Нужно ли нормировать вычеты по рекламным расходам (до 2015 года)?

Не все расходы организации можно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль полностью. Существуют затраты, которые уменьшают базу частично, в пределах установленных норм. В учете таких расходов есть свои особенности.

Нужно ли нормировать вычеты по рекламным расходам (до 2015 года)?

  • Рисунок 1.
  • Ведя разговор об учете принимаемых нормируемых расходов для целей налогообложения, следует остановиться на проблеме вычета по НДС. Налог на добавленную стоимость можно принять к вычету, если выполняются следующие условия:
  • товары, работы или услуги приобретены для дальнейших операций, облагаемых НДС;
  • товары, работы, услуги оприходованы;
  • наличие счета-фактуры от поставщика.

Замечание 1

С $2015$ года из пункта $7$ статьи $171$ НКРФ исключен второй абзац, по которому НДС по расходам нормируемым, учитываемым при расчете налога на прибыль, подлежат вычету в пределах нормативов. На сегодняшний день, в пределах нормативов к вычету относится НДС только с представительских расходов, которые относятся к нормируемым.

Нормы для расходов указаны в Налоговом кодексе и в постановлениях Правительства Российской Федерации. Возможно установление норм в особом порядке.

К расходам, нормируемым в соответствии с Налоговым кодексом, относятся:

  • затраты на рекламу,
  • добровольное страхование работников,
  • создание резерва по сомнительным долгам,
  • представительские расходы,
  • проценты по заемным средствам,
  • затраты, связанные с реализацией продукции СМИ и книг.

Подпункт $28$ пункта один статьи $264$ НКРФ гласит, что предприятия в прочие расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, включают затраты на рекламу.

В пункте четыре этой же статьи определено, что расходы на рекламу могут уменьшать налоговую базу только в пределах одного процента выручки от реализации. Но это относится не ко всем рекламным затратам.

Не нормируются для целей налогообложения расходы:

  • на рекламу через СМИ и телекоммуникационные сети;
  • световую и прочую наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
  • участие в выставках, экспозициях, ярмарках;
  • оформление витрин, комнат образцов, выставок-продаж, демонстрационных залов;
  • изготовление рекламных брошюр и каталогов;
  • уценку товаров, полностью или же частично утративших свои качества при экспонировании.

Все прочие расходы на рекламу являются нормируемыми. Данные затраты нельзя списывать до момента, пока не определена сумма выручки от реализации. Нормируемые расходы на рекламу списываются после окончания квартала или месяца, в зависимости от отчетного периода. Затраты в пределах установленной нормы включаются в налоговую базу.

Приведенная ниже схема поможет понять, как учитывать рекламу в СМИ для целей налогообложения.

Нужно ли нормировать вычеты по рекламным расходам (до 2015 года)?

Рисунок 2.

Расходы, произведенные сверх норм не учтенные в одном отчетном периоде, можно признать в следующем отчетном периоде (в течении года).
Согласно пп. $22$ пункта $1$ ст. $264$ НКРФ, представительские расходы входят в состав прочих расходов.

К ним относятся затраты, обусловленные проведением официальных приемов и обслуживанием представителей сторонних предприятий, участвующих в переговорах. Официальный прием – это завтрак, обед или другое аналогичное мероприятие.

К представительским расходам относятся также затраты, связанные с приемом и обслуживанием участников заседаний руководящего органа компании и официальных лиц принимающей стороны.

Расходы на доставку участников к месту встречи и обратно, обслуживание во время переговоров, оплата услуг стороннего переводчика — все это представительские расходы.

В составе расходов на представительские цели можно учесть стоимость спиртных напитков, которые приобретены для проведения официального мероприятия, но только при условии, если они подтверждены документально и экономически обоснованны. Оплату проживания в гостинице участников встречи нельзя включать в состав представительских расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль. Не относятся к представительским и расходы на развлечения, отдых, профилактику или лечение заболеваний.

Замечание 2

Согласно пункту $2$ статьи $264$ НКРФ, все виды представительских расходов нормируемые. Их стоимость включается в налоговую базу в сумме, не превышающей $4\%$ от суммы расходов на оплату труда за отчетный период. Расходы на представительские цели учитываются в следующем порядке.

Расходы на оплату труда рассчитываются нарастающим итогом с начала года и умножаются на четыре процента. Полученный результат сравнивается с суммой представительских расходов за тот же период.

Представительские расходы в рамках четырех процентов расходов на оплату труда за отчетный период включаются в налоговую базу.

Справка-расчет по нормируемым расходам может выглядеть следующим образом:

Нужно ли нормировать вычеты по рекламным расходам (до 2015 года)?

Рисунок 3.

Учет процентов по заемным средствам определен в статье $269$ НКРФ. Для учета в налоговой базе процентов необходимо определить способ расчета суммы процентов, включаемые в расходы. Существует два способа:

  • исходя из средней ставки процентов,
  • исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Первый способ может использоваться налогоплательщиками, предполагающими взять одновременно несколько кредитов или займов. Второй способ имеют право применять все налогоплательщики. Выбранный способ учета процентов необходимо отразить в учетной политике.

В соответствии с пунктом $16$ ст. $255$ НКРФ затраты на добровольное пенсионное, медицинское страхование и на личное страхование сотрудников учитываются в налоговой базе в составе расходов на оплату труда. Взносы по добровольному страхованию включаются в расходы только по следующим договорам:

  • долгосрочного страхования жизни, при сроке действия договора не менее пяти лет;
  • негосударственного пенсионного обеспечения, если учет пенсионных взносов ведется на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, с выплатой пенсии до окончания средств на именном счете участника, но в течение не менее $5$ лет;
  • добровольного пенсионного страхования, если предусмотрена пожизненная выплата пенсий;
  • добровольного личного страхования сотрудников, со сроком действия не менее $1$ года и если предусмотрена оплата страховщиками медицинских расходов;
  • добровольного личного страхования на случай смерти или утраты трудоспособности в результате исполнения им трудовых обязанностей.

Для включения обозначенных взносов в расходы существуют определенные условия:

  • страховая организация должна иметь лицензии на ведение соответствующих видов деятельности;
  • расходы на добровольное страхование могут уменьшать налогооблагаемую базу в размере, в совокупности не превышающем двенадцати процентов суммы расходов на оплату труда.
  • для взносов по договорам медицинского страхования, включаемых в расходы, лимит составляет только шесть процентов суммы расходов оплаты труда;
  • взносы по договорам страхования, которые заключаются на случай смерти или утраты трудоспособности, в расходах не могут превышать пятнадцати тысяч рублей на одного работника.

Помимо фактических расходов налогоплательщики имеют право уменьшать налоговую базу на сумму начисленных резервов. Правила учета данных расходов определены в статье $266$ НКРФ.

Замечание 3

Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, которая возникла в результате реализации товаров, работ или услуг и не погашенная в установленные в договоре сроки, не обеспеченная при этом залогом, поручительством или банковской гарантией.

Отчисления в резервы по сомнительным долгам входят в состав внереализационных расходов.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов, то есть тех долгов, по которым истек срок исковой давности или нет возможности их изъять.

Компании, которые реализуют периодические печатные издания, в составе прочих расходов учитывают затраты на бракованные, утратившие товарный вид или недостающие экземпляры. Но такие расходы не могут превышать семи процентов стоимости всего тиража определенного номера периодического печатного издания.

Периодические печатные издания можно списать, если они не проданы до выхода следующего номера, непериодические издания только после истечения двух лет со дня выхода в свет, календари только после 1 апреля года, к которому они относятся.

Указанные расходы нормируются, и не могут превышать 10% стоимости тиража данного номера периодического издания или книжной продукции.

Вычет НДС по нормируемым расходам

Нужно ли нормировать вычеты по рекламным расходам (до 2015 года)?

О чем речь?

НДС, который поставщик предъявляет покупателю, может быть принят к вычету в соответствии с нормами статьи 171 НК РФ.

И для этого нужны лишь три условия: приобретение товаров для операций, облагаемых НДС, отражение данной операции в учете (т.е. оприходование товаров) и наличие счета-фактуры.

По общему правилу, к вычету можно принять суммы НДС в размере, указанном в счете-фактуре, ведь этот документ является основанием для вычета.

Но это правило работает не всегда. Обратим внимание на п.7 ст.

171 НК РФ, в котором говорится, что если для целей налогообложения расходы принимаются по нормативам, то и вычет НДС должен в этом случае нормироваться. Т.е.

если при расчете налога на прибыль какие-либо товары, работы или услуги были учтены в расходах по нормам, то и вычитаемая сумма НДС по этим позициям должна быть соответствующего размера.

Вроде бы, вопросов с этим не возникает. Но, если присмотреться, то окажется, что в ст.171 НК речь идет только о командировочных и представительских расходах. К тому же командировочные расходы сейчас не нормируются. Может быть, при вычете НДС нормируются лишь представительские? Посмотрим, что говорят чиновники.

Как относится к вычету Минфин

А мнение чиновников однозначно – принимать к вычету НДС в ограниченном размере надо по всем без исключения нормируемым расходам. Т.е. представительские расходы, некоторые виды рекламных расходов, потери от недостачи ценностей, а также их порчи при транспортировке или хранении, расходы на НИОКР, содержание вахтовых и временных поселков ограничивают возможный размер вычета НДС.

Читайте также:  Как самостоятельно разработать налоговые регистры по налогу на прибыль?

Ссылается Минфин на вышеупомянутую норму, причем упускает из виду упоминание в ст.171 лишь представительских расходов. Например, он указал необходимость ограничения вычета НДС по расходам на рекламу в своем письме от 13.03.2012г. №03-07-11/68. При этом не последовало разъяснений, каким образом данные расходы причастны к п.7 ст.171 Кодекса.

Бухгалтеру

Название документа:

Письмо Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/68

Комментарий:

В Письме от 13.03.2012 N 03-07-11/68 Минфин России затронул вопрос о применении вычетов НДС по товарам и услугам, расходы на приобретение которых нормируются в целях налога на прибыль.

Так, в указанном Письме рассмотрена проблема применения вычета НДС в отношении расходов на рекламу. Финансовое ведомство по-прежнему считает, что по любым нормируемым расходам НДС принимается к вычету в пределах установленных норм (см.

, например, Письма от 17.02.2011 N 03-07-11/35, от 06.11.2009 N 03-07-11/285).

Напомним, что указанная проблема возникла в 2002 г. из-за неоднозначности толкования п. 7 ст. 171 НК РФ. Абзац 1 данного пункта предусматривает вычет НДС по представительским и командировочным расходам. При этом в абз.

2 указано, что если в целях налога на прибыль расходы нормируются, то НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем установленным нормативам. Остается неясным, о каких именно затратах идет речь — о перечисленных в абз.

1 или обо всех нормируемых расходах (например, о расходах на рекламу).

До 2010 г. существовала противоречивая судебная практика по данному вопросу. Одни суды указывали, что НДС принимается к вычету по всем нормируемым расходам исходя из соответствующих норм (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А56-11749/04, ФАС Московского округа от 27.05.2005, 26.05.2005 N КА-А40/4502-05).

Другие суды приходили к выводу, что абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ относится лишь к расходам, перечисленным в абз. 1 данного пункта (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 03.11.2005 N КА-А40/10907-05). В 2010 г. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 06.07.2010 N 2604/10 указал, что исходя из системного толкования п. 7 ст.

171 НК РФ в его взаимосвязи с положениями гл. 25 НК РФ в абз. 2 данного пункта речь идет о нормировании вычетов сумм НДС только по расходам на командировки и представительским расходам (напомним, что командировочные расходы нормировались до 2009 г.).

Необходимо отметить, что такое толкование является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. Это подтверждается сложившейся на данный момент судебной практикой (см., например, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2011 N 09АП-11881/2011-АК (Постановлением ФАС Московского округа от 13.09.

2011 N А40-146018/10-118-860 оставлено без изменения), Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2010 N 18АП-9408/2010, Решение Арбитражного суда Свердловской области от 13.12.2011 N А60-38084/2011).

Таким образом, организация вправе принять к вычету НДС без учета норм, установленных в целях налога на прибыль, за исключением представительских расходов. Принимая во внимание позицию контролирующих органов, можно предположить, что данную точку зрения придется отстаивать в суде. При этом высоки шансы на положительный исход дела.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

 Вернуться к списку новостей

Подборки из журналов бухгалтеру

Источник: журнал «Главбух»

Компания вправе заявить вычет НДС в течение трех лет после того, как приняла на учет товары, работы или услуги. С 1 января 2015 года такие правила установлены в налоговом законодательстве (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, стало безопасно переносить вычеты НДС на следующие кварталы. Например, вычеты можно отложить, чтобы не заявлять в декларации возмещение налога. Или если компания старается придерживаться безопасной доли вычетов.

Раньше налоговики считали, что НДС нужно принимать к вычету только в том периоде, в котором выполнены все необходимые условия: компания получила счет-фактуру и поставила товары на учет. Чтобы заявить вычет позже, нужно сдать уточненную декларацию (письмо ФНС России от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057).

На практике часто счет-фактура поставщика поступает в компанию уже после окончания того квартала, в котором товары приняты на учет. Тем не менее срок, в пределах которого можно переносить вычеты налога, безопаснее считать с постановки товаров на учет. Поскольку именно такое правило прописано в Налоговом кодексе РФ. Другой подход приведет к доначислениям налога.

Но указанные поправки распространяются только на два вида вычетов. Первый – это вычет налога, предъявленного поставщиками товаров, работ или услуг. Второй – вычет НДС, который компания платит при ввозе товаров (п. 2 ст. 171 НК РФ). Другие вычеты переносить на следующие кварталы рискованно. Это касается, например, сумм НДС, которые принимают к вычету компании – налоговые агенты

Кроме того, трехлетний срок не действует при возврате покупателем товаров или если поставщик возвращает клиенту аванс. В этом случае продавец вправе принять к вычету начисленный ранее НДС в течение года после возврата или отказа покупателя от товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Стало проще заявлять вычеты по опоздавшим счетам-фактурам

С 1 января 2015 года действуют выгодные правила для вычетов НДС по опоздавшим счетам-фактурам. Если счет-фактура пришел после окончания отчетного квартала, но до срока сдачи декларации, у компании есть выбор.

Первый вариант – заявить вычет в декларации за тот квартал, в котором компания приняла на учет товары, работы или услуги по этому счету-фактуре (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Второй вариант – включить вычет в декларацию за тот квартал, в котором получен счет-фактура. Либо в любом следующем периоде в пределах трехлетнего срока.

Раньше чиновники разъясняли, что вычет НДС можно заявить исключительно в том квартале, в котором поступил счет-фактура (письмо Минфина России от 9 июля 2013 г. № 03-07-11/26592).

ПРИМЕР 1

Поставщик отгрузил товары в марте 2015 года. В этом же месяце покупатель принял товары на учет. Счет-фактуру покупатель получил 16 апреля. Срок сдачи декларации за I квартал 2015 года – не позднее 27 апреля. Значит, вычет по счету-фактуре можно отразить в книге покупок за I квартал или за II квартал. Либо компания может перенести вычет НДС на следующие периоды в пределах трех лет.

Как поясняют в Минфине России, новое правило можно применять и в ситуации, если счет-фактура не только получен, но и выставлен после окончания отчетного квартала. Например, поставщик в первых числах апреля оформил счет-фактуру на услуги, оказанные в марте. В этом случае покупатель тоже может заявить вычет НДС в декларации за I квартал.

Нормировать нужно только вычеты налога по представительским расходам

С 1 января 2015 года компании могут без риска споров с налоговиками полностью принимать к вычету НДС по рекламным расходам, а также любым другим нормируемым затратам, за исключением представительских.

По новым правилам вычеты можно заявить по представительским и командировочным затратам, которые компания учитывает при расчете налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Из этого можно сделать вывод, что в отношении сверхлимитных представительских и командировочных расходов вычет по-прежнему заявить нельзя.

Для остальных расходов подобных ограничений в налоговом законодательстве теперь не прописано.

Таким образом, ориентироваться на лимит нужно только по представительским расходам. Ведь командировочные расходы при расчете налога на прибыль сейчас можно учитывать без ограничений.

Заметим, что раньше чиновники требовали нормировать вычеты по любым расходам, для которых в налоговом учете установлены лимиты (письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68).

Таким образом, счета-фактуры по рекламным расходам регистрируйте в книге покупок сразу на всю сумму.

Счета-фактуры по представительским расходам надо регистрировать в книге покупок по итогам каждого квартала. То есть тогда, когда компания определит сумму расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за этот период.

Регистрировать счета-фактуры по мере их поступления в данном случае нецелесообразно. Ведь, если в каком-то из периодов сумма расходов превысит норматив, компания не вправе заявить вычеты налога в полном размере.

А значит, понадобится исправлять книгу покупок.

Вычеты НДС, которые у компании не вписываются в лимит за один квартал, можно дозаявить в следующем периоде. Конечно, если позволяет норматив расходов.

Сумму дополнительного вычета надо зафиксировать в бухгалтерской справке-расчете. А в книге покупок нужно зарегистрировать тот же счет-фактуру, по которому компания заявляла вычет с представительских расходов в предыдущем квартале.

Составлять уточненку за прошлый период не нужно. Ведь тогда у компании еще не было права на дополнительные суммы вычетов. Чиновники из Минфина России уже давно подтвердили правильность такого подхода в письме от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285. И с тех пор позиция Минфина России не изменилась.

Если по итогам года представительские расходы превысят лимит, по ним нельзя заявить вычет налога. Кроме того, компания не вправе включать эту сумму НДС в расходы при расчете налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Читайте также:  Скорректирован порядок учета и восстановления входного ндс

ПРИМЕР 2

Компания применяет общую систему налогообложения Данные по представительским затратам и расходам на оплату труда компании за I квартал и полугодие следующие.

Расходы на оплату труда: 1 575 000 руб. (за квартал), 2 150 000 руб. (за полугодие).

Норматив представительских расходов: 63 000 руб. (1 575 000 руб. × 4%), 86 000 руб. (2 150 000 руб. × 4%).

Представительские затраты (без учета НДС): 65 000 руб. (за квартал), 97 500 (за полугодие).

Сумма НДС по представительским расходам: 11 700 руб. (65 000 руб. × 18%) и 17 550 руб. (97 500 руб. × 18%).

Представительские затраты компании за I квартал превышают лимит (65 000 руб. > 63 000 руб.).

Поэтому, составляя декларацию по налогу на прибыль за этот период, бухгалтер учел расходы только в сумме, укладывающейся в лимит, – 63 000 руб.

В отчетности по налогу на прибыль за полугодие бухгалтер также учел не всю сумму представительских затрат (97 500 руб.), а только часть в пределах норматива – 86 000 руб.

По итогам полугодия сумма сверхнормативных представительских расходов составляет 11 500 руб. (97 500 – 86 000). Компания может учесть эти расходы при расчете налога на прибыль за девять месяцев в пределах норматива, рассчитанного за этот период.

В декларации по НДС за I квартал бухгалтер заявил часть вычетов по представительским расходам в пределах лимита – 11 340 руб. (63 000 руб. × 18%). А в декларации за II квартал отразил дополнительную сумму вычетов – 4140 руб. ((86 000 руб. × 18%) – 11 340 руб.).

По итогам II квартала НДС со сверхнормативных представительских расходов составляет 2070 руб. (11 500 руб. × 18%). Если эти расходы впишутся в норматив по итогам девяти месяцев, компания сможет заявить по ним вычет НДС.

3 ндфл — вопрос №18206130. 9111.ru

Я хочу уменьшить налоговую базу для уплаты налога с дохода, дду +дог. Резервировая.

У вас когда была полная оплата по ДДУ? С этого дня нужно считать срок владения (а не с даты регистрации права собственности). Вы вправе получить льготу по налогу, если срок более 5 лет со дня оплаты.

Уточнить

Вам помог ответ: ДаНет

Извините, а чем регламентировано, что с момента полной оплаты дду в 2011 г. , а не с рег. права собств. ? Спасибо.

Вышеуказанный ответ коллеги справедлив и основан на положении ст. 217.1 Налогового кодекса РФ:

В целях настоящей статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором.

Уточнить

Вам помог ответ: ДаНет

Подскажите, а нужно ли, если с момента полной оплаты дду прошло более 5 лет, при продаже подавать 3 ндфл.

Если прошло более 5 лет, вы освобождены как от уплаты налога, так и от подачи декларации. Но все документы по оплате держите при себе — они могут пригодится для подтверждения вашего права на льготу, если у ФНС возникнут вопросы по срокам.

Уточнить

Вам помог ответ: ДаНет

Интересует вопрос: земельный участок в собственности с октября 2018 (договор дарения), продажа участка в 2020 году будет облагаться НДФЛ или можно применить вычет в размере 1 млн. руб

(стоимость продажи меньше 1 млн. руб)?

Вы вправе применить такой вычет. Но нужно иметь в виду, что при продаже цену не стоит указывать ниже 70% кадастровой стоимости.

Задать вопрос

Вам помог ответ: ДаНет

Ольга, здравствуйте!

По договору дарения от родственников минимальный срок владения земельным участком. Необходимы для освобождения от налогообложения составляет — 3 года.

Вы не подпадаете под данный критерий. Поэтому налог придется платить. Но при этом Вы вправе применить налоговый вычет в размере 1 млн рублей. Необходимо заполнить декларацию.

Задать вопрос

Вам помог ответ: ДаНет

Порядок признания и учета нормируемых расходов на рекламу

Нормируемые расходы на рекламу снижают налоговую базу по налогу на прибыль в четко определенном размере. Предметом нашей статьи является порядок признания и учета таких расходов в налоговом и бухгалтерском учете.

  • Понятие рекламы
  • Чем отличаются нормируемые и ненормируемые рекламные расходы
  • Варианты налогового учета рекламных затрат
  • Как отразить рекламные затраты в бухучете
  • Как рассчитать сумму нормируемых рекламных расходов
  • Применение ПБУ 18/02 при отражении нормируемых расходов на рекламу
  • Что еще следует учесть при списании рекламных расходов

Понятие рекламы

Для установления рекламного характера расходов необходимо иметь четкое представление о понятии «реклама», содержащемся в законе «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ.

В нем реклама позиционируется как информация, которая доносится до ее пользователей:

  • выбранным рекламодателем способом;
  • при помощи определенного им средства передачи информации.

Форма распространения рекламы также выбирается рекламодателем.

Кроме того, для того чтобы информация, которую рекламодатель хочет донести до пользователей, обладала признаками рекламы, она должна:

  • предназначаться для круга лиц, который невозможно определить, то есть быть безадресной;
  • способствовать появлению и развитию интереса к предмету, который рекламируется;
  • поддерживать повышенное внимание к рекламируемому объекту;
  • быть направлена на завоевание рынков сбыта.

Чем отличаются нормируемые и ненормируемые рекламные расходы

  1. Для целей формирования налоговой базы по прибыли важно правильно классифицировать расходы на рекламу, которые согласно НК РФ подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

  2. Список ненормируемых рекламных затрат, которые полностью принимаются к уменьшению базы для расчета налога на прибыль, является исчерпывающим.

  3. Не лимитируются по сумме и полностью учитываются затраты на рекламу:
  • размещенную в СМИ, включая интернет-издания;
  • размещенную вне помещений на любых наружных носителях информации;
  • проведенную в ходе выставочных и/или ярмарочных мероприятий или же участвующую в создании демозалов, оформлении витрин, экспозиций;
  • в виде печатных каталогов, производимых или реализуемых компаниями ТМЦ и услуг или сведений о них.

Уценка рекламируемого объекта при утрате им своих первоначальных потребительских свойств в результате участия в экспозиции также входит в состав ненормируемых расходов на рекламу.

Примечательно, что Минфин России в ряде писем, выпущенных в 2011–2012 годах, отнес выпускаемые рекламные листовки, флаеры и буклеты к разряду каталожных печатных изданий, дав тем самым зеленый свет их причислению к разряду ненормируемых расходов.

Нормируемые расходы на рекламу — это расходы, связанные с рекламой, не вошедшие в перечень тех, которые признаны ненормируемыми.

По нормируемым расходам на рекламу принять в расходы для расчета налоговой прибыли можно только сумму затрат, не превышающую 1% от размера выручки, полученной нарастающим итогом с начала года.

При этом выручка должна определяться согласно ст. 249 НК РФ.

Перечень нормируемых рекламных расходов включает всего 2 пункта:

  1. Затраты на призы для их вручения в рамках проводимых рекламных мероприятий участникам, победившим при их разыгрывании.
  2. Прочие расходы, считающиеся рекламными.

Последнее принципиально для расчета налога на прибыль. Такая формулировка означает только одно: все иные расходы, в том числе, например, на мерчендайзинг либо СМС-рассылку, классифицируемые в качестве рекламных, надо нормировать и, следовательно, проверять расчетное соотношение выручки и затрат на рекламу, чтобы не превысить 1%-ный предел при расчете налогооблагаемой прибыли.

Исходя из предыдущих тезисов, можно с уверенностью трактовать затраты на безадресные рекламные листовки, раскладываемые во все подряд почтовые ящики с использованием услуг курьерской службы доставки, как нормируемые. Тогда как рекламные материалы, отправляемые конкретным адресатам, будут признаны безвозмездной передачей имущества, и расходы на такую рекламу при расчете налога на прибыль не учитываются.

Аналогично обстоит дело и с такими расходами, как дегустация новых продуктов питания или напитков, распространение сувенирной продукции.

Дегустация или раздача сувениров в определенном учреждении или на конкретном мероприятии уже признается адресной, а потому не будет обладать признаками рекламы.

Тогда как те же мероприятия, проводимые на улице или в других общественных местах, носят безадресный, а значит, и рекламный характер.

Варианты налогового учета рекламных затрат

Нормируемые и ненормируемые рекламные расходы для расчета прибыльного налога относятся к косвенным расходам, поэтому в декларации по этому налогу сумма любых рекламных расходов учитывается в строке 040 «Косвенные расходы» листа 02. Кроме того, они классифицируются как прочие расходы на производство и реализацию.

В зависимости от принятого в учетной политике метода учета доходов и расходов различается момент признания рекламных расходов:

  1. При методе начисления расходы на рекламу учитываются в том налоговом периоде, в котором они были произведены.
  2. При кассовом методе расходы на проведение рекламной кампании следует признавать в периоде, когда за них произведен расчет поставщику.
Читайте также:  Чек-лист по отпуску… и другие интересные новости за неделю (29.04.2019–30.04.2019)

Еще 1 нюанс учета затрат на рекламу, который является элементом учетной политики по налогу на прибыль, — это момент признания нормируемых и/или ненормируемых расходов на рекламу, связанных с фактом документального подтверждения их осуществления сторонней фирмой:

  1. Первый вариант — определение даты их признания на дату подписания акта выполненных работ обеими сторонами договора.
  2. Второй вариант — учет произведенных затрат на дату окончания налогового и/или отчетного периода по налогу на прибыль.

Как отразить рекламные затраты в бухучете

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, отражение рекламных расходов в бухучете происходит в рамках коммерческих затрат и признается расходом при осуществлении обычных видов деятельности.

Особенностью бухгалтерского учета является отсутствие деления затрат на рекламу на нормированные и ненормированные. Так что они принимаются при формировании расходов организации в бухгалтерском учете организации полностью:

  1. В том периоде, в котором были произведены, независимо от факта их оплаты.
  2. Для предприятий на УСН, в учетной политике которых предусмотрен кассовый метод учета выручки, только после фактической оплаты за произведенные рекламные работы и/или оказанные услуги.

Для осуществления бухгалтерских записей затраты на рекламу можно аккумулировать на счете 44 «Расходы на продажу». Малые предприятия могут сразу отражать рекламные расходы на счете 20 «Затраты на производство», если это прописано в их учетной политике.

Рекламные расходы — это тот самый случай, когда признаваемые бухгалтерские и налоговые расходы разнятся, если нормируемые расходы на рекламу выше 1%-ного предела от суммы выручки, установленного для их включения в расчет налоговой прибыли.

Компании, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, при расчете налоговой прибыли столкнутся с возникновением вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов (ВВР и ОНА) при осуществлении подобных затрат в первые 9 месяцев года.

В подобной ситуации велика вероятность того, что по итогам года нормируемые рекламные расходы частично или даже целиком смогут снизить годовую расчетную базу по прибыли.

Как рассчитать сумму нормируемых рекламных расходов

Сумма выручки, учитываемая при расчете предельной величины нормируемых расходов на рекламу, так же как и сумма расходов, принимаемая к вычету для целей налогообложения, берется очищенной от косвенных налогов, входящих в ее состав.

Пример 1

По итогам 1-го квартала выручка составила 20 273 544 руб., включая НДС.

  • Для расчета необходимо принять сумму выручки без налога.
  • Для этого определяем сумму НДС в составе выручки по формуле:
  • НДС = (В / 118) × 18,
  • где: В — выручка с НДС.
  • (20 273 545 / 118) × 18 = 3 092 575 руб.
  • Затем вычисляем выручку нетто: 20 273 545 – 3 092 575 = 17 180 970 руб.
  • Следующим шагом станет расчет лимита для принятия расходов по рекламе к вычету в 1-м квартале: 17 180 970 × 1% = 171 810 руб.
  • Следовательно, принять в расходы для целей налогового учета можно будет только сумму затрат на рекламу меньше или равную 171 810 руб.

 

Применение ПБУ 18/02 при отражении нормируемых расходов на рекламу

Если расходы на рекламу оказались меньше рассчитанной в приведенном выше примере суммы, то они полностью уменьшают базу для расчета текущего налога на прибыль.

Если сумма произведенных расходов больше рассчитанного нами предела для принятия расходов к вычету, возникают ВВР и ОНА.

В течение года увеличивается не только выручка от реализации, но и нормируемый предел принимаемых к учету по налогу произведенных затрат на рекламу. И может получиться, что если нормируемые рекламные расходы нельзя было учесть при расчете налога на прибыль в 1-м квартале, то их удастся отразить в расходах позже — в одном из следующих отчетных периодов или по итогам года.

Это связано с нарастающим принципом учета доходов по налогу на прибыль с начала года, а следовательно, и расходов по нему. А потому рекламные расходы, которые в одном квартале оказались сверхнормативными, вполне реально могут стать расходами в пределах признанного норматива по итогам следующего отчетного периода.

Пример 2

Возьмем за основу данные из примера 1.

Вариант 1. Допустим, что в 1-м квартале нормируемые расходы на рекламу были 175 820 руб. с учетом НДС.

Тогда расходы на рекламу без НДС составят: 175 820 – (175 820 / 118) × 18 = 175 820 – 26 820 = 149 000 руб., что меньше предельного значения расходов, принимаемых к учету по налогу на прибыль.

Так что вся их сумма будет принята для целей налогового учета, а бухгалтерский и налоговый учет совпадут.

При этом бухгалтер сделает записи:

  • Дт 44 Кт 60 —149 000 руб. (по произведенным затратам на рекламу);
  • Дт 19 Кт 60 — 26 820 руб. (по НДС с рекламных расходов).

Вариант 2. Допустим, что в 1-м квартале нормируемые расходы на рекламу были 246 523 руб. с учетом НДС. Во 2-м квартале реклама не проводилась. А выручка по итогам полугодия составила 42 522 716 руб., в том числе НДС 18% — 6 486 516 руб.

Тогда по 1-му кварталу расходы на рекламу без НДС составят: 246 523 – (246 523 / 118) × 18 = 246 523 – 37 605 = 208 918 руб., что больше предельного значения расходов, принимаемых к учету по налогу на прибыль.

Тогда для целей налогового учета будет принята в расходы сумма 171 810 руб., а сумма разницы между фактическими и нормируемыми расходами на рекламу будет отражена в составе ВВР в размере: 208 918 – 171 810 = 37 108 руб.

  1. При этом бухгалтерский и налоговый учет не совпадут.
  2. Кроме того, возникнет отложенный налоговый актив, рассчитанный исходя из суммы ВВР и налоговой ставки, применяемой для расчета налога на прибыль: 37 108 × 20% = 7 422 руб.
  3. За полугодие норматив для принятия к налоговому учету нормируемых рекламных расходов составит: (42 522 716 – 6 486 516) × 1% = 360 362 руб.
  4. Следовательно, уже в расчете налога на прибыль по полугодию можно будет отразить оставшуюся сумму расходов на рекламу, не принятую к уменьшению налога по итогам 1-го квартала, в налоговой декларации по прибыли по строке 040 листа 02 и уменьшить ОНА на ВВР.
  5. Какие записи и когда будут сделаны бухгалтером, отражено в таблице ниже.
Операция / подтверждающий документ Дт Кт Сумма, руб.
По итогам 1-го квартала
Учтены расходы на рекламу / акт приема-передачи услуг 44 60 149 000
Учтен НДС с суммы расходов на рекламу / счет-фактура 19 60 26 820
НДС принят к вычету / счет-фактура 68НДС 19 26 820
Расходы на рекламу в составе коммерческих расходов учтены в себестоимости 90-2 44 149 000
Отражен ОНА / справка-расчет 09 68пр 7 422
По итогам полугодия
Зачтен ОНА / справка-расчет 68пр 09 7 422

Таким образом, при варианте 2 в нашем примере уже 30 июня можно будет досписать рекламные расходы, осуществленные в 1-м квартале, для уменьшения расчетной базы по налогу на прибыль и обнулить весь отложенный налоговый актив по рекламным расходам.

 

Что еще следует учесть при списании рекламных расходов

  • Если расходы, например, на создание наружной рекламной конструкции привели к созданию нового основного средства, то такие расходы на рекламу будут ежемесячно списываться и в бухгалтерском, и в налоговом учете через амортизацию.
  • По аналогии при приобретении и/или создании НМА, используемого в рекламных целях, он также будет участвовать в ежемесячных расходах компании путем начисления амортизации способом, закрепленным в учетной политике.
  • Дополнительно обращаем внимание тех, кто размещает рекламу на транспорте, в том числе в метрополитене: такая реклама не считается наружной, а потому включается в состав нормируемых расходов для исчисления налога на прибыль.

***

Подводя итоги, сделаем следующие выводы:

1. Правильность отражения в налоговом и бухгалтерском учете операций, связанных с учетом рекламных расходов, во многом зависит от объективности их отнесения к категории рекламных расходов. Основополагающим моментом при этом является определенность или неопределенность круга лиц, к которым попадает распространяемая информация.

2. В целях налогового учета организациям, применяющим ПБУ 18/02, приходится рассчитывать нормативы по нормируемым расходам на рекламу с целью корректного отражения ОНА на счетах бухучета и их последующего поэтапного уменьшения и окончательного списания в конце года на полученный финансовый результат.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *