Когда признать расход, если акт сдачи – приемки работ составлен в одном отчетном периоде, а подписан заказчиком в следующем?

Когда признать расход, если акт сдачи – приемки работ составлен в одном отчетном периоде, а подписан заказчиком в следующем? Максим Иванов Автор статьи Практикующий юрист с 1990 года

Когда подрядчик выполняет какие-либо работы по договору, то прежде чем получить оплату, он обязан показать результат заказчику.

Если последнего все устроит, вместе с остальными необходимыми бумагами оформляется акт выполненных работ.

Для чего нужен акт?

Он представляет собой один из видов первичной документации. Эта бумага подтверждает, что обязательства, которые были предусмотрены условиями соглашения, полностью исполнены.

Акт является двусторонним документом и подписывается обеими сторонами оформленного ранее договора — исполнителем и заказчиком.

Документ будет иметь юридическую силу и в том случае, если он подписан только одной стороной (имеется в виду подрядчик), но с обязательным отображением в нем факта отказа от подписания противоположной стороной. Но в этом случае дополнительно потребуются подписи свидетелей.

Акт выполненных работ — это защита от возникновения возможных споров и различных разногласий между контрагентами.

Если конфликт все же произошел, этот документ будет являться основным доказательством в суде.

Если заказчик недоволен результатом, все его претензии отображаются в акте.

Из основных нормативных-правовых документов, регулирующих данный вопрос, прежде всего можно выделить некоторые положения Гражданского Кодекса РФ, а именно:

  • ст. 753 — устанавливает необходимость составления акта, который используется как доказательство факта выполнения работ или оказания услуг;
  • ст. 752 — раскрывает некоторые нюансы, в том числе содержит информацию, использование которой поможет избежать недоразумений с налоговыми органами.

Кроме этого, стоит обратить внимание на Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402, в котором отображен факт отнесения акта выполненных работ к первичной документации.

Когда признать расход, если акт сдачи – приемки работ составлен в одном отчетном периоде, а подписан заказчиком в следующем?

Как выглядит акт выполненных работ?

В российском законодательстве нет унифицированной формы этого документа. Основные требования и критерии регулируются нормами Федерального закона № 402.

Обратите внимание!

В процессе формирования бланка можно руководствоваться формами КС2 или КС3, также допускается замена акта выполненных работ универсальной передаточной документацией.

Вне зависимости от выбранного образца, в обобщенном виде документ должен включать в себя следующие сведения:

  • наименование, персональный идентификационный номер и период времени, за который он формируется;
  • юридические реквизиты сторон;
  • перечень выполненных работ или предоставленных услуг, в том числе объемы и условия их выполнения и сдачи;
  • сведения о лицах, которые будут подписывать акт (должности, Ф.И.О.). Документ вправе визировать только те представители, которые официально уполномочены на такие действия учредительными бумагами либо нотариальной доверенностью.

Если контрагенты используют печати (с 2015 г. это необязательно), то они должны проставляться на бланке.

По договору подряда

Форма акта может утверждаться предварительным соглашением между сторонами (так делается при контрактах на большие суммы) либо же создаваться непосредственно перед составлением документа.

В любом случае, качественный акт выполненных работ обязан отвечать как минимум двум ключевым требованиям:

  • в нем должно быть отображено наименование договора, на основании которого он сформирован;
  • обязательно указание четкого и полного перечня выполненных работ. При этом список работ в приложении к договору (смете) и акте должен совпадать.

В акте необходимо также отобразить способ проверки заказчиком количества и качества выполненных подрядчиком действий.

Сюда входят визуальный осмотр, проверка функционала и др.

Не стоит забывать об указании места и дате приемки выполненной работы. При наличии у одной из сторон каких-либо замечаний к качеству либо количеству, крайне важно отразить все это в документе.

  • По закону, лица, взявшие в аренду коммерческое помещение, берут на себя материальную ответственность за арендованное имущество.
  • После подписания документа арендодатель автоматически отказывается от любых претензий в адрес арендатора со своей стороны.
  • Основные правила формирования акта по договору аренды:
  • составляется исключительно в письменной форме;
  • у документа обязательно должен быть порядковый номер;
  • приводится информация, идентифицирующая арендованное имущество, а также реквизиты арендного соглашения и размер оплаты (с учетом НДС);
  • наличие подписей обеих сторон. Рекомендуется расписываться на каждой странице документа. Это позволит минимизировать риски замены отдельных листов и предъявления несуществующих требований;
  • отображение объема обязательств и указание на то, что они выполнены полностью. Также рекомендуется указывать факт полной оплаты и подтверждение отсутствия претензий.

Обратите внимание!

Подобный акт нужен для предоставления в различные государственные органы, к примеру, в налоговую инспекцию.

Подписание акта выполненных работ

Заказчик обязан приступить к приемке выполненных работ после получения сообщения от подрядчика о готовности их сдачи. Ст. 720 и ст. 753 ГК РФ не делают исключений для действий, выполненных некачественно.

Если обязательства были выполнены с нарушениями, может быть оформлен документ одного из трех видов:

  • с замечаниями;
  • о недостатках;
  • о существенных недостатках.

После устранения недостатков подрядчику необходимо не только уведомить об этом заказчика, но и обязательно подготовить новый акт приемки и пригласить заказчика на сдачу части работ с устраненными недостатками.

Если заказчик уклоняется от приемки, в его адрес следует направить односторонний акт.

В случае уклонения заказчика от приемки, подрядчик вправе обратиться в суд. Арбитражный суд, рассматривая дело, может руководствоваться односторонним актом сдачи-приемки и считать, что все необходимые действия выполнены качественно и в указанном объеме.

Юридическую силу одностороннему акту в отношении строительного подряда придает ст. 753 ГК РФ, а в отношении иных договоров — практика арбитражных судов.

Резюме

Акт выполненных работ — это двусторонний документ, гарантирующий, что заказчик не имеет претензий к подрядчику. Унифицированной формы этого бланка не существует, поэтому контрагенты могут разрабатывать его самостоятельно.

Когда признать расход, если акт сдачи – приемки работ составлен в одном отчетном периоде, а подписан заказчиком в следующем? Людмила Разумова Редактор Практикующий юрист с 2006 года

Односторонний акт как повод для начисления НДС со стоимости выполненных работ

Серова А.И., эксперт журнала

Когда признать расход, если акт сдачи – приемки работ составлен в одном отчетном периоде, а подписан заказчиком в следующем?

По общему правилу моментом реализации выполненных работ является дата подписания заказчиком акта сдачи-приема. Однако это правило действует в отношении двусторонних актов. Нужно ли начислять НДС, если заказчик не подписал акт и поэтому документ был подписан подрядчиком в одностороннем порядке?

Официальная позиция о моменте начисления ндс со стоимости выполненных работ

Минфин неоднократно указывал, что документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. Поэтому, чтобы определить момент возникновения обязанности начисления НДС, днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (см.

письма от 13.10.2016 № 03 07 11/59833, от 03.12.2015 № 03 03 06/70541 и др.). Аналогичного мнения придерживаются и суды (см., например, Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2013 по делу № А41-49443/12).

Это – общее правило, которое применимо к случаям, когда акт подписывают обе стороны договора (заказчик работ и подрядчик).

Между тем гражданское законодательство предоставляет право оформить акт сдачи-приема результатов работ в одностороннем порядке (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Причем подрядные организации все чаще используют эту возможность, а суды признают подписанные в одностороннем порядке акты надлежащим доказательством и взыскивают с заказчиков стоимость выполненных работ, причем даже в тех случаях, когда выявлены некоторые недостатки.

Несмотря на широкое распространение данной практики оформления приема-сдачи работ, Минфин эту ситуацию в своих письмах не разъясняет.

При этом имеются письма, в которых указано: в случае если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей исчисления НДС необходимо считать дату вступления в законную силу решения суда (письма от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03 07 10/3962, от 31.12.2014 № 03 03 06/1/68990).

Таким образом, следует признать, что по обозначенной проблеме отсутствует четко сформулированная позиция Минфина. «Молчит» и ФНС. А при проверках налоговые органы трактуют неоднозначную ситуацию с фискальной точки зрения, то есть в одних случаях указывают на обязанность начислять НДС на основании односторонних актов, в других – считают, что такие акты не подтверждают факт реализации.

Мнение судов

На наш взгляд, убедительными являются аргументы, принятые судьями от налогоплательщика в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2016 № 09АП-29376/2016 по делу № А40-226280/15[2].

Обратите внимание:

По мнению инспекции, начислить НДС следовало в периоде вступления в силу судебного решения о взыскании денег с заказчика работ, ведь арбитры проверяли факт направления в адрес подрядчика возражений в отношении спорных актов выполненных работ КС-2.

Налоговый орган указывал, что подрядчик не может рассматривать односторонний акт КС-2 в качестве документа, свидетельствующего о приемке заказчиком выполненных работ на указанную в нем сумму, поскольку в этом случае односторонний акт не доказывает факта реализации спорных работ.

  • Судьи отклонили доводы ИФНС, указав следующее.
  • В силу гражданского законодательства о договоре подряда заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены этим договором, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.
  • Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке.
  • Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
  • Статьей 717 ГК РФ оговорено, что, если иное не предусмотрено договором подряда, заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, уплатив подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора.
Читайте также:  Может ли получать двойной вычет родитель в разводе?

Также в ст.

 715 ГК РФ закреплено право заказчика отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков, если подрядчик не приступает своевременно к исполнению договора подряда или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным, или во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, а подрядчик в назначенный заказчиком срок не устранит недостатки.

По иным основаниям заказчик не вправе отказаться принять результат работы.

В пункте 5 ст. 720 ГК РФ закреплено, что при возникновении между заказчиком и подрядчиком спора по поводу недостатков выполненной работы или их причин по требованию любой из сторон должна быть назначена экспертиза. Согласно п. 1 ст.

 723 ГК РФ, если работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его непригодным для использования, либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, заказчик вправе (если иное не установлено законом или договором) по своему выбору потребовать от подрядчика:

  • безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;
  • соразмерного уменьшения установленной за работу цены;
  • возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено договором подряда.

Таким образом, за исключением случаев, когда заказчик вправе отказаться от исполнения договора, он обязан принять выполненные работы либо без недостатков, либо с таковыми. Отказ от принятия выполненных работ путем уклонения стороны от оформления акта не допускается.

В соответствии с п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной.

Односторонний акт приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в том случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.

Указанная норма означает, что оформленный в одностороннем порядке акт сдачи результата работ является доказательством исполнения подрядчиком обязательства по договору. Кроме того, его недействительность может вытекать только из признания его таковым судом, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.

Соответственно, акт сдачи результата работ, оформленный подрядчиком в одностороннем порядке, является доказательством исполнения им обязательства по договору подряда с момента истечения срока, который предусмотрен договором подряда для выполнения заказчиком своей обязанности осмотреть и принять выполненную работу (ее результат).

Статья 11 НК РФ устанавливает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При выполнении строительно-монтажных работ согласно п. 1 ст.

 753 ГК РФ заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке. При этом в силу п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Составление и подписание участвующими сторонами акта о приемке выполненных работ подтверждают, что работы приняты заказчиком в соответствии с договорными обязательствами, без претензий.

Следовательно, у подрядчика наступает момент определения базы по НДС. Аналогичная правовая позиция изложена в Определении ВАС РФ от 18.06.2010 № ВАС-7943/10 по делу № А03-9449/2009.

Обратите внимание:

Реализация результата работ подтверждается подписанным актом КС-2.

Доход от реализации возникает в момент истечения срока, который предусмотрен договором подряда для выполнения заказчиком своей обязанности осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), при подписании акта только со стороны подрядчика или подписании его обеими сторонами, вне зависимости от того, приняты работы без недостатков или с ними.

Для налоговой проверки подрядная организация представила акты по форме КС-2, подписанные ей в одностороннем порядке. При этом установлено, что заказчик работы не принял, направил в адрес подрядчика свои возражения относительно актов выполненных работ, однако акты в итоге не подписал.

  1. Рассматривая иск подрядчика о взыскании с заказчика задолженности за выполненные работы в сумме, указанной в подписанных в одностороннем порядке актах, судьи не признали эти акты недействительными.
  2. Исходя из вышеизложенного, а также того обстоятельства, что ни во время налоговой проверки, ни во время судебного разбирательства судом не установлено доказательств того, что заказчик принимал работы и подписывал акт по форме КС-2, либо акты, подписанные налогоплательщиком в одностороннем порядке, признавались судом недействительными, датой подписания спорных актов КС-2 необходимо считать день истечения срока, который предусмотрен договором подряда для выполнения заказчиком своей обязанности осмотреть и принять выполненную работу (ее результат).
  3. Момент вступления в законную силу судебного акта о взыскании с заказчика задолженности по договору подряда не может быть определяющим для момента возникновения базы по НДС.
  4. К сведению:
  5. Эти же выводы судьи сделали в отношении момента отражения дохода в виде стоимости работ для целей налогообложения прибыли.

Мнение о том, что подписанный подрядчиком в одностороннем порядке акт сдачи является основанием для начисления НДС и выставления счета-фактуры, высказано также в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2016 № 09АП-352/2016 по делу № А40-147863/14.

В данном случае арбитры встали на сторону инспекции, которая указала на занижение базы по НДС в связи с невключением в налоговую базу стоимости работ, отраженных в одностороннем акте сдачи-приема. Причем АС МО и на этот раз признал вердикт судей обоснованным (Постановление от 10.06.

2016 № Ф05-9686/2015).

Постановление АС ВСО от 31.07.2015 № Ф02-3887/2015 по делу № А58-4038/2014 – еще один судебный акт в пользу признания доходов на основании односторонних актов (правда, спор касался только налога на прибыль). Арбитры отметили:

  • заказчик не направил подрядчику мотивированный отказ от приема результатов работ;
  • подписание акта в одностороннем порядке свидетельствует о признании самим налогоплательщиком факта выполнения данных работ;
  • наличие между сторонами спора о качестве работ не означает, что доходы следовало отразить после вступления в силу решения суда о взыскании долга с заказчика и подписания им актов.

Вывод об обязанности подрядчика начислить НДС на основании подписанного в одностороннем порядке акта содержится также в постановлениях АС ЗСО от 12.08.2014 по делу № А81-4271/2013, ФАС СЗО от 01.11.2011 по делу № А56-64893/2010 и от 11.10.2011 по делу № А56-2344/2011.

Интересная ситуация описана в Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2011 по делу № А64-5075/08 13.

В данном случае налоговый орган настаивал на том, что НДС со стоимости работ, указанных в неподписанных застройщиком актах, генподрядчику следовало начислить в периоде утверждения акта приемки в эксплуатацию законченного строительством объекта.

Налогоплательщик, доказывая прежде­временность начисления НДС, ссылался на получение от застройщика мотивированных отказов от приемки спорных объемов выполненных работ.

Фактические обстоятельства дела: ссылаясь на получение от застройщика мотивированных отказов от подписания некоторых актов, генподрядчик в 2006 году не начислил НДС со стоимости указанных в них работ, несмотря на то, что построенное здание в этом же году было введено в эксплуатацию.

Вступившим в 2009 году в силу решением суда было признано, что письменные отказы застройщика от приемки спорных работ за 2006 год не содержали обоснованных мотивов отказа от подписания актов выполненных работ, в связи с чем выполненные генподрядчиком работы подлежат оплате.

Судьи решили, что при наличии отказов от подписания актов у налогоплательщика отсутствовали основания рассматривать односторонние акты КС-2 в качестве документов, свидетельствующих о приемке выполненных работ.

Акт приемки законченного строительством объекта фиксирует лишь факт возможности начала и безопасности эксплуатации построенного объекта и не является документом, на основании которого у генподрядчика возникает обязанность по определению базы по НДС и налогу на прибыль.

В результате арбитры признали необоснованным доначисление генподрядчику НДС.

При этом было отмечено, что вступление в 2009 году в силу решения суда о взыскании задолженности с застройщика не доказывает, что обязанность определения базы по НДС возникла у генподрядчика в периоде подписания акта ввода в эксплуатацию построенного объекта.

Мнение о том, что при наличии письменных отказов заказчика работ подрядная организация не должна начислять НДС в периоде оформления акта приемки законченного строительством здания, выражено судьями и в Постановлении ФАС СЗО от 30.01.

2014 № Ф07-10483/2013 по делу № А21-3671/2013.

Как и в предыдущем случае, арбитры решили: начислить НДС необходимо в периоде вступления в силу решения суда, которым была установлена правомерность требований кредитора (к банкроту-застройщику) на основании спорных актов формы КС-2.

Делаем выводы

В соответствии с нормами ГК РФ о договоре подряда необоснованное уклонение заказчика от приема результатов выполненных работ порождает обязанность подрядчика оформить акт сдачи-приема в одностороннем порядке.

Сделать это необходимо в ра­зумный срок с момента истечения срока, установленного договором для исполнения заказчиком обязанности принять работы (подписать полученные от подрядчика акты). Односторонние акты являются основанием для начисления подрядчиком НДС и оформления счетов-фактур.

При этом не имеет значения, что в целях получения оплаты работ подрядчику пришлось обращаться в суд и доказывать обоснованность своих требований (пусть даже на протяжении нескольких лет).

Если от заказчика получено письмо с указанием причин отказа от приема результатов работ, подрядчику необходимо оценить обоснованность отказа.

При этом должны быть учтены условия договора подряда (устанавливающие особенности сдачи-приема работ) и правовая позиция Президиума ВАС о том, что сам факт наличия некоторых недостатков в выполненных работах не может являться безусловным основанием для отказа от подписания актов и оплаты работ (Постановление от 27.03.2012 № 12888/11 по делу № А56-30275/2010).

Читайте также:  Ос выявлено при инвентаризации: как учесть его для усн

Если причины отказа заказчика от приема работ признаны законными, подрядчик не имеет права подписывать акты сдачи в одностороннем порядке. Соответственно, нет и обязанности начислять НДС и выставлять счета-фактуры. При этом не имеет значения, что законченный строительством объект принят приемочной комиссией (застройщику выдано разрешение на ввод его в эксплуатацию).

[1] Определения ВС РФ от 30.05.2017 № 305-ЭС17 6686 по делу № А40-157049/2015, от 07.02.2017 № 307-ЭС16 19869 по делу № А13-18064/2015, от 15.08.2016 № 304-ЭС16 10835 по делу № А27-17705/2015 и др.

[2] Постановлением АС МО от 28.10.2016 № Ф05-16027/2016 данное постановление оставлено без изменения.

Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение, №7, 2017 год

Что делать, если документы пришли позже

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, то есть в тот же день, а то и час, когда операция была произведена. Но когда этот документ попадет в бухгалтерию продавца и покупателя – это проблема исполнительской дисциплины.

В связи с этим перед бухгалтерией стоит вопрос: имеют ли они право учесть в расходы работы (или услуги), произведенные в одном отчетном периоде, если первичный документ составлен в следующем? То есть что более важно: дата составления первичного документа или период осуществления факта хозяйственной жизни?

Одна из самых больших проблем, которую уже не один десяток лет пытаются решить российские (а до этого советские) бухгалтеры – это своевременное получение первичных учетных документов как от сотрудников своей организации, так и от партнеров. Недавно налоговики выпустили письмо, разъясняя этот вопрос.

Почему документы задерживаются

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее – Закон № 402-ФЗ).

Не вдаваясь в подробности оформления первичных документов, отметим только, что в число семи их обязательных реквизитов входят «Дата составления документа» и «Содержание факта хозяйственной жизни» (ч. 2 ст.

9 Закона № 402-ФЗ).

Под содержанием факта хозяйственной жизни, по нашему мнению, следует понимать описание (с той или иной степенью подробности) произведенной операции. В том числе может быть указана фактическая дата (период) ее осуществления.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, то есть в тот же день, а то и час, когда операция была завершена (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

В каких-то ситуациях, например при передаче материальных ценностей, это возможно. Продавец передал товар покупателю, а тот сразу же расписался в заранее оформленном документе, где не хватало только его подписи и даты.

В этом случае дата составления документа и фактическая дата ­совершения операции будут совпадать.

А вот когда этот документ попадет в бухгалтерии продавца и покупателя, это уже вопрос исполнительской дисциплины. Теоретически он должен быть там в тот же день. На практике считается неплохим результатом, когда первичные учетные документы поступают в бухгалтерию в течение недели-двух после окончания отчетного месяца. Ну а о ­рекордах ­длительности читатели сами могут немало поведать.

В каких-то других случаях подписание первичного документа требует проверок, согласований, принятия решений, и документ окажется подписанным намного позже, чем имел место быть факт хозяйственной жизни. Примером этого может быть выполнение работ, оказание ряда услуг и т.п.

В частности, при оформлении передачи результата строительно-монтажных работ заказчик и подрядчик до сих пор используют (что, на наш взгляд, вполне оправданно) акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), формы которых были утверждены постановлением ­Госкомстата России от 11.11.1999 № 100.

В акте по форме № КС-2 в шапке документа есть показатели «Дата составления» и «Отчетный период».

И вполне допустима ситуация, когда документ составлен после окончания отчетного периода (например, отчетный период – октябрь, а документ составлен в первых числах ноября). Точно такая же ситуация будет и со справкой по форме № КС-3.

Отчетный период и дата составления не обязательно будут совпадать. Причем подписаны заказчиком они могут быть значительно позже, как и ­переданы в бухгалтерии заказчика и подрядчика.

Аналогичная ситуация возникает и при оказании некоторых услуг. Акты о фактически оказанных услугах могут быть подписаны не день в день (либо, если услуги длительные, последним днем отчетного периода), а существенно позже. Хотя в самом акте, подписанном в декабре, будет указано, что данные услуги были оказаны в период, допустим, с 15 октября по 30 ноября текущего года.

Расходы в одном периоде, документы – в другом

Многие годы бухгалтеры решают для себя вопрос, имеют ли они право учесть в расходы работы (или услуги), произведенные в одном отчетном периоде, если первичный документ составлен в следующем. То есть что более важно: дата составления первичного документа или период ­осуществления факта хозяйственной жизни?

Мы придерживаемся точки зрения, что дата осуществления факта хозяйственной жизни (указанная в документе) превалирует над датой составления документа. Хотя ни из текста Закона № 402-ФЗ, ни из текста ранее действовавшего Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» такой однозначный вывод сделать нельзя.

Учет подрядчиком оплаты за работу, поступившую в месяце следующим за месяцем подписания акта приемки-сдачи работ

Как отразить в учете организации-подрядчика выполнение работ, если оплата от заказчика поступила в месяце, следующем за месяцем, в котором сторонами подписан акт приемки-сдачи выполненных работ?

Договорная стоимость выполненных работ составляет 413 000 руб., в том числе НДС 63 000 руб. Акт приемки-сдачи выполненных работ подписан сторонами в марте. Оплата от заказчика поступила в апреле. Затраты организации на выполнение работ составили 275 000 руб. и оплачены в апреле.

Гражданско-правовые отношения

При отсутствии условия о предварительной оплате работ в договоре подряда заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно (ст. 711 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от выполнения работ признается в составе доходов от обычных видов деятельности на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Выручка признается в данном случае в сумме дебиторской задолженности заказчика за выполненные работы, которая определяется исходя из договорной стоимости выполненных работ (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).

Одновременно с признанием выручки списываются расходы по обычным видам деятельности, в данном случае в виде себестоимости выполненных работ, которая формируется из затрат организации на выполнение работ по мере их осуществления (п. п. 5, 7, 9, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача результатов выполненных работ на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) работ или день их оплаты (частичной оплаты) (п. 1 ст. 167 НК РФ). В рассматриваемом случае налоговая база определяется на день отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из их договорной цены, без включения НДС (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Налоговая ставка в данном случае равна 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Организация обязана выставить в течение пяти календарных дней со дня выполнения работ (подписания акта приемки-сдачи выполненных работ) счет-фактуру в соответствии с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации работ учитывается в составе доходов от реализации в целях исчисления налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При определении величины дохода из суммы выручки исключается НДС, предъявленный заказчику (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Читайте также:  Счёт-фактура для ИП - образец

В случае применения организацией метода начисления доход от реализации признается ею на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, то есть в рассматриваемой ситуации в марте (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом прямые расходы, связанные с выполнением работ, относятся к текущим расходам того отчетного (налогового) периода, в котором признана выручка от реализации работ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ ).

Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с выполнением работ (п. 1 ст. 318 НК РФ).

В случае если организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов, датой получения дохода она признает день поступления платы за выполненные работы от заказчика (в рассматриваемой ситуации в апреле) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Расходами организации, применяющей кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации организация в апреле оплатила осуществленные ею затраты по выполнению работ, расходы в налоговом учете она признает в апреле.

Применение ПБУ 18/02

При применении метода начисления в случае, если сумма прямых расходов на выполнение работ в налоговом учете совпадает с суммой затрат, формирующей в бухгалтерском учете себестоимость работ на счете 20 «Основное производство», различий между бухгалтерским и налоговым учетом расходов не возникает. В настоящей консультации исходим из условия, что фактическая себестоимость работ по данным бухгалтерского учета совпадает с суммой прямых расходов на осуществление работ по данным налогового учета. Различий между порядком признания доходов при использовании метода начисления также нет.

Следовательно, не возникает разниц, обязательств и активов, учитываемых по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

При применении кассового метода выручка от выполнения работ включается в доходы в налоговом учете в апреле, а в бухгалтерском учете формирует финансовый результат в марте.

Следовательно, в марте в учете организации возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Указанные разница и обязательство погашаются в апреле на дату получения платы за выполненные работы от заказчика (п. 18 ПБУ 18/02).

Затраты организации на выполнение работ в бухгалтерском учете формируют финансовый результат от выполнения работ в марте, а в налоговом учете включаются в расходы в апреле, после их оплаты организацией.

Следовательно, в учете организации возникают вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Данные разница и актив уменьшаются (погашаются) в апреле по мере оплаты организацией произведенных ею затрат (п. 17 ПБУ 18/02).

  • Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
  • К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
  • 68-НДС «Расчеты по НДС»;
  • 68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».
  • Содержание операций
  • Дебет
  • Кредит
  • Сумма, руб.
  • Первичный документ
  • В марте
  • Отражены затраты на выполнение работ
  • 20
  • 10,
  • 70,
  • 69
  • и др.
  • 275 000
  • Требование-накладная,
  • Расчетно-платежная ведомость,
  • Бухгалтерская справка-расчет
  • Признан доход по договору подряда
  • 62
  • 90-1
  • 413 000
  • Договор подряда,
  • Акт приемки-сдачи выполненных работ
  • Отражена себестоимость выполненных работ
  • 90-2
  • 20
  • 275 000
  • Бухгалтерская справка-расчет
  • Предъявлен заказчику НДС со стоимости выполненных работ
  • 90-3
  • 68-НДС
  • 63 000
  • Счет-фактура
  • При кассовом методе:
  • Отражено отложенное налоговое обязательство
  • ((413 000 — 63 000) x 20%)
  • 68-пр
  • 77
  • 70 000
  • Бухгалтерская справка-расчет
  • При кассовом методе:
  • Отражен отложенный налоговый актив
  • (275 000 x 20%)
  • 09
  • 68-пр
  • 55 000
  • Бухгалтерская справка-расчет
  • В апреле
  • Получена плата за выполненные работы
  • 51
  • 62
  • 413 000
  • Выписка банка по расчетному счету
  • При кассовом методе:
  • Погашено отложенное налоговое обязательство
  • 77
  • 68-пр
  • 70 000
  • Бухгалтерская справка
  • Оплачены затраты, связанные с выполнением работ
  • 60,
  • 70,
  • 69
  • и др.
  • 51
  • 275 000
  • Выписка банка по расчетному счету
  • При кассовом методе:
  • Погашен отложенный налоговый актив
  • 68-пр
  • 09
  • 55 000
  • Бухгалтерская справка

Л.В.Гужелева

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Актуальные судебные решения по сдаче-приемке и оплате выполненных по договору подряда работ (Мандрюков А.В., Ковалев С.Е.)

Дата размещения статьи: 24.02.2016

По договору подряда заказчик заинтересован в скорейшем получении результата работ и его надлежащем качестве, а подрядчик — в получении полной оплаты выполненных работ.

Ключевым документом для сторон является акт выполненных работ. На практике возникает много вопросов, связанных с надлежащим оформлением окончания выполнения работ и их оплатой.

О наиболее интересных судебных решениях по данным темам расскажем в статье.

Как распределяется экономия подрядчика?

По общему правилу в случаях, когда фактические расходы подрядчика оказались меньше тех, которые учитывались при определении цены работы, подрядчик сохраняет право на оплату работ по цене, предусмотренной договором подряда, если заказчик не докажет, что полученная подрядчиком экономия повлияла на качество выполненных работ (п. 1 ст. 710 ГК РФ)Как справедливо указано в Постановлении АС ДВО от 01.06.2015 N Ф03-2043/2015 по делу N А24-3248/2014, экономия подрядчика:- имеет место при условии выполнения всех предусмотренных договором подряда работ;- связана с его усилиями по использованию более эффективных методов выполнения работ;

— произошла вследствие изменения на рынке цен на те материалы и оборудование, которые учитывались при определении цены договора.

К сведению. В названном деле суд рассматривал иск подрядной организации (генподрядчика) к муниципальному заказчику о взыскании задолженности по договору. Генподрядчик выполнил работы по строительству школы, а заказчик отказался уплатить установленную договором сумму.

Заказчик указывал, что работы на спорную сумму не выполнялись и не принимались, какой-либо экономии подрядчика относительно цены договора не имелось.Суд установил следующее. Согласно договору стоимость работ по строительству объекта составляет 373,9 млн руб.

Документами, подписанными обеими сторонами договора, подтверждено выполнение работ на сумму 369 млн руб.Генподрядчик настаивал на том, что на стороне заказчика имеется долг в размере 4,9 млн руб. (373,9 — 369).Арбитры согласились, что:- цена договора является твердой и составляет 373,9 млн руб.

;- факт выполнения работ в полном объеме подтверждается положительным заключением государственной экспертизы, актом приемки законченного строительством объекта, разрешением на ввод в эксплуатацию;- экономия подрядчика получилась в основном из-за снижения затрат по статье «Содержание вахтового поселка» на сумму 4,4 млн руб.

(путем уменьшения стоимости доставки людей и стоимости проживания в сутки), а также по статье «Затраты по платежам на страхование» на сумму 238 тыс. руб. и по статье «Подготовка территории строительства» на сумму 96 тыс. руб. (путем применения новых технологий и современной техники производства).

В результате арбитры решили, что заказчик не доказал выполнения работ на меньшую сумму, чем согласовано в договоре, а также что подрядчик допустил отклонения от условий договора или выполнил работы некачественно. При таких обстоятельствах иск был удовлетворен полностью.

Вместе с тем в договоре подряда может быть предусмотрено распределение полученной подрядчиком экономии между сторонами (п. 2 ст. 710 ГК РФ). Иногда заказчик включает в договор условие о том, что сэкономленная подрядчиком сумма не подлежит оплате.

Особенно актуально это условие для государственных (муниципальных) контрактов. Например, контракт может содержать условие о том, что если фактические расходы подрядчика оказались меньше тех, которые учитывались при определении цены работ по контракту, работы оплачиваются подрядчику по фактическим затратам.

Законно ли такое условие договора?В настоящее время по этому вопросу существует две позиции судов. Так, в Постановлении АС СЗО от 17.02.2015 по делу N А56-22625/2014 арбитры заняли сторону подрядчика и указали: контрактом закреплено условие о невыплате экономии, что противоречит положениям ст.

710 ГК РФ и является злоупотреблением правом со стороны заказчика (ст. 10 ГК РФ).———————————

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *