Будет ли отмена раздельного учета по НДС в 2016-2017 годах?

Раздельный учет НДС налогоплательщики используют в том случае, если в процессе деятельности помимо операций, которые облагаются НДС, осуществляются те, которые облагаются налогом.

При отсутствующем раздельном учете, НДС не подлежит вычету и для целей налога в расходы не включается (НК РФ п.4 ст.170).

В данной статье будут рассмотрены принципы ведения и особенности раздельного НДС в 2018 году, методика, пример, а также в каких случаях можно не вести данный учет.

Принципы ведения и особенности раздельного учета НДС

Единый вид деятельности.

В процессе покупки или заказа услуг, товаров, полностью использующихся в деятельности, облагаемых налогом, у налогоплательщика трудностей не возникает с обозначением их в налоговом учете.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, предъявленный к вычету поставщиком, покупатель сможет принять целиком к вычету, опираясь на НК РФ п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170.

Если же приобретаемый товар будет использоваться полностью в деятельности, освобожденной от налогообложения, то сумму НДС отнесут к увеличению его цены.

Несколько видов деятельности.

В случае, если приобретаемый товар, основное средство, услуга, нематериальный актив или имущественное право используются в качестве налогооблагаемых и в освобожденной от НДС (или же по ставке 0% облагаемой) деятельности, при раздельном учете распределение налога на добавленную стоимость отличается. Тогда предъявленный поставщиком налог используется в качестве вычета, а другую часть направляют на увеличение цены за покупку.

Для определения суммы налога, использованной как вычет, а также суммы увеличения стоимости, должна быть высчитана пропорция (НК РФ п. 4 ст. 170). Налогоплательщиком вносится запись про поступившую счет-фактуру в книге покупок, в части, относящейся к вычету.

Будет ли отмена раздельного учета по НДС в 2016-2017 годах?

Методика раздельного учета

Законодательно не прописывают методику, поэтому налогоплательщиками она определяется самостоятельно. Практически, предприятия методические рекомендации закрепляют по раздельному учету НДС в личной учетной политике.

Если же в предприятии фактически используется раздельный учет налога на добавленную стоимость, но в правилах его ведения это не отражено в учетной политике, можно оспорить вероятный отказ фискалов по праву на судебный вычет. В данном случае предоставляются обоснованные подтверждения того, что такое разделение ведется.

Но нередкие случаи негативной судебной практики для налогоплательщика, которому не удалось доказать, что ведется раздельный учет. Поэтому игнорирование отражений правил при раздельном учете в учетной политике недопустимо.

Когда можно не вести раздельный учет НДС?

Если раздельный учет отсутствует, то нельзя использовать по налогообложению льготы, на что указывает НК РФ п. 4 ст. 149.

Это же подтверждает Минфин и ФНС, которые периодически указывают на неправомерность применения льгот при отсутствующем раздельном учете налога на добавленную стоимость в своих письмах.

Арбитражной практикой в таких случаях тоже подтверждается правомерность действий налогового и финансового ведомств, не признающих за налогоплательщиками подобные льготы и расценивающие в подобной ситуации их применение как нарушение, согласно НК РФ ст. 149.

При этом, НК РФ в п. 4 ст. 170 допускает моменты, когда вести необязательно раздельный учет даже при наличии операций, относящихся к разным режимам или между собой отличающихся необходимостью в налогообложении.

Будет ли отмена раздельного учета по НДС в 2016-2017 годах?

Необлагаемыми НДС операциями является и реализация за пределами государства. Поставка товара, оказание услуги в данном случае не относят к объектам для начисления налогообложения.

Это значит, если российской организацией осуществляются работы в иностранном государстве, для начисления НДС необходимости не возникает.

В процессе оказания услуг или отгрузки товаров в договоре рекомендуется прописывать дополнительно место товарной реализации или выполнение работ для предупреждения претензий от проверяющих. Документация при этом должна быть подготовлена по всем пунктам российского законодательства.

Пример раздельного учета НДС

Например, в предприятие «Медок» входят несколько подразделений по сбыту продуктов питания: розничное и оптовое. Оптовую систему используют при обычном типе налогообложения, а розничную — ЕНВД.

Если закупка продуктов «разведена» по указанным подразделениям, то товарный налог, приобретенный для оптовой реализации в дальнейшем, определяется к вычету при поступлении бухгалтерией. Таким же способом учитывается их стоимость продукции для розничной сети предприятия.

Но определенные суммы таким простым способом не разделяются: к примеру, общепроизводственные и общехозяйственные расходы с 25, 26 и 44 счетов. Чтобы просчитывать их, заводятся субсчета, которые привязываются к 19, 41 и другим основным счетам. Они могут быть обозначены такими вариациями:

  • «по продуктам, приобретенным для розничной торговли»;
  • «по продуктам, приобретенным для оптовой торговли»;
  • «по продуктам, приобретенным для оптовой и розничной торговли».
  • Будет ли отмена раздельного учета по НДС в 2016-2017 годах?
  • Субсчет «НДС по продуктам, приобретенным для торговли оптом или в розницу» охватывает налогообложение на добавленную цену по продукции, находящуюся на основном средстве, а также для общехозяйственной деятельности, в случае, если применяется одновременно по двум видам операций («нулевым» и налогооблагаемым).
  • В первом субсчете рекомендована фиксация поступающих счет-фактур в книгах покупок, по второму ничего не фиксируется в книге.

Заключение

Проведение раздельного учета НДС обязательно, если компания использует право вычета по входному НДС и/или производит увеличение на стоимость НДС цены продаваемых товаров или услуг.

Учетная политика организации фиксирует значимые правила по раздельному учету, иначе не удастся воспользоваться преимуществами льгот при налогообложении.

Учитываются расходы по общехозяйственным нуждам и расходы по основным средствам на субсчетах подобными способами.

Ндс в 2017 году: изменения, свежие новости — lgotnik

Камеральные проверки по НДС претерпели изменения в 2017 году. Пояснения по ошибкам теперь подаются через интернет, но только для тех организаций, которые отчитываются через глобальную сеть. Не вовремя сданные пояснения по НДС теперь облагаются штрафом от налоговой.

Пени за просроченные более месяца налоги и сборы увеличатся двукратно. При заключении договора о поручительстве можно быстрее возместить НДС. Начиная с января месяца организации не сумеют заявить вычет с цены железнодорожных билетов, а налог с субсидий из различных бюджетов придется восстанавливать.

НДС в 2017 году: изменения, свежие новости и новые нюансы, связанные с подачей, описываются в данной статье.

Изменения по ставке НДС

Будет ли отмена раздельного учета по НДС в 2016-2017 годах?

  • сборники;
  • журналы;
  • бюллетени;
  • многое другое.

Исключением станут только издания рекламного характера, доля платного контента в которых превышает 45% от объема издания. До начала 2017 года доля составляла 40%.

С этого года железнодорожные грузовые и пассажирские перевозки по стране на дальнее расстояние облагаются нулевой ставкой НДС. Ранее подобные перевозки облагались 10% налогом. Подтверждая нулевую ставку, перевозчики подают в налоговую единый реестр перевозочных документов. В нем требуется указывать:

  • места отправки и назначения;
  • стоимость перевозки;
  • серийные номера перевозочных документов;
  • цену на услуги.

В связи с этим нововведением возникает вопрос о том, что можно ли принять налог к вычету на билеты, купленные сотрудникам в прошлом году, на поездку в командировку этого года. После консультации у налоговых инспекторов выяснилось, что организация в праве заявить вычет, ведь новое постановление на момент покупки билетов еще не действовало.

Пояснения по электронной форме подачи НДС

С началом года вступили в силу изменения гласящие, что организации, которые обязаны сдавать отчетность в электронной форме, будут вынуждены отправлять пояснения в том же виде. Обязательно отправление через глобальную сеть пояснений, если налоговая просит их в связи:

  • с противоречиями либо ошибками в декларации;
  • с уточнениями по уменьшению налога к уплате.

В случае подачи организацией пояснений на бумаге они не будут приняты и будут восприниматься как не представленные. Правда существует несколько исключений:

  • не утвержденные налоговой службой форматы ответов;
  • требование, полученное организацией, было выставлено инспекторами в 2016 году, а срок ответа приходится на 2017;
  • налоговая запрашивает пояснение на льготы компании по НДС.

За ненаправленные или направленные позже срока пояснения инспекция в праве оштрафовать организацию. Величина первого штрафа составит 5 000 рублей, а за все последующие, начиная со второго, наказание измеряется суммой в 20 000 рублей. Ранее налоговая имела право за неподанное вовремя пояснение оштрафовать только директора.

Остальные нововведения по НДС с начала 2017 года

Кроме вышеописанных изменений введены и другие:

  1. Отсутствие начисления НДС с выплаты организацией вознаграждения за поручительство или гарантии. До этого года государственный аппарат считал, что подобные выплаты должны облагаться НДС. Но многие фирмы в судебном порядке доказывали беспочвенность подобных притязаний государства. С 2017 года принят во внимание факт, что поручитель действительно не оказывает услуг, поэтому облагать подобные вознаграждения НДС не справедливо.
  2. Требуется восстановить НДС при получении организацией субсидий из любого бюджета. Ранее организации восстанавливали налог при возмещении расходов из федерального бюджета. Теперь же при получении субсидий из регионального и местного бюджетов тоже потребуется выплатить НДС, поставленный организацией на вычет ранее.
  3. Фирмы и ИП, зарегистрированные в РФ, и приобретающие электронные услуги у иностранных организаций, оплачивают НДС как налоговые агенты. А отечественные посредники, ведущие на основании договора с иноземными компаниями расчеты с покупателями услуг в интернете, тоже будут считаться налоговыми агентами. В понятие электронных услуг входят реклама в глобальной сети, хостинг (доступ к серверам и базам данных), услуги по доступу к мобильным приложениям. Российский заказчик с каждой оплаты обязан удержать НДС по ставке 18/118.
  4. Уменьшено количество контролируемых сделок. Исключены из списка беспроцентные займы и предоставление гарантий для отечественных фирм. Налоговым инспекторам можно данную информацию больше не подавать. В свою очередь налоговая служба не в праве проверять соответствие рыночных цен и цен по подобным договорам.
  5. »Физик», не сообщивший о транспорте и недвижимости, на которые он не получил налоговые уведомления, будет подвергнут штрафным санкциям. Величина штрафа определяется в размере 20% от суммы неуплаченного налога на данные объекты. Об имеющемся имуществе обязательно надо уведомлять налоговую в письменном виде или через специализированный сайт, даже если уведомления по нему не пришли. Сроки оповещения инспекции — до 31 декабря следующего года после даты покупки.
Читайте также:  Новые правила получения детских пособий в 2019 году: размеры и порядок выплаты

Изменения, вступающие в силу с середины 2017 года

Начиная с 1 июля текущего года небольшие фирмы обладают правом возместить НДС до окончания »камерки». Чтобы получить возмещение придется предоставить договор поручительства с отечественной компанией, соответствующей следующим требованиям:

  • не начата процедура банкротства, ликвидации или реорганизации;
  • сумма налогов за 3 года превышает 7 млрд рублей;
  • отсутствие долгов по штрафам, налогам и пеням;
  • суммарные обязательства по поручительствам не превышают 20% от чистых активов фирмы.

Обратите внимание, что договор поручительства не должен истекать ранее чем через 10 месяцев с момента подачи декларации с возмещением.

После 1 октября 2017 года увеличится размер пени за несвоевременно оплаченные налоги (срок просрочки более месяца). Налоговая начислит пени основываясь на 1/300 от ключевой ставки (при просрочке от 1 до 31 дня) и 1/500 (при просрочке свыше 31 дня). На недоимку после 1 октября пени тоже увеличатся.

НДС

Восстанавливать НДС годами могут только его плательщики

При переходе на упрощенку НДС по недвижимости надо полностью восстановить в квартале, предшествующем переходу, а не делать это в течение 10 лет (Подпункт 2 п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 171 НК РФ).

Как указал суд, норма о том, что при использовании недвижимого имущества в операциях, не подлежащих обложению НДС, принятый к вычету налог нужно восстанавливать в течение 10 лет по 1/10 его суммы в год, распространяется только на плательщиков НДС.

А упрощенец к ним не относится (Пункты 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

При производстве отходов из отходов раздельный учет не нужен

Организация покупала сырье — металлопрокат с НДС и металлоотходы без НДС. В процессе изготовления продукции, которая продавалась с НДС, образовывался лом, который продавался без НДС. Налоговый орган отказал в вычете НДС по приобретенному металлопрокату по причине отсутствия раздельного учета.

Восстановленный НДС к вычету не принимается

НДС, восстановленный при вывозе оборудования за границу (Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), не может быть принят к вычету при возврате этого оборудования на территорию России. Суд отметил, что восстановленный НДС включается в прочие налоговые расходы (Подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) и его извлечение из них не предусмотрено.

НДС: Расходы на транспортировку

Иногда организации не платят НДС с денежных средств, полученных от покупателя товаров для оплаты транспортировки, т.к. налогоплательщик сразу перечислил их в адрес транспортных организаций, перевозивших товар. Но налоговые органы могут посчитать это мотивом для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Налоговые агенты по удержанию и уплате налога на добавленную стоимость (НДС)

В ходе своей деятельности фирмы могут становиться налоговыми агентами по удержанию и уплате налога на добавленную стоимость.

Причем налоговыми агентами могут быть не только организации и индивидуальные предприниматели, на которых возложена обязанность по уплате НДС в бюджет, но и лица, освобожденные от такой обязанности, а именно: применяющие специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН или получившие освобождение на основании ст. 145 НК РФ.

Расчет пропорции для вычетов по НДС

Если фирма предоставляет заем в денежной форме, то ей придется вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций.

При этом возникает вопрос: какие суммы использовать при расчете пропорции, принимаемой к вычету, для определения суммы «входного» НДС? Ведь в Налоговом кодексе говорится, что пропорцию рассчитывают исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период, однако при этом не ясно, что понимать под стоимостью «отгруженного» займа.

Нужно ли поставщику товаров корректировать налог на прибыль и НДС при предоставлении бонусов покупателям

Вообще-то слово «bonus» означает много приятных вещей. В переводе с латыни это и «польза», и «выгода», и «добро». Хотя в переводе «с бухгалтерского» значение этого слова ближе всего к выражению «головная боль».

Ведь насколько широко распространена практика выплаты поставщиками товаров всевозможных вознаграждений торговым сетям, настолько запутан учет этих операций.

Но вы, конечно, не привыкли отступать перед трудностями?

Исчисление НДС у застройщика

Деятельность застройщика имеет свою специфику, от которой напрямую зависит исчисление налога на добавленную стоимость. Заказчик-застройщик хотя и действует от своего имени, но в интересах и за счет инвесторов, передавая им все построенное, рассчитывает на вознаграждение, которое включает в состав выручки.

Остальные суммы, полученные от инвесторов (дольщиков), в состав доходов застройщика не включаются.

Застройщики, получающие от инвесторов денежные средства и расходующие их целевым образом, сталкиваются со следующими вопросами: включать ли всю полученную сумму в состав доходов? облагать ли полученную сумму НДС? являются ли инвестиционные договоры посредническими договорами?

Ответ

НДС: экспорт в страны Таможенного союза

Рассмотрены вопросы подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Белоруссию или Казахстан: при опоздании с подтверждением экспорта придется платить НДС и пени; вычет возможен и без заявления о ввозе товаров; отметки таможни при торговле в рамках Таможенного союза не нужны; правильно определяйте дату отсчета для 180-дневного срока; подтвердили экспорт позже, чем нужно, — штраф заплатить придется; ошибку в коде операции в декларации можно не исправлять; экспорт можно подтвердить и без CMR и другие.

Ответ

Изменения в формах и правилах заполнения (ведения) документов по НДС

Льготы по НДС для содержания и ремонта в МКД

Согласно пп. 29, пп.30 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС следующие операции, которые осуществляются в деятельности лиц, осуществляющих управление МКД:

  • пп.29 п.3 ст.149 НК РФ: реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.
  • пп.30 п.3 ст.149 НК РФ: реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

Между тем, практика доначислений налоговыми органами НДС лицам, осуществляющим управление МКД, является весьма распространенной, что в конечном итоге ведет к взысканию весьма значительных сумм с компаний.

Проблематики в данной области добавляет тот факт, что судебной практикой крайне противоречиво толкуются положения законодательства. При этом применение норм права должно учитывать специфику деятельность в области ЖКХ.

Можно ли в условиях реально сложившейся судебной практики противодействовать доначислению налога и какие практически действия может предпринять управляющая компания?

При соблюдении каких условий применяется льгота?

Сложившаяся в настоящее время судебная практика исходит из того, что льгота по НДС не может применяться при оказании услуг (выполнении работ) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД в пользу юридических лиц и ИП.

В данном случае весьма показательно Постановление АС ПО от 12.04.2018 N Ф06-30529/2018 по делу N А65-6697/2017).

Читайте также:  Регистрация договора купли-продажи недвижимости в Росреестре

В рамках рассматриваемого дела истец, являясь организацией, осуществляющей управление многоквартирным домом, обратился с требованием о взыскании задолженности по оплате жилищно-коммунальных услуг.

Оспаривая расчет задолженности, ответчик сослался на тот факт, что при начислении платы за поставленную электроэнергию в предъявляемой к оплате сумме не должен учитываться налог на добавленную стоимость.

Не соглашаясь с данной позицией, суды указали следующее: «освобождаются от налогообложения НДС только работы (услуги), оказанные в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье. В данном случае, услуги истца юридическому лицу нельзя признать, оказанными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье.»

Следует отметить, что данная позиция является весьма спорной. Исходя из буквального толкования положений налогового законодательства, суды не учли специфики сферы ЖКХ.

В частности, МКД, помещения в которых могут принадлежать как физическим, так и юридическим лицам, является единым объектом, на котором осуществляется управление.

Затраты управляющих компаний также не различаются в зависимости от того факта, физическому или юридическому лицу принадлежат помещения в доме.

Для применения льготы имеет значение также имеет субъект, который оказывает услуги.

Это должны быть организации и ИП, непосредственно выполняющие (оказывающие) работы (услуги).

При этом законодательством о налогах и сборах не предусмотрено освобождение от налогообложения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих.

Таким образом, при самостоятельном оказании услуг по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, применение льготы признается неправомерным.

Ндс не заставит себя ждать

Федеральная налоговая служба (ФНС) открывает пилотные проекты по сокращению сроков возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) до одного месяца — территориальным налоговым органам рассылаются рекомендации по проведению камеральных проверок деклараций по НДС в течение этого срока. Пилот затронет более пятой части налогоплательщиков, возмещающих в течение квартала более 200 млрд руб., цена вопроса для компаний — более 3 млрд руб. оборотных средств в год. Риски для ФНС невелики — к 2020 году налоговый разрыв по НДС уже сокращен службой до 0,43%.

Как стало известно “Ъ”, в ближайшие дни руководство ФНС разошлет в территориальные органы рекомендацию в рамках пилотных проектов сократить сроки камеральных проверок деклараций по ФНС по отдельным группам налогоплательщиков, возмещающих НДС, с текущих двух месяцев до одного.

Напомним, сокращение срока НДС, уплачиваемого ежеквартально, со стандартных трех месяцев до двух (позже этот срок зафиксирован поправками к Налоговому кодексу) также начинался с пилота 2017 года, тогда он затронул 8,8 тыс. налогоплательщиков, в течение квартала возмещающих из бюджета 372,2 млрд руб.

Новый пилот сходен по масштабам: это 3,4 тыс. налогоплательщиков (21,8% от их общего числа в этой категории), возмещающих в квартал 219,5 млрд руб. НДС. Пилот 2017 года, по расчетам ФНС, экономил клиентам службы 9,3 млрд руб.

в год, проектная цифра возврата оборотных средств в новом пилоте меньше из-за существенного снижения ключевой ставки — более 3,1 млрд руб. в год.

Статистика ФНС последних кварталов говорит о стабилизации сроков проверок по НДС-декларациям: в III квартале 2019 года 81% проверок по ним закрыт в двухмесячный срок, в IV квартале — 77%, в I квартале 2020 года — 80%.

Сейчас после проверок ФНС в год возмещает налогоплательщикам в двухмесячный срок 82,3% заявленного к возврату НДС (с учетом заявительного порядка — с наличием поручительств и банковских гарантий), в сумме это экономит бизнесу около 10,4 млрд руб. в год «оборотки».

Происходящее — очевидные следствия развития в ФНС автоматизированной системы контроля (АСК) НДС. В 2016 году «разрыв НДС», доля сомнительных операций по одному из основных налогов, уже составляла весьма небольшие по мировым меркам 8%, последняя оценка ФНС разрыва на осень 2020 года, 0,43%, для большинства налоговых администраций мира пока недостижимый ориентир.

Собственно, главная возможность сократить сроки проверок НДС-деклараций — это возможность мгновенной идентификации АСК НДС, анализирующей big data в этой сфере, безрисковых цепочек и в субъектном составе: по таким декларациям бюджет может возвращать клиентам налог существенно быстрее (учитывая сохраняющееся у ФНС право выездной проверки и доначислений).

Оценка деклараций налогоплательщиков в рамках пилота будет проводиться в два этапа — в течение десяти дней и через месяц, право на быстрый возврат НДС получат плательщики, ранее не применившие заявительный порядок возврата, клиенты групп низкого и среднего риска.

Половина (50%) контрагентов по НДС должны быть заявлены налогоплательщиком (и проверены) в предыдущие налоговые периоды, более 80% контрагентов должны иметь по классификации ФНС низкий или средний риск. Кроме того, ускоренный возврат потребует возмещения ранее более 70% заявленного НДС.

Наконец, одним из маркеров ФНС является уплата клиентом за последние три года налогов на сумму большую заявленной на текущий квартал суммы возврата НДС. Для большинства текущих операций компании это обычная ситуация.

Первый этап проверки (десять дней) полностью автоматизирован. На втором этапе проверяется в том числе наличие ошибок и расхождений. Отметим, что стратегия ФНС по истребованию документов сокращает объем затребований документов у «технических» компаний — в службе прямо признают, что это или невозможно, или бесполезно.

Ранее ФНС совместно с “Ъ” проводила опрос бизнеса для выявления более удобных для него условий подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, в ходе него (инициативу ФНС по упрощенному бездокументарному порядку подтверждения экспорта через реестры по п. 15 ст.

 165 НК РФ поддержали 85% опрошенных) выяснилось, что заявительный порядок возмещения НДС для многих экспортеров недоступен,— в связи с этим вопрос о сокращении сроков возврата НДС признан актуальным.

Возможности инфраструктуры, уже созданной ФНС, существенно сокращать сроки проверок — это хорошая новость для бизнеса.

Из этого следует, что ресурсы ФНС по применению риск-ориентированного подхода к контролю уплаты налогов остаются высокими даже без новых крупных инвестиций.

Представители бизнес-сообщества идею сокращения сроков возмещения до одного месяца ожидаемо поддержали. Как говорит представитель Ассоциации торговых компаний и товаропроизводителей электробытовой и компьютерной техники Антон Гуськов, «это просто позволит компаниям эффективнее использовать собственные денежные средства».

«Заморозка финансовых потоков всегда чувствительна, а в условиях ограничительных мер, связанных с пандемией, в условиях колебания курса — особенно,— говорит он.— В целом инициатива благоприятна для делового климата: когда бизнес-процессы и взаимодействие с государством идут быстрее, это только улучшает деловой климат».

По словам источника “Ъ” на рынке, происходящее, безусловно, позитивно. «Возврат денег от государства — это всегда сложный и отдельный бизнес-процесс.

Многие предпочитают использовать не возврат НДС, а инструмент зачета НДС, чтобы не приходилось заниматься процессом получения своих средств от государства»,— говорит собеседник “Ъ” в крупной компании.

Дмитрий Бутрин, Татьяна Гришина

Изменения в НДС с 1 июля 2019 года при экспорте товаров, работ и услуг: вычет входного налога

Налог на добавленную стоимость – это налог с оборота. Это означает, что для корректного его расчета следует учитывать не только выручку, которую юридическое лицо получает себе на расчетный счет, но также и затраты, сумма налога с которых уменьшает общую величину НДС, которую должен будет заплатить в бюджет налогоплательщик.

Действовавшие до 01 июля 2019 года правила

Вышеуказанное касается как товаров, так и работ и услуг.

Если же осуществляются экспортные операции, то здесь действует правило «нулевой ставки». Это означает, что на поставляемые за границу блага экспортер НДС не начисляет, а иностранный покупатель его не оплачивает (товар продается без НДС).

Вместе с тем экспортер в рамках своей хозяйственной деятельности внутри России несет расходы.

Это создает ситуацию, при которой начисляемый НДС у налогоплательщика по экспортным операциям отсутствует (по-иному – принимается по ставке 0), а вот предъявляемый налог может быть весьма существенным.

В итоге, если доля экспортных операций у налогоплательщика значительна, то у него постоянно будет образовываться отрицательный НДС к уплате в бюджет. То есть у государства перед ним будет возникать постоянная задолженность, которая и будет взыскиваться налогоплательщиком из бюджета.

Такая ситуация касается как экспорта товаров, так и работ и услуг. Однако с 01 июля 2019 года в Налоговый кодекс РФ были внесены изменения, которые изменили правила учета и начисления НДС по экспортным операциям.

Вычет «входного» НДС при экспорте работ и услуг

Данное изменение, внесенное в статью 171 Налогового кодекса РФ, касается начисления НДС по оказываемым работам или предоставляемым услугам, местом реализации которых в соответствии со ст. 147 и 148 НК РФ является не Россия. На основании поправок НДС по таким операциям начисляется по ставке 0.

Читайте также:  Не подлежат налогообложению акцизами следующие операции…

Для этого совсем необязательно, чтобы хозяйствующий субъект располагался на иностранной территории. Достаточно будет, если покупателем будет юридическое лицо, не имеющее регистрации на территории РФ.

Организация получает право принимать к учету входящий НДС на товары, работы и услуги, приобретаемые для целей экспорта. Таким образом, данная ситуация приравнивается по своей фактической сути к порядку начисления НДС по экспорту товаров, работ и услуг по налоговой ставке 0, когда на получаемую от реализации выручку юридическое лицо НДС не начисляет (так как реализация происходит за рубеж), а на приобретаемые для целей такого экспорта товары, работы и услуги входящий налог учитывается и предъявляется казне для уплаты.

Это создает выгодную ситуацию для всех российских экспортеров товаров, работ и услуг, которые по большей части представлены малыми и средними предприятиями.

Начиная с третьего квартала 2019 года, они приобрели большую конкурентоспособность по сравнению со своими иностранными коллегами, ведь теперь они получают законное право требовать из казны возмещения в рамках образующихся отрицательных величин по НДС.

Уменьшение перечня сырьевых товаров с возможностью принимать НДС к вычету без подтверждения нулевой ставки

Экспортеры сырьевых товаров также начисляют НДС по ставке 0. Однако 27.07.2018 в Государственную думу поступил законопроект №519781-7, содержащий поправки в главу 21 Налогового кодекса РФ.

В нем предлагалось отменить применение нулевой ставки для экспортеров некоторых (особо важных) видов сырья, а именно:

  • минерального топлива;
  • нефти сырой;
  • продуктов нефтепереработки.

Принятие данного законопроекта означало бы, что продающие углеводороды экспортеры должны были стандартным образом исчислять и уплачивать НДС по экспортным продажам, как если бы они осуществлялись внутренним потребителем, и эти углеводороды физически не пересекали бы границу РФ.

Такое предложение было мотивировано недостатком средств в государственном бюджете. Предложение не прошло второго чтения, однако, стала актуальна практика подтверждения нулевой ставки при экспорте сырьевых товаров (то есть такая ставка будет распространяться не на все сырьевые товары).

Однако перечень экспортируемых сырьевых товаров, где НДС принимается к учету без подтверждения нулевой ставки (п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ), сократился. В частности, из него были исключены следующие категории товаров:

  • минеральное сырье;
  • продукция отраслей химической промышленности;
  • древесина и продукты ее переработки (в том числе древесный уголь);
  • полудрагоценные и драгоценные камни, жемчуг;
  • драгоценные металлы;
  • металлы недрагоценных групп и изделия из них.

По всем остальным товарам сырьевой группы НДС к вычету по-прежнему принимается без подтверждения нулевой ставки.

Правило 5%

Под правилом 5% понимается порядок обложения НДС хозяйственных операций, при котором налогоплательщик должен вести раздельный учет операций, подлежащих обложению НДС и не подлежащих или же подлежащих обложению по разным ставкам, согласно ст. 170 НК РФ (ч. 2) от 05.08.2000 №117-ФЗ. Вести 2 типа учета весьма обременительно и здесь очень легко запутаться. Но с 01 июля 2019 года данное правило существенно скорректировалось и во многом упростилось. Рассмотрим ситуацию на примере.

Допустим, хозяйствующий субъект осуществляет транзакции как облагаемые НДС, так и необлагаемые. В данном случае субъект в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ обязан вести раздельный учет по данным операциям. Но некоторые виды общехозяйственных расходов (например, коммерческие или управленческие) сложно разделить между двумя видами осуществляемых транзакций.

Именно для таких расходов и существует «Правило 5%». Его суть в следующем: если фирма «укладывается» в лимит в 5% по общему объему не облагаемых НДС приобретений товаров, работ или услуг, то она имеет право предъявить к вычету вообще весь объем входного налога за отчетный период, включая и ту его часть, которая относится к вышеуказанным товарам, работам или услугам.

Этот вывод содержится в письме ФНС РФ №ШС-6-3/827 от 13.11.2008.

Касательно внешнеторговых операций: в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ, если территорией реализации производимых товаров, работ или услуг не признается территория Российской Федерации, то фирма-экспортер имеет право учитывать входящий НДС по всем общехозяйственным затратам в объеме 100%, если затраты по не облагаемым НДС операциям составляют не более 5% от общих издержек за отчетный квартал.

Данная норма представляет собой послабление для бизнеса в плане проведения раздельного учета. По сути, это означает, что если операции со льготным режимом налогообложения НДС являются для компании эпизодическими, что выражается в малом уровне расходов по ним (1/20 от общего объема затрат), то усложнять себе задачу и вести раздельный учет операций не нужно. И это уже стало нормой закона.

Однако есть здесь и проблемные моменты:

  1. Будут присутствовать сложности с вычислением этих самых 5% общего объема затрат по необлагаемым (льготным) операциям, осуществляемым экспортером

Раздельный учет НДС в 2020 году

При осуществлении своей деятельности юридические и физические лица могут осуществлять операции, облагаемые и не облагаемые НДС, применять одновременно разные налоговые режимы.

Например, совмещать общепринятое налогообложение с единым налогом на вмененный доход или общепринятую с патентной системой.

Также налогоплательщики могут вести операции по разным ставкам налога — 10, 20 или 0%, осуществлять деятельность в России и за ее пределами.

При совмещении необходимо организовать раздельный учет НДС, т. е. отдельно формировать доходы и расходы по облагаемой выручке и деятельности без НДС. Требование по осуществлению такого учета прямо прописано в п. 4 ст. 149 НК РФ.

Поправки, внесенные в п. 4 ст. 170 НК РФ законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ, обязали начиная с 2018 года вести раздельный учет всех налогоплательщиков, осуществляющих облагаемые и необлагаемые НДС операции. Ранее раздельный учет НДС был необязателен для организаций, которые не перешли 5%-й барьер по всем расходам при применении операций, не подлежащих НДС.

Распределение НДС при раздельном учете — это разделение так называемого входного налога при приобретении товаров (работ, услуг), ОС, НМА, имущественных прав, используемых в облагаемых и необлагаемых операциях.

О том, в каких случаях вести раздельный учет необходимо, а когда он не нужен, очень подробно рассказано в Готовом решении  КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе, чтобы найти ответы на возникшие вопросы.

Как распределяется НДС

В связи с тем, что единого метода по распределению НДС нет ни в одном законодательном документе, можно пользоваться любым удобным способом, не нарушая при этом правила учета, изложенные в пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ. Главное, чтобы все виды деятельности четко разграничивались.

Как распределить НДС при раздельном учете? Прежде всего, надо организовать учет таким образом, чтобы отдельно формировался не только налог, но и объем выручки, а также расходы. Мы рекомендуем вести аналитику, например ввести разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д. Выбранный организацией порядок надо отразить в учетной политике (далее — УП).

Пример учета НДС на отдельных субсчетах:

  • сч. 19.1 — входной налог со всех поступлений;
  • сч. 19.2 — налог с покупок, используемых в деятельности, облагаемой НДС;
  • сч. 19.3 — НДС с покупок, которые осуществляются без данного налога (при этом НДС увеличивает стоимость покупки и учитывается в расходах по налогу на прибыль).

ВАЖНО! Без раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций плательщик не имеет права поставить налог на вычет, а также не может включить его в расходы (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Раздельный учет НДС с 2018 года обязаны вести даже те плательщики, которые подпадают под правило 5%. Они должны распределять данный налог по расходам и выручке. Без этого невозможно высчитать долю расходов и доказать право на вычет НДС.

Если раздельный учет (далее — РУ) не ведется, налог отражается в учете за счет собственных средств хозяйствующего субъекта. 

Составление пропорций между облагаемыми и необлагаемыми операциями 

Распределение входного НДС при раздельном учете осуществляется бухгалтерами с помощью пропорций с учетом требований п. 4.1 ст. 170 НК РФ:

  • ДНДСвычет = СВНДС / СОВ × 100%,
  • где:
  • ДНДСвычет — доля НДС к вычету, %;
  • СВНДС — сумма облагаемой НДС выручки за отчетный период;
  • СОВ — сумма общей выручки за этот период.
  • ДНДСстоимость = СВбезНДС / СОВ × 100%,
  • где:
  • ДНДСстоимость — доля НДС, подлежащего включению в стоимость покупки, %;
  • СВбезНДС — сумма выручки, освобожденной от налога.
  • При этом необходимо принимать во внимание, что:
  • При подсчете общей выручки следует учитывать реализацию в РФ, а также в местах, не признаваемых ее территорией (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *