Порядок обжалования решения налогового органа в суде

   Обжалование действий налогового органа и его должностных лиц осуществляется по определенному порядку. Давайте разбираться подробнее с нашим адвокатом.

ВНИМАНИЕ: решайте налоговые дела с помощью нашего адвоката: профессионально и в срок.

Порядок обжалования решения налогового органа в суде

Досудебные разбирательства при обжаловании действий ИФНС

   Существует административный порядок обжалования действий налоговых органов, которому необходимо следовать. Субъект хозяйствования не может сразу подать судебный иск, если он недоволен решением комиссии. Сначала необходимо официально зарегистрировать соответствующее заявление в представительство фискальной службы.

   Обжалование действий должностных лиц налогового органа проводится при следующих ситуациях:

  • доначисление фискальных обязательств.
  • введение иных штрафных санкций после плановых и внеплановых проверок;
  • перевод на другую систему налогообложения. Узнать, какую систему налогообложения выбрать для ИП можно перейдя по ссылки.

   Порядок обжалования решения налогового органа в судеПри этом обжалованию подлежат:

  1. Незаконные действия должностных лиц налогового органа. Могут выражаться в нарушении требований законодательства при проведении проверок.
  2. Бездействие органа.Любая досудебная жалоба, заявление о возврате излишне уплаченного налога или обращение, должны быть рассмотрены в установленные законом сроки. Нарушение таких сроков является бездействием органа. Более того бездействие может выражаться в форме невыполнения определенных действий должностным лицом в сфере налоговых правоотношений.
  3. Незаконное решение налогового органа. Если решением нарушаются или ограничиваются ваши права, а само решение противоречит требованиям законодательства – оно подлежит отмене.

   Жалоба на действия налогового органа подаётся в вышестоящий орган – как правило по субъекту. Рассмотрение жалобы налоговым органом осуществляется без вызова сторон. По результату рассмотрения вышестоящий орган может отказать в удовлетворении либо удовлетворить полностью или в части. Та часть требований, которая осталась без удовлетворения, может быть обжалована в суде.

   Когда после проверки у субъектов хозяйствования возникают сомнения в правомерности налагаемых штрафов, можно подать прошение об официальных разъяснениях.

Важно все эти документы регистрировать у секретаря руководителя фискального органа, а ответ официальных инстанций обязательно требуйте в письменном виде. Эти документы тоже могут понадобиться в суде.

На обжалование действий налогового инспектора дается три дня с момента проверки. Официальный ответ тоже должны предоставить через трое суток после вашего прошения.

Когда стоит обращаться в суд на налогового инспектора?

   Если мирным путем решить проблему не удалось, обжалование действий налогового органа в судебном порядке – следующий этап ваших усилий на пути к желаемому результату. Важно правильно заполнить иск, предоставить доказательства неправомерных действий инспекторов, проводивших проверку.

   На этом этапе без помощи юриста не обойтись. Суды нередко принимают сторону налогоплательщика, необходимо лишь четко оговорить все претензии.

ПОЛЕЗНО: смотрите видео, как составить иск на налоговую, а также читайте подробнее по ссылке

Сроки обращения в суд при обжаловании действий налоговиков

   Следует принять во внимание, что на обжалование тех или иных действий установлены специальные сроки обжалования. Общий срок для оспаривания решений, действий или бездействий органа и его должностных лиц составляет три месяца.

Однако в конкретном случае законодателем могут быть установлены специальные срок обращения. Пропуск такого срока, не всегда является безусловным основаниям для отказа в удовлетворении Вашей жалобы.

Однако, чтобы восстановить такой срок, Вам необходимо будет привести ряд уважительных причин его пропуск.

   Итак, если в Вашем случае сроки обращения соблюдены, судебный порядок обжалования можно разбить на следующие этапы:

  1. Анализ вашей ситуации. Может включать в себя проверку правомерности действий органа и соответствие их закону в области налоги и налогообложение организации
  2. Подготовка искового заявления. При его подготовке необходимо определить суд, который уполномочен рассматривать такие налоговые дела. Указываем стороны спора. Излагаем наши обстоятельства и требования. Подробнее об этом наш материал иск к налоговой инспекции по ссылке.
  3. Рассмотрения дела в суде. На данной стадии обосновываем судье свою позицию, представляем доказательства.
  4. Принятие и исполнение решения суда. После вступления решения суда в законную силу орган должен устранить установленные судом нарушения.

Внимание: смотрите видео про обжалование решения налоговой и участие адвоката в налоговой проверке. Подписывайтесь на канал YouTube для возможности получать бесплатные консультации по налогам и иным вопросам через комментарии к роликам:

Приостановление действия решения налогового органа

   Стоит помнить, что отдельные постановления налогового органа не требуют судебного разрешения спора. Такие акты налогового органа передаются на исполнение сразу в службу взыскания.

Часто о таких решениях узнаешь не от налоговой, в обязанность которой входит уведомить о принятом решение, а непосредственно от судебного пристава. Безусловно, в случае несогласия необходимо оперативно готовить жалобу в суд.

Одновременно с жалобой перед судом можно ходатайствовать о приостановлении действия обжалуемого решения. Основанием для удовлетворения такого ходатайства могут послужить следующие обстоятельства:

  • возможность причинения имущественного вреда в результате исполнения решения
  • имущественное положение
  • исполнение решение может явиться следствием приостановления ведения всей хозяйственной деятельности. Например, арест счетов

Адвокат по оспариванию действий ИФНС в Екатеринбурге

   Взяв ваши проблемы в свои руки, специалисты исключат возможности необоснованных возвратов жалобы без рассмотрения и не принятие таковых жалоб судом, а также повысят Ваши шансы на успех в выигрыше дела.

   Если вам не знаком детальный порядок обжалования действий, бездействий налогового органа, обратитесь к нашему налоговому юристу, он расскажет обо всех особенностях этого процесса. Сотрудничать желательно с экспертами, которые специализируются на решении подобных вопросов.

   Если в штате компании, которой предъявлены санкции, нет юриста, придется обращаться к стороннему нашему специалисту. Налоговый адвокат нашего адвокатского образования возьмет на себя решение формальных вопросов, проведет налоговый финансовый анализ, будет представлять ваши интересы в официальных инстанциях, возьмет на себя обязанности адвоката, если дело дойдет до суда.

Порядок обжалования решения налогового органа в суде

Автор статьи: © адвокат, управляющий партнер АБ «Кацайлиди и партнеры» А.В. Кацайлиди

Оставьте заявку на бесплатную консультацию юриста прямо сейчас

Записаться на БЕСПЛАТНУЮ консультацию юриста

Обжалование решения налоговой инспекции в суде

17 августа 2020 в 12:12

Порядок обжалования решения налогового органа в суде

С налоговыми проверками в своей деятельности сталкиваются все налогоплательщики. В конце любой проверки всегда составляется акт.

Если вы с ним по какой-то причине не согласны, оспорить вы его не сможете, так как он не затрагивает прав и обязанностей налогоплательщиков. (Определение КС РФ от 27.05.2010 года №766-О-О).

Но вы можете предоставить свои возражения на этот акт. Поговорим про обжалование решения налоговой инспекции (налогового органа) в суде.

Если вы считаете, что вынесенное решение ущемляет ваши интересы, у вас есть право его обжаловать. Но до подачи заявления в арбитражный суд обязательно обратитесь с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

У вас выездная налоговая проверка. когда привлечь юриста/адвоката?

Конечно, лучше привлечь квалифицированного юриста с момента получения уведомления о проверке.

Что может сделать юрист в процессе проверки?

Помочь правильно ответить на запросы и требования налоговиков, фиксировать допущенные ими процессуальные нарушения, сопровождать работников налогоплательщика на допросах.

Если акт проверки уже вам вручен, то юрист поможет предоставить письменные возражения на акт, собрать доказательства отсутствия налогового правонарушения.

Если юрист не привлекался раньше, обязательно обратитесь за квалифицированной правовой помощью на этапе оспаривания решений налоговой инспекции.

С помощью юриста вы сможете составить жалобу в вышестоящий налоговый орган и в суд, опровергнуть доводы налоговиков, подобрать подходящую судебную практику.

Обжалование решения налоговой инспекции — тот самый случай, когда лучше довериться юристу (специалисту по арбитражным спорам и налоговому праву).

Юрист в налоговых спорах

Налоговые споры очень сложные и требуют определенной квалификации от юриста. Адвокат укажет суду на все нарушения, допущенные налоговым органом при проведении отдельных мероприятий в ходе проверки (например, при выемке, экспертизе). Это поможет признать часть доказательств налоговиков недопустимыми.

Вы получили акт проверки. Что делать?

Не позже пяти дней с момента составления акта выездной налоговой проверки он вручается налогоплательщику.

У вас есть один месяц, чтобы предоставить свои письменные возражения.

Надо ли это делать?С одной стороны, после получения ваших возражений налоговики могут провести дополнительные мероприятия налогового контроля и составит дополнительный акт.

Но если вы уверены в своей правоте и готовы отстаивать ее в суде, то возражения предоставлять нужно. Ваши аргументы могут учесть при вынесении решения.

Возражения на акт налогового органа

В возражениях стоит указывать самые существенные аргументы.Как писать возражения на акт проверки

В возражении обязательно укажите:

  • наименование ИФНС, адрес,
  • наименование, контакты, ИНН проверяемого лица,
  • дату и номер акта,
  • изложите ваше несогласие с позицией налоговиков,
  • обязательно ссылайтесь на законы и иные правовые акты, разъяснения Минфина и Федеральной налоговой службы, судебную практику,
  • перечислите все документы, прикладываемые к возражениям.

Как направить возражения в ИФНС

Возражения подписывает руководитель или представитель по доверенности. Не забудьте эту доверенность приложить, иначе возражения не рассмотрят.

Возражения можно отнеси лично или направить по почте.

Внимание! Если решение вынесут до окончания срока на предоставление возражений является, то его отменят, так как это грубое процедурное нарушение.

Вам может быть интересно: Письмо из налоговой: что делать?

Налоговая вынесла решение

Решение вам направят не позднее 5 дней с даты его вынесения.

Дата вступления решения в силу напрямую связана с этим фактом — через месяц после вручения.

Читайте также:  Кожаную обувь могут начать маркировать

Что будет, если налоговики вручат решение позже?Для налоговиков это не влечет никаких негативных последствий, так как интересы компании не пострадают, срок на оспаривание привязан к дате получения ненормативного акта.

Апелляционная жалоба (обжалование решения ИФНС)

Решение вступит в силу через месяц со дня вручения. Чтобы отложить эту дату, подавайте апелляционную жалобу.

Обжалование решения налоговой через апелляцию означает, что у вас будет:

  • один месяц на предоставление жалобы,
  • один месяц на ее рассмотрение налоговиками,
  • возможно, еще месяц, на который продлят ее рассмотрение при необходимости.

Внимание! Налоговый кодекс не содержит возможность восстановить срок в случае его пропуска. Если вы подали жалобу за пределами срока, ее рассмотрят обычную жалоба, то есть она не отложит вступление решения в силу. Можно предоставить ходатайство о приостановлении исполнения решения, но к нему необходимо приложить банковскую гарантию.

Порядок обжалования решения налогового органа в суде РИА Новости

Куда подавать апелляционную жалобу?

Решения Управления ФНС, межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам обжалуются в Федеральную налоговую службу.

Решения районных, межрайонных ИФНС оспариваются в Управлении ФНС по соответствующему субъекту РФ.

Что писать в апелляционной жалобе по обжалованию решений налоговой?

Жалобу можно подать письменно или электронно (по ТКС или через личный кабинет).

Укажите в ней следующие сведения:

  • наименование вышестоящего органа, его местонахождение,
  • наименование, ИНН, контактные данные ИП или компании,
  • обжалуемое решение,
  • данные ИФНС, вынесшей спорное решение,
  • свои аргументы, опровергающие доводы налоговиков,
  • ваши требования,
  • способ получения решения по жалобе

Жалоба направляется через налоговый орган, который принял спорное решение.

Внимание! Аргументы о процедурных нарушениях инспекции суд не примет, если о них вы не заявляли при досудебном обжаловании (Постановление ВАС РФ от 30.07.2013 №57)

Вам может быть интересно: Налоговый кодекс 2020: Минфин подготовил масштабные изменения

Обжалование ненормативных актов налогового органа, действий (бездействия) его должностных лиц

На вступившее в силу решение жалобу можно подать в течении года с момента его вынесения, на иные ненормативные акты налоговиков, на действия, бездействие должностных лиц — в течение года, когда вы узнали о нарушении своих законных интересов.

Можно обжаловать различные действия (бездействие) налоговиков, которые вы считаете незаконными:

  • требования о предоставлении документов,
  • продление или отказ в продлении сроков представления документов,
  • принятие обеспечительных мер,
  • несвоевременную отмену обеспечительных мер,
  • поручение банку на списание денежных средств со счетов организации или ИП,отказ вернуть или зачесть излишне уплаченные налоги,
  • назначение экспертизы,
  • выемку,
  • несвоевременный возврат незаконно взысканных налогов и другие.

Жалоба подается в бумажном или электронном виде через ИФНС, которая приняла спорное решение.

Судебное обжалование действий/бездействий должностных лиц налогового органа

Только после получения (неполучения в срок) решения по жалобе вправе направить заявление в арбитражный суд.Заявление подается не позднее трех месяцев после получения решения налогового органа по жалобе.Суд может восстановить срок, если признает причины уважительными.

Внимание! для ИП уважительными причинами признаются болезнь или длительные командировки. Что касается организаций, то нахождение в командировке, отпуске или на больничном руководителя, юриста, иного должностного лица не является уважительной причиной (Постановление ВС РФ от 30.06.2020 №12).

  • Если вы не обжалуете решение, а только требуете вернуть излишне взысканный налог, пени, то обращайтесь сразу в суд.
  • Вам может быть интересно: Жалоба на бездействие: как написать и направить

Как подать заявление в суд

Что писать в заявлении:

  • наименование и адрес суда,
  • наименование, контактные данные налоговой инспекции,
  • наименование, контактные данные заявителя,
  • номер и дату решения,
  • данные о досудебном обжаловании,
  • основания неправомерности действий должностных лиц,
  • указание на то, каким образом нарушены интересы заявителя,
  • требования,
  • приложение.

Приложите к заявлению копию обжалуемого решения, акта налоговой проверки, документы, подтверждающие вашу позицию.

Не забудьте оплатить госпошлину (3000 рублей для компаний, 300 рублей для ИП) и отправить копию в налоговый орган. К заявлению приложите доказательство ее направления.

  1. Если просите взыскать с налоговой денежные суммы, то госпошлина рассчитывается как для имущественного требования.
  2. Если просите принять обеспечительные меры (приостановить исполнение ненормативного акта), оплачивается дополнительно госпошлина в размере 3000 рублей.
  3. В обоснование своих аргументов обязательно приведите примеры из судебной практики по своему региону или ВС РФ.
  4. Подписывает заявление руководитель или представитель (с приложением доверенности).

Как вести себя в судебном заседании

В судебном заседании может принимать участие представитель с юридическим образованием. Но Конституционный суд в Постановлении №37-п от 17.07.

2020 года разъяснил, что по налоговым и подобным спорам наряду с представителем с юридическим образованием может присутствовать должностное лицо компании, не имеющее юридического образования, но обладающее необходимыми сведениями (например, бухгалтер, исполнительный директор и т.п).

И хотя по закону именно налоговый орган должен доказать, что принятые им решения законны и не нарушают права налогоплательщика, все же именно от активной позиции последнего во многом зависит исход дела.

Заявляйте доказательства, ходатайства об истребовании доказательств, возражения на отзывы инспекции, ходатайства о вызове свидетелей, используйте возможность нотариального обеспечения доказательств (например, электронную переписку).

Обжалование решений налоговых инспекций. Практика применения обязательной досудебной процедуры

17.06.2009

Примерное время чтения: 13 мин.

Обжалование по желанию компании в административном порядке решения налогового органа о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с 2009 года стала обязательной процедурой досудебного урегулирования споров (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

Обращение компании в суд за защитой своих прав без соблюдения такого порядка  служит основанием для оставления заявления без движения (ч. 1 ст. 128 АПК РФ), а в случае, если это обстоятельство будет установлено после принятия заявления к производству — для оставления его без рассмотрения (ч. 2 ст.

148 АПК РФ).

В настоящей статье мы разберем основные вопросы практического применения п. 5 ст. 101.2 НК РФ.

Досудебное обжалование обязательно не для всех решений

Обязательному досудебному порядку обжалования подлежат не все ненормативные акты налоговых органов.

Такой порядок распространяется только на два вида решений, а именно – решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Специалисты сходятся во мнении, что досудебной процедуре обжалования подлежат только такие решения, в которых отражены нарушения, установленные статьями 120, 122, 123 НК РФ[1].

Поскольку выявление предусмотренных указанными статьями нарушений возможно в ходе налоговых проверок, то можно заключить, что рассматриваемый порядок применятся только к решениям о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, выносимым по результатам проверок. О правомерность данного вывода также свидетельствуют взаимосвязь положений п.9 ст. 101 и п. 2 ст. 101.2 НК РФ об апелляционном порядке обжалования актов налоговых органов.

Следует отметить, что нарушения налогового законодательства могут быть выявлены налоговым органом и зафиксированы в соответствующем решении также вне рамок проверок. Такие нарушения не связаны с правильностью исчисления налоговой базы и уплаты налогов, но препятствуют осуществлению налогового контроля.

Например, нарушение установленных сроков для представления сведений об открытии и закрытии банковского счета или неподача декларации (ст. 118, 119 НК РФ соответственно). По решениям о таких нарушениях апелляционный порядок обжалования не установлен и применяется иной специальный порядок производства (ст. 101.

4 НК РФ)

Таким образом, по-прежнему без предварительного административного обжалования компания может обращаться в суд за защитой своих прав, нарушенных следующими ненормативными актами налоговых органов:

  • решением о привлечении к ответственности по ст.ст. 116-119, 124-129, 129.1, 129.2 НК РФ;
  • решением об отказе в возмещении НДС;
  • решением об отказе в зачете или возврате излишне уплаченного (взысканного) налога;
  • решением о наложении ареста на имущество налогоплательщика;
  • решением о взыскании налога, пеней и штрафа за счет денежных средств на счетах в банке, а также за счет имущества налогоплательщика;
  • решением о приостановлении операций по банковским счетам.  

Варианты обжалования решений

Существует две возможности административного обжалования решений: в порядке апелляционного производства или в общем порядке. Применение того или иного варианта зависит от того, вступило решение в законную силу или нет. При этом будут различаться процедура и последствия обжалования.

Решение, принятое по результатам проверки вступает в законную силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения компании (п. 9 ст. 101, п.6 ст. 6.1 НК РФ). В течение указанного периода времени решение считается невступившим в силу и может быть обжаловано в апелляционном порядке (п. 2 ст. 101.2, п. 2 ст. 139 НК РФ).

Жалоба на вступившее в законную силу решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (п. 2 ст. 139 НК РФ).

Преимущества обжалования невступивших в силу решений (апелляционное обжалование)

При подаче апелляционной жалобы вступление в силу обжалованного решения откладывается  до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (п.9 ст. 101, п.2 ст. 101.2 НК РФ).

  По общему правилу такое решение принимается в течение месяца со дня подачи жалобы, но указный срок может быть продлен не более чем на 15 дней (п. 3 ст. 140 НК РФ).

Читайте также:  У казанского банка отозвана лицензия

Такая отсрочка вступления решения в силу означает отсрочку возможного принудительного взыскания доначисленых сумм.

Дело в том, что решение подлежит исполнению со дня вступления в силу (пп.1ст. 101.3 НК РФ). Это означает, что в течение 10 дней с этой даты налоговый орган обязан направить компании требование об уплате налога, пеней, а также штрафов в случае привлечения компании к ответственности за налоговое правонарушение (п. 3 ст. 101.3, п. 2 ст. 70 НК РФ).

В этом требовании компании будет предложено уплатить в добровольном порядке доначисленные решением суммы, при этом уплата должна быть произведена в течение 10 календарных дней с даты получения требования, если в нем не указан более продолжительный период времени для уплаты (п.4 ст. 69 НК РФ).

В случае неуплаты денежных средств в установленный срок, налоговый орган инициирует процедуру принудительного взыскания доначислений (ст. 46 НК РФ).

Таким образом, можно сказать, что апелляционное обжалование переносит момент необходимости уплаты денежных средств или их возможного списания с банковского счета компании как минимум на месяц. К тому же у компании появляется достаточно времени для подготовки качественного заявления в суд.

Процедура обжалования

Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган подается через налоговый орган, решение которого обжалуется (п. 3 ст.139 НК РФ).

Жалобы, направленные непосредственно в вышестоящий налоговый орган, как показывает практика, возвращаются налогоплательщику без рассмотрения.

В результате такой «технической» ошибки компания может пропустить срок для апелляционного обжалования, и решение вступит в силу.

В отличие от процедуры рассмотрения результатов налоговой проверки, налоговым законодательством не предусмотрено участие представителей компании при рассмотрении доводов жалобы. В связи с таким процедурным отстранением компании можно сказать, что рассмотрение жалобы носит формальный заочный характер. Об итогах рассмотрения жалобы компанию письменно уведомят (п. 3 ст. 140 НК РФ).

Итоги апелляционного обжалования

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган вправе (1) оставить решение без изменения, а жалобу без удовлетворения, (2) отменить или изменить решение полностью или в части и принять по делу новое решение, (3) отменить решение и прекратить производство по делу (п. 2 ст. 140 НК РФ). Принятие любого из  указанных вариантов решения свидетельствует о завершении процедуры административного обжалования решения, вынесенного по результатам налоговой проверки.

Иначе говоря, принятие по результатам рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом нового решения, не является обстоятельством, препятствующим обращению компании в суд.

Это связано с тем, что такое решение выносится не по результатам налоговой проверки, а в связи с рассмотрением жалобы на решение, вынесенное нижестоящим налоговым органом.

Конечно, при желании компания может обжаловать это новое решение в следующий вышестоящий налоговый орган, однако такое обжалование уже не является условием для обращения в суд.

Исчисление срока для обращения в суд

Процессуальный трехмесячный срок на подачу заявления в суд, установленный п. 4 ст. 198 АПК РФ,  исчисляется с учетом положений п. 5 ст. 101.2 НК РФ[2], то есть срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

При апелляционном обжаловании решение вступает в силу в день принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе. При этом такое решение по общему правилу должно быть вынесено в течение месяца  (п.9 ст. 101, п.2 ст. 101.2, п. 3 ст. 140 НК РФ).

В случае, если в нарушение ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган не даст письменный ответ на жалобу в течение месяца, то трехмесячный срок, предусмотренный п. 4 ст. 198 АПК РФ должен исчисляться с момента истечения срока для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом.

Сроки подачи в суд заявления с обжалованием решения территориального налогового органа

Согласно п. 5 ст. 4 АПК РФ и п. 5 ст. 101.

2 НК РФ налогоплательщики вправе обращаться в арбитражный суд с обжалованием решений налоговых органов по выездным и камеральным налоговым проверкам только после соблюдения обязательного досудебного порядка обжалования решений в вышестоящем налоговом органе путем подачи апелляционной жалобы в Управление ФНС (УФНС) по субъекту Федерации через территориальную ИФНС.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 24 мая 2011 г. N 18421/10 указано, что досудебный порядок распространяется не только на решения о привлечении (об отказе привлечения) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, но и на решения об отказе полностью или частично в возмещении заявленной налогоплательщиком суммы налога и решения о частичном возмещении сумма налога.

Указанная правовая позиция была воспроизведена и в определении ВАС РФ от 18 июля 2011 г. N ВАС-3421/11.

В п. 3 ст. 140 НК РФ установлено, что вышестоящий налоговый орган обязан принять решение в течение одного месяца, с момента принятия такого решения согласно п. 2 ст. 101.2 НК РФ вступает в силу решение нижестоящего налогового органа и согласно п. 4 ст. 198 АПК РФ начинается отсчет трехмесячного срока для обжалования в арбитражном суде решения налогового органа.

Последнее слово за судом, однако сама по себе попытка обжалования в суде не вступивших в силу решений налоговых органов должна побудить Управления ФНС соблюдать отведенный им для ответа срок в один месяц

Однако на практике возникают ситуации, когда по истечении одного месяца УФНС не принимает никакого решения, и возникает практический вопрос: «Можно ли обжаловать в арбитражном суде решение ИНФС, по которому в течение месяца УФНС не приняло никакого решения?»

В п. 4 ст. 198 АПК РФ указано, что заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении своих прав и законных интересов.

В п. 5 ст. 101.2 НК РФ содержится двухступенчатая норма:

  • — решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе;
  • — в случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.
  • Как понимать фразу «стало известно»?
  • Если в течение одного месяца получено решение УФНС — это и есть «стало известно».
  • А если решения нет, а прошло уже несколько месяцев?
  • Ждать решения?

А кому тогда п. 3 ст. 140 НК РФ предписывает принять решение в течение одного месяца?

Вышестоящему налоговому органу, вестимо, однако он за нарушение этого срока никакой ответственности не несет и за бездействие наказан быть не может (см. постановление Президиума ВАС РФ от 1 февраля 2011 г. N 13065/10).

  1. Тем не менее, если месяц истек, а решения Управления ФНС нет, все-таки можно подавать в суд заявление с обжалованием решения территориального налогового органа!
  2. Этот вывод следует из правоприменительной практики:
  3. — в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20 ноября 2007 г. N 8815/07 подчеркивается, что срок, предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ, должен исчисляться с момента истечения срока для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом;
  4. — в Определении ВАС РФ от 19 ноября 2009 г. N ВАС-14644/09 также отмечено, что срок для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, в случае обжалования ненормативного акта налогового органа в вышестоящую инстанцию, следует исчислять с момент получения ответа вышестоящего налогового органа или с момента истечения срока для ответа — если ответа на жалобу не последовало;

— в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17 марта 2009 г. по делу N А42-5218/2008 указано, что «срок, предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ, должен исчисляться с момента истечения срока для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом».

Несмотря на то что суды в некоторых случаях весьма либеральны к определению процессуальных сроков для обращения в суд (см., в частности, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 октября 2009 г.

N А39-943/2009), ничто не мешает налогоплательщикам обращаться в суд, не дожидаясь решения вышестоящего налогового органа, которое не принято по истечении одного месяца (см., в частности, постановление ФАС Центрального округа от 7 июля 2009 г.

N А08-900/2009-16, в котором констатируется, что исчисление процессуального срока для судебного обжалования решения налогового органа с даты вынесения решения вышестоящим налоговым органом фактически лишает налогоплательщика права на обращение в суд, в связи с чем срок, предусмотренный п. 4 ст. 198 АПК РФ, должен исчисляться с момента истечения срока для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом).

Правомерность обращения в суд при соблюдении досудебного порядка обжалования решения налогового органа в УФНС по субъекту Федерации, но при отсутствии информации о принятом УФНС решении, подтверждена в постановлении ФАС Московского округа от 27 мая 2010 г.

N КА-А41/5186-10 по делу N А41-25652/09. В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 17 мая 2010 г.

по делу N А32-48298/2009-66/853 было признано соблюдение налогоплательщиком досудебного порядка обжалования решения налогового органа при подаче апелляционной жалобы в УФНС и заявления в суд в один день.

Читайте также:  Нарушение условий договора поставки товара

Однако в Рекомендациях Научно-консультативного совета ФАС Волго-Вятского округа от 10 октября 2010 г.

N 7 «О практике применения налогового законодательства» на конкретный вопрос: «Должен ли суд считать досудебный порядок соблюденным, если налогоплательщик обжалует в административном порядке решение по результатам проверки, срок рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом на день подачи в суд заявления пропущен, но решение по жалобе не вынесено?» была дана иная рекомендации судам округа: «Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 8815/07, суд должен считать досудебный порядок соблюденным только в том случае, если налогоплательщик обжалует в административном порядке вступившее в законную силу решение по результатам проверки (п. 3 ст. 101.2 НК РФ), а вышестоящий налоговый орган в установленный срок (п. 3 ст. 140 НК РФ) не вынес решение по жалобе».

В любом случае последнее слово за судом, однако сама по себе попытка обжалования в суде не вступивших в силу решений налоговых органов должна побудить Управления ФНС соблюдать отведенный им для ответа срок в один месяц.

www.palata-nk.ru

Как обжаловать решение налоговой | Полезное от «Мегаконсалт»

Грецкая Дарья, заместитель генерального директора

Налогоплательщик имеет право обжаловать решение ИФНС, если, по его мнению, оно вынесено с нарушением действующего законодательства. Для обжалования предусмотрена строго регламентированная процедура, которую необходимо соблюдать. Нельзя напрямую обратиться в суд минуя механизм подачи жалоб в вышестоящие органы, предусмотренный статье 138 НК. Рассмотрим, как правильно обжаловать решение налоговой инспекции.

Субъект предпринимательства имеет право на обжалование в вышестоящем органе любых решений, принятых руководителем или должностным лицом налоговой инспекции. При этом если решение вынес руководитель или его заместитель, жалобу следует подавать в вышестоящий орган. Если решение принимал обычный сотрудник, жалобу можно подать руководителю той же инспекции. Если плательщик обжалует решение налоговой инспекции, принятое по результатам проверки правильности начисления налогов, необходимо предварительно составить возражения на обнаруженные нарушения и отправить их в инспекцию. На это у компании есть месяц с момента получения акта из налоговой. Срок начинает исчисляться с даты, указанной в сопроводительном документе. Поэтому при подписании сопроводительного письма необходимо убедиться в том, что в нем стоит сегодняшняя дата, а не заднее число. В противном случае времени на подготовку и подачу возражений может не хватить. Обратите внимание, если результаты проверки направлены почтой, датой получения считается 6 день с даты отправки заказного письма сотрудниками налоговой службы.

Во возражении обязательно указываются следующие данные:

  • Реквизиты акта проверки, на основании которого плательщику выдвинуты претензии;
  • Обстоятельства, на основании которых плательщик делает вывод о незаконности решения;
  • Ссылки на нормативные документы, их статьи и пункты;
  • Первичные документы, которые подтверждают доводы плательщика;
  • Перечень документов, которые прилагаются к возражению.

Плательщик может быть не согласен с актом в целом или отдельными пунктами. После получения налоговая инспекция назначает дату рассмотрения претензии и уведомляет об этом заявителя. В процессе рассмотрения руководитель компании или главный бухгалтер могут пояснять суть операций, предоставлять подтверждающие документы. Все эти действия фиксируются в протоколе рассмотрения жалобы.

По итогам рассмотрения возражений принимается следующее решение:

  • Подтверждение выводов проверки и применение санкций к плательщику;
  • Подтверждение доводов плательщика и отказ от применения к нему санкций;
  • Проведение дополнительной проверки.

Если плательщик не согласен с результатами рассмотрения его возражений, решение налогового органа обжалуется в судебном порядке. Подать возражение на акт проверки можно одним из нескольких способов:

  • Лично принести документы в инспекцию и сдать их в канцелярию;
  • Отправить документы по почте заказным письмом.

Возражение направляется в ту же налоговую инспекцию, которая проводила проверку и составляла акт.

С помощью жалобы восстановить нарушенные права плательщика можно в случае, если принятое решение уже вступило в законную силу. Срок на обжалование незаконного решения — год с момента его вынесения.

Апелляционная жалоба подается в том случае, если решение должностного лица ИФНС еще не вступило в законную силу. Обжаловать в апелляционном порядке можно в течение 10 дней с момента подписание документа.

Требования к жалобам:

  • Они предоставляются в бумажном виде или направляются по электронным каналам связи;
  • Подписать жалобу может руководитель компании или его представитель;
  • Если жалоба подписана представителем плательщика (например, адвокатом), нужно предоставить доверенность на это лицо.

Обратите внимание, что доверенности, выписанные индивидуальным предпринимателем, должны быть удостоверены в нотариальном порядке. Подать жалобу можно только на решение налогового органа. Если незаконные действия совершены органами по контролю в сфере налогов, их можно обжаловать только в суде в общем процессуальном порядке.

Согласно статье 139 НК при составлении жалобы в документе нужно изложить следующую информацию:

  • Реквизиты физического или юридического лица, которое подает жалобу;
  • Реквизиты документа, описание действий должностного лица, которые обжалуются;
  • Реквизиты налогового органа, в который подается жалоба;
  • Нормативные акты и статьи, которые по мнению заявителя нарушены инспектором или иным должностным лицом;
  • Требования, которые предъявляет заявитель;
  • Способ получения ответа. Можно попросить налоговую службу отправить ответ по почте в бумажном виде, послать электронное письмо или сообщение в кабинете налогоплательщика.

Перечень перечисленных выше сведений не является исчерпывающим. При составлении жалобы в ней можно указать обстоятельства, которые подтверждают правоту заявителя или смягчают его вину. Также в документе можно указать фамилии и имена лиц, которые могут подтвердить правоту заявителя, приложить необходимые копии документов.

Налоговый орган обязан предоставить ответ в течение месяца с момента получения жалобы. В особых случаях срок может быть продлен на 15 дней, для чего руководитель ИФНС выносит соответствующее решение. Заявитель получает ответ по жалобе в течение 3 дней после истечения месячного срока (или 45-дневного). После вынесения решения оно вступает в силу.Подать апелляционную жалобу нужно в ту же инспекцию, которая выносила решение. После этого инспекция самостоятельно направляет документ в вышестоящее подразделение. В период рассмотрения документа доначисленные налоги и другие платежи не взыскиваются.

В случае, если срок подачи жалобы или апелляционной жалобы прошел, его можно восстановить в суде. Однако суд восстанавливает срок только в том случае, если он был пропущен по уважительной причине.

Рассмотренный способ обжалования решения имеет несколько плюсов:

  • Без него невозможно обратиться в суд для восстановления прав, нарушенных налоговой инспекцией;
  • При подаче жалобы не нужно уплачивать государственную пошлину и нести другие расходы;
  • Составление и подача жалобы не требуют привлечения юристов, так как при этом не нужно учитывать множество процессуальных тонкостей;
  • Заявитель не обязан присутствовать при рассмотрении документа налоговым органом;
  • При отказе в удовлетворении жалобы можно изучить причины отказа и учесть их при подготовке искового заявления в суд;
  • При вынесении положительного решения налоговым органом по жалобе оно сразу вступает в силу.

Получить консультацию эксперта

Подавать жалобу в суд можно только после того, как плательщик попытался защитить свои права с помощью жалобы или апелляционной жалобы.

Кроме того, в суд необходимо обращаться, если инспекция нарушила сроки рассмотрения документа или сроки уведомления о решении плательщика.

При подаче жалобы в суд заявитель обязан уплатить государственную пошлину. При составлении иска в нем указывается следующая информация:

  • Название арбитражного суда, куда подается жалоба, а также его реквизиты;
  • Реквизиты заявителя, то есть ФИО предпринимателя или регистрационные данные компании и ее представителя;
  • Название и реквизиты налоговой инспекции, которая по мнению заявителя приняла незаконное решение или решение по его жалобе;
  • Реквизиты документа, который обжалуется в суде;
  • Цена иска — указывается в случае, если решением налоговой инспекции доначислены платежи или взыскиваются штрафные санкции;
  • Ссылки на нормативно-правовые акты и статьи, которые регулируют эти правоотношения и которые нарушены по мнению плательщика;
  • Требования, которые заявитель просит удовлетворить. Например, отменить незаконное решение или признать его незаконным.

К иску прилагаются копии регистрационных документов компании и обжалуемое решение, копии первичных документов, которые подтверждают правоту истца. Кроме того, обязательно прилагаются документы, подтверждающие прохождение процедуры подачи жалобы или апелляционной жалобы. Суд обязан рассмотреть заявление в течение 3 месяцев, но этот срок может быть продлен до полугода. Если заявителем является физическое лицо, иск рассматривает суд общей юрисдикции. ИП и юридические лица подают жалобу в арбитражный суд. Если суд первой инстанции принял незаконное решение (по мнению заявителя), есть возможность обжаловать его в апелляционном и кассационном порядке.

Для увеличения шансов положительного рассмотрения жалоб в налоговой службе и суде рекомендуется придерживаться следующих советов.1. Уже в процессе проверки рекомендуется защищать свои интересы, если они нарушаются действиями должностных лиц. Делать это можно самостоятельно или с привлечением квалифицированных юристов в области налогового законодательства. 2. При подаче возражений на акт проверки необходимо учитывать сроки, указанные в статье 100 НК. Результаты выездной проверки оформляются актом в течение 2 месяцев с момента ее окончания, а камеральной — в течение 10 дней. 3. При составлении возражений на акт важно не нарушить сроки подачи, указанные в пункте 6 ст. 100 НК. Плательщик может подавать возражения на протяжении месяца с момента получения результатов проверки. Обратите внимание, чтобы в сопроводительном письме в графе «Получено» стояла реальная дата. 4. При отправлении возражений по почте время рекомендуется рассчитывать так, чтобы налоговая служба получила документы до того, как истечет предусмотренный законодательством месячный срок.

5. Для обоснования своей позиции необходимо прикладывать к жалобам или возражениям копии документов. Причем все они должны быть перечислены в приложении, чтобы исключить отказ по формальным причинам или из-за недостатка данных.6. Обжаловать можно не только сам акт проверки, но и результаты дополнительных контрольных мероприятий налоговой инспекции.7. При составлении жалобы необходимо подробно описать в ней свою позицию, подтвердить ее ссылками на первичные документы и нормативно-правовые акты. В дальнейшем это поможет доказать свою правоту в судебном порядке, если налоговый орган откажет.8. Заявить о своем несогласии с результатами проверки можно до составления окончательного акта. Плательщик имеет право устно давать пояснения и подтверждать свою позицию копиями документов. Это должно быть отражено в проверке.9. Если решение по проверке вынесено, его можно обжаловать в вышестоящем подразделении ФНС. Напрямую обращаться в суд без досудебного этапа урегулирования нельзя.

«Мегаконсалт» ведет учет и осуществляет

Не знаете, как обжаловать решение налогового органа? Обращайтесь за помощью в компанию «Мегаконсалт». У нас работают опытные юристы в области налогового права, которые возьмут на себя этот процесс и докажут вашу правоту, если представители ИФНС допустили нарушение.

Почитайте другие статьи от экспертов «Мегаконсалт»

Подписаться на нашу рассылку

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *