Ответственность аудиторов может быть повышена

В 2001 году был принят ФЗ под номером 119, окончательно определивший положение аудиторов и аудируемых лиц, их обязанности, права. Закон установил позиции собственно аудиторов, организаций, занимающихся аудитом.

Дополнительно этому вопросу были посвящены ПСАД, прошедшие одобрение президентской комиссии по вопросам аудита. Благодаря этому теперь ответственность аудиторов и аудиторских фирм декларирована законом.

Со временем было принято много корректировок, позволивших в нашей стране эту деятельность привести к международным нормативам.

Ответственность аудиторов может быть повышена

Права – это важно

Исходя из действующих законов, права, обязанности и ответственность аудитора напрямую связаны с особенностями конкретной ситуации. Поэтому у компании есть право выбирать методы, формы, исходя из собственных рассуждений.

Исключением будут те вопросы, к которым требования прописаны в ПСАД.

Там даются указания относительно конкретных случаев о том, как спланировать операцию, официально оформить ее, какие рабочие документы и как нужно вести, как оформлять заключение.

Права и ответственность аудитора включают проверку у субъекта документов, хранимых на предприятии, отражающих хозяйственную, финансовую деятельность организации. Если в них учтено некоторое имущество, аудиторская компания вправе проверить, есть ли оно на самом деле.

Что может аудитор?

По действующему законодательству, аудитор может требовать объяснений у должностных лиц по любым неясным вопросам, связанным с поверкой. Если в ходе мероприятий возникла необходимость получения дополнительных сведений, он вправе запрашивать их и требовать исполнения запроса.

Ответственность аудиторов может быть повышена

Так как ответственность аудитора и аудируемого лица напрямую связана с качеством проверки, в некоторых случаях аудиторская компания может посчитать, что операции, необходимые для успешного решения задачи, невыполнимы.

В этой ситуации специалист может отказаться проводить проверку, формулировать заключение о том, насколько достоверна документация, отражающая финансовую деятельность предприятия. Действующие законы дают ему такое право.

Где появляются права, там есть и обязательства

По правовым нормам аудитор несет ответственность за проведение доверенной ему операции согласно нормативам и правилам, введенным действующим законодательством нашей страны. Это означает, что проверку придется проводить при учете всех требований, прописанных в уже упомянутом 119-м ФЗ.

Ответственность и обязанность аудитора – предоставлять данные о правилах, требованиях действующих законов организации, запросившей услуги аудиторской компании.

Данные, которые обязан предоставить специалист, должны так или иначе касаться вопросов проверки.

Это могут быть ФЗ, другие нормативные акты, контролирующие, как делаются выводы при проверке, на чем могут основываться замечания аудиторов к деятельности юридического лица.

Есть ли что-то еще?

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций включает в себя передачу заключения строго в установленные по договору сроки. При этом информацию направляют либо тому, с кем был подписан контракт на сотрудничество, либо непосредственно юридическому лицу, чья проверка проводилась.

Ответственность аудиторов может быть повышена

Профессиональная ответственность аудитора предполагает гарантию сохранности всех официальных бумаг, попадающих в руки специалистов по проверке. Кроме того, аудиторская компания ответственна за сохранность документации, формируемой по итогам мероприятий.

Содержание этих бумаг недопустимо разглашать, кроме как самому заключившему договоренность и/или лицу, чья деятельность проверялась. Кроме того, возможно разглашение в некоторых установленных законом случаях.

Официально это называется «аудиторская тайна», и ответственность аудитора в этом вопросе по закону охраняется строгими требованиями. Нарушение условий карается серьезными наказаниями.

Обязательства обязывают

Все те обязательства, которые прописываются в договоре при оформлении сотрудничества аудитора и лица, нуждающегося в проверке, должны быть выполнены предельно дотошно. Конечно, неплохо было бы гарантировать качественное исполнение обеими сторонами договоренности.

Для этого вводится страхование ответственности аудиторов. Это позволяет участникам быть уверенными в том, что сотрудничество окажется взаимовыгодным и результативным.

В то же время недопустимо включать в договор такие пункты, которые бы противоречили действующим на территории страны законам, нормативным актам.

Перечень, подробно описывающий ответственность аудитора, дополняется 48-ю новыми стандартами, призванными расширить и модернизировать 119-й ФЗ. Они затронули обращения к компаниям с целью страхования ответсвенности аудиторов, особенности формирования и публикации заключений, а также документального сопровождения процесса сотрудничества.

Из этого следует..

Страхование ответственности означает, что обязательный аудит при наличии официальной договоренности должен проводиться максимально защищенно, с минимизированными рисками.

Для заказчика предельно важно, чтобы специалисты фирмы выразили корректное, обоснованное, достоверное мнение о финансовых документах предприятия.

Страхование ответственности аудитора будет гарантией, что ни одна из сторон не отступит от своих обязательств.

Теоретическая основа

По закону ответственность аудитора определяется следующим образом: это такие санкции, которые вступают в силу, если аудитор (аудиторская компания) некорректно, недобросовестно, неполно выполняют взятые в соответствии с договоренностью обязательства.

Договор оформляет официально сотрудничество с экономическим субъектом. Вид, форма ответственности декларированы законами нашей страны.

Дополнительно ответственность может прописываться в договоренности, где указываются санкции, накладываемые на нарушившую сторону.

Ответственность аудиторов может быть повышена

Ответственность аудитора бывает:

  • административной;
  • правовой гражданской;
  • уголовной.

Что, как, о чем речь?

15-я статья Гражданского кодекса рассказывает о том, какова может быть ответственность аудитора из категории гражданской правовой.

В этом случае речь идет о возмещении пострадавшей стороне убытков, вызванных ненадлежащим исполнением подрядчиком обязанностей.

Придется возместить все траты, связанные с восстановлением прав, нарушенных при сотрудничестве, например расходы на судебный процесс или перепроверку. Придется возместить суммы упущенных выгод.

Дополнительно ситуацию расшифровывает 25-я статья ГК, из которой следует, что из-за нарушения обязательств сторона должна понести определенную ответственность, зависящую от того, насколько серьезным было правонарушение.

Законы и правила

Регулирование административной ответственности осуществляется через КоАП и уже упомянутый 119-й Федеральный закон. Работать в качестве аудиторской компании могут только фирмы, получившие соответствующие лицензии. Здесь можно найти случаи, в которых на аудиторов возлагается ответственность:

  • штраф при деятельности в условиях, когда организация не получила лицензию;
  • штраф при деятельности компании, имеющей легальную лицензию, но нарушающей предусмотренные законами условия.

Ответственность аудиторов может быть повышена

Если компания нарушает 119-й Федеральный закон, она также сталкивается с административной ответственностью. Возможно аннулирование лицензии, из-за чего фирма теряет право далее работать в качестве аудиторской организации.

Если аудиторы не озаботились сохранением тайны проверки, из-за чего подвергаемая проверке компания понесла убытки, их придется возместить.

О прекращении работы организация должна предупредить, чтобы изменения в государственный реестр были внесены в семидневный срок.

Уголовная: за что такая ответственность?

Возможно применение к аудиторской компании уголовной ответственности, если деятельность фирмы подпадает под категории, описанные в 202-й статье УК, посвященной злоупотреблению полномочиями. Эта статья рассматривает деятельность специалистов по проверке, нотариусов.

Из законов следует, что компании выписывают некоторую сумму к уплате. Он зависит от принятой в регионе минимальной величины оплаты труда и составляет 500-800 таких сумм.

Альтернативный вариант – штрафная санкция, соответствующая зарплате, доходу осуждённого за 5-8 месяцев. Можно столкнуться и с лишением свободы – по закону срок достигает 3 лет.

Дополнительно судья может постановить, что в будущем осужденный в течение некоторого времени (до 3 лет) не сможет занимать конкретные должности, вести деятельность, упомянутую в судебном решении.

А если поподробнее?

Выше прописано, какова ответственность в том случае, если было установленное преступление, предусмотренное 202-й статьей УК РФ. Но вот если нарушение усмотрено административное, с чем придется столкнуться аудитору? По закону штраф выписывают в пределах 100-300 наименьших свойственных региону величин оплаты труды. Ну и, конечно же, предприятие в судебном порядке лишают лицензии.

Ответственность аудиторов может быть повышена

Придется ответить по закону, если приглашенный специалист сознательно составил ложные бумаги по итогам мероприятия. Не играет роли, если сделано это было вовсе без проверки, просто не соответствует документации, полученной от предприятия.

Компания (аудитор) при обнаружении такого проступка лишается лицензии. То лицо, чья подпись стоит на заведомо ложном документе, теряет квалификационный аттестат. Его допускается привлечь к уголовной ответственности. Это возможно с учетом норм законов нашей страны.

Но признать просто так заключение ложным нельзя, это устанавливает суд, принимая соответствующее постановление.

Независимость и зависимость от денег

По закону аудиторская компания должна быть абсолютно независимой. Также этим качеством должен обладать аудитор, проводящий проверку. В то же время нельзя говорить о полной независимости тогда, когда между двумя лицами возникают те или иные денежные отношения, особенно в ситуации, когда лицо А заказывает у лица Б услугу, должно оплатить ее, но результат не соответствует ожиданиям.

Законы нашей страны говорят, что договор по оказанию аудиторских услуг должен содержать точные и подробные сведения о том, как много заказчик должен заплатить аудитору, в каком порядке перечислять вознаграждение, какие сопутствующие услуги могут оказываться и как за них рассчитываться. Недопустимо, чтобы эти суммы зависели от выводов, сделанных аудиторами. Это позволяет добиться определённого уровня независимости и справедливости заключения поверяющих.

Читайте также:  Как вернуть переплату по налогам, если налоговики неправомерно выставили требование

Компетенция и ее подтверждение

Для качества аудиторской проверки очень важно, чтобы проводящие ее лица обладали нужным уровнем квалификации. Подтверждается уровень специалиста лицензией, для получения которой придется пройти определенные процедуры, установленные законами. Требования к аудиторам указаны все в том же 119 Федеральном законе.

Ответственность аудиторов может быть повышена

Аудитором может быть только лицо с высшим образованием в области экономики, юридическим, имеющее опыт работы в соответствующей области от 3-х лет.

На государственном уровне ведется реестр учреждений в области образования разного уровня, имеющих право аттестовать аудиторов, обучать, переподготавливать кадры, проводя курсы повышения квалификационного уровня.

Прохождение обучения и успешная аттестация подтверждаются выдачей аттестата. Этот документ издается в соответствии с государственным образцом. Подделка аттестата преследуется по закону.

Аудитор, стандарты и обязательства

Наконец, нужно упомянуть, что действующими законами были ведены стандарты деятельности аудитора. Специалист в этой области обязан учитывать их и вести деятельность в соответствии с легальными стандартами, в противном случае возможен отзыв лицензии и привлечение к ответственности.

Ответственность аудиторов может быть повышена

Аудиторские стандарты представляют собой базу деятельности специалистов и компаний в этой области. Из них следует качественный уровень деятельности; соответствие стандартам – гарантия надежности итогов проверки.

Каждый специалист должен знать их, чтобы гарантировать успешность мероприятия. Стандарты – это единые требования, распространяющиеся на все аудиторские организации в нашей стране.

Они описывают рабочий процесс, подготовку к нему, сопутствующие услуги.

Ответственность аудитора

Ответственность аудитора – это санкции, налагаемые на аудиторскую фирму, обусловленные неисполнением (либо некачественным исполнением) одного или нескольких пунктов договора с заказчиком услуг. Вид ответственности определяется законами РФ – различают три вида:

Гражданско-правовая ответственность аудитора

Ответственность аудиторов может быть повышенаНаиболее распространенная причина наступления гражданско-правовой ответственности аудиторской организации – ее несостоятельность и неспособность выполнить заказанные работы качественно. Однако взыскание убытков с неквалифицированного аудитора не происходит автоматически: клиент аудитора должен доказать наличие связи между халатностью и наступившими негативными последствиями. Доказательством невиновности аудиторской фирмы может быть признано соответствие произведенных работ общепринятым стандартам.

По статье 15 Гражданского Кодекса аудитор должен компенсировать следующие убытки:

  • Упущенную из-за ошибки проверяющего выгоду предприятия-клиента.
  • Дополнительные расходы (судебные, а также траты на перепроверку).

Административная ответственность аудитора

Основания для наступления административной ответственности следующие:

  • Обнаружение недостоверной информации в документах, обязательных для получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
  • Регулярные нарушения аудиторской фирмой требований лицензии.
  • Незаконность решения о выдаче лицензии.

Основная форма наказания для аудитора – лишение лицензии либо приостановление ее действия. Без лицензии аудитор работать не может – ему грозит взыскание размером до 300 МРОТ.

Решение о приостановке действия лицензии доводится до самой аудиторской компании минимум за три дня до вступления в силу.

Лицензирующий орган обязан определить для аудитора срок устранения обстоятельств, вызвавших приостановку лицензии, однако, этот срок не может превышать полугода.

Если лицензиат в срок не справляется, лицензия аннулируется совсем, если справляется, то регулирующий орган выносит решение о возобновлении лицензии в течение месяца.

Уголовная ответственность аудитора

Уголовная ответственность не распространяется на организации и наступает за разглашение частными специалистами конфиденциальных сведений. Наказание может быть следующим:

  • Если аудитор вопреки задачам профессиональной деятельности, руководствуясь целью получить личную выгоду или нанести вред другому лицу, использует секретные сведения, ему грозит:
  • — Взыскание от 500 до 800 МРОТ.
  • — Арест сроком до полугода.
  • — Заключение до 3 лет (с лишением возможности заниматься аудиторской деятельностью еще 3 года).
  • Если аудитор повторно совершает аналогичное преступление, наказание становится более суровым:

— Взыскание от 700 до 1000 МРОТ.

— Лишение свободы на 5 лет (также с последующей дисквалификацией).

Юридическая ответственность аудитора

Согласно нормам и требований законодательства об аудиторской деятельности, соответствующие органы и исполнители имеют право на ряд обязанностей, одна из форм которых – это юридическая ответственность аудитора. Представители компаний по проведению аудита вправе проводить проверки, касающихся выявления товарных и материальных нарушений. Данным сотрудникам также позволено оказывать услугу по юридически грамотному ведению бухучёта, определению оценки деятельности разных форм предприятий, проведение анализа хозяйственной и физической деятельности субъектов хозяйствования, проведение консультирования, связанного с вопросами разного рода законодательства и т.д.

Юридическая ответственность аудитора первым делом заключается в соблюдении обязанностей. Для осуществления деятельности аудиторской компании, сотрудникам следует получить соответствующую лицензию, подтверждающую право на проведение услуг, проверок, соблюдение конфиденциальности и т.д.

Фирма, предоставляющая аудиторские услуги, не имеет право на оказание помощи организациям, доля капитала в которых принадлежит сотрудникам этой фирмы. При установлении разного рода нарушений со стороны аудиторской компании, её сотрудники лишаются лицензии на ведение своей деятельности.

Требования юридической ответственности, установленные по отношению аудитора вынуждают исполнителя предварительно предупреждать клиентов о намерении проведения проверки с привлечением дополнительных сотрудников.

Данные документов, изучаемых во время проверки, должны сохраняться в полной конфиденциальности. При вынесении замечаний и соответствующих выводов проверок, сотрудники аудиторских компаний обязаны придерживаться прав, нормативных актов и требований законодательства.

Также должны соблюдаться обязанности и права сторон.

Согласно положениям законодательства, юридическая ответственность аудиторов должна подразделяться на равнозначные части, как перед клиентами, так и субъектами не имеющими прямой заинтересованности по отношению результатов проверок.

В случае если будут установлены причины уголовной ответственности, они должны сохраняться в полной конфиденциальности.

Какие именно наказания грозят виновному лицу при нарушении требований аудиторской проверки, можно узнать, воспользовавшись бесплатно онлайн консультацией, получить которую всегда можно у лучших юристов Москвы.

Ответственность аудиторов может быть повышена

Ответственность аудиторов и аудиторских фирм: виды, меры ответственности

Вопросы ответственности аудиторов определены как в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», так и в иных нормативных актах.

Необходимо отметить, что применительно к аудиторским организациям как юридическим лицам могут быть применены только меры гражданско-правовой и административной ответственности в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса РФ, Кодекса РФ об административных правонарушениях, а также ФЗ «Об аудиторской деятельности». К аудиторам как физическим лицам, может быть применена и уголовная ответственность.

Рассмотрим более подробно отдельные виды ответственности, применимые к аудиторским организациям, сотрудникам аудиторских организаций и индивидуальным аудиторам.

1.Гражданско-правовая ответственность. Как известно, аудиторская деятельность является предпринимательской. Отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, регулируются гражданским законодательством. Об этом сказано в п. 1ст. 2 ГК РФ. Поэтому ответственность аудиторской организации (аудитора) устанавливается гражданским законодательством.

Отношения между аудитором и проверяемой организацией строятся на основе гражданско-правового договора, а именно договора возмездного оказания услуг (согласно п. 2 ст. 779 ГК РФ).

  • Ответственность аудитора наступает в случае неисполнения (исполнения ненадлежащим образом) своих обязательств.
  • В результате неисполнения (ненадлежащего исполнения) аудитором своих обязательств клиент может понести убытки.
  • Ненадлежащим исполнением аудитором своих обязанностей считается:
  • — несоблюдение законодательных и нормативных актов;
  • — неквалифицированное выполнение аудиторских проверок или оказание услуг;
  • — нарушение принципа конфиденциальности;
  • — нарушение сроков предоставления аудиторского заключения и письменной информации.
  • Также неисполнением (ненадлежащим исполнением) своих обязанностей считается проведение аудиторской проверки при наличии обстоятельств, исключающих возможность ее проведения.

В вышеуказанных случаях клиент вправе потребовать от аудитора возмещения понесенных убытков в размере реального ущерба и упущенной выгоды.

В состав реального ущерба включаются расходы, которые уже были реально произведены, либо которые предстоят в будущем для восстановления своего нарушенного права.

Упущенная выгода представляет собой доходы (выгоду), которые клиент мог получить, если бы аудитор выполнил свои обязательства. Например, из-за нарушения сроков предоставления аудиторского заключения клиент не смог своевременно получить кредит и у него сорвалась сделка.

При неисполнении аудитором своих обязательств по не зависящим от него причинам он должен сам доказать отсутствие своей вины (п. 2 ст. 401 ГК РФ).

В гражданском законодательстве Российской Федерации содержится ряд норм, предусматривающих потенциальную возможность возбуждения клиентами исков в отношении аудиторских фирм. В частности это нормы, регулирующие договорные отношения (главы 27 – 29 части 1 ГК РФ).

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или аудируемого лица, с аудитора могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому организацией, в которой проводился аудит, понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, если иное не оговорено договором. В Гражданском кодексе РФ нормы о компенсации ущерба за причинение вреда содержатся в п.1 ст.15 (право требования) и п.1 ст. 393 (обязанность возместить).

Читайте также:  Выставление упрощенцем счета-фактуры с НДС не дает права на вычет

Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (ст.15 и 393) предусматривает, что «лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере».

В ГК РФ отмечается, что «физические и юридические лица приобретают и осуществляют свои права своей волей и в своем интересе.

Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора».

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

  • Ответственность аудиторов и аудиторских организаций
  • Методические материалы
  • Дата: 2018-01-17
  • Переход на главную
  • Вопрос 9. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций: административная, гражданско-правовая и уголовная

Ответственность аудитора (аудиторской организации) — это санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются законодательством Российской Федерации и соглашением сторон. Выделяют следующие виды ответственности аудитора (аудиторской организации):

  • гражданско-правовая;
  • административная;
  • уголовная.

Гражданско-правовая ответственность определена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков: Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.

Административная ответственность регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).

В частности, аудиторы могут нести ответственность в соответствии со ст. 13.14 КоАП «Разглашение информации с ограниченным доступом». Разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом (за исключением случаев, если разглашение такой информации влечет уголовную ответственность), лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 500 до 1 тыс. руб.; на должностных лиц — от 4 до 5 тыс. руб.

Также при проведении проверок аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов уполномоченными органами, первые могут нести ответственность в соответствии со ст. 19.4.

1 КоАП за воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля, а также в соответствии со ст. 19.

5 за невыполнение в срок законного предписания (постановления, представления, решения) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль), муниципальный контроль.

Уголовная ответственность определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации.

Использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, наказывается:

  • штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 2 лет; либо
  • принудительными работами на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового; либо
  • арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

То же деяние, совершенное в отношении заведомо несовершеннолетнего или недееспособного лица, наказывается:

    • штрафом в размере от 100 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 3 лет; либо
    • принудительными работами на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового; либо
    • арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.
    1. Смотрите также по теме:
    2.  Переход к следующему ответу

    Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц — Экономика вокруг нас

    • Аудируемые лица при проведении аудиторских проверок имеют право:
    • 1)получать от аудиторов информацию о законодательстве и нормативных актах, на которых основываются выводы аудиторов;
    • 2)срок, установленный договором получить от аудиторов аудиторское заключение;
    • 3)осуществлять иные права, предусмотренные договором и не противоречащие законодательству.
    • Обязанности аудируемых лиц:
    • 1)заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки установленные законодательством;
    • 2)создавать для аудиторов условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять им содействие, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать исчерпывающее объяснение и подтверждение в устной и письменной форме, запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;
    • 3)не предпринимать каких-либо действий, ограничивающих круг вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита;
    • 4)оперативно устранять выявленные аудиторами нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

    5)своевременно оплачивать услуги аудиторов в соответствии с условиями договора, в т.ч. когда выводы аудиторов не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

    6)исполнять иные обязанности, предусмотренные договором и не противоречащие законодательству.

    Ответственность аудируемых лиц подразделяется на:

    1)ответственность за нарушения, связанные с проведением аудиторских проверок – экономические субъекты, которые должны проводить обязательные аудиторские проверки могут отклоняться от самого факта проведения аудита, препятствовать аудиту, оказывать давление на аудиторов.

    Ныне действующее законодательство не предусматривает прямой ответственности экономических субъектов и должностных лиц за такие нарушения. Следствием уклонения от проведения аудита является отсутствие аудиторского заключения.

    В этом случае организация несет ответственность за неполное представление бухгалтерской отчетности: на должностных лиц налагается административной штраф в размере 20-30 МРОТ (2-3 тыс. руб.).

    В случае препятствования проведению аудита, оказанию давления на аудиторов, аудитор вправе отказаться от дальнейшего проведения аудиторской проверки (без составления аудиторского заключения) или составить аудиторское заключение с отказом о выражении мнения

    2)ответственность за выявленные аудиторами нарушения в ведении бухгалтерской учета и составления фин отчетности – в ходе аудиторской проверки аудитор может выявить нарушение гражданского, налогового, валютного, таможенного и иного законодательства. В этом случае аудируемое лицо несет ответственность, предусмотренную в соответствии с законодательством.

    В тоже время аудиторы не имеют право разглашать ставшие им известными факты нарушений (кроме случаев, когда такие нарушения носят признаки уголовных нарушений). Аудитор должен сообщать аудируемому лицу о выявленных нарушениях, давать рекомендации по устранению недостатков. Аудируемое лицо вправе в добровольном порядке устранить выявленные замечания.

    При этом аудитор учитывает такое устранение при подготовке аудиторского заключения. Аудируемые лица несут ответственность лишь за несвоевременное исполнение обязательств.

    В случае отказа аудируемого лица от устранения или недолжного устранения аудитор учитывает данный факт путем составления аудиторского заключения с оговорками или отрицательного заключения.

    Может ли клиент привлечь аудитора к ответственности?

    Лариса АЛИНА, директор аудиторской компании «Актив»

    Ответственность аудитора перед клиентом — что это такое?

    Отношения между клиентом и аудитором осуществляются в рамках гражданско-правового договора (договора возмездного оказания услуг — п. 2 ст. 779 Гражданского кодекса РФ), поэтому ответственность аудитора перед клиентом является гражданско-правовой и наступает в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения аудитором принятых на себя по договору обязательств.

    Применительно к рассматриваемым отношениям невозможно привлечь аудитора к налоговой или административной ответственности совместно с клиентом за совершение им (его должностными лицами) правонарушений.

    Субъектом налоговой ответственности может являться только непосредственно налогоплательщик или налоговый агент, а субъектом административной ответственности, согласно ст. 15.

    11 Кодекса об административных правонарушениях РФ («Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета»), — только должностные лица.

    При определении пределов гражданско-правовой ответственности аудитора к убыткам однозначно следует отнести суммы штрафов, начисленных налогоплательщику. Вопрос с отнесением к убыткам сумм налогов и пени более вариативен. Признавая закрепленную законом обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать налоги (ст.

    45 Налогового кодекса РФ), а также компенсационный характер пени (определение Конституционного суда РФ от 12.05.2003 №175-О), нельзя исключать вероятность возникновения случая, когда в результате проведения аудитором налогового аудита налогоплательщик окажется в положении худшем, чем до того.

    Отрицательная для налогоплательщика разница по налогам будет соответствовать определению убытков, данному в ст. 15 ГК РФ.

    Ситуация может быть рассмотрена в более узком формате, когда в части размера налоговых отчислений у налогоплательщика отрицательных последствий в виде дополнительно начисленных налогов не возникло, но выполнение консультации аудитора привело к начислению пени.

    Полагаю, что в данном случае убытков у налогоплательщика не возникает, поскольку, как упомянуто ранее, пеня носит компенсационный характер и, по сути, является не более чем возмещением государству за пользование его денежными средствами.

    С точки зрения делового оборота, 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ — весьма выгодный процент за пользование денежными средствами.

    С чем столкнется клиент, если захочет взыскать убытки, причиненные ему аудитором?

    Взыскать с аудитора расходы, связанные с удовлетворением претензий налогового органа, клиент может путем предъявления аудитору в претензионном или судебном порядке требования об уплате сумм указанных расходов, как убытков, понесенных в связи с ненадлежащим выполнением обязательств аудитором (ст. 393 ГК РФ).

    • Как в ходе рассмотрения претензии аудитором, так и в ходе судебного разбирательства клиенту придется доказать, что имеют место следующие обстоятельства.
    • — совершение аудитором виновных действий (бездействия), в результате которых нарушены положения закона или договора, явившихся причиной (необходимой и достаточной) несения клиентом убытков (расходования денежных средств на удовлетворение претензий налогового органа);
    • — факт реального расходования клиентом денежных средств на удовлетворение претензий налогового органа (несения убытков), причем размер предъявляемых к возмещению убытков должен быть обоснованным (иными словами, если клиент по первому требованию уплатил все предъявленные налоговым органом к уплате суммы, не попытавшись оспаривать решение налогового органа, такие суммы, по моему мнению, могут быть признаны необоснованными);
    • — наличие причинно-следственной связи между двумя вышеуказанными обстоятельствами.
    • Сумма, которую клиент может взыскать с аудитора, всегда ограничена

    Одним из основных моментов при разрешении споров о взыскании убытков является вопрос оценки качества предоставленных аудитором услуг.

    Если в отношении консультирования никаких специальных нормативных правовых актов нет, то, применительно к аудиторским услугам, необходимо учитывать федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утвержден постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696).

    1. — аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений;
    2. — разумная уверенность — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской отчетности, рассматриваемой как единое целое;
    3. — разумная уверенность аудитора в том, что рассматриваемая в целом бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, не может быть абсолютной ввиду наличия ограничений, присущих аудиту и влияющих на возможность обнаружения аудитором существенных искажений бухгалтерской отчетности.

    Таким образом, задачей аудитора является выявление только существенных искажений бухгалтерской отчетности в целом. Поэтому в практике аудиторской деятельности существует такое понятие, как уровень существенности.

    Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению, исходя из того, какие факторы способны привести к существенному искажению бухгалтерской отчетности.

    Иные факторы хозяйственной деятельности, неправильное отражение которых в бухгалтерском учете не приводит к существенному искажению бухгалтерской отчетности, не подлежат обязательной проверке в рамках проведения аудита.

    Это означает, что аудитор не несет ответственность за необнаружение искажений бухгалтерской отчетности в случае, если это не могло повлиять на мнение аудитора относительно достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

    При этом необнаружение аудитором существенного искажения в бухгалтерской отчетности клиента (к примеру, необнаружение ошибки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму, превышающую уровень существенности), которое привело к искажению показателей в бухгалтерском балансе по соответствующей строке, может служить подтверждением ненадлежащего качества аудита. В таком случае клиент может взыскать с аудитора убытки, причиненные ему некачественной аудиторской проверкой (необнаруженной ошибкой, приведшей к неполной уплате налога на прибыль и, как следствие, искажению показателей бухгалтерской отчетности).

    В целях определения качества аудита имеет смысл, опираясь на положения статьи 14 Закона от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», обратиться в Минфин России и в саморегулируемую организацию, в которой состоит аудитор, с требованием провести контроль качества работы аудитора. В этом случае экспертиза будет проводиться за счет указанных контролирующих организаций.

    В налоговом консультировании важен предел ответственности

    Однако аудиторская организация, помимо предоставления услуг по проведению аудита, вправе оказывать клиентам сопутствующие аудиту услуги, в том числе услуги по бухгалтерскому, налоговому и правовому консультированию (п. 6 ст.

    1 закона «Об аудиторской деятельности»). Кроме того, существует такая разновидность налогового консультирования, как налоговый аудит.

    Но налоговый аудит — это именно налоговое консультирование, а не аудит в смысле Закона об аудиторской деятельности.

    Следовательно, имеются существенные отличия в ответственности консультантов (при налоговом консультировании и налоговом аудите) и аудиторов (при аудите бухгалтерской отчетности).

    Исходя из характера и целей налогового консультирования и налогового аудита (в первом случае клиент желает получить информацию об установленных законодательных правилах исчисления и уплаты налогов, во втором — профессиональное мнение о правильности, полноте и своевременности исчисления и уплаты им налогов, а равно и о допущенных им ошибках) убытки, в виде тех же штрафов, понесенные организацией в результате следования консультации, не соответствующей нормам действующего законодательства, а также факт противоречия консультации нормам законодательства и причинно-следственная связь между указанными событиями, на мой взгляд, более очевидна и легко доказуема. При этом договором между клиентом и консультантом размер ответственности последнего может быть ограничен суммой реального ущерба и/или суммой вознаграждения, полученного консультантом в рамках указанного договора.

    Взыскание убытков с консультантов — это также непросто

    Возвращаясь к процедуре взыскания убытков, следует отметить, что доказывание наличия убытков является одной из сложнейших процедур. В плане убытков по налоговому консультированию интересным обещает быть рассмотрение вопроса добросовестности налогоплательщика.

    Иными словами, можно ли возмещать убытки налогоплательщику, с целью налоговой оптимизации пустившемуся «во все тяжкие» в нарушение действующего законодательства, хоть и заручившись мнением консультанта.

    Не будет ли такое поведение расценено как одна из форм злоупотребления правом (ст. 10 ГК РФ)?

    С учетом того, что спору между налогоплательщиком и консультантом будет предшествовать спор между налоговым органом и налогоплательщиком, в решении, по результатам которого может быть зафиксирована недобросовестность налогоплательщика, вопрос очень актуален. В рамках планируемых изменений в НК РФ рассматриваемый вопрос будет решаться применительно к доктрине деловой цели.

    В плане минимизации последствий привлечения к ответственности в виде убытков следует учитывать договор страхования риска ответственности, заключаемый консультантом в рамках аудиторской деятельности во исполнение положений ст. 13 Закона от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

    Усиленная страховка может спасти

    Более целесообразным способом компенсации расходов клиента, связанных с удовлетворением требований налогового органа, является закрепление в договоре повышенной в сравнении с обычно применяемой ответственности аудитора (консультанта) с одновременным страхованием риска наступления этой ответственности.

    По заключаемому со страховой организацией договору будет застрахован риск нарушения аудитором (консультантом) договора, страхователем будет являться аудитор (консультант), выгодоприобретателем — клиент; при этом страховая премия страховой организации может выплачиваться как за счет страхователя, так и за счет выгодоприобретателя (ст. 954 ГК РФ).

    Необходимо отметить, что судебная практика по вопросу возмещения аудиторами убытков клиентов в виде предъявленных налоговых санкций в результате некачественно проведенного аудита в настоящее время отсутствует.

    Потому как является достаточно проблематичным и весьма продолжительным по времени доказывание как самого факта наличия допущенной аудитором ошибки, так и причинно-следственной связи между фактом ошибки и фактом возникновения у клиента убытков.

    Подпишитесь на наш Telegram-канал и будьте в курсе главных новостей.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *