Первичка сильно запоздала — каким периодом признать расходы?

Наверное, каждый бухгалтер­ сталкивался с проблемой запаздывающей­ первички или ее датированием не тем периодом. В каком периоде тогда отражать доходы и расходы? И каких последствий стоит ожидать, если доходы и расходы отражены не в своем «родном» периоде? Об этом и пойдет речь в сегодняшней статье.

запоздавшая первичка, доходы, расходы

Когда отражать операцию в учете? Закон о бухучете требует, чтобы хозяйственные операции были отражены в учете в том отчетном периоде, в котором они осуществлены (ч.

5 ст. 9 Закона о бухучете). Даты, на которые, в частности, должны быть признаны доходы/расходы, определены П(С)БУ 15 и П(С)БУ 16. И безосновательно переносить отражение доходов/расходов на другой период.

С другой стороны, тот же Закон о бухучете устанавливает, что хозоперации в учете должны отражаться на основании первичных документов (ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете).

Но если первичный документ «опаздывает», то как же тогда выполнить требования Закона о бухучете об отражении операции в периоде ее осуществления? Сейчас этот вопрос можно считать более-менее урегулированным в законодательстве . Так, в п. 2.6 Положения № 88* установлено, что в случае, если на момент составления финотчетности предприятие своевременно не получило от контрагента первичный документ, оно имеет право (если это предусмотрено графиком документооборота) показать операцию в бухучете на основании:

«надлежащим образом оформленного внутреннего первичного документа (акта), составленного должностным лицом, ответственным за прием-отпуск товарно-материальных ценностей, работ и услуг».

Иначе говоря, законодатель четко определил, что в первую очередь нужно соблюдать правило об отражении операции в периоде ее осуществления. Поэтому безосновательно откладывать момент отражения доходов/расходов на другой период.

Дата отражения операции в бухучете сейчас прямо не привязана к дате оформления первичного документа. Достаточно, чтобы этот документ в принципе был, пусть даже и с более поздней датой.

Поэтому если вы не получили вовремя документ от контрагента, то целесообразно воспользоваться механизмом, который прямо прописан в п. 2.6 Положения № 88, и отражать хозоперацию на основании внутреннего документа**.

Но на практике не для всех этот вариант с «самодокументом» является приемлемым. Поэтому далее разберемся, как все-таки поступать с «опоздавшим» документом и чем чревато отражение операции не в «родном» периоде при получении запоздавшей первички.

Документ поступил в бухгалтерию с опозданием. Первый классический вариант — когда документ, к примеру, акт выполненных работ, попросту поступает в бухгалтерию с опозданием — через месяц или через полгода. Как дальше проводить этот акт в учете? Проводить его текущим месяцем или, может, «самоисправляться»?

Для бухучета несвоевременные акты «критичны», если первичка к вам поступит после утверждения (подачи) годовой финотчетности за год***.

К примеру, акт, подтверждающий выполнение работ в декабре, приходит только в апреле следующего года.

Поскольку это, по сути, расходы прошлого года (декабря), то просто провести акт в текущем периоде неверно — придется действовать так же, как и в случае исправления прошлогодних бухучетных ошибок — т. е. согласно п. 4 П(С)БУ 6 исправлять ошибку путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года****.

Кроме того, придется повторно отражать сравнительную информацию в финансовой отчетности (п. 5 П(С)БУ 6).

А что с налогом на прибыль? В декларации по налогу на прибыль складывается такая ситуация — в прошлом году были занижены расходы. А если мы просто проведем акт в текущем периоде, то завысим расходы текущего периода (а это потом чревато штрафами за недоплату налога, если налоговики это отловят).

Теперь перейдем к «менее критичной» ситуации — когда опоздание происходит «в рамках года». К примеру, акт за июль приходит в ноябре. Здесь обратим внимание на то, что ошибка все же затрагивает «квартал».

В бухучете в этом случае достаточно показать расходы в текущем периоде. Ведь ошибка выявлена до окончания отчетного года (правда, все равно нужно составить бухсправку с «разъяснениями» причин несвоевременного отражения хозоперации).

Поданную квартальную финотчетность в этом случае можно не уточнять.

А что для налога на прибыль? Для годовиков — ничего критичного. Ведь по году «все выровняется».

А для квартальщиков? Получается, что в одном из кварталов (в котором должен был быть проведен акт) занижены расходы и переплачен налог на прибыль.

При этом сворачивать погрешность, ориентируясь на финотчетность следующего периода для целей налога на прибыль, нельзя. Ведь налог на прибыль должен быть рассчитан/уплачен именно по результатам определенного отчетного периода.

Поэтому лучше самоисправиться. Причем проще исправиться в текущей декларации через приложение ВП.

Ведь в таком случае формально можно не переподавать исправленную финотчетность.

Нет возможности составить первичный документ сразу по завершении операции. Еще одна часто встречающаяся на практике ситуация — когда первичный документ не может быть оперативно составлен и хозоперация фиксируется уже следующим периодом.

Например, такая ситуация может быть с компенсацией арендатором коммунальных услуг.

Для того, чтобы «перевыставить» арендатору эти услуги, арендодателю сначала нужно получить счет/акт от коммунальных предприятий (а это происходит только в начале следующего месяца), а затем еще и определить, какая часть из этих услуг должна быть компенсирована арендодателем. Поэтому иногда стороны составляют акт о компенсации коммунальных услуг следующим месяцем (т. е. в акте за сентябрь фиксируют возмещение коммунальных услуг за август).

Но, учитывая требования Закона о бухучете о том, что операция должна быть отражена в периоде ее осуществления (ч. 5 ст. 9), так поступать неверно. То есть доходы от компенсации коммунальных услуг арендодателем и расходы арендатора должны проводиться августом. Это подтверждают пп. 10 — 14 П(С)БУ 15 и п. 7 П(С)БУ 16.

Читайте также:  Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях - 2021

Опять же, если документы оперативно получить не удается, можно составить свой внутренний документ. Это разрешает делать п. 2.6 Положения № 88.

Последствия те же, что и в случае, когда документ поступил в бухгалтерию с опозданием. К примеру, если вы «квартальный» плательщик налога на прибыль, то это приводит к искажению доходов (для арендодателя) или расходов (для арендатора) в рамках отчетного периода — соответственно, к недоплате/переплате налога за соответствующий квартал.

Датирование первички следующим периодом. Например, акт за август составлен 3 декабря . Сам по себе этот факт не несет никакого нарушения. Ведь в Законе о бухучете сейчас вообще нет никаких жестких требований о том, какой датой должен составляться документ.

Но здесь важно помнить, что для целей бухучета крайне важно, к какому отчетному периоду относятся предоставленные услуги. Дата же оформления акта является второстепенным обстоятельством.

То есть, к примеру, если акт, подтверждающий предоставление арендных услуг за август, датирован сентябрем, то все равно доходы у арендодателя и расходы у арендатора в виде арендной платы подлежат отражению их в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Применительно к приведенному выше примеру — это август, невзирая на то, что акт датирован сентябрем.

Стоит обратить внимание, что при таком подходе (датировании акта следующим месяцем) могут возникнуть и проблемы с НДС. Ведь п. 187.1 НКУ предписывает формировать налоговые обязательства по поставке услуг по первому из событий, произошедшему ранее:

— либо по дате зачисления денежных средств на банковский счет в качестве оплаты услуг;

— либо по дате оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Опять же, в ситуации, когда акт предоставленных арендных услуг составлен 2 сентября за арендные услуги августа, по идее, налоговые обязательства по НДС (при условии, что составление акта предоставленных арендных услуг является первым событием) должны быть признаны 2 сентября. Между тем налоговики считают такой подход нарушением правил ведения бухгалтерского и налогового учета (см. письмо ГНАУ от 20.05.2010 г. № 9895/7/16-1517-08, 5766/5/16-1518).

А это означает, что в условиях рассматриваемого примера возникновение налоговых обязательств по НДС налоговики захотят «увидеть» не сентябрем, а августом (31 августа).

Поэтому, чтобы избежать недоразумений с контролерами, рекомендуем составлять акт предоставленных услуг последним календарным днем месяца, в котором были предоставлены данные услуги.

Соответственно, этим же числом поставщик должен составить налоговую накладную.

Опоздавший первичный документ в налоговом учете

01.06.2017

Исходя из полезности информации для пользователей факты хозяйственной жизни должны находить отражение в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, вне зависимости от того, когда составлен и (или) получен первичный учетный документ.

Как поступить (в части отражения фактов в бухучете), если такой документ составлен (получен) после окончания отчетного периода, мы писали в № 12, 2016 (см. статью Е. Н. Моряка «Поступление первичных учетных документов с опозданием»).

Теперь же выясним, что делать в налоговом учете.

Когда признаются расходы?

При исчислении налога на прибыль методом начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в порядке, прописанном в ст. 272 НК РФ. Основные постулаты таковы.

Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 – 320 НК РФ Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок
Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. При этом в силу п.

 2 сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

А вот прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

В то же время налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Таким образом, организации, занимающиеся оказанием услуг общественного питания, должны учитывать в целях налогообложения прибыли прямые и внереализационные расходы в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены. Такой же порядок определения сумм расходов можно выбрать для косвенных расходов.

Информацию о том, в какой момент те или иные расходы следует считать осуществленными, можно найти в ст. 272 НК РФ.

Так, датой осуществления материальных расходов признается:

  • дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
  • дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) – для услуг (работ) производственного характера.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов в части расходов в виде сумм комиссионных сборов, расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг), арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, иных подобных расходов признается:

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • (или) дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • (либо) последнее число отчетного (налогового) периода.

Чиновники подчеркивают (письма Минфина РФ от 03.11.2015 № 03‑03‑06/1/63478, ФНС РФ от 07.05.2014 № ГД-4-3/8815, от 13.07.2005 № 02‑3‑08/530): под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.

Таким образом, в зависимости от характера расходов организации на приобретение работ (услуг) их стоимость признается для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором документально подтвержден факт оказания услуг (к которому относятся названные расходы в соответствии с условиями договора на основании подписанного сторонами акта приемки-передачи работ (услуг)).

Читайте также:  Продажи ОС «упрощенцы» 3 года ждут

Что делать, если расходы не были признаны по причине отсутствия документов?

Ответ можно найти в Письме Минфина РФ от 24.03.2017 № 03‑03‑06/1/17177.

Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода.

При таких обстоятельствах требуется произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль, надо только определиться, за какой период.

По общему правилу, закрепленному в абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В то же время в двух случаях возможно проведение перерасчета за тот налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (абз. 3):

  • невозможность определения периода совершения ошибок (искажений);
  • допущение ошибок (искажений), приведших к излишней уплате налога на прибыль.

Учет «опоздавших» документов

Разъяснения аудитора об особенностях отражения несвоевременно поступивших документов в бухгалтерском и налоговом учете.

Отражение в учете документов, поступивших с опозданием, не теряет свою актуальность, и каждый год перед составлением годовой отчетности вызывает у бухгалтеров массу вопросов. Действующим законодательством предусмотрены особые правила отражения «опоздавших» документов, о которых поговорим подробнее.

Бухгалтерский учет

Пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичный учетный документ является подтверждением факта совершения той или иной хозяйственной операции (пункт 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Кроме того, пунктом 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ предусмотрено, что отсутствие первичного документа является прямым нарушением законодательства о бухгалтерском учете

«Опоздавшим» считается документ, в котором отметка о получении датирована позднее даты совершения хозяйственной операции: в следующем отчетном или налоговом периоде.

Важно! В том случае, если первичный документ получен представителем организации, но по каким-либо причинам не дошел до бухгалтерии, он не будет считаться документом, поступившим с опозданием, и подлежит отражению в учете по дате совершения хозяйственной операции (факту хозяйственной деятельности), как ошибка по правилам ПБУ 22/2010.

Как «ошибка предыдущего периода» может быть расценен только первичный документ, который датирован прошлым годом и поступил в организацию (или директору) своевременно, но до бухгалтерии по каким-либо причинам вовремя не дошел, что и привело к появлению ошибки в учете прошлого года. Порядок исправления ошибок, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете подробно изложен в нашем информационном отчете № 6 за февраль 2012 года «Не ошибается тот, кто не работает».

При отсутствии подтверждающих документов в отношении расхода, который имеет основания и бухгалтер может оценить сумму этого расхода, первичным учетным документом для признания затрат в бухгалтерском учете может быть бухгалтерская справка, при наличии обязательных реквизитов, установленных пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. Однако признать расходы в налоговом учете организация вправе только после получения оригиналов соответствующих документов, что прямо предусмотрено статьей 252 НК РФ.

Согласно пункту 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (не отражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Поэтому факт получения документов с опозданием и отражение их в учете не является ошибкой в понимании ПБУ 22/2010.

Указанный стандарт следует применять «по аналогии», используя в комплексе и иные ПБУ, в частности ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», ПБУ 9/99 «Доходы организаций», 10/99 «Расходы организаций» и ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» с целью обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности.

Порядок отражения хозяйственных операций по документам, поступившим с опозданием, зависит от того, поступили они до или после момента подписания и представления в налоговые и иные органы бухгалтерской отчетности.

1) Если первичный документ поступил в организацию после окончания отчетного года (например, 2013 года), но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета производятся 31 декабря отчетного года (2013 года).

2) Если документ поступил после подписания отчетности и ее представления (в налоговый орган, орган статистики или собственникам), то новая информация всегда отражается в учете в текущем (2014 году) году с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Бухгалтерские стандарты не устанавливают требований о пересмотре бухгалтерской отчетности в таком случае, а значит, бухгалтерская отчетность предыдущего периода корректировке не подлежит вне зависимости от существенности.

В этом отличие «опоздавших документов» от существенных ошибок, выявленных в период после представления отчетности, но до даты утверждения – по ошибкам следует осуществить пересмотр бухгалтерской отчетности.

Обращаем Ваше внимание, что существенность организация определяет самостоятельно, исходя из профессионального суждения главного бухгалтера в каждом конкретном случае («Рекомендации аудиторским организациям, по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год»,

Расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде — 2021

Полезная информация на тему: «Расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде»с ми спецалистов.

nattanan726 / Shutterstock.com

Минфин России разъяснил, что организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного периода сумму выявленной ошибки, которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном периоде, только в том случае, если в текущем отчетном периоде получена прибыль.

Читайте также:  Облагается ли налогом на прибыль беспроцентный займ?

Если же по итогам текущего отчетного периода получен убыток, то необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 марта 2017 г. № 03-03-06/1/17177).

Напомним, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены данные ошибки (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса).

Представители Минфина России подчеркнули, что это возможно в двух случаях: когда невозможно определить период совершения ошибок (искажений) и когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

Так, налогоплательщик, допустивший ошибки, которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый период, в котором выявлены ошибки.

Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения ст. 54 НК РФ.

В случае, если в отчетном периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). В связи с этим перерасчет налоговой базы текущего отчетного периода невозможен.

[3]

Следовательно, расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном периоде, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ.

В качестве примера можно привести ситуацию, когда первичные документы по услугам связи, оказанным в октябре предыдущего года, получены организацией только в феврале текущего года, после того, как годовая бухгалтерская и налоговая отчетность за предыдущий год были сданы.

Сумма выявленного неучтенного расхода привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем году.

Соответственно, исправление в налоговом учете можно произвести в текущем налоговом периоде путем отражения неучтенного расхода в налоговой отчетности за I квартал текущего года.

Финансисты также обратили внимание на то, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

http://www.garant.ru/news/1110265/

Что такое неучтенные расходы и как их учесть

Неучтенные расходы появляются в ситуациях, когда затраты были осуществлены в прошлом налоговом периоде, а документальное их подтверждение появилось позже – после наступления нового финансового года. Услуга или товары были по факту получены, деньги на них предприятие потратило, но в учете не смогло отразить из-за отсутствия оснований в виде оформленных актов, накладных.

Что делать, если были обнаружены неучтенные расходы

Если организацией было выявлено наличие расходов, относящихся к категории неучтенных, в бухгалтерском и налоговом учете должны быть произведены операции по признанию этих затрат. Ошибки, допущенные в прошлых периодах, разрешено исправлять в отчетном году в соответствии с нормативами ст. 54 НК РФ:

  • ошибочные действия не повлекли занижения размера налогового обязательства (письменные пояснения Минфина от 4 августа 2017 г. № 03-03-06/2/50113);
  • срок перерасчета не может быть больше 3 лет;
  • финансовый результат отчетного года не содержит признаков убыточности (требование озвучено в Письме Минфина от 24 марта 2017 г. под № 03-03-06/1/17177).

Вариантов действий при обнаружении неучтенных затрат может быть два:

  1. Исправление ситуации текущим периодом.
  2. Внесение изменений в год, в котором возникла неточность.

Первый случай актуален, если организация не может достоверно определить, на каком этапе были упущены операции по понесенным расходам.

Разрешено применить этот прием, если налоговая база была завышена, бюджету не был нанесен ущерб в форме недоплаты налога на прибыль. Налоговые органы не рекомендуют производить корректировку отчетным периодом, если он является убыточным для организации.

Не приветствуется использование этого способа в ситуациях с наличием убытка в периоде, в котором расходы были фактически понесены.

Возможность вернуть переплату по налоговым отчислениям возникает только при условии внесения изменений в утвержденную отчетную документацию прошлых периодов. Вариант с уточнением данных датой возникновения расходов опирается на правила исправления ошибок в налоговом учете.

НА ЗАМЕТКУ! Внесение корректировок в налоговую отчетность прошлых лет с целью уменьшения базы налогообложения привлекает к субъекту хозяйствования повышенное внимание контролирующих органов. После этой процедуры возможно инициирование выездной проверки налоговой инспекцией.

Положения ПБУ 22/2010 указывают на то, что отсутствие информации в учете о конкретной операции по причине недоступности для организации сведений и документов о событии не может быть признано ошибкой.

Если руководствоваться этой нормой, то изменения не надо вносить прошлым периодом, достаточно отразить затраты в текущем году. Утверждение согласовывается и с содержанием Постановления № 09АП-6639/2013 от 26 марта 2013 г.

, составленного арбитражным апелляционным судом.

Разночтения по выбору метода исправления ситуации с обнаруженными неучтенными расходами вызваны тем, что:

  • нет законодательного определения в налоговом законодательстве термина «ошибки»;
  • отсутствие заниженных налоговых отчислений не наносит ущерба бюджету государства, поэтому уточнение сведений в декларациях предыдущих лет не может быть обязанностью налогоплательщика, это его право.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *