Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?

Сталкиваясь ежедневно с вызовами предпринимательской сферы, научитесь правильно планировать свой день, осуществлять взаимодействие с клиентами, а также составлять отчетные документы в налоговые органы.

Напомним, что даже небольшой бизнес потребует совершать транспортировку грузов, товаров, документов, выполняя оборот имеющейся продукции.

В виду этого надо задумываться регулярно об организации рейсов, транзитов, заказе транспорта, грузового или легкового.

Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?Транспортныы расходы

Что такое транспортные расходы

Когда в отчетный период будете выполнять формирование документов, подтверждающих прибыль бизнеса, то в специальные графы будете вписывать и транспортные расходы, в налоговом учете они позволяют либо уменьшить, либо увеличить процентную ставку.  Какие транспортные издержки могут быть?

  • Создание и содержание, поточный контроль технического состояния автопарка, пусть даже в несколько машин.
  • Расход по доставке сырья и полуфабрикатов, материалов.
  • Доставка грузов или товаров клиентам по составленной предпринимательской сети.
  • Выполнение хозяйственных работ и реализации сделок купли-продажи по вопросу приобретения или сбыта оборудования, материалов.
  • Торговые отношения по опту и рознице, заказ по списку и доставка в обозначенные в контракте пункты приема.
    Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?Транспортные издержки

Как различить прямые и косвенные расходы на транспорт

Прямые транспортные расходы в налоговом учете учитываются, так как включаются в себестоимость реализуемой предприятием продукции и считаются финансовым оборотом, который не забывается в процессе налогообложения. Какими могут быть транспортные расходы в налоговом учете?

  • Доставка нового товара на склад, при этом оговаривается стоимость продукции, которую планируют направить на реализацию в тот или иной отчетный период.
    Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?Доставка нового товара на склад
  • Оплата труда рабочих и служащих
    Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?Оплата труда
  • Амортизационные затраты
  • Разного класса материальные расходы

Косвенные ТР определены в статье 318 НК РФ и никогда не связываются с продажами. Их бывает в работе большее количество. Отметит, что грань между двумя понятиями условная и немного размытая, так как имеется возможность трактовать их по-разному. Все зависит от случая, специализации  и пунктов имеющегося закона.

Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?Прямые и косвенные затраты

В процессе анализа ситуации надо просто понять, с какой стадией производства или продаж связаны транспортные расходы в налоговом учете, и отсюда уже продумывать тактику заполнения отчетных документов. Как говорится, почувствуйте разницу!

Например, если прошли траты на закупку сырья, необходимых для перепродажи материалов, то это прямые ТР. А вот сумма, предусмотренная для оплаты доставки готовой продукции по адресу клиента – это уже косвенные ТР, так как чаще всего трактуются как материальные издержки производства. Все необходимые объяснения собраны в своде ст.

254 НК РФ, можете обратить внимание на контекст законопроекта. И станет понятно, что перечень прямых финансовых трат открытый, поэтому достаточно умелые бухгалтера способны провести «налоговую оптимизацию» и снизить процентную ставку.

Как это получается? Просто обосновывается уменьшение списка финансовых вложений, оставляя в отчетах лишь информацию о закупленном сырье, новых материалов для производства, а также заработная плата работников.

Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?НК РФ

В итоге должно стать понятным, что если расходы можно списать за счет реализации товара или использования наценки на предоставляемую клиенту продукцию, то это прямые транспортные расходы.

А вот в завершающих этапах производства и продаж также могут появляться расходы, которые должны списываться ежемесячно.

Главное, чтобы сформировать баланс между бухгалтерской и налоговой сферой, ведь вероятны расхождения, а они нежелательны, если бизнес настроен на процветание и согласованность с законодательной базой.

Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?Расходы

Таким образом, когда анализируется налоговый период транспортного налога, тогда четко определяются прямые затраты, которые списываются с имеющейся базы, когда уже реализована продукция.

А косвенные расходы будут списываться в конце месяца, и уж точно не будут иметь привязки к финансовым оборотам, происходящим с  товаром фирмы.

И должна сработать идеальная формула: чем меньше будет ПР и больше КР, тогда процентная ставка налога будет ниже. А именно этого вы и добиваетесь!

Особенности оформления

Особенности расходов грузоперевозчика

Транспортные расходы в широком смысле могут быть определены как сумма денежных затрат предприятия, связанных с доставкой произведённого или купленного товара контрагенту. Узкое определение транспортных расходов следует понимать, как расходы на содержание транспортных средств. Они являются основной статьёй компании, предоставляющей услуги перевозки грузов.

Критерии расходов транспортного предприятия

Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?

Расходы транспортной компании относятся к категории собственных издержек производства и делятся на две группы:

  1. Внутренние затраты — это собственные расходы транспортной компании на приобретение, обслуживание автотранспортных средств и сопутствующей инфраструктуры, включая необходимое оборудование.
  2. Внешние затраты – это расходы, связанные с требованием законодательства, например, платежи в систему «Платон», а также расходы, возникающие вследствие непредвиденных обстоятельств, например, аварии или пробки на дорогах.

Собственные расходы транспортной компании классифицируются по разным критериям. Основные из них являются общими для всех предприятий, вне зависимости от рода оказываемых услуг:

  • амортизация оборудования;
  • затраты на материалы, энергию и другие ресурсы;
  • оплата внешних услуги;
  • заработная плата;
  • расходы на социальное обеспечение;
  • налоги и сборы.

Амортизация приводит к поступательному износу оборудования, и как следствие, постепенному обесценению основных средств. В процессе амортизации затраты на покупку основных средств учитываются в расходах транспортной компании, которая регулярно делает амортизационные отчисления.

Это дает возможность собрать средства для приобретения новых основных средств: — здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь и многое другое, — всё то, что относится к производственным материально-техническим ценностям.

Расходы на материалы и энергию включают затраты на топливо, смазочные материалы, масла, упаковку, затраты на электричество, воду, а также на офисные и рекламные материалы. Нередко транспортная компания несёт дополнительные расходы на оказание внешних услуг:

  • экспедиторские услуги;
  • операции по перегрузке;
  • обновление программного обеспечения;
  • банковские услуги.

На протяжении многих лет эти расходы демонстрируют тенденцию к росту на транспортных предприятиях. Это связано с использованием аутсорсинга, в процессе которого происходит отделение отдельных направлений от базовой деятельности и передача их в эксплуатацию специализированным фирмам. Во многих случаях аутсорсинг приводит к снижению эксплуатационных расходов базового предприятия.

Особенности внутренних расходов транспортного парка

Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?

Затраты на вознаграждение включают вознаграждение в денежном и натуральном эквиваленте, которое получают работники вне зависимости от формы занятости. Социальное обеспечение и обязательные взносы, например, пенсионный фонд или фонд обязательного страхования, рассчитываются как процент от оплаты труда сотрудника.

Следующая статья расходов — это налоги и сборы, в которые такие компоненты, как: налог на имущество, налог на транспортные средства, сборы за лицензии.

Прочие расходы относятся к различным статьям, расходы на которые заложены в транспортной компании, такие как: страхование имущества, расходы на проживание, командировки. С точки зрения финансовых бизнес-операций расходы предприятия делятся на постоянные и переменные.

К постоянным расходам относят амортизации, арендную плату, налог на имущество, заработную плату административного персонала.

Их характерной особенностью является снижение удельных постоянных затрат вместе с увеличением объёма оказываемых услуг. Данная группа расходов свойственна для всех компаний вне зависимости от сферы деятельности.

Особенностью расходов транспортного предприятия являются следующие переменные затраты:

  • стоимость факторов производства;
  • объём перевозимого груза или количество человек;
  • обеспечение расходов в процессе перевозки грузов или пассажиров;
  • обслуживание автотранспортных средств.

Объём переменных расходов растёт с увеличением количества тонн перевозимого груза и увеличением протяжённости маршрута. Например, увеличение количества пассажиров приводит к повышению затрат на их обработку в терминалах аэропорта. В свою очередь, увеличение скорости транспортировки или увеличение расстояния перевозки грузов становится следствием роста затрат на топливо.

Сумма постоянных и переменных затрат — это общая стоимость транспортной компании. Она рассчитывается по отношению ко всему предприятию или конкретной услуге. Затраты на единицу продукции означают пересчет общих затрат на единицу. Это может быть 1 тонна перевозимого груза, или перевозка одного пассажира, один тонно-километр перевозимого груза или рабочее время подвижного состава.  

Расходы грузоперевозчика

Поиск запроса «расходы транспортного предприятия» по информационным материалам и форуму

Транспортные расходы организации. Как учитывать и что входит?

Главная страница » Блог » Транспортные расходы в бухгалтерском учете: что в них включить и как правильно отражать в отчетности?

Транспортные расходы могут быть у многих компаний, и их грамотный учет помогает оптимизировать ваши затраты. Рассказываем, что именно можно включать в транспортные расходы, и как правильно отражать их в отчетности, чтобы не возникало проблем с налоговой.

Что можно отнести к транспортным расходам?

Их можно разделить на 3 основных группы:

  • Расходы на доставку приобретенного имущества. Когда вы приобретаете сырье или товары у сторонних компаний и заказываете их доставку до склада или офиса.
  • Расходы на доставку покупателям товаров и продукции. Когда необходимо организовать доставку предлагаемой вами продукции.
  • Расходы на обслуживание автопарка. Сюда входит содержание собственных транспортных средств, их обслуживание, ремонт, а также оплата арендованных автомобилей.

Учет транспортных расходов организации помогает оптимизировать расходы в целом. К примеру, для некоторых видов деятельности со временем может оказаться, что оплата аренды ТС или услуг транспортных компаний будет гораздо более выгодным, чем содержание собственного парка.

Расчет транспортных расходов

Рассмотрим, как производится расчет каждого типа расходов.

Расходы на доставку приобретенного имущества

В данном случае расходы носят характер прямых и на себестоимость товаров не списываются в полной сумме, а распределяются между реализованными и нереализованными товарами по следующей формуле:

Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?

Расходы на доставку товаров покупателям

Характер расходов определяется в зависимости от типа компании:

  • Производственная компания учитывает расходы на доставку в качестве материальных расходов. Так как они не указаны в перечне прямых расходов, их можно принимать в качестве косвенных.
  • Торговая компания учитывает расходы на доставку как косвенные.
Читайте также:  Коды ОКВЭД для ИП - как подобрать правильно

Любая компания обязана оформлять товарную и товарно-транспортную накладную при доставке!

Расходы на содержание транспорта

Существует несколько видов расходов на содержание транспорта:

  • на ГСМ;
  • на ремонт и покупку комплектующих;
  • на страховку;
  • на парковку;
  • на штрафы ГИБДД.

Рассмотрим особенности каждого пункта.

Траты на топливо необходимо относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Транспортные расходы – прямые или косвенные расходы в 2021 году

Главная > прочие документы > Транспортные расходы – прямые или косвенные расходы в 2021 году

Данная статья будет актуальна всем видам бизнеса, где в какой-то степени задействована транспортная доставка, содержание транспорта. Транспортные расходы – прямые или косвенные расходы? Прочитав статью, вопрос будет решён.

Прямые и косвенные расходы: что это?

Согласно ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

Прямые расходы Косвенные расходы
·         расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

  • ·         расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
  • ·         расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
  • ·         суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Стоит обратить внимание на порядок учёта расходов:

Прямые расходы Косвенные расходы
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

В случае, если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.

Читайте так же ⇒ ”Заявление на льготу по транспортному налогу”

Какие расходы можно считать транспортными расходами?

Транспортные расходы можно выделить в следующие группы:

  • доставка купленного сырья, основных средств, имущества, товаров;
  • доставка клиентам товаров;
  • обслуживание транспортных средств (собственных, арендованных).

Как можно оценить расходы на доставку?

Согласно ст. 320 НК РФ к прямым расходам относятся:

  • стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
  • сумма расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

  • определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
  • определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
  1. 3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов;
  2. 4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
  3. Для исчисления суммы прямых расходов в части транспортных расходов используются следующие формулы:
  4. ТРТ(Н) = ОТ *
  5. ТРТ(Н) – транспортные расходы по непроданным товарам
  6. ОТ – остаток непроданных товаров
  7.   – средний процент транспортных расходов
  8. = (ТРо + ТРт) / (СТт + ОТ)
  9. средний процент транспортных расходов
  10. ТРо – транспортные расходы на остаток товара на начало месяца
  11. ТРт – транспортные расходы в текущем месяце
  12. СТт – себестоимость товаров, реализованных в текущем месяце
  13. ОТ – остаток непроданных товаров
  14. ТР = ТРо + ТРт – ТРТ(Н)
  15. ТР – транспортные расходы, подлежащие списанию в текущем налоговом периоде
  16. ТРо – транспортные расходы на остаток товара на начало месяца
  17. ТРт – транспортные расходы в текущем месяце
  18. ТРТ(Н) – транспортные расходы по непроданным товарам
  19.  Таким образом, в транспортные расходы на доставку относятся:
  • расходы на доставку приобретенных основных средств;
  • расходы на доставку сырья;
  • расходы на доставку товаров покупателям.

Для учёта транспортных расходов в случае доставки товара покупателю необходимо оформление следующих документов:

  • товарная накладная (ТОРГ-12);
  • товарно-транспортная накладная (1-Т).

Читайте так же ⇒ ”КБК на транспортный налог в 2021”

Как можно оценить расходы на транспорт?

Содержание транспорта включает в себя следующие виды расходов:

  • расходы на ГСМ;
  • расходы на приобретение запчастей для транспортного средства;
  • расходы на ремонт транспортного средства;
  • расходы на страхование (КАСКО, ОСАГО);
  • расходы на парковку.

Расходы на содержание транспорта можно учесть следующим образом:

Расходы Комментарий Нормативный акт
Расходы на ГСМ* Прочие расходы, связанные с производством ст. 264 НК РФ
Прямые расходы

Что относится к транспортным расходам в бухучете. Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы

Учет транспортных расходов в торговых организациях

сопровождается определенными нюансами, обусловленными как предписаниями учетной политики, так и спецификой их осуществления. Корректно отразить в учете этот вид расходов поможет наш материал.

Что такое транспортные расходы?

Транспортные расходы представляют собой совокупность издержек предприятия, связанных с организацией перевозки товара. При этом в них могут быть включены любые виды услуг, которые обеспечили прибытие товара в пункт назначения в целостности и сохранности, в частности услуги:

  • по погрузке/разгрузке;
  • по оформлению документации на таможне (если товар пересекает границу РФ);
  • хранения;
  • страхования;
  • и прочие подобные операции.

С транспортными расходами торговые компании сталкиваются повсеместно.

Следует выделить два вида рассматриваемых издержек:

  • связанные с перевозкой приобретенных товаров,
  • понесенные при транспортировке реализованных товаров.

Исходя из каждого типа услуг, компании прибегают к различным вариантам организации учета. Основные правила отражения подобных операций регламентированы ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (далее — ПБУ 5/01).

На каком счете учитывать транспортные расходы приобретенных товаров?

Учет транспортных расходов по купленным товарам может быть осуществлен одним из вариантов:

  • путем их включения в фактическую стоимость (п. 6 ПБУ 5/01);
  • отражением в издержках на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

О специфике ведения учета торговыми организациями см. в публикации .

При этом выбранный вариант необходимо прописать в учетной политике.

Пример 1 (доставка учтена в стоимости)

Основной деятельностью ООО «Овал» является оптовая продажа мебели. В марте 2016 г. ООО закупило мебель на сумму 660 800 руб. (в т. ч. НДС 100 800 руб.). Доставка — 53 100 руб. (в т. ч. НДС 8 100 руб.) — учет по фактической стоимости на счете 41 «Товары».

ООО «Овал» отразило:

  • Дт 41 Кт 60 — стоимость мебели — 560 000 (660 800 −100 800) руб.
  • Дт 19 Кт 60 — НДС по товару — 100 800 руб.
  • Дт 41 Кт 60 — доставка — 45 000 (53 100 — 8 100) руб.
  • Дт 19 Кт 60 — выделен НДС по перевозке 8 100 руб.
  • Пример 2 (доставка — расходы на продажу)

  • Операции из примера 1, однако учет транспортных издержек производится обособленно с использованием счета 44 «Расходы на продажу».
  • Записи ООО «Овал»:
  • Дт 41 Кт 60 — стоимость мебели — 560 000 (660 800 — 100 800) руб.
  • Дт 19 Кт 60 — НДС — 100 800 руб.
  • Дт 44 Кт 60 — расходы по перевозке — 45 000 (53 100 — 8 100) руб.
  • Дт 19 Кт 60 — НДС по услугам перевозки — 8 100 руб.

При самовывозе товаров в рассматриваемые расходы могут быть включены издержки:

  • по заработной плате сотрудника, доставившего товар;
  • по страховым взносам с заработной платы;
  • по приобретению топлива;
  • амортизационных отчислений по автомобилю;
  • прочие расходы.

О грядущих изменениях в налогообложении транспортным налогом см. в статье .

Следует отметить, что издержки по транспортировке товаров, собираемые на отдельном счете, подлежат ежемесячному распределению, исходя из показателей реализации и остатка товаров. Способ распределения указанных расходов отражен в ст. 320 НК РФ. Исходя из положений данной нормы сумма транспортных расходов, которые можно учесть за отчетный период, определяется по формуле

  1. ТРоп = (ТРнм + ТРм) — (ТРнм + ТРм) / (СТм + СТот) × СТот,
  2. ТРоп — транспортные расходы, учитываемые за текущий месяц;
  3. ТРнм — остаток транспортных расходов на начало месяца;
  4. ТРм — транспортные расходы за месяц;
  5. СТм — стоимость товаров, реализованных за месяц;
  6. СТот — стоимость нереализованного товара.

Как отразить в бухгалтерском учете транспортные расходы реализованных товаров?

  • Транспортировка реализованных товаров также имеет различные варианты отражения в учете.
  • Некоторые покупатели могут сами осуществлять доставку, тогда поставщику не нужно учитывать транспортные расходы по причине того, что их в такой ситуации не возникает.
  • Большое число контрактов предусматривает транспортировку товара поставщиком или посредником. Особенности учета таких операций зависят от условий доставки, которые были предусмотрены контрактом между контрагентами:
  • доставка может «сидеть» в цене товара,
  • стоимость доставки прописывается как обособленная от реализации услуга.

Пример 3 (доставка в цене)

Учет транспортных расходов торговой организации

Организация осуществляет реализацию товаров, минуя свой склад, то есть транзитом, и транспортные расходы учитывались в составе косвенных расходов (закреплено в учетной политике).

Но в первом квартале этого года появились остатки товара на складе, в результате бухгалтер сделала расчет транспортных на остаток нереализованного товара, а списываемые транспортные также были отнесены к косвенным расходам (отражено в декларации по налогу на прибыль).

Правильно ли это или обязательно необходимо начать учитывать транспортные в составе прямых расходов?

Порядок определения расходов по торговым операциям определен ст. 320 НК РФ.

  • Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее – издержки обращения) с учетом следующих особенностей.
  • В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ.
  • При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика  покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.
  • К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора.
  • При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.

Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

  1. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
  2. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
  3. Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.
  4. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
  5. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
  6. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
  7. 1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
  8. 2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
  9. 3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
  10. 4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
  11. Таким образом, по общему правилу расходы на доставку покупных товаров до склада покупателя относятся к прямым расходам.
  12. Однако в Вашей ситуации товар не доставляется на склад покупателяналогоплательщика, то есть на Ваш склад.

Рассматривая ситуацию, когда организация осуществляет перевозку товаров с одного своего склада на другой склад, Минфин РФ в письме от 10.02.2011 г. № 03-03-06/1/85 сообщил, что расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров после оприходования их на склад в связи с их перемещением до нового склада относятся к косвенным расходам.

По аналогии данную позицию чиновников можно распространить и на ситуацию с транспортной доставкой.

Однако прямого ответа на рассматриваемый вопрос контролирующие органы так и не дали.

Если исходить из положений ст. 320 НК РФ, то к прямым расходам относятся расходы на доставку товара до склада налогоплательщикапокупателя, который в дальнейшем эти товары реализует конечным покупателям.

Расходы на доставку товаров конечным покупателям как связанные с реализацией признаются косвенными.

Раз организация доставляет товары конечным покупателям, минуя свой склад, значит расходы на доставку не являются прямыми, так как не удовлетворяют условию о доставке до склада налогоплательщика-покупателя.

Но, повторим, прямого указания на такой вариант учета расходов на «транзитную» доставку товаров ст. 320 НК РФ не содержит.

П. 4 ст. 252 НК РФ установлено, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Поэтому Вы правильно закрепили в учетной политике организации вариант учета «транзитных» расходов на доставку товаров.

Ведь согласно ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Ст. 320 НК РФ четко определяет, что к прямым расходам относится стоимость приобретения товаров.

  • И транспортные расходы, связанные с приобретением товаров (доставка до Вашего склада), также являются прямыми расходами.
  • Поэтому если товары доставляются на склад организации (не транзитом), то транспортные расходы могут учитываться только в составе прямых расходов независимо от того, что указано в учетной политике налогоплательщика.
  • Если одновременно осуществляется также доставка товаров транзитом, то данные транспортные расходы Вы учтете в составе косвенных расходов в соответствии с учетной политикой организации.

Как налоговики рекомендуют организациям делить расходы на прямые и косвенные

Однако налоговики настаивают на том, что организация не вправе произвольно относить расходы именно к косвенным и обязана обосновать, почему их нельзя считать прямыми.

В налоговом учете организаций, использующих метод начисления, все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные ( п. 1 ст. 318 НК РФ). Рано или поздно и прямые, и косвенные расходы компания учтет при расчете налога на прибыль. Разница лишь в том, когда именно она сможет это сделать.

Ведь вся сумма косвенных расходов, осуществленных в течение отчетного или налогового периода, уменьшает налогооблагаемую прибыль этого периода. Прямые же расходы признают в налоговом учете по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, то есть списание этих расходов может растянуться на несколько кварталов или даже лет (абз.

1 и 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Несомненным плюсом является то, что согласно Налоговому кодексу каждая организация вправе самостоятельно установить в учетной политике для целей налогообложения, какие именно расходы она относит к прямым, а какие — к косвенным ( абз. 5 п. 1 ст. 318 НК РФ). Исключением являются лишь торговые организации. Для них перечень прямых расходов строго регламентирован непосредственно статьей 320 НК РФ (см. врезку «Обратите внимание»).

Однако, судя по письмам налоговых органов, несмотря на вроде бы предоставленную производственным компаниям свободу, реальной самостоятельности в распределении расходов между прямыми и косвенными даже и у них фактически нет.

По мнению ФНС России, производственная компания может считать расходы косвенными, только если их действительно невозможно отнести к прямым

Непосредственно в Налоговом кодексе приведен лишь примерный перечень расходов, которые производственная или выполняющая работы либо оказывающая услуги организация может отнести к прямым. В него включены следующие виды расходов ( абз. 3 п. 1 ст. 318 НК РФ):

  • — на приобретение сырья или материалов, которые используются при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг и образуют их основу либо являются необходимым компонентом для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; — покупку комплектующих изделий, подлежащих монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся у производственной компании дополнительной обработке; — оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; — уплату страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, начисленных на суммы расходов на оплату труда указанного производственного персонала, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
  • — суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.
  • Налоговики разных уровней признают, что глава 25 НК РФ не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым либо косвенным

Как вести налоговый учет прямых и косвенных расходов — НалогОбзор.Инфо

В налоговом учете расходы на производство и реализацию делят на две группы:

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 318 и статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Кто распределяет расходы

Распределять расходы на прямые и косвенные нужно не всегда. Понять, в каком случае это нужно сделать, поможет схема:

Как видно, неторговым организациям, в которых доходы и расходы определяют кассовым методом, делить расходы на прямые и косвенные не нужно. То же самое относится к тем, кто применяет вместо общего режима упрощенку или вмененку, а также предпринимателям. Последние, даже будучи на общем режиме, налог на прибыль не платят.

Все это следует из положений статей 272, 318 и 320 Налогового кодекса РФ.

Состав прямых и косвенных расходов

Состав прямых и косвенных расходов отличается для производственных и торговых организаций.

Производство товаров, работ или услуг

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.

Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.

Обычно к прямым расходам производств относят:

  • материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
  • расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

Это следует из пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Остальные расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят на косвенные. Кроме внереализационных расходов – их считают отдельно.

При этом косвенными признавайте только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включают в себестоимость единицы продукции, можно отнести только к прямым.

Все это следует из статьи 318 Налогового кодекса РФ. Подтверждают это письма ведомств – Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/79 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@. Аналогичная позиция выражена и в определении ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 и постановлении ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-799/10-С3.

Торговля

Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:

  • покупная стоимость товаров. Как ее считать, организации вправе определить самостоятельно. Например, можно включить в нее расходы, которые связаны с покупкой товаров. Это, в частности, траты на фасовку, складские и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
  • расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).

Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ст. 265 НК РФ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Такой порядок предусмотрен статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров от поставщика к себе на склад собственным транспортом? Организация занимается торговлей.

Да, можно.

Затраты на доставку товаров до склада покупателя торговая организация должна включать в состав прямых расходов. При этом каких-то отдельных условий или ограничений не установлено. И значит, не важно, платит покупатель за доставку сторонней организации или перевозит товар собственными силами.

А вот расходы на содержание собственного автотранспорта, занятого перевозкой товаров, нужно относить к косвенным расходам. Они напрямую не связаны с приобретением товаров. Это следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ. Аналогичное мнение выражено и в письме Минфина России от 13 января 2005 г. № 03-03-01-04.

Ситуация: может ли торговая организация отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров, которые она отгружает покупателям непосредственно со складов изготовителей? Организация занимается торговлей.

Нет, не может.

К прямым расходам относят затраты на доставку покупных товаров (транспортные расходы) только до склада организации, если они не включены в цену их приобретения.

Поскольку при транзитной торговле товар отгружают сразу покупателю, минуя собственный склад, указанные условия не выполняются.

Поэтому такие транспортные издержки надо рассматривать как расходы, связанные не с приобретением, а с продажей товара.

Расходы, связанные с транспортировкой реализуемых товаров, являются косвенными. При этом они уменьшают доходы от реализации именно этих товаров. Такой порядок следует из положений статьи 286 и абзаца 3 статьи 320 Налогового кодекса РФ.

Когда признать расходы

Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. То есть согласно правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ.

А вот прямые расходы придется распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя. Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Прямые расходы между затратами текущего налогового (отчетного) периода и стоимостью услуг, не принятых заказчиками на конец этого периода, распределять не нужно.

Причина в том, что услугой для целей налогообложения признают деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Услуги реализуют и потребляют в процессе их оказания.

В связи с этим распределять все понесенные расходы как прямые, так и косвенные по услугам не нужно. Вы вправе признавать их в текущем периоде. Такой порядок учета прямых затрат нужно закрепить в учетной политике.

Это следует из пункта 5 статьи 38, статьи 313 и абзаца 3 пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348.

Расходы, когда доходов нет

Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть прямые и косвенные расходы, если в отчетном периоде доходы от реализации отсутствуют. Организация не относится к вновь созданным?

Если в отчетном периоде отсутствуют доходы, организация может признать только косвенные расходы.

Объяснение простое – признавать прямые расходы можно только по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых затраты включают. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны. Их можно учесть в текущем периоде. А расходами в налоговом учете признают только издержки, которые отвечают следующим критериям:

  • направлены на получение доходов и экономически обоснованы;
  • документально подтверждены.

Таковы требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

При этом если конкретный расход не приносит организации прямых доходов, то это не значит, что он необоснован. Достаточно, чтобы он был необходим для деятельности, результатом которой будет полученный доход.

Поэтому косвенные расходы организации можно признать и в том случае, когда доходы в отчетном периоде еще не получены. Такие выводы выражены и в письмах Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-03-06/1/565, от 21 мая 2010 г.

№ 03-03-06/1/341, от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/821.

Расходы относятся к нескольким периодам

Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам?

Такие расходы нужно распределять.

Косвенные расходы при расчете налога на прибыль методом начисления учитываются в том периоде, к которому относятся. Следовательно, списать единовременно косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, нельзя (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Действует такой порядок.

Косвенные расходы списывайте равномерно по отчетным периодам.

Поступайте так, если можно определить период, в течение которого будут произведены затраты или получены доходы по договору.

Срок списания расходов определите исходя из длительности договора или по другому документу. Например, по бланку лицензии, в котором будет указан срок ее действия. (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Косвенные расходы распределяйте самостоятельно. Так делать можно, только если период, к которому относятся расходы, определить нельзя. Например, договор заключен на бессрочный период. Такое условие предусматривает абзац 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В частности, такие затраты можно распределить:

  • равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;
  • пропорционально доходам, полученным от реализации.

Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, определите в учетной политике организации для целей налогообложения.

Пример отражения при расчете налога на прибыль косвенных расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам

1 апреля 2016 года организация заключила с А.С. Кондратьевым авторский договор на передачу неисключительных прав на использование созданного Кондратьевым музыкального произведения. Договор заключен на два года (с 1 апреля 2016 года по 31 марта 2018 года).

По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.

При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления. В учетной политике организации на 2016 год для целей налогообложения установлено, что расходы по долгосрочным договорам списываются на текущие расходы равномерно в течение всего срока действия этих договоров.

Отчетный период по налогу на прибыль в организации – квартал. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть в налоговой базе каждого отчетного периода, составляет 18 000 руб. (144 000 руб. : 8 кварталов).

Кроме того, существует определенная группа косвенных расходов, которые относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а по особому алгоритму, определенному главой 25 Налогового кодекса РФ. К таким расходам, в частности, относят расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ), расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК РФ) и т. д.

Подробнее об учете расходов будущих периодов см. Как по налогу на прибыль учитывать расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *