Порядок налогового учета основных средств в 2017-2018 годах

В налоговом и бухучете лимит стоимости ОС различается. Из данной статьи вы узнаете, какова минимальная стоимость основных средств в 2017-2018 году в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок налогового учета основных средств в 2017-2018 годах

  • Основной целью объекта является принесение экономической выгоды;
  • Объект приобретался не для последующей перепродажи;
  • Он предназначается для производства продукции или оказания услуг.

Предполагается, что в 2018 году лимит стоимости основных средств достигнет 100 тысяч рублей. Тем самым, он сравняется с налоговым учетом.

Лимит стоимости в налоговом учете

В 2016 году в налоговом законодательстве произошли изменения, в соответствии с которыми для признания объекта основным средством его первичная цена должна быть не менее 100 тысяч рублей.

В ближайшее время изменения данного лимита не предвидится. Значит, что объекты, стоящие менее ста тысяч рублей, нужно списывать сразу, а те, которые дороже – амортизировать. Главное не запутаться, как списывать малоценное имущество.

Для более простого понимания можно воспользоваться следующей таблицей:

Стоимость объекта Организация приобрела объект
До 2016 года После 2016 года
Менее 40000 рублей Списать сразу Списать сразу
От 40000 до 100000 рублей Начислять амортизацию Списать сразу
Более 100000 рублей Начислять амортизацию Начислять амортизацию

Важно понимать, что НК не позволяет регулировать данный лимит учетной политикой.

Последствия введения лимита

  1. В налоговом учете списывать в затраты дешевые объекты теперь можно намного быстрее. Благодаря этому организации получают довольно значительную налоговую экономию. Также, это позволяет компаниям несколько быстрее обновлять парк своих ОС.

  2. Из-за разниц в лимитах стоимости основных средств ведение учета несколько усложнилось.
  3. Для компаний, которые имеют небольшую налоговую прибыль, увеличение лимита стоимости ОС в НУ привело к налоговым убыткам. Налоговая служба восприняла это отрицательно.

    При этом, законодательство не предоставило организациям возможности регулирования налоговых затрат учетной политикой.

Применение лимита стоимости ОС на упрощенке и на общем режиме

Лимит стоимости ОС в целях налогового и бухгалтерского учета для организаций, находящихся на упрощенке и на общем режиме обложения налогами, един.

Для компаний, которые находятся на общем режиме, вопрос об использовании лимита не возникает. Он действует по отношению ко всем объектам, которые введены в пользование позже 2016 года.

Однако для тех компаний, которые находятся на упрощенке, вопрос об использовании лимита не является столь однозначным. Это связано с тем, что списание:

  • ОС осуществляется равными частями;
  • Материальных затрат производится в их полном размере непосредственно после оплаты.

При этом правила учета ОС являются одинаковыми и для компаний на упрощенке, и для компаний на общем режиме. Новый лимит используется по отношению ко всем объектам, которые введены в использование в 2016 году.

Основные выводы

С точки зрения налоговой экономии, увеличение лимита стоимости ОС дало компаниям некоторые преимущества. Однако ведение учета при этом было сильно усложнено.

Макрос

Порядок учета основных средств (ОС) регулируется ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). В этом нормативном акте (п. 8) прописано, в частности, какие расходы можно отнести в стоимость ОС при его приобретении:

  1. Суммы, уплачиваемые по договору купли-продажи.
  2. Таможенные платежи — если ОС приобретается за границей.
  3. Суммы по договору строительного подряда.
  4. Стоимость консультационных услуг, связанных непосредственно с приобретением данного актива.
  5. Госпошлина.
  6. Стоимость услуг посредника, если таковой участвовал в совершении купли-продажи.
  7. Прочие платежи, уплачиваемые при покупке ОС.

Про учет в этой стоимости транспортных расходов читайте в статье «Входят ли в основные средства транспортные расходы».

Таким образом, процесс формирования стоимости ОС достаточно прозрачен и ясен. Только нельзя забывать, что не все оборудование можно отнести к ОС:

  • В бухучете (БУ) на счет 01 мы поставим способные приносить доход активы, которые могут участвовать в производственном цикле более 12 месяцев и которые не предназначены для перепродажи. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, подходящие под это определение, стоимостью до определенного в учетной политике лимита (но не выше 40 000 руб.) могут быть учтены в составе МПЗ.
  • В налоговом учете (НУ) с 2016 года стоимость амортизируемого имущества выросла до 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, любой актив, который оценивается на эту сумму и меньшей, списывается в налоговом учете единовременно в момент его принятия к учету в качестве объекта ОС.

О способах списания стоимости ОС в НУ читайте в материалах:

  • «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?»;
  • «Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете».

Учет основных средств в бухгалтерских и налоговых регистрах

Итак, до 2016 года в обоих видах учета порог стоимости принятия ОС был един: все, что стоило 40 000 руб. и меньше, учитывалось в составе малоценного имущества. Теперь порядок немного другой. Наглядно это видно на схеме:

Порядок налогового учета основных средств в 2017-2018 годах

Таким образом, в налоговом учете появляются временные разницы при приобретении ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб.

Пример

Компания ООО «Техника» в мае 2018 года купила моющий пылесос стоимостью 80 000 руб. без НДС. Стоимость консультационных услуг, оказанных компании по приобретению данного оборудования, составила 4 000 руб. без НДС. Объект введен в эксплуатацию приказом директора с 01.06.2018. При расчете амортизации используется линейный метод.

В июне 2018 года бухгалтер в учете сделал такие проводки:

  • Дт 08 Кт 60 — 80 000 руб. (получено оборудование от поставщика);
  • Дт 08 Кт 60 — 4 000 руб. (учтены консультационные услуги в стоимости объекта);
  • Дт 01 Кт 08 — 84 000 руб. (моющий пылесос принят к учету в качестве ОС).

В налоговом учете все расходы списаны единовременно. Посмотрим, как бухгалтер будет отражать появившиеся разницы.

Срок полезного использования— 60 месяцев, ежемесячная сумма амортизации составит 1400 руб. (84 000 / 60).

Порядок начисления амортизации в БУ подробно описан .

После ввода ОС в эксплуатацию бухгалтер сформирует проводку в бухучете:

  • Дт 68 Кт 77 —16 800 руб. (84 000 × 20%) (отражено отложенное налоговое обязательство ).

Начиная с июня в течение срока полезного использования в учете ежемесячно будет появляться проводка по амортизации:

  • Дт 25 Кт 02 — 1400 руб. (начислена амортизация).

При этом в налоговом учете возникает вычитаемая временная разница в размере 1400 руб. и ежемесячно формируется проводка:

  • Дт 77 Кт 68—280 руб. (1400 × 20%) (погашено ОНО).

Таким образом, в течение 60 месяцев ОНО будет полностью погашено.

Проводки по учету основных средств можно найти в этом материале.

ВАЖНО! Временных налоговых разниц можно избежать. Согласно подп. 3 п. 1 ст.

254 НК РФ налогоплательщику разрешено самостоятельно выбрать способ списания стоимости имущества, не относящегося к ОС, с учетом срока его полезного использования либо других экономических показателей.

Таким образом, если вы добавите в вашу налоговую учетную политику растянутый по времени порядок признания расходов по ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб., вы избавитесь от возможных ОНО и временных разниц в учете.

Учет компьютера стоимостью менее 40 000 руб

Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос, как учитывать компьютер, если его стоимость ниже 40 000 руб., — в составе малоценного имущества, контроль за которым у многих отсутствует, или как ОС. Ведь по большинству признаков компьютер подходит под определение именно основного средства.

Для начала необходимо уточнить, какие нормы указаны в вашей учетной политике. Если, согласно ее положениям, ОС при принятии к учету не может стоить менее 40 000 руб.

, то любой компьютер стоимостью, не превышающей данный лимит, должен быть отнесен на счета материально-производственных запасов и в момент отпуска в эксплуатацию учтен за балансом, например на самостоятельно открытом счете 012 «Оборудование в эксплуатации» (с детализацией по месту хранения или пользования).

Если же ваша учетная политика позволяет учесть в составе ОС любой актив, соответствующий требованиям ПБУ 6/01 вне зависимости от его стоимости, то недорогие компьютеры могут быть смело отнесены на счет 01 «Основные средства». При этом учет основных средств стоимостью менее 40 000 руб. ничем не будет отличаться от учета объектов, имеющих более высокую стоимость.

Как учесть компьютер стоимостью меньше 20 тыс. руб

Если, согласно ее положениям, ОС при принятии к учету не может стоить менее 40 000 руб., то любой компьютер стоимостью, не превышающей данный лимит, должен быть отнесен на счета материально-производственных запасов и в момент отпуска в эксплуатацию учтен за балансом, например на самостоятельно открытом счете 012 «Оборудование в эксплуатации» (с детализацией по месту хранения или пользования). Если же ваша учетная политика позволяет учесть в составе ОС любой актив, соответствующий требованиям ПБУ 6/01 вне зависимости от его стоимости, то недорогие компьютеры могут быть смело отнесены на счет 01 «Основные средства».

При этом учет основных средств стоимостью менее 40 000 руб. ничем не будет отличаться от учета объектов, имеющих более высокую стоимость. Итоги Порядок отражения ОС стоимостью до 100 000 руб.

Что нужно сделать с 12 по 16 марта Чтобы не забывать о важных бухгалтерских делах, можно вести ежедневник, установить на свой смартфон специальную программу, которая будет напоминать о планах, или наклеивать на рабочий монитор исписанные заметками стикеры. Но проще всего, еженедельно читать наши напоминания.< < …

ИП не стоит торопиться с уплатой 1%-ных взносов за 2017 год Во-первых, потому что с этого года крайний срок уплаты таких взносов перенесен с 1 апреля на 1 июля. Соответственно, 1%-ные взносы за 2017 год нужно перечислить в бюджет не позднее 02.07.

2018 (1 июля – воскресенье). < … Переход из одной ИФНС в другую не потребует обязательной сверки Налоговая служба обновила регламент организации работы с плательщиками налогов, сборов, страховых взносов на ОПС, а также налоговыми агентами.

Принятие к учету компьютера стоимостью менее 40000

ОС при его приобретении:

  1. Суммы, уплачиваемые по договору купли-продажи.
  2. Таможенные платежи — если ОС приобретается за границей.
  3. Суммы по договору строительного подряда.
  4. Стоимость консультационных услуг, связанных непосредственно с приобретением данного актива.
  5. Госпошлина.
  6. Стоимость услуг посредника, если таковой участвовал в совершении купли-продажи.
  7. Прочие платежи, уплачиваемые при покупке ОС.

Про учет в этой стоимости транспортных расходов читайте в статье «Входят ли в основные средства транспортные расходы». Таким образом, процесс формирования стоимости ОС достаточно прозрачен и ясен.

В любом случае важно учитывать, что объекты основных средств стоимостью более 40 000 рублей в бухучете отражать как материалы нельзя, даже если предусмотреть это в Учетной политике. Поэтому основные средства от 40000 до 100000 не могут учитываться организацией на счете 10 «Материалы».

При этом, говоря «от 40000», имеем в виду более 40000, поскольку объект первоначальной стоимостью ровно 40000 рублей еще можно учесть как МПЗ. Потому и учет в расходах имущества стоимостью менее 40000 рублей будет производится в соответствии с порядком, установленном для синтетического и аналитического учета МПЗ.

Основные средства до 100000: налоговый учет Основные средства менее 100000 рублей в налоговом учете не являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Принятие к учету компьютера стоимостью более 40000

В избранноеОтправить на почту Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей имеет ряд нюансов. Разберем, чем они обусловлены, и рассмотрим учет таких объектов с точки зрения бухгалтерского и налогового законодательств.

Формирование первоначальной стоимости основного средства Учет основных средств в бухгалтерских и налоговых регистрах Учет компьютера стоимостью менее 40 000 руб. Итоги Формирование первоначальной стоимости основного средства Порядок учета основных средств (ОС) регулируется ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

В этом нормативном акте (п.

Довольно часто у бухгалтеров возникает впрос – обязательно ли и каким образом учитывать имущество, отвечающее признакам основных средств, но стоимостью менее установленного лимита, после фактического списания его стоимости в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001г.

№ 26н активы, которые отвечают всем признакам основных средств, но стоимость которых за единицу менее лимита, установленного учетной политикой организации, могут учитываться в составе материально-производственных запасов. С 2011 ограничение лимита составляет 40000 руб. Согласно ст. 256 НК РФ имущество стоимостью менее 40000 руб.

не учитывается в составе амортизируемого имущества. Для имущества, принятого на учет до 01.01.2011 г., лимит стоимости составляет 20000 руб. как в бухгалтерском учете, так и для целей исчисления налога на прибыль.

Таким образом, организация вправе единовременно списывать на расходы стоимость имущества, учтенного в составе материально-производственных запасов и переданного в эксплуатацию. Списание производится в порядке, установленном учетной политикой организации в части учета материальных расходов.

ПБУ 6/01 обязывает организовать надлежащий контроль за движением этих объектов в целях обеспечения их сохранности в производстве и при эксплуатации.

Необходимость учета списанных, но эксплуатируемых объектов возникает не только из-за требования нормативных актов. Если организация заинтересована в экономном и рациональном расходовании своих средств, то правильный учет списанных, но эксплуатируемых объектов позволит:

  • контролировать сохранность и исправность имущества, соблюдение правил эксплуатации имущества работниками организации;
  • документально подтверждать и обосновывать расходы на ремонт и эксплуатацию имущества, приобретение расходных материалов, приобретение нового аналогичного имущества;
  • обеспечить соответствие фактического наличия имущества и учетных данных при проведении инвентаризации и корректно учитывать результаты инвентаризации имущества;
  • при необходимости – предъявлять претензии лицам, виновным в порче, уничтожении или пропаже имущества, о возмещении ущерба, причиненного организации (ущерб в данном случае может выражаться в расходах на ремонт и восстановление имущества, досрочном приобретении аналогичного имущества).

Если организация не ведет учет списанного, но эксплуатируемого имущества, то последствиями могут быть: вероятность доказывания обоснованности расходов на ремонт и эксплуатацию неучтенного имущества; бесконтрольное приобретение нового имущества, аналогичного списанному, и вероятность доказывания обоснованности таких расходов; обязанность принять на учет неучтенное имущество, выявленное в качестве излишков в результате инвентаризации, и соответственно увеличить налогооблагаемые доходы; невозможность привлечения к ответственности лиц, виновных в порче и уничтожении имущества организации.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств (ОС) в 2020 году

  • Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования.
  • Определение основного средства для отражения его в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 6/01.
  • Чтобы принять на бухгалтерский учет основное средство, нужно выполнить одновременно несколько условий:
  1. Объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
  2. Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
  3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
  4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Сервис Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В налоговом учете к основным средствам можно отнести лишь амортизируемое имущество, то есть активы стоимостью более 100 000 рублей.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Как распознать основное средство, в чем принципиальные различия налогового и бухгалтерского учета, — расскажем ниже.

Бухгалтерский учет ОС

Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Сервис Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:

  1. Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
  2. Планируемый период использования более года.
  3. Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).

Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).

Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.

Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию.

Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки.

Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.

Налоговый учет ОС

Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).

Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру придется списать единовременно.

Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок (можно посмотреть в паспорте ОС или определить с помощью комиссии из работников), следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство. Найдите нужную группу с помощью интерактивного справочника ОКОФ.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Сервис Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Бухгалтерский и налоговый учет поступления основных средств, Комментарий, разъяснение, статья от 01 февраля 2018 года

Российский бухгалтер,
N 2, 2018 год
Рубрика: Практикум бухгалтера

Прежде чем принимать
объект к учету, как основное средство, следует выяснить, является
ли он таковым. Напомним, что в соответствии с
п.

4 ПБУ
6/01, основным средством в бухгалтерском учете признается
объект, предназначенный для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование, а
также для использования в течение длительного времени, т.е.

срока
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев. При этом, организация не
предполагает последующую перепродажу данного объекта, а также
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем.

В
соответствии с п.1
ст.

257 Налогового кодекса РФ, под основными средствами в целях
налогового учета понимается часть имущества, используемого в
качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых
погашается путем начисления амортизации (п.1
ст.256 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, как для
бухгалтерского, так и для налогового учета, основным средством
является имущество организации, использование которого
предполагается для хозяйственной деятельности организации сроком
более 12 месяцев.

Однако, для отнесения
объекта к основным средствам необходимо соблюдение еще одного
условия — это первоначальная стоимость объекта.

В целях
бухгалтерского учета лимит для признания объекта основным средством
— 40000 рублей (п.5 ПБУ
6/01), в целях налогового учета — 100000 рублей (п.1
ст.257 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что с 1 января
2016 г. на основании подпунктов
7 и 8 статьи
2 Федерального закона от 08 июня 2015 г. N 150-ФЗ в п.1
ст.256 и п.1
ст.

257 Налогового кодекса РФ были внесены изменения по
увеличению первоначальной стоимости амортизируемого имущества с
40000 до 100000 руб. При этом в ПБУ
6/01 первоначальная стоимость имущества, признаваемого
амортизируемым, изменена не была (письмо Минфина России от 17 февраля 2016 г. N
03-03-07/8700).

Если же стоимость
приобретаемого имущества не превышает установленных для
бухгалтерского и налогового учета лимитов, оно не может быть приято
как основное средство. В соответствии с п.

5 ПБУ
6/01, активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в
учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу,
могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в
составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения
сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в
организации должен быть организован надлежащий контроль за их
движением.

Для целей налогового
учета имущество стоимостью менее 100000 рублей может быть учтено в
составе материальных расходов. В соответствии с пп.3 п.1
ст.

254 Налогового кодекса РФ, к материальным расходам относятся
затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,
приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств
индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не
являющихся амортизируемым имуществом.

Стоимость такого имущества
включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере
ввода его в эксплуатацию.

В целях списания стоимости имущества в
течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе
самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в
виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования
или иных экономически обоснованных показателей.

В
целях списания стоимости имущества, указанного в пп.3 п.1
ст.

254 Налогового кодекса РФ, в течение более одного отчетного
периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок
признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с
учетом срока его использования или иных экономически обоснованных
показателей.

Следовательно, в целях
налогообложения прибыли организаций налогоплательщик вправе
списывать стоимость (затраты на приобретение) имущества, не
являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного
периода в порядке, определенном им самостоятельно с учетом срока
использования такого имущества или иных экономически обоснованных
показателей.

При этом указанный порядок должен быть закреплен в
учетной политике для целей налогообложения.

При этом глава 25
Налогового кодекса РФ не предусматривает положений о
возможности списания материальных расходов разными способами в
зависимости от стоимости соответствующего имущества (письмо Минфина России от 20 мая 2016 г. N
03-03-06/1/29124).

Фактические затраты на
приобретение основного средства отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В случае
приобретения технологического, энергетического и производственного
оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных
установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для
установки в строящихся (реконструируемых) объектах, фактические
затраты на приобретение такого оборудования отражаются по дебету
счета 07 «Оборудование к
установке».

К
оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование,
вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к
фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим
несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты
запасных частей такого оборудования.

В состав этого оборудования
включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы,
предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого
оборудования.

После того, все расходы,
связанные с приобретением основного средства, понесены и объект
готов к эксплуатации, его необходимо принять как в бухгалтерском,
так и в налоговом учете.

Для принятия объекта основного средства в
бухгалтерском учете необходимо единовременное выполнение условий,
перечисленных в п.4 ПБУ
6/01 (письмо Минфина России от 15
февраля 2016 г. N 07-01-09/7828). Иных разъяснений о порядке
принятия объекта основного средства в бухгалтерском учете ПБУ
6/01 не содержит.

Таким образом, в бухгалтерском учете основное
средство может быть принято на дату, когда первоначальная стоимость
сформирована и объект готов к эксплуатации.

При принятии основного
средства к бухгалтерскому учету (на основании надлежаще оформленных
документов) фактические затраты, связанные с его приобретением,
списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы
(оборудование к установке) в корреспонденции с дебетом счета учета
основных средств. Принятие основного средства к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в
корреспонденции с кредитом счета 08
«Вложения во внеоборотные активы».

В
налоговом учете основное средство принимается на дату ввода в
эксплуатацию. В соответствии с п.4
ст.259 Налогового кодекса РФ, начисление амортизации по
объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.

В
некоторых случаях объект основного средства должен пройти процедуру
государственной регистрации. Возникает вопрос, влияет ли
государственная регистрация на дату ввода объекта основного
средства в эксплуатацию?

В
соответствии с п.52
Методических указаний по учету основных средств, объекты
недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в
установленном законодательством порядке, принимаются к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на
отдельном субсчете к счету учета основных средств. Согласно
п.4
ст.259 Налогового кодекса РФ, начисление амортизации по
объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам
основных средств, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты
его государственной регистрации. Таким образом если право
собственности на основное средство подлежит государственной
регистрации, факт подачи документов на регистрацию и самой
регистрации на принятие объекта к бухгалтерскому и налоговому учету
не влияет.

Формирование первоначальной стоимости основных средств

Основные средства могут
поступать в организацию следующими способами:


приобретения, сооружения и изготовления за плату;


сооружения и изготовления самой организации;


поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный)
капитал, паевой фонд;


поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;


получение государственными и муниципальными унитарными
предприятиями при формировании уставного фонда;


поступления в дочерние (зависимые) общества от головной
организации;


поступления в порядке приватизации государственного и
муниципального имущества организациями различных
организационно-правовых форм (акционерным обществам и др.);


в других случаях.

Основные средства
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Формирование первоначальной стоимости объекта основного средства
напрямую зависит от способа его поступления.

1.
Приобретение основных средств за плату

Первоначальной стоимостью
основных средств, приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и
изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств
являются:


суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и
приведение его в состояние, пригодное для использования;


суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;


суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных
средств;


таможенные пошлины и таможенные сборы;


невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи
с приобретением объекта основных средств;


вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретен объект основных средств;


иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в
фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление
основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы,
кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением,
сооружением или изготовлением основных средств.

В
бухгалтерском учете операции по приобретению объекта основных
средств отражаются с применением следующих счетов и субсчетов:

01 «Основные средства»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям»;

19-1 «Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств»;

51 «Расчетный счет»;

60 «Расчеты с поставщиками»;

68-2 «Расчеты по налогу
на добавленную стоимость»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».

Рассмотрим пример
отражения на счетах бухгалтерского учета приобретения нового
объекта основного средства за счет собственных средств.

ПРИМЕР

При приобретении
основного средства, бывшего в употреблении, порядок отражения его
на счетах бухгалтерского учета не изменится, отражение будет в
общем порядке.

В
налоговом учете, в соответствии с п.1
ст.

257 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость
основного средства определяется как сумма расходов на его
приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате
инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с п.

8
и 20
статьи 250 Налогового кодекса РФ), сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением налога на добавленную стоимость и
акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Согласно п.2
ст.

257 Налогового кодекса РФ в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения и по иным аналогичным основаниям первоначальная
стоимость основных средств изменяется.

Как уже упоминалось
ранее, к основным средствам относят также оборудование, требующее
дополнительного монтажа.

Оборудование к установке принимается к
бухгалтерскому учету по дебету счета
07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости
приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и
расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады
организации.

Приобретение оборудования
за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в
корреспонденции со счетом 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» или др.

Стоимость оборудования,
сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в
дебет счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы».

ПРИМЕР

Приобретать основные
средства можно не только за счет собственных средств, но и с
привлечением заемных средств. Привлечение заемных средств зачастую
сопровождается уплатой процентов.

В
соответствии с п.7
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008)», утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г.

N 107н, (далее — ПБУ 15/2008) в стоимость инвестиционного
актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу
(кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением
и (или) изготовлением инвестиционного актива.

При этом под
инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка
которого к предполагаемому использованию требует длительного
времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или)
изготовление.

К инвестиционным активам относятся объекты
незавершенного производства и незавершенного строительства, которые
впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или)
заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств
(включая земельные участки), нематериальных активов или иных
внеоборотных активов.

Таким образом, данный
порядок учета процентов будет действовать до момента ввода объекта
основного средства в эксплуатацию. С 1-го числа того месяца,
который следует за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию,
проценты по заемным средствам будут учитываться в составе прочих
расходов и на стоимость основного средства не повлияют.

Еще раз
отметим, что данное правило распространяется на инвестиционные
активы.

Проценты по кредиту,
полученному на приобретение основных средств, не относящихся к
инвестиционным активам, отражаются в составе прочих расходов
организации. На это указывает также письмо Минфина России от 20 февраля 2017 г. N
07-01-07/9681.

Рассмотрим пример
отражения на счетах бухгалтерского учета расходов по приобретению
инвестиционного актива с привлечением заемных средств.

ПРИМЕР

Налоговый учет основных средств (ОС)

Имущество организации со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 100 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг), либо для управленческих целей. В большинстве случаев основными средствами в налоговом учете признаются те же объекты, что и в бухгалтерском учете.

Земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы являются неамортизируемыми ОС и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

Что не является основными средствами

Товары, материально-производственные запасы, ценные бумаги, инструменты срочных сделок и незавершенные объекты капитального строительства. По правилам бухучета такое имущество также не относится к ОС.

Также для целей налогового учета не признаются ОС дорогостоящие издания (книги, брошюры и проч.), и произведения искусства. В бухучете при условии соблюдения всех критериев подобные предметы можно учесть как основные средства. Наконец, основными средствами не является имущество, полученное в рамках целевого финансирования (в бухгалтерском учете такого исключения нет).

Как определить первоначальную стоимость ОС

В первоначальную стоимость основного средства входят все расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования.

Обратите внимание: в общем случае первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 240 000 руб., в том числе НДС 20%  (40  000 руб.). К первоначальной стоимости нужно отнести только 200 000 руб. (240 000 — 40 000). А сумма НДС в налоговом учете не отражается.

Исключение предусмотрено только для ситуации, когда компания освобождена от уплаты НДС, либо если основное средство используется в операциях, по которым налог на добавленную стоимость не начисляется. В этих случаях НДС тоже включается в первоначальную стоимость.

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения: изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Что такое амортизационная премия

Каждая организация вправе применить так называемую амортизационную премию ко всем основным средствам, кроме полученных безвозмездно. Премия дает возможность сразу списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта.

Предельный размер премии определяется в процентном соотношении к первоначальной стоимости и зависит от амортизационной группы (подробно об этих группах мы расскажем ниже).

Для ОС, принадлежащих к третьей — седьмой амортизационным группам премия не может превышать 30%, для всех прочих групп — 10%.

Также амортизационную премию можно применить в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию. Предельный размер здесь определяется точно так же, как и в случае приобретения или сооружения основного средства.

Если до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию компания продаст основное средство взаимозависимому лицу, амортизационную премию необходимо восстановить, то есть включить в налогооблагаемые доходы.

В этом случае финансовый результат от продажи следует уменьшить на величину амортизационной премии.

  В ситуации, когда объект реализован лицу, не относящемуся ко взаимозависимым, амортизационная премия не восстанавливается и не уменьшает финансовый результат.

Добавим, что от применения амортизационной премии можно отказаться. В этом случае все расходы, связанные с основным средством, будут включены в его первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена.

Получить образец учетной политики для небольшого ООО Получить бесплатно

Как принять объект ОС к учету

Основное средство принимается к учету по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (если компания ею воспользовалась). Так, если первоначальная стоимость объекта 200 000 руб. (без учета НДС), а амортизационная премия составляет 20 000 руб., то основное средство принимается к учету по стоимости, равной 180 000 руб. (200 000 — 20 000).

При постановке основного средства на налоговый учет никаких специальный действий производить не нужно. По сути, постановка на учет означает, что бухгалтер определил срок полезного использования ОС, включил объект в ту или иную амортизационную группу, и начал начислять амортизацию.

Срок полезного использования и амортизационные группы

Согласно НК РФ срок полезного использования — это период, в течение которого основное средство служит для выполнения целей налогоплательщика. Несмотря на различие формулировок, по сути это определение совпадает с тем, что действует в бухгалтерском учете.

Срок полезного использования устанавливает сама компания на дату, когда ОС введено в эксплуатацию. Однако проявлять полную самостоятельность при установлении срока нельзя. Налогоплательщики должны придерживаться классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.

02 № 1. В ней все основные средства распределены на десять амортизационных групп, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно.

Для целей налогового учета организация обязана придерживаться данной классификации. Отступить от нее можно только в случае, если основное средство в классификации не упомянуто. Тогда срок полезного использования нужно определить исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя.

После реконструкции, модернизации и технического перевооружения срок полезного использования можно увеличить. Но даже увеличенный срок должен укладываться в рамки, установленные для амортизационной группы, к которой изначально относился объект.

Если компания получает ОС, бывший в употреблении (в том числе при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал), бухгалтеру следует запросить справку от предыдущего владельца.

В справке должно быть указано, какой срок полезного использования установил прежний хозяин, и сколько времени он эксплуатировал объект. Эту информацию новый владелец должен учесть при начислении амортизации.

Бывшее в употреблении основное средство необходимо включить в ту же амортизационную группу, к которой оно относилось у прежнего владельца.

Амортизация

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, бухгалтеру следует начинать начислять амортизацию, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта.

Амортизация временно приостанавливается в случае передачи объекта в безвозмездное пользование, консервации продолжительностью свыше 3-х месяцев, а также реконструкции и модернизации продолжительностью более 12-ти месяцев.

В налоговом учете предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Для объектов, принадлежащих к первой-седьмой амортизационным группам, организация может выбрать любой из двух методов и применять его ко всем без исключения объектам независимо от даты их приобретения. Для объектов восьмой-десятой группы выбора нет, для них обязателен линейный метод.

По правилам налогового учета компания вправе с начала нового года поменять метод. При этом переходить с линейного метод на нелинейный, равно как и с нелинейного на линейный, можно не чаще одного раза в пять лет.

Линейный метод применяется в отношении каждого объекта в отдельности, а нелинейный — в отношении целой амортизационной группы.

Вне зависимости от метода налогоплательщики при соблюдении определенных условий могут применять повышающие коэффициенты к норме амортизации.

В частности, если основные средства эксплуатируются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, норму амортизации можно умножить на коэффициент, не превышающий 2 (см.

«Как применять повышающие коэффициенты: судебные споры по ОС в агрессивной среде»).

  • Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта.
  • К слову, в бухгалтерском учете существует не два, а четыре метода амортизации, а повышающие коэффициенты в общем случае не предусмотрены.
  • Бесплатно вести учет амортизируемого имущества по новым правилам

Линейный метод в налоговом учете

Для его применения необходимо вычислить норму амортизации для объекта ОС. Эта норма равна единице, деленной на срок полезного использования (выраженный в месяцах), и умноженной на 100%.

Ежемесячная сумма амортизации равна первоначальной стоимости, умноженной на норму амортизации.

Пример

Допустим, срок полезного использования равен 5 годам (что соответствует 60 месяцам), первоначальная стоимость составляет 200 000 руб. Тогда норма амортизации составит 1,67% (1: 60 мес. х 100%), а ежемесячная амортизация — 3 340 руб.(200 000 руб. х 1,67%).

Прекращать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость ОС была полностью списана, либо когда основное средство выбыло из организации.

Нелинейный метод в налоговом учете

Для его применения необходимо для каждой амортизационной группы определить суммарный баланс. Чтобы его найти, нужно сложить остаточную стоимость всех объектов, входящих в данную группу.

Определять суммарный баланс нужно на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация. Если компания ввела в эксплуатацию новый объект, то со следующего месяца его стоимость будет включена в суммарный баланс соответствующей группы.

При выбытии объекта суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость.

Сумма ежемесячной амортизации для группы равна суммарному балансу, умноженному на норму амортизации для данной группы, и деленному на 100. Нормы амортизации установлены Налоговым кодексом: для первой группы 14,3; для второй — 8,8; для третьей — 5,6 и т д.

Пример

Допустим, суммарный баланс для первой амортизационной группы равен 1 000 000 руб. Тогда амортизация составит 143 000 руб.(1 000 000 руб. х 14,3: 100). Если суммарный баланс амортизационной группы достиг нуля, такая группа ликвидируется. Если суммарный баланс менее 20 000 руб., компания также вправе ликвидировать группу, а значение баланса списать на внереализационные расходы. 

Переоценка основных средств

Результаты переоценки ОС в налоговом учете не отражаются. Это значит, что положительные и отрицательные результаты переоценки не признаются доходами и расходами и не учитываются при начислении амортизации.

Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств

Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на прочие расходы того периода, в котором они были произведены. Возможен и другой вариант: создать резерв под предстоящие ремонты ОС.

На практике сложности возникают из-за того, что инспекторы расценивают текущий ремонт как модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение, достройку или дооборудование).

Стоимость таких работ не относится к текущим расходам, а включается в первоначальную стоимость. А это в свою очередь увеличивает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль.

Поэтому для бухгалтера очень важно доказать и документально подтвердить, что ремонт, списанный на затраты, не является модернизацией, достройкой и пр.

Списание основных средств

При продаже ОС у компании возникает доход в сумме выручки (без учета НДС) и расход, равный остаточной стоимости объекта. Разница между доходом и расходом — это облагаемая база, с которой нужно заплатить налог на прибыль.

Если данная разница отрицательная, у организации появляется убыток. Его нужно списать на прочие затраты равными долями в течение определенного отрезка времени.

Данный отрезок представляет собой срок полезного использования основного средства, уменьшенный на срок его эксплуатации до момента продажи.

Если объект выбывает по причине негодности, расходы на ликвидацию можно отнести ко внереализационным расходам. При линейном методе амортизации к затратам можно отнести и амортизацию, недоначисленную в соответствии со сроком полезного использования.

Аналитический учет основных средств

Аналитический учет доходов и расходов по основным средствам нужно вести отдельно по каждому объекту. Исключение составляют ОС, по которым применяется нелинейный метод — здесь амортизацию можно учитывать в целом по группе.

Аналитический учет должен содержать следующую информацию:

  • о первоначальной стоимости объекта, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
  • об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
  • о принятом методе амортизации;
  • о сроке полезного использования;
  • о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло) — при линейном методе;
  • о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы — при нелинейном методе;
  • об остаточной стоимости объектов при их выбытии;
  • о цене реализации основного средства;
  • о дате приобретения и дате выбытия;
  • о дате передачи в эксплуатацию, о дате начала консервации, реконструкции, модернизации и передачи в безвозмездное пользование;
  • о расходах, связанных с реализацией (выбытием) объекта.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *