Анализ затрат на производство и реализацию продукции

ОАО «ТГК-16» в 2019 г. продемонстрировало весьма успешные результаты деятельности, с одной стороны, завершив его с положительными результатами, и с другой — одновременно с этим продолжив описывать положительную динамику развития основных финансово-экономических показателей (см. табл. 1). Так, прежде всего, выросла выручка от реализации товаров и услуг Компании.

При этом локомотивом роста стала выручка от реализации электрической энергии и мощности, увеличив результат предыдущего года более чем на 233 млн. руб. Данный результат был достигнут, несмотря на сокращение выработки электрической энергии и падение полезного отпуска тепловой энергии, спровоцированные начавшимся в 2018 г. мировым производственно-финансовым кризисом.

Анализ затрат на производство продукции

Вместе с тем, следует отметить, что, уменьшив выработку электрической и тепловой энергии, ОАО «ТГК-16» не только удалось увеличить выручку, что стало возможным благодаря росту тарифов, но также и сократить себестоимость производства электрической энергии и мощности (-4,43%) в объеме большем, чем сокращение выработки (-3,81%). Поэтому рост выручки являлся интенсивным, поскольку сопровождался сокращением себестоимости продукции.

Помощь с анализом в практической части ОНЛАЙН ЗДЕСЬ

Стоимость чистых активов ОАО «ТГК-16» в 2019 г. увеличилась еще более в сравнении с предыдущими периодами, составив к концу года 49 390 млн руб. (+5,5% к предыдущему году), что связано с получением чистой прибыли по итогам года в размере 2 571 млн. руб. (см. табл. 7)

Таблица 7 Показатели финансово-экономической деятельности ОАО «ТГК-16»

Наименование показателя По периодам с 2018 по 2019 г.
Стоимость чистых активов эмитента, тыс. руб. 2018 г. 2019 г. — 46 819 259 — 49 390 461
Отношение суммы привлеченных средств к капиталу и резервам, % 2018 г. 2019 г. — 23,50 — 51,09
Отношение суммы краткосрочных обязательств к капиталу и резервам, % 2018 г. 2019 г. — 21,47 — 17,80
Уровень просроченной задолженности, % 2018 г. 2019 г. — 0 — 0
Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз 2018 г. 2019 г. — 7,26 — 4,56
Доля дивидендов в прибыли, % 2018 г. 2019 г. — 0 — 0
Амортизация к объему выручки, % 2018 г. 2019 г. — 5,72 — 6,82

Выручка от основной деятельности составила 43 595 млн. руб., что на 749 млн. руб. выше показателя за прошлый год (+2%).

Восстановление спроса и свободных цен на электроэнергию в четвертом квартале прошедшего года привело к существенному увеличению выработки электроэнергии электростанциями ОАО «ТГК-16» и росту выручки, благодаря чему была достигнута положительная динамика выручки в годовом отображении (см. табл. 8).

Таблица 8 Прибыль и убытки ОАО «ТГК-16»

Наименование показателя 2019 2018
Выручка, тыс. руб. 43 594 973 42 846 464
Валовая прибыль, тыс. руб. 6 094 629 4 044 025
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), тыс. руб. 2 571 201 1 562 788
Рентабельность собственного капитала, % 5,21 3,34
Рентабельность активов, % 3,45 2,70
Коэффициент чистой прибыльности, % 5,90 3,65
Рентабельность продукции (продаж), % 12,29 8,03
Оборачиваемость капитала, раз 0,66 0,90
Сумма непокрытого убытка на отчетную дату, тыс. руб.
Соотношение непокрытого убытка на отчетную дату и валюты баланса, %

Прибыль от продаж составила 5 357 млн руб., увеличившись на 1 916 млн руб. по отношению к 2018 г. (+56%). Данный рост в основном связан с улучшением коммерческой деятельности Общества.

Кроме того, необходимо отметить положительное влияние сокращения постоянных затрат вследствие реализации программы повышения эффективности, внедренной в ОАО «ТГК-16» во второй половине 2019 г.

В части эксплуатации Общество сократило сроки простоя энергоблоков, оптимизировало сроки проведения ремонтов и рабочие процессы. Эти факторы оказали решающее влияние на улучшение показателей рентабельности Общества в 2019 г. по сравнению с 2018 годом.

Анализ затрат на производство и реализацию

На протяжении рассматриваемого периода ОАО «ТГК-16» продемонстрировало стабильный рост выручки, валовой прибыли, прибыли от продаж. Чистая прибыль Общества в 2018 г.

несколько сократилась в сравнении с предыдущим годом, что связано с существенным уменьшением процентов к получению, зарабатываемых Обществом от размещения свободных денежных средств, привлеченных под инвестиционную программу и временно недоиспользованных на эти цели.

Помощь с анализом в практической части ОНЛАЙН ЗДЕСЬ

Однако по итогам 2019 года, несмотря на кризис, чистая прибыль, существенно выросла, составив 2 571 млрд. руб. (+65% к 2018 году). Данный факт свидетельствует о возросшей эффективности деятельности ОАО «ТГК-16» в целом. Соответственно улучшились показатели прибыльности: рентабельность собственного капитала, рентабельность активов, коэффициент чистой прибыльности, рентабельность продукции.

У Компании в течение всего периода деятельности отсутствовали непокрытые убытки.

Дебиторская задолженность Компании в 2019 году увеличилась на 3 661 млн руб., составив к концу года 9 562 млн руб.

Увеличение главным образом связано с ростом таможенных депозитов в рамках договоров на поставку оборудования по строящимся блокам, а также с увеличением текущей задолженности покупателей электроэнергии и мощности в связи с увеличением объемов поставок электроэнергии и мощности Компанией в конце 2019 г. по сравнению с концом 2018 г.

Другими факторами, оказавшими влияние на увеличение дебиторской задолженности, являются рост авансов поставщикам топлива, увеличение просроченной дебиторской задолженности покупателей в связи с экономическим кризисом и увеличение суммы налогов и сборов к возврату.

2.2. Анализ состава, структуры и динамики затрат по экономическим элементам

По данным бухгалтерской отчетности (Приложения 1-5) и ведомостей выпуска продукции, плановых и отчетных калькуляций отдельных видов продукции и всего выпуска (Приложение 6) составим таблицу исходных данных для анализа затрат на производство энергии по экономическим элементам (см. табл. 9).

Таблица 9 Исходные данные для анализа затрат на производство энергии по экономическим элементам ОАО «ТГК-16» за 2018-2019 гг.

Показатель 2018 год 2019 год
Материальные затраты, тыс. руб. 28274803 29904054
Заработная плата, тыс. руб. 2350020 1637882
Отчисления на социальные нужды, тыс. руб. 378657 308398
Амортизация основных средств, тыс. руб. 2972578 2451539
Прочие расходы, тыс. руб. 4262262 5104079
Итого затрат по экономическим элементам, тыс. руб. 38238319 39405952
Выпуск продукции (электроэнергия), тыс. кВт/ч 40729000 39112000

Рассчитаем показатели структуры и динамики затрат, а также определим затратоемкость продукции ОАО «ТГК-16» (см. табл. 10).

Таблица 10 Анализ структуры затрат ОАО «ТГК-16» на производство энергии по экономическим элементам

Показатель 2018 год 2019 год Отклонение (изменение структуры), %
тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу
Материальные затраты, тыс. руб. 28274803 73,9 29904054 75,9 1,9
Заработная плата, тыс. руб. 2350020 6,1 1637882 4,2 -2,0
Отчисления на социальные нужды, тыс. руб. 378657 1,0 308398 0,8 -0,2
Амортизация основных средств, тыс. руб. 2972578 7,8 2451539 6,2 -1,6
Прочие расходы, тыс. руб. 4262262 11,1 5104079 13,0 1,8
Итого затрат по экономическим элементам, тыс. руб. 38238319 100,0 39405952 100,0 0,0

Из таблицы 10 видно, что сумма затрат на производство энергии возросла, при этом объемы производства снизились.

В 2018 году наибольший удельный вес в структуре затрат занимали материальные затраты (73,9%), так как производство электроэнергии является материалоемким (на основе сгорания твердого и газообразного топлива образуется пар, энергия которого используется для вращения турбин, вырабатывающих электроэнергию) Удельный вес заработной платы в 2018  году составил 6,1%, прочих затрат – 11,1%. В динамике наблюдается увеличение удельного веса материальных затрат на 1,9%, что очевидно, объясняется увеличением материалоемкости производства. При этом наблюдается снижение доли заработной платы на 2%.

Помощь с анализом в практической части ОНЛАЙН ЗДЕСЬ

Анализ затрант на производство и реализацию продукции

Для оценки эффективности управления затратами в ОАО «ТГК-16» рассчитаем затратоемкость продукции как отношение суммы затрат по экономическим элементам к выпуску продукции в натуральном выражении.

Затратоемкость в 2018 году:

Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Затратоемкость в 2019 году:

Анализ затрат на производство и реализацию продукции

В 2018 году затрат на производство 1 кВт/ч составили 0,939 руб., в 2019 году – 1,008 руб., что свидетельствует о снижение эффективности производства электроэнергии.

2.3. Факторный анализ затрат на производство и реализацию электроэнергии

Для выявления влияния факторов на изменение себестоимости единицы энергии на основе Приложений 1-5 составим таблицу исходных данных для анализа (см. табл. 11).

Таблица 11 Исходные данные для анализа себестоимости единицы энергии в ОАО «ТГК-16» за 2018-2019 гг.

Показатель 2018 год 2019 год Отклонение Темп прироста, %
1. Отпуск электроэнергии с шин (Qпр), тыс. кВт/ч 40729000 39112000 -1617000 -4,0
2. Суммарные затраты на производство (З) 38238319 39405952 1167633 3,1
3. В том числе условно-постоянные затраты (Зпост) 3999049 4552618 553569 13,8
4. Постоянные затраты на единицу энергии (п. 3 : п. 1), руб./кВт/ч 0,098 0,116 0,018 18,5
5. Переменные затраты (Зпер), (п.2 – п. 3), тыс. руб. 34239270 34853334 614064 1,8
6. Переменные затраты на единицу энергии ( ),                        (п. 5 : п. 1), руб./кВт/ч 0,841 0,891 0,0505 6,0
7. Себестоимость единицы энергии ( ), (п. 4 + п. 6), руб./кВт/ч 0,939 1,008 0,069 7,3
Читайте также:  Непрерывные поставки: составлять счет-фактуру реже нельзя

Для оценки влияния факторов на изменение себестоимости единицы энергии воспользуемся формулой:

Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Из табл. 5 видно, что в 2018 году себестоимость одного кВт/ч энергии составила 0,939 руб., а в 2019 году составила 1,008 руб. При этом увеличились как переменные, так и постоянные затраты на единицу энергии, а объем производства снизился на 4%.

Анализ общих затрат на производство

Так как модель факторного анализа смешанная (содержит в себе деление и сложение), факторный анализ выполним методом цепных подстановок.

Изменение себестоимости единицы энергии за счет объема производства:

Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Помощь с анализом в практической части ОНЛАЙН ЗДЕСЬ

Изменение себестоимости единицы энергии за счет постоянных затрат:

Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Изменение себестоимости единицы энергии за счет переменных затрат на единицу продукции:

Анализ затрат на производство и реализацию продукции

По результатам расчетов видно, что за счет снижения объема производства на 4% себестоимость одного кВт/ч энергии возросла на 0,014 руб., за счет увеличения постоянных затрат на 13,8% возросла на 0,014 руб., за счет увеличения переменных затрат возросла на 0,05 руб.

Общее снижение одного кВт/ч энергии составило 0,069 руб.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции. Точка безубыточности

Осуществление производственного процесса связано с потреблением материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Их потребление определяет расходы предприятия. Эти расходы бывают неравнозначны для между сбой. Часть этих расходов может образоваться в результате неэффективного, нецелесообразного использования ресурсов. Поэтому выделяют такое понятие, как себестоимость продукции.

Себестоимость продукции это общественно необходимые затраты связанные с производством и реализацией продукции.

Например: в себестоимость продукции не включаются сверхнормативные потери сырья и материалов, потери от брака и др. расходы.

  • Для целей анализа расходов и себестоимости продукции используются следующая классификация затрат. В зависимости от характера возникновения затрат выделяют две группы расходов:
  • 1) производственные расходы
  • 2) непроизводственные расходы.
  • В условиях рыночной экономики прослеживается тенденция увеличения доли непроизводственных расходов, это связано с обострением конкуренции на рынках сбыта.
  • Основная цель анализа себестоимости продукции – разработать рекомендации, предложения по снижению её уровня.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

1. Изучение тенденций, динамики себестоимости продукции.

2. Выявление причин, факторов, оказывающих влияние на изменение себестоимости продукции.

3. Разработка рекомендаций, предложений по снижению себестоимости продукции.

4. Для анализа общего объема и структуры себестоимости продукции используются абсолютные показатели (как правило в стоимостном выражении), так и относительные.

  1. Уровень расходов = ∑ затрат к
  2. V производства
  3. Данный показатель характеризует затраты в расчете на один рубль произведенной продукции.

При анализе общей себестоимости продукции в первую очередь необходимо изучит динамику общей суммы затрат и уровня расходов. Затем необходимо определять экономию или перерасход.

  • Определив экономию или перерасход, необходимо определить влияние на изменение уровня себестоимости основных факторов:
  • 1. Изменение объемов производства
  • 2. Изменение уровня цен на потребляемые ресурсы
  • 3. Изменение уровня цен на нашу продукцию
  • 4. Изменение ассортимента и структуры выпускаемой продукции
  • 5. Условия производства и реализации продукции
  • Следующим шагом анализа себестоимости продукции является изучение структуры расходов по её основным элементам. Для анализа выделяют следующие элементы себестоимости продукции:
  • 1. Сырье и материалы
  • 2. Топливо электроэнергия
  • 3. Транспортировка товаров, материалов
  • 4. З/п, основная и дополнительная
  • 5. Амортизация
  • 6. Расходы за пользование кредитом
  1. 7. Прочие расходы
  2. В процессе анализа структуры себестоимости продукции рассчитывается удельный вес каждого элемента затрат, уровень отдельных видов расходов, определяется экономия или перерасход по отдельным статьям затрат и в целом.
  3. Точка безубыточности – это такой объем реализации, при котором полученные доходы обеспечивают возмещение всех затрат и расходов, но не дают возможности получить прибыль.
  4. Точка безубыточности является нижним пределом объема выпуска продукции, при котором прибыль равна нулю.
  5. Определение этой критической точки объема производства осуществляется расчетным и графическим способами.
  6. При расчетном способе пользуются следующей формулой:
  • Vmin – критический объем производства в натуральном выражении,
  • Sc – сумма постоянных расходов,
  • Р – цена единицы продукции,
  • Sv – сумма переменных расходов на единицу продукции.
  • Тогда прогнозная величина прибыли PR рассчитывается как:

Анализ затрат на производство и реализацию продукции

  1. V – объем производства (продаж);
  2. g’ – предполагаемый объем производства (продаж) в натуральном выражении.
  3. Определение точки критического объема производства графическим методом показано на рис.
  4. Анализ затрат на производство и реализацию продукции
  5. Рис. Определение точки критического объема производства

На графике по горизонтали показывается объем производства в натуральном выражении (в единицах изделий или в процентах использования производственной мощности), а по вертикали – затраты на производство (с их разделением на постоянные и переменные) и выручка от реализации.

Пересечение прямой линии, отражающей зависимость между выпуском продукции и себестоимостью, и прямой линии выручки от реализации показывает критическую точку объема производства. Ниже этой точки – убыток предприятия, т.к. до достижения определенного объема производства выручка от реализации не покрывает затраты.

Но превышение критической точки объема производства дает прибыль.

  • Рассматриваемый метод применяется для выбора вариантов установления цены на реализуемую продукцию, определенных видов используемых ресурсов, системы сбыта продукции, поэтому расчет критической точки объема производства дополняется прогнозами об изменении прибыли в зависимости от изменения условий и объемов производства и реализации продукции.
  • Эффективность данного метода позволяет использовать его при прогнозировании величины финансовых ресурсов, но при его внедрении в практику планирования российских предприятий необходимо иметь в виду следующее:
  • — и графический, и расчетный способы определения прогнозируемой величины прибыли предполагают в качестве исходных данных затраты по производству продукции с их разграничением на постоянные и переменные расходы, что вытекает непосредственно из системы учета затрат;
  • — построение графика основано на данных по одному виду продукции, поэтому необходима разработка методов обобщения используемых данных о выпуске тех видов продукции, которые предполагает производить предприятие;
  • — выделение постоянных затрат связано с понятием маржинального дохода, который состоит из прибыли и постоянных затрат, и, как известно, в нашей стране не применяется в планировании и учете.
  • Анализ точки безубыточности в настоящее время используют для определения:
  • — критического объема производства;
  • — запаса финансовой прочности;
  • — производственного риска;
  • — минимальной договорной цены на определенный период;
  • — прибыли.

Анализ себестоимости продукции. Методика анализа себестоимости реализованной продукции, снижение затрат на производство

28.07.2020

3471

Анализ затрат на производство и реализацию продукции

pixabay.com

Анализ себестоимости продукции является обязательной частью всех методик оценки эффективности работы предприятия.

Производство любого товара или услуги предполагает использование определенных ресурсов: материальных, трудовых, финансовых и пр. Из стоимости этих ресурсов складывается сумма затрат на производство и реализацию.

Говорить об экономической выгоде процесса изготовления товара или услуги возможно только в том случае, если производственные затраты на него, т.е. себестоимость, оказывается ниже цены произведенного продукта. Поскольку продажные цены диктуются конкурентной средой и финансовыми возможностями покупателей, повышение эффективности производства имеет обязательным условием снижение себестоимости.

В зависимости от подхода к экономическому процессу, нужно разделять себестоимость произведенной и себестоимость реализованной продукции.

Исходя из этого, главной целью анализа себестоимости продукции правильно будет считать поиск путей снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Задачи анализа себестоимости продукции

Для выполнения главной цели, в процессе анализа себестоимости выделяются конкретные задачи более низкого порядка. Эти задачи зависят от специфики производства, продукции и внешней среды. Наиболее важными, и потому общими для большинства предприятий, задачами анализа себестоимости считаются:

  • Выяснение факторов влияющих на себестоимость и степени этого влияния;
  • Оценка динамики изменений себестоимости;
  • Распределение себестоимости по видам продукции, а также производственным, коммерческим и вспомогательным процессам;
  • Расчет себестоимости единичного изделия, партии, категории товара;
  • Поиск путей снижения себестоимости по конкретным элементам;
  • Анализ влияния показателей себестоимости на конечные качественные и количественные показатели.
Читайте также:  Бланк заявления на стандартный налоговый вычет

Для многих предприятий имеющих план производства и реализации, величина и структура себестоимости определяется заранее. При организации фактического производства надлежит придерживаться обозначенных в плане величин. В этом случае эффективность реального производства оценивается по степени выполнения плана.

Методика анализа себестоимости продукции

Обязательным условием для производства анализа себестоимости является разделение всей суммы издержек на категории, в зависимости от происхождения и направления расходов.

Специфика и сложность аналитических расчетов диктуется потребностями получателей результатов анализа. Но в «общем случае» процесс можно разделить на несколько этапов:

  • Выделение отдельных статей расходов;
  • Выявление их взаимосвязей и распределение по категориям, в соответствии с применяемыми методами анализа;
  • Расчет влияния конкретных статей расходов на конечный результат;
  • Выработка рекомендаций по снижению себестоимости.

Структурировать себестоимость можно по экономическому содержанию затрат и по способу отнесения затрат на себестоимость. Различие между этими методами заключается, большей частью, в способе разделения конкретных издержек по категориям. Но первичные статьи затрат зависят от фактически произведенных расходов.

Несмотря на различия производственных систем, какая бы методика анализа не была выбрана, в себестоимости продукции практически всегда выделяют такие направления расходов:

  • Оплата труда (ОТ);
  • Сырье, материалы, комплектующие (С);
  • Энергоносители (Э).
  • Коммерческие расходы (КР) – здесь имеются ввиду затраты на рекламу, продвижение товара, организацию продаж и послепродажное сопровождение;
  • Налоги, а также социальные и другие обязательные выплаты (Н).
  • При таком подходе формула себестоимости (С), приобретает следующий вид:
  • С = ОТ + С + Э + КР + Н.
  • В большинстве случаев объем производства конечного продукта может существенно различаться. Исходя из этого, все издержки делятся на:
  • Постоянные – не зависящие по величине от масштабов производства;
  • Переменные – находящиеся в прямой связи с количеством произведенных единиц.

Тогда формула общей себестоимости будет выглядеть так:

Себестоимость = Постоянные издержки + Переменные издержки.

К постоянным издержкам относят общие расходы на организацию, руководство, исследовательские работы, рекламу и пр., которые предприятие несет при любом объеме выпуска.

Переменные – это, большей частью, расходы труда, материалов и энергии на изготовление единицы или определенного количества продукции.

Переменные издержки полностью переходят в себестоимость продукции за один технологический цикл.

Величину постоянных приходится распределять на всю продукцию. Пропорции распределения зависят от методики анализа себестоимости.

От производственных объемов также прямо зависит величина предельных издержек. Так называют изменяющуюся стоимость производства каждой дополнительной единицы продукции.

Пока она падает, рост объема выпуска представляется экономически выгодным.

Если величина предельных издержек начинает возрастать – вопрос расширения объемов производства теряет свою однозначность и переходит в область экономической стратегии предприятия.

Это общие сведения о структуре себестоимости. В реальности каждая операция в хозяйственной системе имеет свою расходную часть, т.е. цену, которая будет учтена в себестоимости продукции. В РБ методика анализа себестоимости продукции большинства предприятий определяется законодательно, т.к. результаты такого анализа прямо влияют на величину налогооблагаемой базы.

Если вы заметили ошибку в тексте новости, пожалуйста, выделите
её и нажмите Ctrl+Enter

Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Анализ затрат на производство и реализацию продукции — одна из составляющих системы менеджмента производственного предприятия. В этом материале рассмотрим основные аспекты такого анализа.

Зачем анализировать затраты

Анализ затрат на производство и реализацию продукции необходим для того, чтобы получить следующую информацию для принятия менеджерских решений:

  • какой итоговый доход дает каждое из направлений деятельности предприятия;
  • какую прибыль приносит та или иная группа выпускаемой продукции или отдельный вид продукции;
  • насколько эффективно используются ресурсы в производстве и какие есть пути влияния на недостаточную эффективность использования ресурсов;
  • насколько эффективной является действующая система ценообразования и сбыта готовой продукции;
  • какие методы планирования и управления затратами следует предпочесть на данном этапе работы предприятия.

Подробнее о методах планирования затрат прочтите «Планирование затрат на производство и реализацию продукции».

Выбор инструментов анализа зависит от того, какое из перечисленных выше направлений является приоритетным на текущий момент:

  • Анализ структуры затрат дает наиболее полную картину эффективности производимых расходов компании. Соответственно, в результате становится возможным принять управленческие решения, связанные с формированием планов по дальнейшей деятельности предприятия, выявлению резервов снижения издержек, повышению общей эффективности и рентабельности производства и продаж.
  • Анализ динамики затрат дает представление о влиянии того или иного компонента затрат на итоговый финансовый результат от деятельности предприятия. Причем такое влияние отслеживается во времени. Анализ динамики дает возможность находить варианты управления прибылью и рентабельностью предприятия.

Анализ общей суммы и структуры затрат

Данный вид анализа представляет собой разновидность факторного анализа. Суть его в том, что общую сумму затрат (влияющую на получаемый в итоге результат от деятельности) подвергают детализации сначала на статьи затрат, затем каждую статью — на составляющие. Затем анализируют влияние каждой составляющей на общий результат.

  • Пример
  • Общая сумма затрат ООО «Металлоконструкции» за анализируемый период составила 10 000 000 руб. Из них на первом этапе анализа выделены:
  • Закупка МПЗ — 5 000 000 руб.
  • Зарплата и налоги с зарплаты — 3 000 000 руб.
  • Коммунальное снабжение — 1 500 000 руб.
  • Прочие расходы — 500 000 руб.
  • На втором этапе структурного анализа каждая статья детализируется:
  • Закупка МПЗ
  • Основное сырье — 3 500 000 руб.
  • ГСМ — 550 000 руб.
  • Запчасти —350 000 руб.
  • Инвентарь — 100 000 руб.
  • Спецодежда — 200 000 руб.
  • Доставка и хранение МПЗ — 300 000 руб.

На основе такого анализа можно сделать вывод о том, что основную долю в общем объеме расходов составляют закупки МПЗ. В свою очередь, в составе всех закупок основное место занимают закупки сырья, используемого в производстве продукции. Зная это, можно определить и проработать такие примерные варианты управления затратами:

  • оптимизировать управление МПЗ — например, установить нормативы по наличию МПЗ на складе таким образом, чтобы не возникало затоваривания склада неиспользуемыми остатками, не было потерь при хранении и т.п.;
  • сделать анализ рынка закупок МПЗ и пересмотреть работу с поставщиками — возможно, есть варианты заключения долгосрочных контрактов на поставку МПЗ с более низкой ценой, с привлекательными системами скидок;
  • проанализировать незапланированные расходы — например величину брака в производстве и относящийся к ней расход МПЗ, рассмотреть пути минимизации таких потерь.

Анализ динамики затрат в себестоимости

Данный вид анализа предполагает сопоставление данных бухотчетности за несколько периодов. В отношении именно затрат — в первую очередь анализируют отчет о финрезультатах. Исходя из того, какой аспект хотят исследовать более углубленно, анализ финрезультатов и затрат в них может быть:

  1. Вертикальным — когда показатель выручки по отчету о финрезультатах принимается за 100%, а затем для каждой отраженной в отчете расходной статьи определяется процентное соотношение с выручкой. Анализ позволяет определить, как изменяются составные части затрат по времени и в зависимости от объемов продаж.

Пример

ООО «Металлоконструкции» из предыдущего примера планирует приобрести новое оборудование в лизинг. Размер платежа в год составит 4 000 000 руб. Объем выпуска продукции на имеющемся оборудовании составляет 10 000 000 руб. С внедрением нового оборудования объем можно увеличить:

  • в 1-й год в 1,5 раза;
  • во 2-й год в 2 раза.

Плановые показатели (выдержка из прогнозного отчета) будут такими:

Показатели отчета Текущий год 1-й год лизинга 2-й год лизинга
Абсолютный показатель (тыс.руб.) Относительный показатель (%) Абсолютный показатель (тыс.руб.) Относительный показатель (%) Абсолютный показатель (тыс.руб.) Относительный показатель (%)
Выручка 15 000 100 22 500 100 30 000 100
Себестоимость 10 000 66,67 15 000 66,67 19 500 65
Лизинговые платежи 4 000 17,78 4 000 13,33

Из такого вертикального сопоставления видно:

  • С увеличением объема выпуска продукции на новом оборудовании доля расходов на лизинговые платежи в выручке будет сокращаться.
  • Полная загрузка нового оборудования приведет к уменьшению производственной себестоимости продукции. Однако произойдет это не сразу, а только после адаптации технологии и выхода на максимальную загрузку новых производственных мощностей.

Что может включаться в себестоимость, смотрите в статье «Какие затраты включает коммерческая себестоимость продукции?».

  1. Горизонтальным — когда отслеживается динамика каждой статьи отчета о финрезультатах за несколько периодов. Горизонтальный анализ обычно является дополняющим к вертикальному.
Читайте также:  Декларация ЕНВД за 3 квартал 2021 года

Пример (продолжение)

В горизонтальном представлении уже рассмотренная нами выдержка из прогнозного отчета ООО «Металлоконструкции» будет выглядеть так:

Показатели отчета Текущий год 1-й год лизинга 2-й год лизинга
Абсолютный показатель (тыс.руб.) Относительный показатель (%) Абсолютный показатель (тыс.руб.) Относительный показатель (%) Абсолютный показатель (тыс.руб.) Относительный показатель (%)
Выручка 15 000 100 22 500 150 30 000 200
Себестоимость 10 000 100 15 000 150 19 500 195
Лизинговые платежи 4 000 100 4 000 100

Интересно, что выводы по изменению себестоимости в результате внедрения нового оборудования и увеличения объема выпуска будут примерно такими же, как и при вертикальном анализе: задействование максимальной мощности нового оборудования приведет к снижению производственной себестоимости.

А вот в том, что касается изменения доли лизинговых платежей в общей совокупности затрат, горизонтальный анализ нюансов не покажет.

Итоги

При анализе затрат на производство и реализацию продукции применяются несколько общеупотребимых методик. Выбор конкретного метода зависит от цели проведения анализа.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг). Анализ инвестиционных проектов в условиях риска

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является одним из важных качественных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий и их структурных подразделений. Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет рационального использования производственных ресурсов — основной путь увеличения прибыли и повышения рентабельности производства.

Показатель себестоимости представляет собой выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В уровне себестоимости отражаются экономические, научно-технические, социальные и природоохранные факторы развития предприятия.

Основные задачи анализа себестоимости продукции предприятия сводятся к следующему:

  • оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;
  • определение факторов, влияющих на динамику показателей и выполнение плана, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;
  • оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и статей затрат, себестоимости важнейших изделий;
  • выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

Источниками информации для анализа себестоимости продукции служат плановые расчеты, формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», № 5-з «Сведения о затратах на производство и продажу продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № 1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности». Кроме того, в качестве источников информации используются плановые и отчетные калькуляции по важнейшим изделиям, регистры бухгалтерского учета (ведомости, журналы-ордера), данные о нормах и нормативах, содержащиеся в технологических картах и спецификациях, и др.

Для эффективного управления затратами необходимо использовать экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам.

Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности продукции. Рассмотрим основные признаки классификации затрат в табл. 6.1.

Таблица 6.1. Классификация затрат по определенным признакам

№ п/п
Признак классификации
Виды затрат
1 По принятию управленческих решений Явные и альтернативные
2 По экономической роли в процессе производства Основные и накладные
3 По способу отнесения на отдельные виды продукции Прямые и косвенные (непрямые)
4 По отношению к объему производства и реализации продукции Переменные и постоянные
5 По времени возникновения Текущие, будущего периода и предстоящие
6 По калькуляционным признакам По элементам затрат и по статьям калькуляции
7 Для осуществления контроля По местам формирования и центрам ответственности

Явные затраты — это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при осуществлении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными. Они означают улучшенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции.

К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации машин и оборудования и др.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов.

Основные затраты в зарубежной литературе называются затратами на продукт (Product cost), а накладные — затратами периода (Period cost).

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть непосредственно отнесены в себестоимость этого вида продукции. К ним относятся затраты сырья, основных материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства и продаж продукции. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести расходы по обслуживанию производства и управлению.

Некоторые затраты бывают смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными или полупостоянными затратами. Например, затраты на электроэнергию, расходуемую на технологические цели и на освещение. Поэтому при учете и анализе их необходимо четко разграничивать между переменными и постоянными затратами.

К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем.

К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих и др.).

По калькуляционным признакам затраты классифицируют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономическим элементом принято называть однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Для всех предприятий установлен единый перечень элементов затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, устанавливать объем затрат структурных подразделений предприятия.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Она позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений.

Для осуществления мониторинга и управления затраты целесообразно также группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т. е. по местам формирования затрат и центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний коммерческий расчет и определить производственную себестоимость продукции.

Анализ себестоимости проводится по следующим направлениям: анализ затрат на 1 руб. объема продукции; анализ себестоимости продукции по элементам и статьям затрат; факторный анализ себестоимости продукции методом главных компонент; анализ себестоимости важнейших видов изделий.

Анализ затрат на 1 руб. объема продукции включает в себя изучение динамики затрат по сравнению с предыдущим периодом, определение факторов и причин отклонений фактических затрат отчетного периода от данных за предыдущий период и их количественное измерение.

При анализе себестоимости важнейших видов изделий определяется размер абсолютных отклонений от плановой себестоимости и себестоимости прошлого года, изучается структура затрат по калькуляционным статьям, выявляются причины отклонений.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *