Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете

  • Проводки по лизингу на балансе лизингополучателя
  • Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя
  • Проводки при учете имущества на балансе лизингополучателя
  • Учет у лизингодателя
  • Вывод

На сегодняшний день как рядовые граждане, так и компании имеют возможность приобретать имущество на условиях долгосрочной аренды с последующим выкупом, то есть лизинга. Однако отображать проводки по лизингу в налоговом и бухгалтерских отчетах обязаны только юридические лица.

При этом юрлицам предоставляется ряд преференций, недоступных физическим лицам. Речь идет об уменьшении налоговой базы по прибыли на лизинговые платежи, а также вычет НДС, который был выплачен лизингодателю. Однако они актуальны исключительно для организаций, действующих на общей системе налогообложения. Для фирм, использующих специальные режимы учета, также характерны определенные нюансы.

Использование УСН не позволяет списать расходы, связанные с лизингом, в уменьшение налоговой базы, равно как и прочие расходы, возникающие при ведении экономической деятельности.

Юрлица, использующие ЕНВД, также учитывают расходы, не включая вычет из налоговой базы затрат, понесенных в связи с выплатами по лизинговому договору.

В случаях начисления пени по договору лизинга, проводки необходимо отображать в составе счета 91 («Прочие расходы и доходы»), согласно требованиям учетной политики предприятия.

Чтобы правильно выполнить бухгалтерский учет лизинговых операций, необходимо узнать, на чьем балансе находится предмет сделки.

Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете

Проводки по лизингу на балансе лизингополучателя

Если договор предусматривает, что лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, лизингополучатель при составлении бухгалтерского учета лизинговых операций должен пользоваться счетом учета 001.

Именно он выступает в качестве отправной точки для всех лизинговых операций. Чтобы лучше разобраться с нюансами учета лизингового имущества, рассмотрим ситуацию на примере.

Возьмем две компании: ООО «Строитель» (ЛП) и ООО «Парус» (ЛД).

Компании заключают договор № 143, датированный 24 февраля 2019 года. Согласно ему, в лизинг передается оборудование оценочной стоимостью 1,5 млн рублей, в том числе НДС в размере 300 тысяч рублей.

Срок соглашения рассчитан на 36 месяцев, а обязательный ежемесячный платеж составляет 40,5 тыс. руб., из которых НДС 8 100 рублей.

По истечению срока аренды ЛП выкупит оборудование, выкупная стоимость которого входит в ежемесячный платеж.

Рассмотрим пример проводок по лизингу в бухгалтерском отчете ООО «Строитель»:

  • Дебет 001 1 500 000 оборудование внесено на забалансовый учет;
  • Дебет 20 Кредит 76 32 400 учтена сумма ежемесячного платежа;
  • Дебет 19 Кредит 76 8 100 НДС с лизинговой суммы платежа;
  • Дебет 68 Кредит 19 8 100 платеж НДС принят к вычету;
  • Дебет 76 Кредит 51 40 500 лизинговый платеж переведен на счет ООО «Парус»;

Эти вышеуказанные проводки необходимо делать ежемесячно.

  • Кредит 001 1 500 000 произведено списание оборудования с учета ООО «Строитель», поскольку все обязательства по договору 143 от 24.02.2019 выполнены;
  • Дебет 01 Кредит 02 1 200 000 (1 500 000 300 000) стоимость выкупленного оборудования отражена в составе основных средств ООО «Строитель».

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Когда договор согласовывался сторонами, и он предусматривает выкуп оборудования «Строителем» за отдельную плату, учет должен содержать следующие проводки:

  • Кредит 001 с учета ООО «Строитель» списано оборудование в связи с завершением срока действия договора 143 от 24.02.2019;
  • Дебет 60 Кредит 51 перечислена выкупная стоимость оборудования;
  • Дебет 08 Кредит 76 произведен выкуп промышленного оборудования компанией «Строитель»;
  • Дебет 19 Кредит 76 учтен платеж НДС;
  • Дебет 01 Кредит 08 в состав основных средств ООО «Строитель» внесено оборудование;
  • Дебет 68 Кредит 19 НДС по оборудованию принят к вычету.

Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете

Проводки при досрочном выкупе имущества:

  • Дебет 97 Кредит 76 сумма остатка лизинговых платежей без учета НДС;
  • Дебет 19 Кредит 76 выделен НДС;
  • Дебет 68 Кредит 19 платеж по НДС принят к вычету;
  • Дебет 76 Кредит 51 переведен остаток по лизинговым платежам;
  • Дебет 20 Кредит 97 списана досрочно начисленная сумма платежей.

Производятся каждый месяц до конца срока действия договора.

Проводки при учете имущества на балансе лизингополучателя

Исходные данные сохраним, но теперь по окончании срока аренды ЛП обязан выкупить оборудование за 18 000 рублей.

В таком случае отчет ООО «Строитель» будет содержать проводки следующего вида:

  • Дебет 08 Кредит 76 1 265 000 (1 500 000 18 000) /1,20) оборудование взято на учет;
  • Дебет 19 Кредит 76 253 000 размер НДС;
  • Дебет 01 Кредит 08 1 265 000 оборудование зачислено как ОС для дальнейшего учета;
  • Дебет 76 Кредит 51 40 500 средства по лизинговому платежу переведены на счет ООО «Парус»;
  • Дебет 20 Кредит 76 32 400 размер ежемесячных расходов на лизинговые платежи;
  • Дебет 68 Кредит 19 8 100 платеж по НДС принят к вычету;
  • Дебет 20 Кредит 02 35 138, 89 (1 265 000×36) начислена амортизация;

Последние четыре позиции бухгалтер ООО «Строитель» обязан делать ежемесячно на протяжении всего срока действия договора.

  • Дебет 76 Кредит 51 18 000 сумма переведена на счет ООО «Парус» в качестве выкупной стоимости;
  • Дебет 01 Кредит 01 1 265 000 оборудование учтено как собственность по истечении трех лет;
  • Дебет 02 Кредит 02 1 265 000 отражена амортизация.

Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете

Для компаний, которые оказывают услуги по передаче имущества на условиях лизинга, действуют отдельные нормы ведения бухгалтерского учета. Объясняется это тем, что существенную часть активов организации могут формировать инвестиции в материальные ценности. Так бывает, когда имущество, переданное в пользование лизингополучателю, находится на балансе лизингодателя.

Пункт 5 ПБУ 6/01 обязывает организации, которые передают свои основные средства контрагенту на условиях временного пользования с целью извлечения дохода, отображать их в бухгалтерской отчетности как доходные вложения в материальные ценности.

Рассмотрим теперь особенности проводки по лизингу, когда актив находится на балансе у лизингодателя. Взятые в прошлом разделе цифры менять не будем, но отметим, что теперь выкупная стоимость будет заранее учитываться в размере ежемесячных платежей ООО «Строитель».

Предмет лизинга находится на балансе у лизингодателя, а срок полезного использования 46 месяцев. Начислять амортизацию будем линейным способом. При помощи несложных расчетов устанавливаем, что амортизация равна 26 086,96 рубля (1 200 000 46).

  • Дебет 08 Кредит 60 1 200 000 оборудование зачислено на баланс в ООО «Парус»;
  • Дебет 19 Кредит 60 300 000 выделен платеж по НДС;
  • Дебет 03 Кредит 08 1 200 000 оборудование принято на учет;
  • Дебет 68 Кредит 19 300 000 НДС взят к вычету;
  • Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» 1 200 000 оборудование передано на баланс ООО «Строитель»;
  • Дебет 20 Кредит 02 26 086,96 ООО «Парус» начислил амортизацию (подобная проводка делается компанией ООО «Парус» каждый месяц);
  • Дебет 51 Кредит 62 40 500 от ООО «Строитель» зачислены средства;
  • Дебет 62 Кредит 90 40 500 ООО «Строитель» фиксирует выручку по платежу за использование оборудования;
  • Дебет 90.03 Кредит 68 8 100 НДС;

Последние две операции бухгалтер ООО «Строитель» должен проводить каждый месяц.

  • Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» 1 200 000 списана первоначальная стоимость оборудования после постановки на учет ООО «Строитель»;
  • Дебет 02 Кредит 01 939 130,56 (26 086,96×36 мес.) произведено списание начисленной амортизации оборудования;
  • Дебет 91.02 Кредит 01 260 869,44 (1 200 000 939 130,56) выполнено списание остаточной стоимости оборудования;
  • Дебет 62 Кредит 91.01 18 000 учтен доход (соответствует размеру выкупной стоимости);
  • Дебет 91.02 Кредит 68 3 600 начислен платеж НДС с выкупной стоимости.

Вывод

Рассмотрев различные ситуации, можно подытожить, что способы проводок лизингового имущества в бухгалтерском отчете могут варьироваться в зависимости от условий договора.

Соглашение между сторонами регулирует такие вопросы, как длительность сотрудничества и оплата стоимости выкупа.

Также соглашением регулируется судьба имущества в конце договора: возвращается оно в собственность лизингодателя или переходит лизингополучателю.

Методика бухгалтерского учета в лизинговых операциях

Основным нормативным документом, отражающим специфику учета лизинговых операций, являются «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по Договору лизинга», утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. N15.

Лизинговое имущество может учитываться на балансе Лизингодателя или на балансе Лизингополучателя. Выбранный сторонами балансодержатель лизингового имущества указывается в Договоре лизинга.

В соответствии с положениями Приказа N15 бухгалтерский учет лизинговых операций у Лизингодателя и Лизингополучателя зависит от того, у кого на балансе находится лизинговое имущество.

Бухгалтерские проводки для Лизингополучателя

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учет

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п.8 ПБУ 6/01). Амортизация по предмету лизинга начисляется лизингополучателем в общеустановленном порядке (п.

17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76, аналитический счет «Задолженность по лизинговым платежам».

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: 76-ар «Арендные обязательства». 76-лп «Задолженность по лизинговым платежам».

Дебет Кредит Содержание операций
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
08 76-ар Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя
97 76-ар Сумма лизингового процента отражена в составе будущих доходов (в случае, если организацией принято решение об отражении стоимости ОС в сумме основного долга, равной стоимости по договору поставки).
19 76-ар Отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю
01 08 Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств
76-ар 76-лп Начислена сумма текущего лизингового платежа
68 19 Принят к вычету НДС в части текущего лизингового платежа
20 02 Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств)
76-лп 51 Уплачен текущий лизинговый платеж

Учет лизингового автомобиля на балансе лизингополучателя: проводки и другая важная информация | «Правовест Аудит»

Лизинг — разновидность аренды. Предмет лизинга является собственностью лизингодателя. К лизингополучателю переходят лишь права владения и пользования этим имуществом (ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», далее — Закон N 164-ФЗ).

Читайте также:  Правила ведения бухгалтерского учета в ООО (нюансы)

Договор лизинга может предусматривать переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).

Лизингополучателю может предоставляться право выкупа предмета лизинга. Договор лизинга может предусматривать переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю после уплаты полной суммы лизинговых платежей.

Выкупная цена предмета лизинга может быть отдельно указана в договоре или включаться в общую сумму лизинговых платежей (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Применение к арендным отношениям ФСБУ 25/2018 обязательно с бухгалтерской отчетности за 2022 год, но можно начать применение этого стандарта досрочно. Это следует сделать, если договор лизинга окончится после 31.12.2022 года.

Дело в том, что организация имеет право не применять ФСБУ 25/2018 в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца года, начиная с отчетности за который применяется правила ФСБУ 25/2018 (п. 51 ФСБУ 25/2018).

Если автомобиль взят в лизинг в январе 2020 сроком до декабря 2022 года или меньше, то лизингополучатель имеет право не применять к нему нормы ФСБУ 25/2018, а пользоваться указаниями, утвержденными Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее — Указания N 15)

Если же автомобиль получен в лизинг на более длительный срок, то целесообразно сразу применять к договору лизинга нормы ФСБУ 25/2018 во избежание пересчетов связанных с переходным периодом, предусмотренным п. 48 — п. 50 ФСБУ 25/2018.

Рассмотрим самую распространенную ситуацию, когда договором лизинга в течение срока действия договора лизинга предусмотрена уплата лизинговых платежей, а также выплата выкупной цены, после чего к лизингополучателю переходит право собственности на автомобиль.

Для лизингополучателя, автомобиль, взятый в лизинг, отвечает критериям основного средства (в п. 4 и в п. 5 ПБУ 6/01).

Автомобиль принимается лизингополучателем к бухгалтерскому учету в состав основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которая включает всю сумму платежей, причитающихся по договору лизинга, включая выкупную цену (без НДС) (п.8 Указаний N 15, п. 7, п. 8 ПБУ 6/01).

Для организаций, которые не являются плательщиками НДС, например, применяющие УСН, НДС является невозмещаемым налогом и включается в первоначальную стоимость предмета лизинга (п. 8 ПБУ 6/01).

Руководствуясь Указаниями N 15, лизингополучатель формирует на своем балансе первоначальную стоимость предмета лизинга по дебету счета 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга», с учетом фактических затрат, связанных с получением лизингового имущества (по сумме лизинговых платежей с учетом выкупной цены), в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Арендные обязательства». Далее при вводе в эксплуатацию стоимость предмета лизинга списывается на счет 01 субсчет «Имущество, полученное в лизинг».

При признании в учете предмета лизинга следует исходить из срока полезного использования (СПИ) автомобиля, так как организация намерена выкупить автомобиль в собственность и эксплуатировать его как основное средство (извлекать экономические выгоды в течение СПИ ОС, п. 20 ПБУ 6/01).

Амортизация предмета лизинга начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга к бухгалтерскому учету в составе основных средств, до момента возврата лизингодателю либо до полного погашения его стоимости.

Амортизация начисляется способом, установленным в учетной политике организации-лизингополучателя (пункты 17, 19, 21, 22 ПБУ 6/01).

Пример: По Акту приема-передачи предмета лизинга автомобиль (объем двигателя до 3 500 куб. см включительно, третья амортизационная группа, СПИ от 37 до 60 месяцев включительно, код ОКОФ 310.29.10.

22) передан во владение и пользование лизингополучателю в феврале 2020 г. Срок лизинга — до февраля 2022 года, согласно графику лизинговых платежей последний лизинговый платеж (за февраль 2022 года) считается уплатой выкупной цены.

После уплаты выкупной цены право собственности на авто переходит к лизингополучателю.

Сумма лизинговых платежей по графику 6 660 000 руб. в т.ч. НДС 20%, уплачиваются с февраля 2020 по февраль 2022 ежемесячно равными частями (266 400 руб. х 25 платежей). Дополнительных расходов по доведению ОС до готовности нет. СПИ автомобиля — 37 месяцев (для БУ и НУ).

  • Бухгалтерские записи у лизингополучателя в соответствии с Указаниями N 15 по отражению расчетов по договору лизинга с учетом на балансе лизингополучателя:
  • Февраль 2020
  • Получен предмет лизинга:
  • Дебет 08 Кредит 76-арендные обязательства — 5 550 000 руб.
  • Выделен НДС по лизинговому имуществу
  • Дебет 19 Кредит 76-арендные обязательства —1 110 000 руб.
  • Предмет лизинга включен с состав ОС:
  • Дебет 01- лизинг Кредит 08 — 5 550 000 руб.
  • Февраль 2020 и далее ежемесячно до выкупа предмета лизинга (февраль 2022)
  • Начислен текущий лизинговый платеж:
  • Дебет 76-арендные обязательства Кредит 76-лизинговые платежи — 266 400 руб.
  • Принят к вычету НДС по текущему лизинговому платежу (счет-фактура от лизингодателя):
  • Дебет 68 Кредит 19 — 44 400 руб.
  • Уплачен текущий лизинговый платеж:
  • Дебет 76-лизинговые платежи Кредит 51 — 266 400 руб.
  • Март 2020 и далее ежемесячно
  • Начислена амортизация по предмету лизинга:
  • Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02-лизинг — 150 000 руб.
  • На дату выкупа предмета лизинга — февраль 2022
  • Начислен платеж в виде выкупной стоимости:
  • Дебет 76-арендные обязательства Кредит 76-выкупная стоимость — 266 400 руб.
  • Уплачена выкупная стоимость:
  • Дебет 76-выкупная стоимость Кредит 51 — 266 400 руб.
  • Перевод выкупленного предмета лизинга в состав собственных ОС
  • Дебет 01-собственные ОС Кредит 01-лизинг (первоначальная стоимость) — 5 550 000 руб.

Дебет 02-лизинг Кредит 02-собственные ОС (амортизация) — 3 600 000 руб. (150 000 руб. х 24 мес.)

Принят к вычету НДС по выкупной стоимости ОС (счет-фактура от лизингодателя):

Дебет 68 Кредит 19 — 44 400 руб.

Как видим, в бухгалтерском учете нет расхода в виде лизингового платежа, в расходы относится только амортизация предмета лизинга. Начисление лизингового платежа уменьшают задолженность арендодателя по арендным обязательствам и не признаются расходом для целей бухгалтерского учета.

Обратите внимание! При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя для целей налогового учета лизинговый платеж признается расходом за минусом суммы начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Первоначальной стоимостью предмета лизинга всегда признается сумма расходов лизингодателя

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Ваша компания уже заключила договор лизинга и у вас возникли вопросы, как отразить лизинг в учёта? В этой статье вы сможете найти необходимую информацию и примеры бухгалтерских проводок по различным лизинговым операциям .

Если вы только планируете оформить лизинговую сделку и ищете варианты финансирования — на нашем сайте можно оформить заявку и получить предложения десятков лизингодателей. Использование сайта бесплатно, вы заключаете договор напрямую с лизинговой компанией, которая предложит самые выгодные условия.

Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17.02.1997 г.

Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Дт 001 — 1 000 000 (принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)

Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.

  • Дт 20 – Кт 76 – 29 276,27 (начислен лизинговый платёж №1 – 34 546 минус НДС – 5 269,73 )
  • Дт 19 – Кт 76 – 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу №1)
  • Дт 20 – Кт 60 – 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга – 6 555,56 минус НДС 1 000)
  • Дт 19 – Кт 60 – 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)
  • Дт 68 – Кт 19 – 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)
  • Дт 76 – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговых платёж №1)
  • Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.
  1. В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:
  2. Дт 08 – Кт 76 – 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)
  3. Дт 19 – Кт 76 – 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)
  4. Дт 68 – Кт 19 – 180 (предъявлен НДС в бюджет)
  5. Дт 76 – Кт 51 – 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)
  6. Дт 01 – Кт 08 – 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)
  7. В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.
  8. В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.
  • Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
  • При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта «Основные средства».
  • Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт , например, «Расчёты с лизингодателем» в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, «Расчёты по лизинговым платежам».
Читайте также:  Материальная помощь в связи со смертью сотрудника

Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.

В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.

Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества

Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль, параметры графика платежей:

  • срок договора лизинга – 3 года (36 месяцев)
  • общая сумма платежей по договору лизинга — 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей
  • авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС – 36 000 рублей
  • стоимость автомобиля – 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей

Предполагаемый срок использования лизингового имущества – четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 – 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945 : 48 = 26 123,85 рублей.

Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации – 2,0833% (1 : 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублей.

В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) – 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) – 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).

Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте – за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.

Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).

Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору). Возможны следующие ситуации:

1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.

Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.

2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к.

отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.

2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга. В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.

В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е.

в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется).

При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).

По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).

Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:

40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48 х 36 – отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) – 62 697 (5 224,77 х 12 – уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).

  1. Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен аванс по договору лизинга)
  2. Дт 08 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) – 1 253 945 (отражена задолженность по договору лизинга без НДС)
  3. Дт 19 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) — 225 710,10 (отражен НДС по договору лизинга)
  4. Дт 01 – Кт 08 – 1 253 945 (принят к учёту автомобиль, полученный по договору лизинга)
  5. Дт 76 – Кт 60 – 236 000 (зачтен оплаченный при заключении договора лизинга аванс)
  6. Дт 68 (Налог на прибыль)– Кт 77 – 40 000 (отражено отложенное налоговое обязательство)
  7. Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 36 000 (предъявлен НДС по авансовому платежу)
  • Дт 20 – Кт 02 – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)
  • Дт 76 (Расчеты с лизингодателем) — Кт 76 (Расчеты по лизинговым платежам) — 34 546 (уменьшена задолженность по лизингу на сумму лизингового платежа)
  • Дт 76 «Расчёты по лизинговым платежам» – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговый платёж)
  • Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 5 269,73 (предъявлен НДС по текущему лизинговому платежу)
  • Дт 68 (Налог на прибыль) – Кт 77 – 630,48 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Дт 01 (Собственные основные средства) – Кт 01 (Основные средства, полученные по лизингу) – 1 253 945 (отражено получение автомобиля в собственность)

Дт 02 (Амортизация лизингового имущества) – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 940 458,60 (отражена начисленная амортизация по автомобилю)

Дт 20 – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

Дт 77 – Кт 68 (Налог на прибыль) – 5 224,77 (отражено уменьшение отложенного налогового обязательства)

Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.

Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа.

Выбрать наиболее обоснованный вариант отражения лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, а также согласовать с лизинговой компанией оптимальную схему отражения лизинговых платежей – весьма сложная задача, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учёта лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.

Читайте также:  Еще 3 модели ККТ внесены в госреестр

Бухгалтерский учёт в лизинге

Вопросы по бухгалтерскому учёту возникают на любом этапе действия договора лизинга, и неважно заключаете вы первый договор лизинга или нет. Мы записали вебинар и собрали памятку с ответами на актуальные вопросы по бухгалтерскому учёту.

Вебинар «Бухгалтерский учёт в лизинге: помогаем разобраться и отвечаем на вопросы»

  • Спикеры: Дмитрий Костальгин, кандидат экономических наук, управляющий партнер юридической компании TAXADVISOR, член совета директоров АО «ЛК «Европлан».
  • Нина Белова, директор дивизиона, лизинговая компания «Европлан».

На этапе заключения договора лизинга

Учёт во время действия договора лизинга

Завершение договора лизинга

  1. Балансодержатель — ваша компания
  2. Вы берёте на себя всю работу по учёту транспортного средства на балансе вашей организации.
  3. При этом учёт транспорта на вашем балансе, позволяет показать рост активов или увеличение балансовой стоимости.

Акт оформляется по унифицированной форме первичной учётной документации по основным средствам (акт ОС-1,1б). Он будет выдан вместе с транспортом.

Важно: если вы отнесете транспорт на свой баланс, то после передачи предмета лизинга вы получите справку о первоначальной стоимости вместе с первым счётом-фактурой.

Балансодержатель — Европлан

Учёт транспортного средства берёт на себя Европлан: начисляет амортизацию, учитывает получаемые платежи в составе выручки от реализации услуги, относит всю стоимость лизинговых услуг на себестоимость услуги, отражает транспорт на забалансовом счете.

Акт оформляется не по унифицированной форме. Вы учитываете имущество на балансовом счёте 001 «Арендованные основные средства».

Сообщите вашему менеджеру кто будет балансодержателем, чтобы мы учли это при оформлении договора лизинга.

Как амортизируется предмет лизинга в бухгалтерском и налоговом учете, если предмет лизинга учитывается на балансе лизинговой компании?

Амортизация предмета лизинга, находящегося на балансе лизинговой компании

В бухгалтерском учёте клиента:

  • Вы не амортизируете стоимость лизингового имущества в течение срока лизинга
  • Вы можете принять предмет лизинга к учету, как материально-производственные запасы (МПЗ) если:
    1. Договор лизинга предусматривает по окончании срока лизинга переход права собственности вам с оплатой выкупного платежа.
    2. Размер выкупного платежа не превышает лимит, установленный вами в учётной политике для целей бухгалтерского учета, но не более 40 000 рублей за единицу. С 01.01.2021 года в случае принятия ФСБУ 6/2020 не будет лимита 40 000 рублей. Лимит будет определять организация в своей учетной политике и раскрывать эту информацию в финансовой отчетности.

Обоснование: абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.

В налоговом учёте клиента:

  • Вы не амортизируете стоимость лизингового имущества в течение срока лизинга
  • Вы можете принять предмет лизинга к учету, как материально-производственные запасы (МПЗ) если:
    1. Договор лизинга предусматривает по окончании срока лизинга переход права собственности вам с оплатой выкупного платежа
    2. Размер выкупного платежа не превышает 100 000 рублей за предмет лизинга
  • Для списания такого актива вы вправе применить один из двух вариантов списания:
    1. стоимость имущества списывается на расходы в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию
    2. стоимость имущества списывается в течение нескольких отчетных периодов с учетом срока его использования.

Выбранный вариант должен быть отражен в вашей учётной политике.

Обоснование: пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Как амортизируется предмет лизинга в бухгалтерском и налоговом учете клиента, если предмет лизинга учитывается на балансе клиента?

Амортизация предмета лизинга, находящегося на балансе вашей компании

В бухгалтерском учёте:

Бухгалтерский учет лизинговых операций

Отражение лизинговых операций лизингополучателем на законодательном уровне окончательно не отрегулировано, в связи с чем существуют различные методы учета со своими особенностями.

Ниже изложены рекомендации, которые помогут Вам организовать учет операций по лизинговой сделке в своей компании.

Отражение лизинговых операций Лизингополучателем при учете имущества на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учет

  • Первоначальной стоимостью лизингового имущества в бухгалтерском учете признается сумма всех платежей по договору лизинга (обеспечительный платеж, предварительные платежи, лизинговые платежи, выкупная стоимость).
  • Срок полезного использования приравнивается к сроку действия договора.
  • Выкупленное в конце срока действия договора имущество принимается как новое основное средство или МПЗ в зависимости от величины выкупной стоимости.
  • Таблица 1 — Типовые проводки по лизинговым операциям*
Содержание операции Дебет Кредит
Учет лизингового имущества
Получено имущество от лизингодателя 08 76-Л/АО
Отражена общая сумма НДС по договору 19 76-Л/АО
Лизинговое имущество включено в состав ОС 01-Л 08
Начислена амортизация по лизинговому имуществу 20 (25,26,44) 02-Л
Списана стоимость самортизированного лизингового имущества по окончании договора 02-Л 01-Л
Получено имущество по выкупной стоимости 10 (08) 76-Л/В
Имущество принято к учету по выкупной стоимости 01 08
Учет обеспечительного платежа
Перечислен обеспечительный платеж 76-Л/А 51
Отражен НДС с обеспечительного платежа 19 76-Л/А
Принят к вычету НДС с обеспечительного платежа 68 19
Зачтен обеспечительный платеж 76-Л/ТП 76-Л/А
Восстановлен НДС с авансового платежа 76-Л/ТП 68
Учет лизинговых платежей
Уплачен лизинговый платеж 76-Л/ТП 51
Начислен лизинговый платеж 76-Л/АО 76-Л/ТП
Принят к вычету НДС по лизинговому платежу 68 19
Учет выкупной стоимости
Уплачена выкупная стоимость 76-Л/В 51
Отражен НДС с выкупной стоимости 19 76-Л/В
Принят к вычету НДС с выкупной стоимости 68 19
Получено имущество по выкупной стоимости 10 (08) 76-Л/В
Имущество принято к учету по выкупной стоимости 01 08

Налоговый учет

Первоначальной стоимостью лизингового имущества в налоговом учете признается цена его приобретения, которая указана в договоре лизинга (стоимость предмета лизинга).

Срок полезного использования определяется по общим правилам (в соответствии с ОКОФ). Если имущество относится к четвертой — десятой амортизационным группам, то можно начислять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом до 3 включительно.

Лизинговые платежи учитываются в составе прочих расходов ежемесячно. При этом сумма такого расхода определяется как разница между начисленным лизинговым платежом и начисленной амортизацией (за текущий месяц). Если в результате вычисления получается отрицательная величина, то лизинговый платеж в расходах не учитывается.

Необходимо следить за тем, чтобы общая сумма признанных Вами расходов не превысила общей суммы платежей, предусмотренных договором. В случае такого превышения необходимо прекратить признавать в расходах лизинговые платежи.

Важно: лизинговая компания освобождена от обязанности ежемесячно выставлять акты оказанных услуг, поэтому принимать расходы к учету Вы можете на основании графиков начислений, зачета аванса и полученных счетов-фактур.

Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к Вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Существует два варианта отнесения выкупной стоимости на расходы:

  • если она меньше или равна 100 000 руб. — единовременно как материальные расходы;
  • если она больше 100 000 руб. — как затраты на приобретение нового объекта ОС. В этом случае ОС принимается к учету, по общим правилам устанавливается срок его полезного использования и начисляется амортизация.

НДС по счетам-фактурам лизингодателя Вы можете полностью принять к вычету в тех периодах, когда они получены. При этом лизингодатель выставляет счета-фактуры двух видов: на аванс и на реализацию.

Первый вид счетов-фактур выставляется на обеспечительный платеж (если он не зачитывается единовременно в месяце оплаты) и разницу между начисленным и фактически уплаченным лизинговым платежом (если она отрицательная).

По своему усмотрению лизингополучатель может не принимать к учету такие счета-фактуры.

Однако если Вы приняли к вычету НДС на основании счета-фактуры на аванс, этот НДС необходимо будет восстановить в том периоде, когда обеспечительный платеж будет зачтен, а лизинговый — начислен.

Счета-фактуры на реализацию выставляются лизингодателем в соответствии с графиком начисления лизинговых платежей и зачета аванса. Счет-фактура на выкупную стоимость выставляется в конце срока действия договора лизинга. Такие документы принимаются лизингополучателем в общем порядке.

Отражение лизинговых операций Лизингополучателем при учете имущества на балансе лизингодателя

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя, лизингополучатель принимает полученное имущество на забалансовый счет 001 (Арендованные основные средства).

Начисление лизингодателю лизинговых платежей за период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

При выкупе лизингового имущества лизингополучателем стоимость имущества на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» на сумму, равную плановой выкупной стоимости по графику или сумму досрочного выкупа.

Таблица 2 — Типовые проводки по лизинговым операциям*

Содержание операции Дебет Кредит
Содержание операции Дебет Кредит
  1. Получено основное средство от лизингодателя
001
Обеспечительный платеж
Перечисление лизингодателю обеспечительного платежа 76-Л/А 51
Отражен НДС с обеспечительного платежа 19 76-Л/А
Принят к вычету НДС с обеспечительного платежа 68 19
Ежемесячный лизинговый платеж
Начисление лизинговых платежей 20 (25,26,44) 76-Л/ТП
Отражены сумма НДС по лизинговым платежам 19 76-Л/ТП
Перечисление лизинговых платежей лизингодателю по графику 76-Л/ТП 51
Принята к вычету сумма НДС 68 19
Выкупная стоимость
Списана стоимость лизингового имущества 001
Выкуплено лизинговое имущество 08 76-Л/В
Отражена сумма НДС по выкупленному имуществу 19 76-Л/В
Выкупленный актив принят в состав ОС 01 08
Перечисление денежных средств по выкупленному предмету лизинга лизингодателю 76-Л/В 51
НДС предъявлен к возмещению 68 19

НДС по лизинговым платежам принимается у лизингополучателя к вычету в полном объеме. Лизингодатель выставляет счет-фактуры лизингополучателю двух видов: на аванс и на реализацию.

  1. Лизингополучатель имеет право принимать к вычету НДС по лизинговым платежам ежемесячно на основании счетов-фактур на реализацию, получаемых от лизингодателя.
  2. Если лизингополучатель принимает к вычету НДС на основании счет-фактур на аванс, то НДС ему необходимо будет восстановить в том периоде, когда обеспечительный платеж будет зачтен.
  3. *Для удобства использованы субсчета, которые можно создать специально для учета операций по лизинговой сделке:
  4. — 76-Л/А — для учета обеспечительного платежа;
  5. — 76-Л/АО — для учета общей величины задолженности по договору лизинга;
  6. — 76-Л/ТП — для учета текущих (лизинговых) платежей;
  7. — 76-Л/В — для учета выкупной стоимости;
  8. — 01-Л — для учета лизингового имущества;
  9. — 02-Л — для учета амортизации по лизинговому имуществу.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *