Уплаченные за рубежом налоги не учитываются при УСН

Уплаченные за рубежом налоги не учитываются при УСН

Диана Дёмина

разобралась с УСН

Уплаченные за рубежом налоги не учитываются при УСН

Антон Дыбов

эксперт по налогообложению

Упрощенная система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим, на котором предприниматели и компании платят только один налог с доходов.

Он подходит малому и среднему бизнесу и тем, кто только начинает свое дело. В этой статье мы говорим только об упрощенке для ИП.

Для работы на упрощенке предприниматели должны сплатитоблюдать три условия:

  1. По сумме доходов — не больше 150 млн рублей за год.
  2. По количеству сотрудников — не больше 100 человек. Учитываются штатные сотрудники и те, что работают по гражданско-правовым договорам.
  3. По сфере деятельности. Не могут работать на упрощенке ИП, которые продают полезные ископаемые, занимаются адвокатской деятельностью или производят подакцизные товары, например алкоголь или парфюмерию. Все ограничения указаны в налоговом кодексе.

Предприниматели могут выбрать один из двух вариантов работы по упрощенке.

УСН «Доходы». При расчете налога учитывают только доходы. Выгодно ИП, которые оказывают услуги. Например, редакторам, разработчикам, маркетологам. У них практически нет расходов.

УСН «Доходы минус расходы». Налог нужно платить с разницы между доходами и расходами. Подходит, если расходов больше 60% от оборота.

Предприниматель сам выбирает вариант, который ему подходит, и указывает его в уведомлении для налоговой.

Как экономить, меньше тратить и больше зарабатыватьРассказываем в нашей бесплатной рассылке. Подпишитесь, чтобы получать на почту лучшие статьи дважды в неделю

Для некоторых впервые созданных ИП могут действовать налоговые каникулы. Это значит, что предприниматели вообще не обязаны платить налог какое-то время.

Проверить ставку налога и возможность налоговых каникул в своем регионе можно на сайте налоговой. Разберем на примере.

Предприниматель из Петропавловска-Камчатского открывает хлебопекарню и планирует работать на УСН «Доходы». На сайте налоговой он выбирает свой регион и переходит на страницу об УСН.

Уплаченные за рубежом налоги не учитываются при УСНСначала выбираем нужный регион — у нас это Камчатский крайУплаченные за рубежом налоги не учитываются при УСННаходим раздел «Особенности регионального законодательства»Уплаченные за рубежом налоги не учитываются при УСНСкачиваем закон и находим условия для производителей хлеба

Ставка по УСН для пекарен — 3%. Именно ее и нужно учитывать при расчете налога.

Некоторые предприниматели могут вообще не платить налог первые два года, потому что для их сфер деятельности действуют налоговые каникулы. Например, в Камчатском крае льгота распространяется на аграрный и строительный бизнес.

Уплаченные за рубежом налоги не учитываются при УСНКроме сфер деятельности есть и другие условия налоговых каникул для предпринимателей в Камчатском крае: количество работников не может превышать 10 человек

Налог по УСН рассчитывается по такой формуле:

УСН «Доходы»: Ставка × Доходы

УСН «Доходы минус расходы»: Ставка × (Доходы − Расходы)

Допустим, доход предпринимателя за год — 900 000 Р, а расходы — 850 000 Р. Если считать по формуле, получится, что он должен заплатить 7500 Р: 15% × (900 000 Р − 850 000 Р). Но 1% от его дохода составляет 9000 Р, поэтому ИП придется заплатить эту сумму.

  • Минимальный налог придется платить, даже если ИП в убытках или у него нулевой доход.
  • Кредитные деньги или деньги, которые ошибочно пришли на счет, при расчете налога не учитывают.
  • Налог на упрощенке нужно рассчитывать нарастающим итогом и оплачивать частями четыре раза в год:
  1. За первый квартал — не позднее 25 апреля.
  2. За полугодие — не позднее 25 июля.
  3. За 9 месяцев — не позднее 25 октября.
  4. За год — не позднее 30 апреля следующего года.

Первые три платежа — авансовые. Для четвертого считают общую сумму налога по итогам года и вычитают из нее авансовые платежи.

Если финальная дата выпадает на выходной день, срок оплаты продлевается до ближайшего рабочего дня.

Настройте календарь налогов и отчетов под себя, чтобы вовремя платить налоги и не попадать на штрафы

ИП могут законно уменьшить налог на сумму страховых взносов.

ИП без работников — на всю сумму страховых взносов. Сюда входят фиксированные и дополнительные взносы.

При УСН «Доходы» взносы уменьшают саму величину налога, а при УСН «Доходы минус расходы» — прибавляются к общим расходам.

Например, ИП на УСН «Доходы» заработал в первом квартале 100 000 Р. Авансовый платеж составит 6000 Р: 6% × 100 000 Р.

В этом же квартале он заплатил часть страховых взносов за себя — 6000 Р. Значит, он может вычесть их из суммы авансового платежа. Получается, что за первый квартал налог платить не нужно.

Еще один пример. Доходы ИП на УСН 15% в первом квартале — 100 000 Р, расходы — 20 000 Р. Авансовый платеж — 12 000 Р: 15% × (100 000 Р − 20 000 Р).

ИП с работниками могут уменьшить налог на страховые взносы за себя и своих сотрудников. В этом случае уменьшить налог для УСН «Доходы» можно только на половину взносов, а ИП на УСН «Доходы минус расходы» могут включить в расчет всю сумму.

ИП на упрощенке не обязаны вести бухгалтерский учет. Они заполняют книгу учета доходов и расходов (КУДиР) и раз в год сдают налоговую декларацию.

Учет доходов и расходов. Все предприниматели на упрощенке обязаны вести книгу доходов и расходов. В нее записывают доходы и расходы, которые влияют на налог. ИП на УСН «Доходы» должны записывать только расходы, которые могут уменьшить налог: страховые взносы за себя и сотрудников, если они есть.

Вести КУДиР можно в печатном или электронном виде. Электронную книгу в конце года распечатывают и прошивают. Сдавать и заверять КУДиР в налоговой не нужно. Книга может понадобиться только при проверке. Если прошитой и пронумерованной книги не будет, ИП может получить штраф. Например, если книги нет больше двух лет, могут оштрафовать на 30 000 Р.

Отчетность за работников. Если ИП нанимает сотрудников, то он обязан платить за них налоги, взносы и составлять отчеты.

Предприниматели, которые работают с платежами от физлиц, должны еще установить онлайн-кассу.

Дополнительная отчетность. В некоторых случаях предпринимателям нужно платить другие налоги и отчитываться перед налоговой. Например, при владении землей платят земельный налог, а при использовании воды из реки для полива — водный налог.

Сдавать отчетность и платить налог нужно точно в срок, иначе налоговая может оштрафовать и начислить пени.

Например, ИП должен был сдать отчетность до 30 апреля, но забыл об этом. Если он сдаст ее до 30 мая включительно, он получит штраф в 5% от суммы неуплаченного налога. Если сдаст до 30 июня, заплатит еще 5% — и так далее. Каждый месяц ему будут начислять новый штраф.

Максимальный штраф — 30%, если забыть о декларации на полгода или больше.

Еще налоговая может приостановить операции по счету ИП. Так бывает, если задержать декларацию более чем на 10 рабочих дней.

За просрочку платежа. Если пропустить срок платежа, налоговая может начислить пеню. Ее размер рассчитывают по специальной формуле, пеня зависит от количества дней просрочки, ключевой ставки и суммы налога.

За неуплату налога. Если налог вообще не заплатить — частично или полностью, — можно получить штраф:

  • 20% от суммы налога, если ошибка в расчетах была неумышленной;
  • 40% от суммы налога, если нарушение допустили намеренно. Например, не заплатили страховые взносы, но сознательно уменьшили на них налог.

Остальные предприниматели могут перейти на УСН только с начала следующего года. Уведомление в таком случае нужно подать не позднее 31 декабря.

Единственное исключение — переход с ЕНВД, если ИП прекратил работать по вмененному виду деятельности и не занимался ничем другим. В таком случае можно с новым бизнесом перейти на УСН с начала любого месяца. Уведомить налоговую нужно не позднее 30 календарных дней с момента прекращения работы на ЕНВД.

Уплаченные за рубежом налоги не учитываются при УСНПример заполнения уведомления о переходе на УСН

Главный плюс УСН — возможность выбрать, как платить налог: только с доходов или с разницы доходов и расходов. Вот другие плюсы:

  1. Можно совмещать с ЕНВД и патентом.
  2. Предприниматель платит только один налог.
  3. Простая налоговая отчетность: декларация раз в год.
  4. Налог рассчитывается по фактическим доходам. Поэтому если на УСН «Доходы» их нет, то и налог платить не нужно.

А минусы такие:

  1. Не все расходы можно учесть при расчете налога.
  2. Даже если расходы больше доходов, на УСН «Доходы минус расходы» придется платить минимальный налог.
  3. Компании, которые платят с НДС, неохотно работают с ИП на упрощенке.

Что такое УСН? Что сдают ИП на УСН в 2019 году и какие налоги платят?

Уплаченные за рубежом налоги не учитываются при УСН

Введение в 2002 году Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ Упрощенной системы налогообложения помогло многим предпринимателям избавиться от сомнений в официальной регистрации собственного бизнеса. И эта решительность обусловлена не только уменьшением сумм налогов, а отчасти и тем, что далекие от бухгалтерского и налогового учета ИП смогли самостоятельно вести бизнес, не отвлекаясь на бюрократические тонкости.

Конечно, для применения УСН необходимо исполнение ряда условий, но, по сравнению с всем известным НДС, где, заполнение и сдача деклараций ведется каждый квартал, «упрощенка» дает глоток свежего воздуха.

Причем не только для предпринимателей, но и для бухгалтеров. Кроме вышеперечисленных плюсов этой системы налогообложения, есть еще масса других. Более детально рассмотрим их с практической точки зрения в этой статье.

Общее понятие УСН

Упрощённая система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового и бухгалтерского учёта.

Снижение налоговой нагрузки обеспечивается за счет пониженной ставки налога. Она составляет 6% для ИП на УСН Доходы и 15% для ИП на УСН Доходы-Расходы.

Режим УСН Доходы или УСН Доходы-Расходы предприниматель выбирает сам, исходя из своих предварительных расчетов.

15% рекомендуется выбирать тому ИП, у которого расходы составляют более 60% при соотношении с доходами. Исчисляется исходя из разницы между доходами и расходами, умноженной на 15%.

При расчете необходимо проверить, что сумма исчисленного налога не ниже 1% от суммы доходов. Если сумма налога меньше, то в казну перечисляется 1% от доходов.

Если же доходы значительно преобладают, то выгодней выбирать ставку 6%.

Пример: Выручка ИП Иванова за 2018г – 50 млн руб. Расходы (аренда, услуги банка, оплата поставщикам, налоги с ФОТ и т.д.) фактически составили 20 млн руб. ИП работает на УСН со ставкой 15%.

Считаем налог: (50 -20 ) х 15% = 3,6 млн руб. Проверяем минимальную сумму налога: 50 млн х 1%= 500 000 руб. В бюджет ИП Иванов оплатил 3,6 млн руб.

Если бы Иванов с 2018г перешел на УСН Доходы, то сумма налога составила бы: 50 млн х 6% = 3 млн руб. Не забываем, что при УСН Доходы из 3 млн руб. налога необходимо вычесть сумму фактически оплаченных страховых взносов в 2018г.

Таким образом, налогоплательщику удобнее применять УСН Доходы, а также упростить себе задачу при ведении книги учета доходов и расходов.

Расчет и оплата налога происходит ежеквартально, авансовыми платежами до 25 числа месяца, следующим за отчетным кварталом. Это требование не рекомендуется игнорировать, так при сдаче декларации налоговая выявит нарушения и начислит по ним пени.

Декларация годовая и сдается до 31 марта следующего года для ООО и до 30 апреля следующего года — для ИП.

Также, кроме страховых взносов с заработной платы наемных работников, ИП необходимо оплачивать взносы «за себя». Эти суммы фиксированы. Оплаченные в бюджет страховые взносы можно принять к уменьшению в расчете УСН. При УСН 15% оплаченные страховые взносы учитываются в части расходов, а на УСН Доходы на сумму взносов можно и вовсе уменьшить налог.

  • Не забывайте, что непосредственно сумму налога на УСН 6% можно уменьшать на оплаченные страховые взносы в том периоде, за который считается налог:
  • На 100% суммы взносов — ИП без наемных работников
  • На 50% суммы взносов — ИП с наемными работниками
  • Сумма страховых взносов «за себя» в 2019 году составляет 36 238 рублей .
Читайте также:  Образец претензии работнику о возмещении материального ущерба

При УСН 15% доходы минус расходы с работниками уже необходимо ведение бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что налог рассчитывается в предусмотренном законодательством порядке и подтверждается документально.

Когда можно применять УСН?

УСН могут применять не все. Условиями применения являются:

  1. Численность сотрудников составляет не более 100 человек;
  2. Годовой доход не более 150 млн. рублей;
  3. Доля участия других организаций не должна превышать 25%;
  4. Остаточная стоимость менее 150 млн. рублей;
  5. У организации нет филиалов.

Не имеют права применять Упрощенную систему налогообложения ломбарды, организаторы азартных игр, ИП и ООО производящие подакцизные товары и т.д. (полный перечень указан в п.3 ст. 346.12 НК РФ)

Подать заявление на упрощенную систему налогообложения можно при регистрации ООО или ИП, либо в течение 30 дней со дня регистрации.

Если же организация уже вела деятельность, то перейти на УСН она может в том случае,

если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 млн. рублей.

Какие отчеты сдаются на УСН

  1. ООО и ИП на Упрощенной системе налогообложения сдают декларацию по УСН один раз в год.
  2. Отличительной чертой УСН является то, что предприниматели освобождаются от сдачи деклараций по НДС, налога на прибыль, а также налога на имущество.

  3. Известно, что многие ИП не ведут учет в бухгалтерских программах, поэтому, в качестве фиксирования доходов и расходов законодательство обязывает предпринимателей вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР).

Сама КУДиР представляет собой не очень сложный документ, бумажный формат которого можно купить, либо сформировать в программе (например, в Excel или 1С).

В нее необходимо вносить в хронологическом порядке квартальные расходы и доходы, потом из столбика доходы вычитают сумму расходов и умножают на налоговую ставку. Полученная сумма – есть сам налог к перечислению.

КУДиР необходимо хранить в распечатанном и прошитом виде, а вот заверять в налоговой инспекции ее с 2013г. не нужно.

Если ИП или ООО имеет трудоустроенных сотрудников, то перечень отчетности становится в разы шире.

Отчетность при наличии наемных сотрудников (для любой системы налогообложения):

Декларация
Сроки сдачи
Сведение о среднесписочной численности работников Раз в год, до 20 января
Расчет по страховым взносам (РСВ) Ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным
6-НДФЛ Ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным. Годовая форма – не позже 1 апреля
2-НДФЛ Раз в год, до 1 апреля
СЗВ-М Ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным
4-ФСС Ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным (в бумажной форме)
Ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным (в электронном виде)
Справка-подтверждение основного вида деятельности и заявление Раз в год, до 15 апреля (сдается, если только ИП изменил вид деятельности)
СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1 Раз в год, до 1 марта

Как ИП подтвердить свои доходы и расходы на УСН

Подтверждение дохода и расхода, указанного в декларации, производится на основании данных КУДиР. Книгу доходов и расходов ИП предоставляет только при запросе ИФНС.

Важно! При УСН (6% и 15%) доходы и расходы ведутся кассовым методом. Это значит, что доходы признаются на дату поступления их в кассу и (или) на расчетный счет. А расходы признаются в день их фактической оплаты. Эти же даты должны быть фиксированы в КУДиР (а не даты выставления счета или планируемых оплат от покупателя).

При ведении налогового учета важно понимать, что является доходом предпринимателя, а какие расходы можно принять для уменьшения налогооблагаемой базы. Учитываются как доходы от реализации (ст. 346.

15 НК РФ), так и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). А вот расходы есть в перечне статьи 346.16 НК РФ.

В основном, это часто встречающиеся расходы на услуги банка, оплаты поставщикам, страховые взносы и другие расходы, логично связанные с деятельностью предпринимателя.

В большинстве случаев у налоговой возникают вопросы к суммам расходов.

Потребовать подтвердить и обосновать сумму дохода ИФНС может в случае, если на расчетный счет предпринимателя поступает суммы выше, чем указаны в декларации (занижена сумма дохода).

Такое происходит в частности тогда, когда ИП использует рабочий расчетный счет не только для ведения бизнеса, но и как личный.

Поэтому настоятельно рекомендуется переводы от друзей и родственников производить на личную карту физического лица (самого предпринимателя), не связанную с расчетным счетом ИП.

Это касается и расходов: лучше сначала перевести личные средства предпринимателя с расчетного счета ИП на личную карту (не бизнес и не корпоративную карточку) и оттуда уже производить бытовые траты.

Таким образом у ИП, во-первых, не возникнет путаницы при формировании части расходов при исчислении налогов.

Во-вторых, если ИП переводит денежные средства с расчетного счета физическому лицу (например, сестре), то налоговая может признать его налоговым агентом и обязать уплатить с перечисленной суммы НДФЛ.

Также ИФНС может запросить подтверждающие документы (входящие акты оказанных услуг, авансовые отчеты и т. д.). Как показывает практика, чаще всего достаточно предоставить КУДиР и таблицу расходов по статьям затрат (то есть распределить расходы на аренду, транспортные, бухгалтерские услуги и т. д. в виде таблице).

Налоговое законодательство в России достаточно сложное и объемное.

Запутанность и емкость налогового кодекса приводит в сильное замешательство предпринимателей, сфера деятельности которых связана, например, с рабочими специальностями (водители, строители и т.д.

) у которых элементарно нет времени и возможности разобраться в тонкостях и перипетиях налогообложения. Из-за этого у налогоплательщиков возникают расходы на бухгалтерское и юридическое сопровождение.

Одним из выходов из этой ситуации может стать применение Упрощенной системы налогообложения, значительно упрощающей ведение налогового учета. При этом, для экономии на налогах можно применять УСН Доходы (6%), или УСН Доходы-Расходы (15%). Таким образом УСН является достаточно выгодной системой налогообложения, которая экономит не только деньги, но и время на ее применение.

Налоги на заграничные доходы "упрощенца" | «Гарант-Кострома»

Налоги на заграничные доходы «упрощенца»

Фирма на УСН получила доход от иностранной компании. При его выплате за границей был удержан налог. Как облагается такой доход в России и можно ли зачесть удержанную «иностранцем» сумму?

Право на зачет «иностранного» налога на доходы (прибыль) установлено Налоговым кодексом для плательщиков налога на прибыль*(1), а также международными соглашениями (конвенциями) об избежании двойного налогообложения (далее — Соглашения).

Заметим, что засчитать «иностранный» налог на основании пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса можно и в случае его удержания в стране, с которой Соглашение не заключено*(2). Исключение составляет налог с дивидендов. Зачет по нему можно провести только при наличии ратифицированного Соглашения*(3).
Фирма на УСН освобождена от уплаты налога на прибыль (за исключением некоторых видов доходов).

Поэтому воспользоваться правом, установленным главой 25 Налогового кодекса, не может*(4). Глава 26.2 Налогового кодекса не содержит аналогичных норм в отношении зачета «иностранного» налога в счет «упрощенного».

При этом российская фирма на УСН для целей налогообложения должна учесть все полученные доходы независимо от источника их выплаты*(5).

Возникает закономерный вопрос: сможет ли она зачесть «иностранный» налог в соответствии с нормами международных Соглашений (ведь международные нормы имеют приоритет над нормами российского законодательства)?*(6)

Контролеры говорят: «нет». Минфин и ФНС России считают, что на «упрощенцев» положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения не распространяются*(7). Каковы же причины такой дискриминации? Дело в том, что в Соглашениях поименованы налоги, к которым применяются положения данных документов.

Это налог на прибыль организаций, налог на имущество (предприятий и физических лиц), а также НДФЛ. Однако перечень налогов, к которым применяют Соглашения, не исчерпывается только перечисленными налогами.

Во всех Соглашениях указано, что они применяются к любым подобным или по существу аналогичным налогам, которые будут устанавливаться после подписания Соглашений в дополнение или вместо существующих налогов*(8). Контролеры считают, что уплачиваемый при применении УСН налог заменяет налоги, перечисленные в Соглашениях, и не является аналогичным или подобным.

По этой причине, считают в Минфине и ФНС России, на «упрощенца» не распространяются соглашения об избежании двойного налогообложения. С такой позицией можно поспорить. Сами контролеры отмечают, что «основной целью

Соглашений является устранение двойного налогообложения и реализация соответствующих норм является
принципиальной»*(9). По нашему мнению, нормы Соглашений распространяются и на российские организации, применяющие УСН.

Любая фирма, получающая (выплачивающая) доходы от иностранной компании, независимо от вида применяемой системы налогообложения должна руководствоваться положениями международных соглашений.

Ведь именно Соглашения определяют, какие виды доходов могут облагаться только в стране получателя дохода, а какие и в стране источника выплаты дохода. «Упрощенный» налог по существу аналогичен и подобен налогу на прибыль (доходы).

Ведь объекты налогообложения при УСН («доходы» либо «доходы, уменьшенные на расходы») аналогичны объекту налога на прибыль*(10). Кроме того, УСН применяют начиная с 1 января 2003 года*(11), а многие Соглашения подписаны ранее этой даты. Они не могли содержать упоминания об «упрощенном» налоге.

Однако такую позицию придется отстаивать в суде. Контролеры последовательно, из года в год отказывают фирмам на УСН в праве применения международных Соглашений. На сегодняшний день судебная практика по этому вопросу практически отсутствует. Вместе с тем есть прецедент в отношении ЕСН и Соглашения с ФРГ. Арбитры сделали следующий вывод.

Постановление ФАС Московского округа от 6 сентября 2010 г. N КА-А40/8923-10
действие Соглашения распространяется не только на указанные в ст. 2ст. 2 Соглашения налоги, но и на иные налоги, в том числе на единый социальный налог, который на момент подписания Соглашения в РФ не взимался.

Доходы от предпринимательской деятельности

Как правило, доходы от предпринимательской деятельности российской компании облагаются налогом на прибыль только в России (при условии, что такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в иностранном государстве).

Пример
Согласно положениям Договора между РФ и США от 17.06.1992 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» в США не облагаются доходы российской фирмы:

— от коммерческой деятельности (ст. 6ст. 6 );
— от использования морских или воздушных судов в международных перевозках (ст. 8ст. 8 );
— проценты (ст. 11ст. 11 );
— роялти (ст. 12ст. 12 );

— другие доходы (ст. 19ст. 19 ).

Соглашениями ряда европейских стран (Чехии, Польши, Болгарии, Испании) предусмотрено, что могут облагаться налогом доходы от авторских прав и лицензий (роялти) в стране компании, выплачивающей такие доходы.

Пример
Согласно п. 2 ст. 12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал роялти могут облагаться налогом в стране источника выплаты таких доходов. При этом налог не должен превышать 5% от общей суммы роялти.

Фирма на УСН, получающая лицензионные платежи от испанского резидента, заплатит налог в Испании, а также включит полученные доходы в базу для расчета «упрощенного» налога. Инспекторы однозначно откажут «упрощенцу» в праве на зачет «иностранного» налога.

Отметим, что у компании не возникнет права зачесть «иностранный» налог после перехода на общую систему налогообложения. Ведь зачет возможен только в том случае, если с одного и того же дохода налог начисляется дважды.

После перехода на ОСН фирма не будет включать в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, доход, полученный в предыдущем налоговом периоде при применении УСН. Этот доход уже отражался в книге доходов в период применения УСН, и в этом же налоговом периоде был уплачен «иностранный» налог.

Если у фирмы и возникает право на зачет, то только в том периоде, когда были получены доходы и если с них исчислен налог дважды*(12). Право на такой зачет «упрощенцу» также придется доказывать в суде.

Получаем дивиденды

Иная ситуация складывается в случае, когда фирма на УСН получает от иностранной компании дивиденды.

Дело в том, что «упрощенец» не освобожден от уплаты налога на прибыль с полученных дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам*(13). То есть он уплачивает с них налог на прибыль точно так же, как и фирма на ОСН.

Сумма полученных дивидендов учитывается в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль, а не по «упрощенному» налогу*(14). Фирма на УСН должна подать декларацию по налогу на прибыль с отражением сумм полученных дивидендов*(15).

В случае получения дивидендов от иностранной компании «упрощенец» самостоятельно определяет сумму налога исходя из суммы полученных дивидендов и ставок, установленных пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса*(16).

К дивидендам, полученным российской компанией, согласно российскому законодательству, применяется ставка 0 процентов (при условии непрерывного владения не менее 50 процентов доли и не менее 365 дней, если «иностранец» не относится к офшорам) или 9 процентов (во всех остальных случаях)*(17). При этом Соглашениями может быть предусмотрено налогообложение дивидендов либо только в стране получателя, либо также и в стране источника выплаты. Кроме того, Соглашением могут быть предусмотрены ставки, отличающиеся от установленных национальным законодательством, для налога на дивиденды.

Пример
Согласно п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.

1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения» дивиденды могут облагаться в стране источника выплаты дивидендов.

Ставка налога составляет 5% (доля в уставном капитале составляет не менее 10% и не менее 100 000 долларов США) и 10% (во всех остальных случаях).

Налоговый кодекс содержит запрет на проведение зачета налога, удержанного по месту нахождения иностранного источника выплаты дивидендов, который выплачен в счет суммы налога, рассчитанного в соответствии с российским законодательством (если иное не предусмотрено международным договором)*(18). Поэтому если со страной источника выплаты дивидендов не заключено Соглашение, то не вправе зачесть иностранный налог с дивидендов как «упрощенец», так и фирма на ОСН*(19).

При наличии нескольких источников выплаты дивидендов — резидентов разных государств, с которыми заключены Соглашения, зачет проводят отдельно по каждому источнику.

Консолидация уплаченных сумм налога с дивидендов в разных странах и всех доходов, полученных от разных лиц, не допускается*(20).

Зачет производится при условии представления документа налогового агента, подтверждающего удержание налога за пределами РФ*(21).

Пример
Российский «упрощенец» внес в уставный капитал итальянской компании 120 000 долларов США, что составляет 30% ее уставного капитала. Итальянская фирма при выплате дивидендов рассчитает и удержит налог в размере 5%.

Российская компания не сможет применить ставку 0%, установленную подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, так как доля уставного капитала составляет менее 50%.

Российский «упрощенец» должен заполнить декларацию по налогу на прибыль*(22)*(22) , отразить полученную сумму дивидендов, начислить налог по ставке 9% и указать удержанные «иностранцем» суммы налога по ставке 5% (подраздел 1.

3 раздела 1 листа 01, лист 02, лист 04 декларации по налогу на прибыль).

В целях получения зачета «упрощенцу» также необходимо сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ*(23)*(23) .

Пример
Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что вклад российского «упрощенца» составляет 60% уставного капитала итальянской компании и «упрощенец» владеет долей в уставном капитале на протяжении полутора лет.

В этом случае фирма на УСН в соответствии с НКНК РФ применяет ставку 0%. Однако удержанный в Италии налог (5%) она зачесть не сможет, так как зачет производится только в сумме, не превышающей налог, уплаченный в РФ*(24). Если в РФ налог с дивидендов начисляется по ставке 0%, то зачет «иностранного» налога не производится.

И. Нечитайло,
начальник отдела налогового консультирования

компании UHY «Янс-Аудит»

Какие доходы не включаются в налоговую базу при УСН в 2021 году

Главная > Спецрежимы > Какие доходы не включаются в налоговую базу при УСН в 2021 году

Не все доходы, получаемые организацией или ИП, учитываются при исчислении единого налога УСН. Какие доходы следует включать в налоговую базу при УСН, рассмотрено в этой статье. Здесь остановимся подробнее на тех видах дохода, которые не нужно учитываться при налогообложении при упрощенном режиме.

Если организация или ИП соответствует условиям, приведенным здесь, и решила выполнить переход на УСН, то необходимо выбрать, какой объект налогообложения она будет использовать. Выбор необходимо сделать из двух вариантов: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Подробнее о выборе объекта налогообложения.

Какой бы выбор не сделан, учитывать доходы придется в любом случае. Для правильного учета важно знать, какие доходы можно не включать налоговую базу при расчете единого налога УСН. – Расходы при УСН.

Что не нужно включать в базу УСН

П.1.1 ст.246.15 Налогового кодекса РФ указывает, что не учитываются следующие виды доходов:

  1. Указанные в ст.251 НК РФ;
  2. Облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам согласно п.3 и 4 ст.284 НК РФ (сюда относятся доходы в виде дивидендов и отдельных видов долговых обязательств: % по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным покрытием);
  3. Доходы ИП, которые облагаются НДФЛ по ставкам согласно п.2, 4 и 5 ст.224 НК РФ (выигрыши и призы свыше 4000 руб., доходы в виде % по банковским вкладам в части превышения размеров, указанных в ст.214.2 НК РФ, экономии на % при получение кредитов, дивиденды налоговых резидентов РФ, % по облигациям с ипотечным покрытием).

Со вторым и третьим пунктом все понятно, остановимся подробнее на п.1 указанного выше перечня.

Ст.251 Налогового кодекса содержит перечень доходов, которые не следует учитывать в налоговой базе. Кратко приведем перечень доходов, не учитываемых при УСН.

При упрощенном режиме не учитываются доходы:

  • Полученные суммы залогов и задатков;
  • Взносы в уставный капитал организации;
  • Полученное от участников общества имущество, имущественное или неимущественное право в целях увеличения чистых активов, формирования добавочного капитала и фондов;
  • Полученные от уменьшения уставного капитала, при выходе одного из участников из общества или при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками;
  • Полученные участником договора простого товарищества или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества или раздела этого имущества4
  • Безвозмездная помощь;
  • Полученные государственными и муниципальными учреждениями по решению исполнительной власти;
  • Поступления комиссионеру (агенту) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (агентскому договору) (сюда не относится комиссионное (агентское) вознаграждение);
  • Средства, имущество, полученные по договорам кредита или займа, а также средства, полученные в счета погашения кредитов, займов;
  • Безвозмездно полученное имущество: от организаций (если доля этой организации в уставном капитале получателя более 50%), от организаций (если уставной капитал этой организации состоит из вклада получателя более чем на 50%), от физического лица (если доля этого лица в уставном капитале получателя более 50%). Это имущество не учитывается в доходах в том случае, если в течение года оно не передано третьим лицам;
  • %, полученные в соответствии со статьями 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ из бюджета (или внебюджетного фонда) – это проценты, которые должен уплатить бюджет или фонд налогоплательщику при нарушении сроков возврата бюжетом или фондом излишне уплаченных налогоплательщиком сумм или излишне взысканных с него сумм;
  • Доход от целевого финансирования;
  • Стоимость дополнительно полученных акций;
  • Доходы, полученные при переоценки драгоценных камней;
  • Стоимость полученных мелиоративных и иных сельскохозяйственных объектов;
  • Суммы кредиторской задолженности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, списанных или уменьшенных по законодательству РФ;
  • Полученное безвозмездно имущество образовательными учреждениями;
  • Имущество, полученное унитарными, религиозными предприятиями;
  • Имущество, полученное религиозными организациями;

И другие некоторые виды доходов, встречающиеся более редко. С полным списком можно ознакомиться в ст.251 НК РФ.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Вэд при усн «доходы-расходы»

  • Действительно, при импорте товаров в учете организации возникают положительные и отрицательные курсовые разницы. Порой бухгалтеру непросто разобраться, когда возникают курсовые разницы, в результате чего они появляются, нужно ли (можно ли) включать их в состав доходов или расходов, каким образом курсовые разницы отражаются в Книге доходов и расходов.

    Предлагаем сначала разобраться, возможно ли положительную (отрицательную) курсовую разницу включить в состав доходов (расходов) организации.

    Существует закрытый перечень расходов, на которые упрощенец имеет право уменьшить свой доход. Все эти расходы поименованы в статье 346.16. Налогового Кодекса РФ. Сюда входит и отрицательная курсовая разница.

    Статья 346.16. Порядок определения расходов
    1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

    34) расходы в виде «отрицательной курсовой разницы», возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального «курса» иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

    Курсовая разница рассматривается здесь как результат от переоценки имущества и требований (обязательств) со стоимостью в иностранной валюте. Проводится же такая переоценка в связи с изменившейся котировкой иностранной валюты по отношению к рублю (подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового Кодекса РФ).

    В статье 346.16. НК РФ есть ссылка на статью 265 «Внереализационные расходы», в которой и определено понятие отрицательная курсовая разница.

    Изучив определение «отрицательной курсовой разницы», можно сделать вывод, что в расходы мы можем взять только лишь отрицательную курсовую разницу, возникшую в результате переоценки товара.

    А как же быть с курсовыми разницами, возникающими в результате покупки(продажи) валюты? Ведь в большинстве случаев внутренний курс банка, у которого мы эту валюту покупаем, значительно выше курса ЦБ, что вызывает образование убытка от покупки валюты. В статье 265 есть пункт 6:

    6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются «статьей 291″ настоящего Кодекса);

    Как видим, в данном абзаце отсутствует слово «курсовая», а согласно вышеупомянутой ст.346.16, в расходы можно взять только отрицательную курсовую разницу. Таким образом, расход от продажи валюты по курсу ниже или от покупки по курсу выше курса, установленного ЦБ РФ не попадает под определение отрицательной курсовой разницы и поэтому в расход данную сумму брать мы не в праве.

    Краткий вывод: В расходы упрощенец может взять только расходы в виде «отрицательной курсовой разницы», возникающей от переоценки имущества. Курсовую разницу, возникающую при покупке (продаже) валюты, организация, применяющая УСН, взять в расходы не имеет права.

    Теперь рассмотрим, какие положительные курсовые разницы нужно взять в доход. А вот тут все очень интересно и занимательно. В НК РФ имеется ст. 346.15, в которой отражен порядок определения доходов, там есть ссылка на статью 250 «Внереализационые доходы». Если мы внимательно перечитаем перечень, но сильно удивимся, когда заметим «недочет» в виде п.2 данной статьи. Там есть слово «курсовая»:

    2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

    В определении расходов в аналогичном пункте написано отрицательная (положительная) разница, из-за чего в расходы взять ее мы не можем. А в ст. 250 дано двоякое определение этого понятия в п.2 и п.11. Именно поэтому в доходы мы берем как положительную курсовую разницу в результате переоценки имущества, так и положительную курсовую разницу, возникающую при покупке (продажи) валюты.

    Краткий вывод: Вот такая вот несправедливость, в статье 265 п.6 НК РФ отсутствует одно слово «курсовая», а как этот факт меняет суть дела! Вот и получается, что в расходы можно взять только курсовую разницу после переоценки имущества, а в доходы берем всю положительную курсовую разницу.

    Определившись с тем, какая курсовая разница увеличивает, а какая уменьшает налогооблагаемую базу по УСН, необходимо понять, когда эти курсовые разницы возникают и в какой момент попадают в Книгу доходов и расходов.

    Отдельного порядка учета курсовых разниц для упрощенцев не предусмотрено, поэтому следует пользоваться порядком, установленным для общего режима налогообложения. Такого мнения придерживается Минфин РФ.

    При появлении доходов или расходов в иностранной валюте следует принять их к учету по официальному курсу Центрального банка РФ на дату поступления или выбытия денежных средств на расчетный счет организации.

    Данный вывод следует из того, что все «упрощенцы» пользуются кассовым методом признания доходов и расходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть, в нашем случае при оплате импортного товара, необходимо купить валюту. Курс ее будет отличаться от официального курса ЦБ, и как правило будет выше.

    При этом возникает отрицательная курсовая разница между внутренним курсом банка и курсом ЦБ, что приводит к возникновению убытка от покупки валюты. Но, как мы уже выяснили ранее, эту курсовую разницу в расход взять мы не в праве.

    То есть в Книгу доходов и расходов на дату оплаты импортного товара попадает стоимость данного товара в пересчете на курс ЦБ РФ, а убыток от покупки не попадает в расходы.

    Теперь надо разобраться, как и когда образуются курсовые разницы, возникающие в результате переоценки имущества. Так же, как и для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 3/2006), для целей налогового учета (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ) пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, осуществляется следующим образом:

    Доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (расхода).

    Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

    Отсюда следует, что стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте после фактической поставки, должна определяться по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности, как и в бухгалтерском учете. То есть на дату поступления импортного товара необходимо произвести его оценку по курсу ЦБ РФ на эту дату. Условно датой поступления товара будет 01.02.12.

  • Облагается ли субсидия налогом усн — 2020

    Предлагаем ознакомиться со статьей на тему: «Облагается ли субсидия налогом усн» с ми и выводами от практикующих специалистов.

    Как показывает практика, у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, при получении субсидий часто возникает вопрос: учитываются ли они при расчете единого налога? Мы проанализировали ситуацию, принимая во внимание разъяснения финансистов.

    Безвозмездная помощь

    • Нормативные правовые акты, регулирующие предоставление субсидий организациям, должны определять:
    • — категории и критерии отбора предприятий, имеющих право на получение средств;
    • — цели, условия, порядок их предоставления и другое.

    Например, коммерческие организации могут получать субсидии на содействие самозанятости безработных граждан и создание дополнительных рабочих мест.

    Такое финансирование предоставляется на определенных условиях в соответствии с региональными программами, предусматривающими мероприятия по снижению напряженности на рынке труда.

    Зачастую организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, относятся к малому предпринимательству. Поэтому они имеют право на финансовую поддержку из бюджета в виде субсидий (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ).

    Учитываем субсидии

    1. Для целей учета подразумевают, что средства выделяются на финансирование:
    2. — капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством внеоборотных активов;
    3. Рассмотрим бухгалтерские записи для обоих вариантов.

    Бюджетные средства могут приниматься к учету либо на дату их выделения (то есть возникновения финансирования и дебиторской задолженности), либо по мере их фактического поступления. Это следует из пункта 7 ПБУ 13/2000.

    Второй вариант на практике применяется чаще.

    Субсидии на покупку основных средств

    • ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
    • — получены средства из бюджета;
    • ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
    • — отражены расходы на покупку основного средства;
    • ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
    • — отражена оплата поставщику;
    • — введены в эксплуатацию основные средства;
    • ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
    • — отражено целевое использование бюджетных средств;
    • ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
    • Одновременно с этим записывают:
    • ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
    • — списываются доходы будущих периодов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты как прочие доходы.
    • Субсидии на текущие расходы
    • При получении средств на текущие расходы делают следующие проводки:
    • ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
    • — получены средства из бюджета;
    • ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
    • — отражена оплата поставщику;
    • ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
    • — отпущены в производство материалы.
    • Кроме того, бухгалтер записывает:
    • ДЕБЕТ 86
    • КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
    • — отражена субсидия в составе прочих доходов.

    Учет субсидий при расчете единого налога

    Оставьте комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *