Проводки Дт 26 и Кт 26, 70 (нюансы)

У каждого предприятия, независимо от сферы деятельности, неизбежно возникает потребность в расходах. Нужно оплатить аренду, выплатить зарплату сотрудникам, купить уборочный инвентарь. Чтобы упорядочить и контролировать этот процесс, был создан счет 26, который так и называется «Общехозяйственные расходы».

Сфера применения

Ежедневно руководство компании сталкивается с затратами на управление, которые никак не связаны с производством, продажами или услугами, приносящими прибыль. Возникает вопрос, как их правильно учитывать. 26 счет бухгалтерского учета позволяет легко это делать.

Сначала все общехозяйственные расходы учитываются на этом счете, а затем списываются в дебет счетов 90 «Продажи», 20 «Основное производство», 29 «Обслуживание производства и хозяйства» или 08 «Вложение во внеоборотные активы», в зависимости от направления основной деятельности предприятия.

Проводки Дт 26 и Кт 26, 70 (нюансы)Деньги уходят

Активнее всех используют счет 26 организации, связанные с оказанием услуг: дилеры, брокеры, экспедиторы, агенты. На него могут входить все траты и относиться на счет учета продаж.

Торговые компании редко обращаются в своей деятельности к счету 26. Им проще предназначить для своих хозяйственных издержек счет 44 «Расходы на продажу». Все издержки они относят на него.

Организации, занимающиеся сельским хозяйством, свои общехозяйственные затраты при закрытии отчетного периода 1 раз в месяц или в квартал распределяют на виды производства.

Исключение составляют стоимость кормов, семян, сырье для полуфабрикатов и материалов. В конце года они подлежат корректировке до уровня фактических затрат.

Также, если это допускает учетная политика компании, они могут списываться на дебет счета 90 «Продажи».

Строительные фирмы, а также домостроительные комбинаты, управления механизации, заводы по производству строительных материалов 26 счет бухгалтерского учета используют для учета затрат на обслуживание рабочих, издержек по организации работ на строительных площадках, содержанию административно-хозяйственного персонала.

Общехозяйственные расходы при закрытии месяца списываются в дебет счета 20.4 «Затраты по выполнению строительно-монтажных работ». Заводы и домостроительные комбинаты распределяют их по видам оказанных услуг и произведенной продукции.

А управления механизации пропорционально делят между оказанными услугами сторонним организациям и выполненными строительно-монтажными работами.

Обратите внимание! В бюджетном учете назначение счета 26 будет совсем иным. Там он будет забалансовым. Бюджетные учреждения учитывают на нем имущество, переданное в безвозмездное пользование согласно Приказу Министерства финансов РФ № 157Н от 01.12.2010 года.

Проводки Дт 26 и Кт 26, 70 (нюансы)Стройка

Характеристики счета

Какие действия можно отнести к общехозяйственным расходам:

  • денежные выплаты сотрудникам административно-хозяйственного аппарата, не приносящим прямой доход компании: дирекции, бухгалтерии, секретариату. На счете 26 отражаются заработная плата, премии, отпускные и прочие поощрения, выплачиваемые фирмой;
  • страховые взносы, уплаченные компанией с заработка сотрудников административно-хозяйственного аппарата, подлежащие оплате в бюджет РФ;
  • амортизация нематериальных активов и основных средств, приобретенных для нужд административно-хозяйственного аппарата;
  • аренда, кроме помещений, приносящих прибыль: производственные цеха, торговые помещения и прочее;
  • затраты на ремонт ОС, не имеющих отношение к производственной деятельности;
  • расходы, связанные с оказанием консультационных и информационных услуг;
  • затраты на материалы, которые будут использоваться для управленческих нужд;
  • представительские расходы;
  • повышение квалификации сотрудников;
  • охрана помещений;
  • подбор кадров;
  • подписка на периодические печатные издания;
  • программное обеспечение;
  • телекоммуникации, связь, интернет;
  • командировки сотрудников административно-хозяйственного аппарата.

Для учета общехозяйственных издержек на предприятиях применяют полную или частичную журнально-ордерную форму. Отражают информацию по начислению зарплаты, расходованию материалов, суммовой объем износа ОС, вносят листки-расшифровки, содержащие различные финансовые расходы и прочее.

Обратите внимание! Оплата за оказанные услуги по содержанию общехозяйственного персонала это все 26 счет.

Проводки Дт 26 и Кт 26, 70 (нюансы)Обучение

Закрытие

Чтобы определить активный или пассивный счет 26, нужно обратить внимание, как отражаются на нем затраты. Распределяются они по дебету и списываются в кредит счетов затрат на основное производство. Таким образом, счет 26 в бухгалтерии является активным. Закрывается он ежемесячно. Все остатки переносятся на себестоимость продукции. Сальдо на конец периода должно быть нулевым.

Существует два способа формирования себестоимости:

  • По фактической себестоимости (полная).
  • Директ-костинг или по сокращенной себестоимости.

Предприятие может применять в своей деятельности только один метод, который нужно закрепить в учетной политике. Поменять его не удастся. От выбранного способа будет зависеть закрытие счета 26.

Если в организации применяется метод формирования по фактической себестоимости, то в этом случае общехозяйственные расходы будут закрываться на счет 20 «Основные производства».

В случае, если у компании есть обслуживающие или вспомогательные цеха, оказывающие услуги сторонним организациям, то затраты нужно поделить между счетами 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Порядок списания и распределения баз общехозяйственных затрат тоже необходимо отразить в учетной политике. Бухгалтерская проводка в этом случае будет выглядеть так:

Дт20 (23, 29) — Кт26

Как закрывается 26 счет, если предприятие выбрало метод директ-костинг. Все очень просто. Общехозяйственные затраты при работе по сокращенной себестоимости будут учитываться на счете 90.2 «Себестоимость продаж». Образец проводки:

Дт90.2 — Кт26

В бухгалтерии иногда возникают проблемы со списанием общехозяйственных расходов. Почему же не закрывается 26 счет. Скорее всего у него есть начальное сальдо, чего быть не должно. Существует несколько причин, устранив которые можно решить этот невозможный вопрос:

  1. В первую очередь нужно проверить настройки учетной политики в бухгалтерской программе. Там должен быть указан метод формирования себестоимости на предприятии, а также информация о том, каким способом распределяются общехозяйственные затраты.
  2. Второй возможной причиной может быть неверный аналитический учет по общехозяйственным расходам. Следует проверить корректность распределения затрат по видам статей, а также по подразделениям компании. Скорее всего обнаружится ошибка в детализации произведенных операций.

Проводки Дт 26 и Кт 26, 70 (нюансы)Бухгалтер закрывает месяц

А что делать, если в течение отчетного месяца не было выручки. Выход тоже есть. Нужно создать реализацию на 1 копейку и провести ее на подставного контрагента. После этого можно закрыть общехозяйственные расходы счет 26 на счет 20 «Основное производство». После этого останется только в конце года вручную сторнировать лишнюю копейку.

  • Пример того, как закрыть счет 26 вручную проводкой:
  • Дт26 — Кт02 — начислена амортизация по основным средствам.
  • Дт26 — Кт10 — списаны материально-производственные запасы.
  • Дт26 — Кт70 — начислена заработная плата административно-хозяйственному аппарату.
  • Дт26 — Кт68 (69) — произведено начисление страховых платежей.
  • Дт20 (21, 29, 90) — Кт26 — выполнено списание затрат.

Важно! Если общехозяйственные расходы учитываются в налоговом учете как косвенные, то неизменно возникают временные разницы. Они тоже должны быть списаны проводками.

Субсчета

Все операции по счету 26 регламентируются ПБУ (Положением о бухгалтерском учете) 10/99. Ведение аналитического учета по нему проходит в разрезе подразделений, на которые были направлены расходы, и по видам статей затрат. Счет 26 проводится в аналитике через субконто, потому что субсчета для него в бухучете не предусмотрены.

Как счет 26 корреспондирует с другими счетами

Корреспондирует он с другими счетами плана счетов как по дебету, так и по кредиту. Основные проводки по дебету:

Проводки Дт 26 и Кт 26, 70 (нюансы)Дт26Проводки Дт 26 и Кт 26, 70 (нюансы)Дт26

Корреспонденция со счетами бухгалтерского учета по кредиту:

Проводки Дт 26 и Кт 26, 70 (нюансы)Кт26

Проводки

Какие проводки чаще всего применяются в бухгалтерском учете при списании общехозяйственных затрат:

  • Начисление амортизации основных средств на административно-хозяйственные нужды — Дт26 — Кт02.
  • Расходы, связанные с ремонтом ОС силами самой организации или с привлечением сторонних специалистов — Дт26 — Кт10 (60, 76).
  • Начислена амортизация по НМО (нематериальным активам) на административно-хозяйственные нужды — Дт26 — Кт05.
  • Отражены затраты на аренду помещений, не являющихся торговыми или производственными — Дт26 — Кт76 (60).
  • Затраты на аудиторские, информационные, консультационные услуги — Дт26 — Кт76 (60).
  • Расходы на обучение сотрудников административно-хозяйственного аппарата — Дт26 — Кт76 (60).
  • Списаны налоги — Дт26 — Кт68.
  • Зарплата административно-хозяйственного персонала — Дт26 — Кт70.
  • Страховые взносы — Дт26 — Кт69.
  • Проведение официальных приемов, деловых встреч и переговоров, транспортное обеспечение — Дт26 — Кт71 (60, 76).

Как видно из примера проводок, все общехозяйственные расходы отражаются на Дт26, по Кт26 происходит их списание на себестоимость и продажи.

Проводки Дт 26 и Кт 26, 70 (нюансы)Деловая встреча

Примеры проводок

Можно рассмотреть, как закрыть счет 26 на себестоимость одного вида продукции: ООО «Свисток» производит чайники из нержавейки по фактической себестоимости.

Прямые расходы отражаются на счете 20 «Основное производство», косвенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В учетной политике компании отражено, что все хозяйственные издержки списываются на себестоимость продукции. Распределение ведется по плановой себестоимости.

В июле 2019 года прямые расходы составили 85 000 рублей:

  • зарплата работников на производстве — 19 000 рублей;
  • страховые взносы — 6 000 рублей;
  • материальные затраты — 60 000 рублей.

Косвенные расходы составили 18 000 рублей:

  • зарплата административно-хозяйственного персонала — 15 000 рублей;
  • страховые взносы — 3 000 рублей.

Какие проводки сделает бухгалтер:

Дата Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки
Выпуск продукции

Счет 26 в бухгалтерском учете для чайников: примеры и проводки

26 счёт бухгалтерского учета — это общехозяйственные расходы или косвенные затраты, используется практически на каждом предприятии, за исключением государственных бюджетных и кредитных организаций. В данной статье рассмотрим основные нюансы данного счета, его свойства, типовые проводки и примеры использования в бухгалтерском учете.

Счет 26 в бухгалтерском учете

Определение общехозяйственным затратам

  • К общехозяйственным расходам относят все затраты на управленческие нужды, не связанные напрямую с производством, оказанием услуг или выполнением работ, но относятся на основной вид деятельности.
  • Перечень общехозяйственных затрат зависит от профиля организации и является не закрытым, согласно рекомендациям по использованию плана счетов.
  • Можно выделить основные общехозяйственные затраты:
  1. Административно-управленческие расходы
  • Командировки;
  • Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
  • Представительские расходы;
  • Услуги охраны, связи;
  • Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
  • Почтовые услуги и канцелярия.
  1. Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
  2. Аренда не производственных помещений;
  3. Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
  4. Прочие:
Читайте также:  Бланк строгой отчетности вместо кассового чека (нюансы)

Проводки Дт 26 и Кт 26, 70 (нюансы)

Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90).

Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу».

Основные свойства 26 счета

Рассмотрим основные свойства счета 26 «Общехозяйственные расходы»:

  1. Относится к активным счетам, следовательно, у него не может быть отрицательного результата (кредитового сальдо);
  2. Является операционным счётом и не фигурирует в балансе. В конце каждого отчетного периода обязательно должен быть закрыт (на конец месяца не должно быть остатка);
  3. Аналитический учёт ведётся по статьям затрат (статьям смет), месту возникновения (подразделениям) и другим признакам.

Типовые проводки

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 1. По дебету счета 26:

Дт Кт Описание проводки
26 02 Начисление амортизации по не производственным ОС
26 05 Начисление амортизации по не производственным НМА
26 10 Списание материалов, инвентаря, спецодежду на общехозяйственные нужды
26 16 Отклонение стоимости списанных общехозяйственных материалов
26 21 Списание полуфабрикатов на общехозяйственные цели
26 20 Отнесение затрат (работ, услуг) основного производства на общехозяйственные нужды
26 23 Отнесение затрат (работ, услуг) вспомогательного производства на общехозяйственные нужды
26 29 Отнесение затрат (работ, услуг) обслуживающего производства на общехозяйственные нужды
26 43 Списание готовой продукции на общехозяйственные цели (опыты, исследования, анализы)
26 50 Списание почтовых марок
26 55 Оплата расходов (мелких работ, услуг ) со специальных банковских счетов
26 60 Оплата работ, услуг сторонних организаций для общехозяйственных нужд
26 68 Начисление сумм платежей налогов, сборов, пени
26 69 Отчисление на социальные нужды
26 70 Начисление сумм заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала
26 71 Начисление командировочных расходов, а также подотчётные расходы на мелкие общехозяйственные нужды
26 76 Общехозяйственные расходы связанные с прочими кредиторами
26 79 Общехозяйственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе
26 94 Списание недостач без виновных лиц , кроме стихийных бедствий
26 96 Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи
26 97 Списание доли будущих расходов на общехозяйственные расходы

Таблица 2. По кредиту счета 26:

Дт Кт Описание проводки
08 26 Отнесение общехозяйственных расходов на капитальное строительство
10 26 Оприходование возвратных отходов и не использованных материалов списанных на общехозяйственные расходы
Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет
20 26 На основное производство
21 26 На производство полуфабрикатов
29 26 На обслуживающие производства
90.02 26 Выполненные работы и услуги для сторонних организаций
90.08 26 На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг

Закрытие 26 счета

Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:

  1. Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
  2. Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
  3. Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:

Проводки Дт 26 и Кт 26, 70 (нюансы)

Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации.

Списание в состав себестоимости продукции

  1. В данном случае общехозяйственные затраты списываются долями с учётом базы распределения на производственные счета и могут остаться на счетах себестоимости продукции (например, при выпуске продукции по счету 43 «Готовая продукция») или производственных счетах (например, незавершённое производство по счету 20 «Основное производство») на конец отчётного периода.
  2. Основные виды баз распределения затрат:
  3. Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
  • Выручка
  • Объем выпуска продукции
  • Плановая себестоимость продукции
  • Материальные затраты
  • Прямые затраты
  • Оплата труда и так далее

При закрытии месяца формируются следующие проводки, например:

Дт Кт Описание проводки
20 26 Списаны общехозяйственные затраты на основное производство
23 26 Списаны общехозяйственные затраты на вспомогательное производство

Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость продукции (производственные счета) согласно указанной базы распределения и аналитического учёта:

Проводки Дт 26 и Кт 26, 70 (нюансы)

Следовательно, списание общехозяйственных расходов производится:

  • В полном объёме – если выпускается одна продукция (нет аналитики);
  • Распределяется по всем видам продукции пропорционально выбранной базе – если производится несколько видов продукции и считается в разрезе аналитики.

Пример

ООО «Рога и копыта» производит головные уборы и обувь, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

 В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
  • База распределения – материальные расходы.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 51 040,00 руб.:

  • По головным уборам – 28 020,00 руб. из них:
  • Материальные расходы – 15 000,00 руб.
  • На производство обуви – 23 020,00 руб. из них:
  • Материальные расходы – 10 000,00 руб.

 косвенные расходы – 18 020 руб.

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.
  • Аренда помещения – 5 000,00 руб.

Согласно базе распределения по материальным затратам:

Проводки Дт 26 и Кт 26, 70 (нюансы)

Проводки при закрытии 26 счета

Проводки Дт 26 и Кт 26, 70 (нюансы)

Дт 26 Кт 26 — существует ли в бухучете такая проводка? На счете 26 отражаются общехозяйственные и административно-управленческие расходы, понесенные компанией в текущем месяце.

Как правильно подобрать к нему корреспондирующие счета? Как распределить затраты по статьям так, чтобы у проверяющих не возникло замечаний? Ответы на эти и другие вопросы вы получите, прочитав данную статью.

Возможные корреспонденции счета 26

Согласно Плану счетов (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) возможна следующая корреспонденция со счетом 26:

Дт Кт Описание проводки
26 02 Начислена амортизация ОС
04 Списаны НМА
05 Начислена амортизация НМА
10 Списаны материалы на административные нужды
16 Списаны различия и отклонения в стоимости ТМЦ
19 Отражен НДС по услугам сторонних организаций и поставщиков
21 Списаны произведенные компанией полуфабрикаты
23 Списаны затраты из вспомогательного производства
29 Списаны затраты, обслуживающие производства
43 Списана готовая продукция на нужды администрации
60 Отражены расчеты с контрагентами-поставщиками
68 Начислены налоги (например, на имущество управленческого назначения)
69 Начислены страховые взносы, начисляемые на зарплату аппарата управления
70 Начислена оплата труда административного персонала
71 Списаны подотчетные суммы
76 Отражены расчеты с прочими контрагентами
79 Отражены расчеты с филиалами, находящимися на отдельном балансе
94 Отражены потери от порчи ТМЦ
96 Учтены резервы будущих расходов
97 Списаны расходы следующих периодов
08 26 Приняты к учету затраты во внеоборотные активы (например, на содержание управленческого аппарата застройщика)
10 Приняты к учету материалы, возвращенные из общехозяйственного оборота
20 Затраты АУП включены в себестоимость продукции
23 Административные расходы включены в состав вспомогательного производства
28 Отражены недостачи от брака ТМЦ
29 Отражены административные расходы в составе затрат, обслуживающих производство
76 Отражены компенсационные возмещения управленческих расходов от различных дебиторов/кредиторов
79 Отражены расчеты с филиалами компании
86 Общехозяйственные расходы приняты к учету в целевом финансировании
90 Управленческие расходы списаны в себестоимость проданных товаров
97 Расходы включены в состав затрат будущих периодов
99 Расходы списаны в состав убытков предприятия
Читайте также:  Новые правила для платежек, документов и водителей … и другие важные и интересные новости за неделю (04.06.2018–09.06.2018)

При этом поводка Дт 26 Кт 26 Планом счетов не предусмотрена.

Учет общехозяйственных расходов (ОХР)

Расходы — неотъемлемая часть деятельности любой компании. Поскольку при расчете налога на прибыль ОХР уменьшают налогооблагаемую базу (ст. 264 НК РФ), налоговики проверяют обоснованность этих затрат с особой тщательностью.

С алгоритмом учета расходов, предусмотренных ст. 264 НК РФ, можно ознакомиться в статье «Ст. 264 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

Затраты организации должны быть документально подтверждены и обоснованы с экономической точки зрения (ст. 252 НК РФ). А ошибочное отнесение затрат по статьям может привести к искажению показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, в результате которых возможно начисление налоговых санкций (ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ).

Учет управленческих и общехозяйственных расходов, которые прямо не связаны с процессом производства, ведется в разрезе затратных статей:

  • Начисление амортизации ОС хозяйственного или административного назначения: Дт 26 Кт 02.
  • Расходы, направленные на ремонт основных средств (ОС). Ремонт ОС может быть произведен силами самой компании (хозяйственный способ) или же с помощью специалистов сторонней организации (подрядный способ). Проводки в данном случае будут следующие: Дт 26 Кт 10 (60, 76).
  • Амортизация по нематериальным активам (НМА), предназначенным для административного использования: Дт 26 Кт 05.
  • Затраты на аренду офиса и помещений для хозяйственных нужд: Дт 26 Кт 76 (60).
  • Расходы на оплату услуг (информационных, аудиторских, консультационных): Дт 26 Кт 76 (60).
  • Расходы на обучение административного персонала: Дт 26 Кт 76 (60).
  • Налоги: Дт 26 Кт 68.
  • Оплата труда и страховые взносы административного персонала: директора, его заместителей, бухгалтерии, юристов, программистов и прочих сотрудников, связанных с управлением предприятием. Заработная плата, исчисленная административному персоналу, отражается так: Дт 26 Кт 70, страховые взносы: Дт 26 Кт 69.
  • Представительские расходы (проведение деловых встреч, организация официальных приемов, транспортное обеспечение и пр.): Дт 26 Кт 71 (60,76).

Более подробно о представительских расходах и их документальном оформлении читайте в статье «Документальное подтверждение представительских расходов».

  • Прочие аналогичные административные расходы.

Вышеперечисленные затраты собираются в Дт 26 (Кт 26 отражает их списание на счета себестоимости или продаж). Порядок закрытия счета 26 будет подробнее рассмотрен далее.

Закрытие счета 26

Счет 26 является собирательно-распределительным и не может иметь остатка. В конце каждого месяца его конечное сальдо необходимо списать. Здесь допустимы 2 варианта:

1. Списание в себестоимость продукции: Дт 20 (23, 29) Кт 26.

При этом общехозяйственные расходы списываются в себестоимость продукции пропорционально:

  • общепроизводственной себестоимости;
  • объему выпущенной продукции;
  • прямым затратам;
  • заработной плате рабочих производства и др.

Пример

Общехозяйственные расходы ООО «Деметра» за апрель 2016 года составили 125 000 руб. В учетной политике указан вариант распределения таких затрат пропорционально прямым расходам, которые составили 1 220 000 руб.:

  • по бетону М150 — 350 000 руб.;
  • М250 — 400 000 руб.;
  • М350 — 470 000 руб.

Алгоритм распределения общехозяйственных расходов будет следующим.

Дебет Кредит Сумма, руб. Марка бетона Расчет
20 26 35 860,66 М150 350 000 × 125 000 / 1 220 000
40 983,61 М250 400 000 × 125 000 / 1 220 000
48 155,73 М350 470             000 × 125 000 / 1 220 000

2. Списание проводкой: Дт 90 «Продажи» Кт 26.

Применение такого метода целесообразно в организациях, осуществляющих реализацию большой номенклатуры, так как позволяет упростить процесс распределения ОХР.

Выбранный вариант необходимо прописать в учетной политике компании.

О правилах составления учетной политики можно узнать из статьи «Как составить учетную политику организации (2015)?».

Итоги

На счете 26 аккумулируются административные затраты предприятия, прямо не связанные с производственным процессом. ОХР отражаются по Дт 26 (Кт счета 26 закрывается счетами себестоимости или продаж).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Нюансы проводок Дт 26 и Кт 26

Дт 26 Кт 26 — допустима ли данная запись в регистрах бухучета? Что учитывается на счете 26 и для чего он служит?

  • Варианты двойной записи со счетом 26
  • Методика учета общехозяйственных расходов
  • Ежемесячное распределение сумм со счета 26

Варианты двойной записи со счетом 26

26-й счет служит для формирования информации о накопленных административно-хозяйственных расходах и о последующем их отнесении на себестоимость выпущенной продукции.

Возможные для практического применения сочетания счета 26 с другими счетами приведены в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н:

Дт Кт Содержание хозяйственного события
26 02, 05 Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения и такого же рода нематериальным активам
04 Списана стоимость нематериального актива
10 Отражены материальные затраты, произведенные в административно-управленческих целях
16 Отнесены на затраты отклонения в стоимости ТМЦ
19 Списан в расходы входящий НДС
21 Отражены в составе общехозяйственных расходов полуфабрикаты
23 Распределение части затрат вспомогательного производства на общехозяйственные расходы
29 Распределены затраты обслуживающего производства
43 Отражено использование готовой продукции в административно-хозяйственных целях
60, 76 Отражена задолженность перед поставщиками и прочими контрагентами за оказанные услуги, произведенные работы и пр.
68 Отражена задолженность перед бюджетом по налогам по итогам периода
69 Отражена задолженность перед внебюджетными фондами по страховым взносам с заработной платы АУП
70 Начислена оплата за труд, причитающаяся АУП
71 Отражены затраты по сданным авансовым отчетам, например почтовые расходы
79 Зафиксированы расчеты с филиалами, поставленными на отдельный баланс
94 Списание порчи ценностей
96 Сформирован резерв предстоящих расходов
97 Отнесение на расходы затрат будущих периодов
08 26 Отнесены на стоимость внеоборотного актива административные расходы
10 Оприходованы ТМЦ из общехозяйственного оборота
20 Списание административных затрат на себестоимость производства
23 Распределение административных расходов на затраты вспомогательного производства
28 Списаны административные затраты, связанные с исправлением брака
29 Отнесение административных расходов на затраты обслуживающих производств
76 Зафиксированы компенсационные возмещения управленческих расходов от прочих дебиторов/кредиторов
79 Отнесение расходов по зарплате на расчеты с головным офисом компании
86 Общехозяйственные расходы приняты к учету в целевом финансировании
90 Списание затрат на себестоимость реализации
97 Учет административных затрат в качестве расходов будущих периодов
99 Административные расходы отнесены на убыток

Как видно, в данной таблице нет записи Дт 26 Кт 26.

Методика учета общехозяйственных расходов

Без потребления материальных ресурсов, участия рабочих в производственном процессе, использования амортизируемого оборудования деятельность любого предприятия немыслима, и поэтому затраты являются ее неотъемлемым элементом. Все эти расходы, в т. ч. и направленные на административно-управленческие нужды, влияют на объем прибыли для налогообложения, поэтому их сумма тщательно проверяется фискалами.

Расходы компании должны быть связаны с ведением бизнеса и надлежаще оформлены документально. Их некорректный учет может исказить показатели отчетных форм, что также является основанием для конфликтов с органами ФНС.

Исследуемая нами группа затрат подлежит включению в учетные регистры в разбивке по направлениям:

  • Амортизация по объектам ОС, используемым для реализации административно-хозяйственных функций: Дт 26 Кт 02.
  • Расходы на ремонтные работы ОС, которые могут выполняться как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций: Дт 26 Кт 10, 60, 76.
  • Амортизационные отчисления по НМА: Дт 26 Кт 05.
  • Расходы на аренду используемых в административных целях помещений: Дт 26 Кт 76, 60.
  • Расходы, связанные с выполнением обязательств перед бюджетом: Дт 26 Кт 68.
  • Расходы, связанные с оплатой труда АУП. Начисление зарплаты: Дт 26 Кт 70, взносов в фонды: Дт 26 Кт 69.
  • Представительские затраты: Дт 26 Кт 71, 60, 76.
  • Иные подобные затраты.

Отметим, что указанные виды затрат аккумулируются по Дт 26 и Кт 26 уже используется для последующего списания собранных управленческих расходов на себестоимость продукции.

Читайте также:  Сдача отчетности при УСН за год - что сдавать?

Ежемесячное распределение сумм со счета 26

Особенностью счета 26 является его собирательно-распределительный характер, в связи с чем на нем не должно оставаться сумм по итогам месяца. То есть он должен закрываться ежемесячно, что можно сделать одним из двух способов:

  1. Включить в состав производственной себестоимости: Дт 20, 23, 29 Кт 26.
  2. В качестве критерия для распределения может служить:

    • сумма прямых затрат;
    • количество произведенной продукции;
    • заработная плата производственников;
    • объем общепроизводственных расходов;
    • иной критерий, зафиксированный в учетной политике.

    Пример

    Административно-хозяйственные затраты АО «Авангард» составили в марте 2017 года 280 000 руб. Политикой учета предусмотрено их распределение пропорционально прямым расходам, объем которых составил 1 800 000 руб. и разбит следующим образом:

    1. яблочный концентрат — 750 000 руб.;
    2. морковное пюре — 450 000 руб.;
    3. тыквенное пюре — 600 000 руб.
    4. Последовательность распределения общехозяйственных сумм будет следующей:
    Дт Кт Сумма, руб. Продукт Алгоритм для разбивки
    20 26 116 667,00 Яблочный концентрат 280 000 × 750 000 / 1 800 000
    70 000,00 Морковное пюре 280 000 × 450 000 / 1 800 000
    93 333,00 Тыквенное пюре 280 000 × 600 000 / 1 800 000
  3. Единовременное отнесение на себестоимость реализации одной проводкой Дт 90 Кт 26, без распределения.

Подобный метод предпочтителен для компаний с огромным количеством видов выпускаемой продукции, в целях упрощения методологии их учета. Так или иначе, любой из описанных способов должен найти свое отражение в учетной политике.

***

Хотя прямая проводка Дт 26 Кт 26 на практике не используется, для счета учета общехозяйственных расходов существует довольно много вариантов корреспонденции счетов. Все накопленные на нем суммы должны списываться по итогам месяца одним из методов, закрепленных в учетной политике компании.

Проводки по зарплате и бухгалтерский учет

Проводки по зарплате формируются с обязательным применением счета 70. Изучим их перечни в контексте разных зарплатных операций и налоговых перечислений.

Зарплата в бухгалтерском учете: основные операции

Бухгалтерский учет заработной платы осуществляется в рамках следующих основных операций:

  • начисления зарплаты;
  • удержания НДФЛ и начисления взносов на зарплату;
  • произведения иных удержаний (например, алиментов по исполнительным листам);
  • выплаты зарплаты (аванса, основной части);
  • уплаты налогов и взносов на зарплату в бюджет.

Указанные хозяйственные операции могут дополняться иными, которые обусловлены особенностями производственного процесса на предприятии. Например, осуществлением депонирования зарплаты.

В регистрах бухучета подлежит отражению каждая из отмеченных операций. Проводятся они в разные сроки, которые могут определяться исходя из особенностей налогового учета на предприятии и требований трудового законодательства.

Изучим, каким образом устанавливаются сроки проведения отмеченных операций для бухгалтерского учета, а также какие проводки задействуются при начислении и выплате зарплаты.

Трудовая выплата начислена: проводки

Зарплата должна выплачиваться не реже чем за каждые полмесяца. Например, до конца текущего месяца за первую его половину и до середины следующего месяца за вторую половину. Таким образом, общераспространен подход, по которому составляющими зарплаты являются:

  • Аванс, выплачиваемый до окончания расчетного месяца.

В бухгалтерском учете отражается лишь факт выплаты аванса (далее в статье мы рассмотрим проводки, применяемые в таких целях).

  • Основная часть зарплаты, выплачиваемая по окончании расчетного месяца.

Если начислена заработная плата, проводка применяется следующая: Дт 20 Кт 70 — на сумму зарплаты за весь месяц (вне зависимости от суммы перечисленного аванса).

При этом проводка может быть также сформирована и по дебету счетов:

  • 23 — если зарплата предназначена работникам вспомогательных производств;
  • 25 — если зарплата перечисляется сотрудникам промышленных цехов;
  • 26 — если зарплата начислена руководству;
  • 29 — при начислении зарплаты работникам обслуживающих производств;
  • 44 — если зарплата выплачивается сотрудникам торговых подразделений;
  • 91 — если работник занят видом деятельности, который не относится к основному;
  • 96 — если зарплата исчислена за счет резервов предстоящих издержек;
  • 99 — если начисляются выплаты за счет чистой прибыли.

Дата начисления зарплаты определяется исходя из норм налогового учета, по которым зарплата признается доходом только в конце расчетного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Начисление зарплатных налогов и взносов: особенности учета

  • Сразу же после начисления зарплаты исчисляются:
  • 1. НДФЛ
  • Факт исчисления и удержания НДФЛ отражается в регистрах бухгалтерского учета проводкой Дт 70 Кт 68.

Если к зарплате применяется налоговый вычет по НДФЛ, то в бухучете его отражать не нужно.

2. Страховые взносы.

  1. Факт их начисления отражается проводкой Дт 20 Кт 69.
  2. Как и в случае с проводками по зарплате, корреспонденция может формироваться и по дебетам таких счетов, как 23, 25, 26, 29, 44 и иных, рассмотренных нами выше.
  3. Начисление НДФЛ и взносов показывается, как и начисление зарплаты, в последний день месяца.
  4. НДФЛ и взносы начисляются на общую сумму зарплаты без какой-либо поправки на аванс.

С 30.11.2020 кассир не обязан требовать паспорт у получателя денежных средств для его идентификации.

Когда заработная плата выдана, проводки будут следующими.

Зарплата выдана (отражена на лицевом счете сотрудника): проводки

  • Факт выплаты зарплаты отражается в бухгалтерском учете проводкой Дт 70 Кт 51 (или 50).
  • Аналогичная проводка применяется при выплате аванса.
  • Дата формирования указанной выше проводки по зарплате или авансу определяется исходя из даты проведения каждой из выплат.

При этом фактическая сумма «основной» трудовой выплаты исчисляется за вычетом аванса и НДФЛ. Получается, что налог «изымается» из соответствующей суммы, хотя и начисляется на общую зарплату (суммированная величина «основной» выплаты и аванса).

Данное обстоятельство отражает специфику налогового учета.

В бухгалтерском учете, таким образом, в любом случае должны обособляться:

  • сумма аванса;
  • сумма «основной» выплаты.

Проводки выплаты заработной платы в части аванса и второй ее половины фиксируются в бухрегистрах в день выдачи средств сотрудникам.

После всех перечислений заполняются лицевые счета сотрудников по заработной плате(по форме Т-54). Сведения в них вносятся ежемесячно.

Выплата налогов и взносов: проводки

  1. С выплаченной зарплаты («основной» выплаты) удерживается и перечисляется НДФЛ — не позднее дня, следующего за днем выдачи денежных средств.
  2. Взносы переводятся до 15 числа месяца, идущего за тем, за который начислена зарплата.

  3. Сведения об этом отражаются в бухгалтерских регистрах при задействовании проводок:
  • Дт 68 Кт 51 — уплачен налог;
  • Дт 69 Кт 51 — перечислены взносы.

В целях отражения в бухгалтерском учете сведений о прочих разновидностях трудовых выплат — отпускных, командировочных — применяются те же корреспонденции.

Но нужно иметь в виду, что в применяемых при начислении заработной платы проводках и тех, что характеризуют выдачу, к примеру, отпускных, даты удержания и исчисления НДФЛ определяются по-разному.

Дело в том, что начисление НДФЛ по отпускным осуществляется не в конце месяца, а в момент оплаты отпуска. Удержание налога производится в день выдачи работнику средств. Перечислен НДФЛ с отпускных может быть в любой день до конца расчетного месяца (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Удержания из зарплаты: проводки

К распространенным видам удержаний из зарплаты можно отнести:

  • Удержание алиментов (по исполнительным листам, на основании соглашения с получателем, по заявлению работника).

В регистрах бухгалтерского учета оно отражается проводкой Дт 70 Кт 76. Последующая выплата алиментов получателю — проводкой Дт 76 Кт 51 (50).

  • Удержание сумм в счет компенсации ущерба работодателю.

Здесь для отражения удержаний в учете применяется проводка Дт 70 Кт 73.2.

  • Удержание неподтвержденных расходов, выданных в подотчет.

В таких случаях применяется проводка Дт 70 Кт 94. Предварительно невозвращенные подочетные списываются проводкой Дт 94 Кт 71.

Удержания производятся только после того, как с зарплаты работника удержан НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 99 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Назначение депонированной зарплаты: нюансы

Рассмотрим пример нетиповой схемы выплаты зарплаты — когда речь идет о депонировании средств. Что она представляет собой?

На некоторых предприятиях зарплата выдается через кассу. Это значит, что для ее получения сотрудник должен лично явиться на предприятие. Но в силу тех или иных причин, например из-за нахождения на больничном, он может не успеть прибыть на выдачу зарплаты в установленный срок.

Чтобы сотрудник имел возможность получить зарплату позже, бухгалтерия осуществляет ее депонирование — временное резервирование на будущую выплату посредством возврата на расчетный счет в банке либо размещения в кассе (в последнем случае нужно следить за лимитом кассы).

С 30.11.2020 из указания ЦБ 3210-У исключено правило об отражении в платежной ведомости депонирования не выданной в срок зарплаты.

Если формируется депонированная заработная плата, то проводка, отражающая данный факт, будет выглядеть так: Дт 70 Кт 76.4. Факт возврата суммы, соответствующей депонированной зарплате, на расчетный счет (если принято такое решение) отражается проводкой: Дт 51 Кт 50. Факт ее выплаты при обращении сотрудника показывается корреспонденцией Дт 76.4 Кт 50.

Получить депонированную зарплату сотрудник может в течение 3 лет с момента начисления зарплаты (письмо ФНС России от 6.10.2009 № 3-2-06/109). Если он этого не сделает, то выплата списывается во внереализационные доходы. Данный факт отражается проводкой Дт 76.4 Кт 91.

Итоги

Бухгалтерские проводки по заработной плате фиксируются в бухрегистрах с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По разным видам трудовых выплат, например, по обычной зарплате и по отпускным, даты проводок могут определяться с учетом разных принципов, что предопределено требованиями налогового законодательства.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *