное имущество, но фактически может использовать его, как свое собственное.

Документы, необходимые для оформления

Собираясь к нотариусу для заключения одного из этих видов договоров, представителям организаций нужно подготовить такие документы:

  • заявление дарителя (юрист подскажет, как его правильно составить);
  • регистрационные документы обеих компаний;
  • бумаги, подтверждающие полномочия лиц заключать договоры от имени компании;
  • удостоверения личности полномочных представителей;
  • правоустанавливающие документы на даримое имущество.

ВНИМАНИЕ! Уточните список документов, которые понадобятся в вашем конкретном случае: перечень у разных нотариусов может отличаться, а для некоторых категорий презентов иногда нужны особые бумаги.

Как происходит сделка

Пусть даже при передаче тех или иных активов не фигурирует плата, данная операция юридически является сделкой. Ее регистрация происходит в присутствии нотариуса по следующей процедуре.

  1. Процесс согласования передачи части собственности между компаниями (их представителями).
  2. Компания-даритель документально гарантирует право собственности на активы, переходящие другому юрлицу.
  3. Составление заявления от компании, передающей дар, в котором декларируется это намерение.
  4. Составление договора о дарении или безвозмездной передаче (ссуде).
  5. Заверение договора у нотариуса в присутствии представителей обоих юрлиц.
  6. Государственная регистрация договора в местном Управлении федеральной регистрационной службы.

А что с налогами?

Поскольку дар является прибылью, то в некоторых случаях он облагается соответствующим налогом. Разница зависит не только от суммы переданного актива, но и от налоговой системы, которой придерживается одариваемое юрлицо. На общей системе юрлицо-даритель уплачивает НДС (презент проводится как реализация), а получатель платит налог на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).

НДС не платится, если:

  • активы получены по международным договорам Российской Федерации;
  • переданные средства предназначены для безопасности атомных станций;
  • имущество подарено учредителем-владельцем 50% и более уставного капитала;
  • одаривают некоммерческое образовательное учреждение;
  • средства переданы на благотворительность;
  • дарятся деньги в любых формах.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Некоторые случаи дарения предусматривают льготное начисление НДС.

Налог на прибыль у организации, передающей имущество в безвозмездное пользование

Поскольку участник, передающий собственность в неоплачиваемое пользование, не имеет доходов, начисление налога на прибыль не осуществляется.

Соответственно, к затратам, не учитывающимся при налогообложении в отношении ссудодателя, относятся:

  • суммарная стоимость бесплатно переданного имущества;
  • затраты по его содержанию.

Особенности ведения налогового учета

Для проведения налогового учета необходимо сначала провести оценку неоплаченной полученной собственности, которая производится на дату его получения и соответствует его рыночной стоимости.

Данную оценку может производить:

  • независимый оценщик, который имеет необходимую лицензию;
  • сам налогоплательщик.

Полезно знать! В случае, если оценку производит налогоплательщик, ему необходимо доказать обоснованность подсчета ценности вещи посредством документов, показывающих представленные расценки.

Налогоплательщик может использовать следующие источники сведений о ценах на рынке:

  • биржевые расценки;
  • национальные статистические учреждения;
  • учреждения, которые регулируют ценообразование;
  • средства массовой информации.

К собственности, передаваемой в бесплатное пользование, относятся:

материально-производственные резервы:

  1. сырье и материалы, использующиеся в процессе производства продукции;
  2. вещи, рассчитанные на продажу;
  3. материалы и фонды, использующиеся для проведения координации управления;
  • основные фонды;
  • нематериальные фонды;

предметы интеллектуальной собственности (прерогативное право патентообладателя, авторское право, имущественное право, право собственника):

  • изобретение, производственная модель;
  • утилиты для компьютеров, базы данных;
  • топологии совокупных микросхем;
  • товарный знак и знак сервиса, название места производства товаров;
  • селекционные достижения;

денежные вклады:

  • национальные, муниципальные и другие ценные бумаги;
  • инвестиции в уставные капиталы иных учреждений;
  • займы, депонентские инвестиции в кредитных учреждениях, дебиторский пассив, приобретенный посредством послабления права требования и др.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *