Управленческий учет производственных запасов (нюансы)

Управленческий учет производственных запасов (нюансы)

С 1 января 2021 года учитывать запасы нужно по новым правилам. Привычное многим бухгалтерам ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ» утрачивает силу. Вместо него нужно руководствоваться федеральным стандартом бухгалтерского учета — ФСБУ 5/2019 «Запасы». Расскажем об изменениях подробнее.

Новый стандарт обязателен для всех организаций, кроме бюджетных.

Его могут не применять микропредприятия, которые ведут бухучёт упрощёнными способами и сдают бухгалтерскую (финансовую) отчётность по специальным формам.

В 2021 году к микропредприятиям относятся компании и ИП с годовым доходом до 120 млн руб. и средней численностью работников не более 15 чел. Но если у таких организаций нет права на упрощённое ведение бухучёта, запасы нужно учитывать в общем порядке по ФСБУ 5/2019.

Например, нельзя применять упрощённый учёт микропредприятиям, которые подпадают под обязательный аудит бухотчётности, в частности, акционерным обществам.

К запасам для управленческих нужд можно не применять новый стандарт, а сразу списывать их на расходы. Например, не учитывать канцтовары на счёте 10, а сразу относить на затратный сч. 26. Принять такое решение и прописать его в учётной политике может любая организация.

По ПБУ 5/01 к запасам относили сырьё, материалы, активы для продажи, включая готовую продукцию и товары, активы для управленческих нужд.

По ФСБУ 5/2019 к ним добавили:

  • незавершённое производство (НЗП);
  • недвижимость для продажи;
  • интеллектуальную собственность для продажи.

Ещё в новом стандарте уточнили, что товары, отгруженные без перехода права собственности, считаются запасами.

В пп. 23-27 ФСБУ 5/2019 прописали, как оценивается незавершёнка.

В единичном производстве продукции – по фактически произведённым затратам.

В массовом и серийном есть 3 варианта.

  1. По фактической производственной себестоимости.
  2. По прямым затратам без включения косвенных.
  3. По плановым затратам. Их устанавливают из расчёта сырья, материалов, топлива, энергии, труда рабочих и т. д., которые обычно расходуются при нормальной загрузке производственных мощностей.

Метода оценки НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в новом стандарте нет.

Пример.

За месяц в производство отпустили материалы на сумму 10 тыс.руб., чтобы произвести 10 единиц продукции.

Прямые и косвенные (общепроизводственные) затраты месяца составили 40 000 руб. Выпущено 7 единиц продукции.

Как рассчитать незавершёнку:

Определите общую сумму затрат на единицу продукции:

(10 000 РУБ. + 40 000 РУБ.) / 10 ЕД = 5000 РУБ.

Умножьте на количество недоделанной на конец месяца продукции:

5000 РУБ. Х 3 ЕД. = 15 000 РУБ.

Если запасы приобрели за счёт кредита и они будут использованы для изготовления инвестиционного актива, начисленные проценты нужно включить в фактическую себестоимость запасов, то есть капитализировать (пп. «Д» п. 11 ФСБУ 5/2019). Это касается только продукции, для производства которой требуется длительное время (как правило, более года) и существенные расходы.

Если запасы предназначены для других целей, нужно пользоваться п. 7 ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам» и относить проценты на прочие расходы.

Пример.

Вы взяли кредит 1 млн руб. на 1 год под 20% годовых для приобретения материалов. По кредиту начислены проценты — 200 тыс. руб.

Половину материалов вы отпустили на строительство здания для продажи. Оно будет достроено через 18 месяцев.

  • Это инвестиционный актив, проценты нужно включить в стоимость запасов:
  • ДТ 10 КТ 66 — 100 ТЫС. РУБ
  • Вторую половину материалов вы хотите использовать для изготовления продукции, которую произведёте в этом же месяце.
  • Проценты нужно учесть в прочих расходах:

ДТ 91 КТ 66 — 100 ТЫС. РУБ.

Согласно пп. «Б» п.18 и пп «Г» п. 26 ФСБУ 5/2019 в себестоимость запасов больше не входят управленческие расходы. Но есть исключение. Если управленческие расходы непосредственно связаны с приобретением или производством запасов, их можно включить в себестоимость.

Например, зарплата директора никак не связана с производством конкретного запаса. Её нужно учесть по Дт 90 Кт 26.

А вот расходы на командировку директора, цель которой — организовать выпуск продукции в филиале, можно обосновать как расходы, связанные с производством и включить в себестоимость запасов: Дт 20 Кт 26.

В ФСБУ 5/2019 нет списка управленческих расходов, которые можно учесть в стоимости запасов. Чтобы избежать возможных споров с проверяющими, в учётной политике закрепите перечень ваших расходов, связанных с производством.

Оценочное обязательство — это обязательство, которое организация должна будет погасить, а в какой точно сумме и (или) в какие сроки, пока неизвестно. Но его можно спрогнозировать и рассчитать на отчётную дату. Популярный пример оценочного обязательства — это резерв по предстоящим выплатам отпускных работникам. Как признавать оценочные обязательства, рассказано в ПБУ 8/2010.

Когда вы приобретаете или создаёте запасы, у вас могут возникнуть обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды. Стоимость таких работ будет оценочным обязательством, которое нужно включить в фактическую себестоимость этих запасов (пп. «Г» п.11 ФСБУ 5/2019).

В отличие от ПБУ 5/01, в новом стандарте больше внимания уделили обесценению запасов (пп. 28-31 ФСБУ 5/2019).

Запасы оценивают не только в момент создания или приобретения, но и после этого — на отчётную дату, то есть на на 31 декабря (или чаще, если организация составляет промежуточную отчётность). Согласно пп. 28 ФСБУ 5/2019 отражать их в учёте нужно по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости запасов или чистой стоимости их продажи.

Если на отчётную дату первая выше второй, значит, запасы обесценились — морально устарели, потеряли свои первоначальные качества, снизилась их рыночная стоимость и т. д. В этом случае нужно создавать резерв под обесценение.

Пример.

31.12.2020 организация приобрела 100 смартфонов, чтобы продавать их по 30 тыс. руб.
За 2021 г. половину из них продали, 50 шт. остались на складе. Расходы на продажу одного смартфона — 3 тыс. руб.

В декабре 2021 г. вышла новая модель. Старую теперь можно продать не дороже 20 тыс. руб.

Рассчитаем чистую цену продажи, то есть из рыночной стоимости вычтем расходы на продажу:

20 000 РУБ. — 3 000 РУБ. = 17 000 РУБ.

Резерв под обесценение на один смартфон = 30 000 РУБ. — 17 000 РУБ. = 13 000 РУБ.

На 50 смартфонов: 13 000 РУБ. Х 50 ШТ. = 650 000 РУБ.

На сумму обесценения начисляем резерв: ДТ 91 КТ 14 — 650 000 РУБ.

Согласно п. 47 ФСБУ 5/2019 есть два варианта: пересчитать показатели прошлых лет или применять только к новым фактам хозяйственной жизни, то есть с 2021 года.

В учётную политику на 2021 год нужно внести изменения.

  1. Уберите упоминания устаревших нормативных актов: ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ», методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г. и № 135н от 26 декабря 2002 г.
  2. Если вы оценивали незавершённое производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, утвердите другой метод из пп. 27 ФСБУ 5/2019.
  3. Приведите положения, касаемые запасов, в соответствие с нормами ФСБУ 5/2019.
  4. Пропишите вариант, который вы выбрали для начала применения нового стандарта — с 2021 года или с пересчётом прошлых лет.

Хотите автоматизировать 80 % работы бухгалтера и не допускать ошибок — подключайтесь к сервису «Моё дело». Вы избавитесь от рутины и будете успевать намного больше. По сложным вопросам учёта вы сможете бесплатно получать консультации экспертов сервиса.

Убедитесь лично в функциональных возможностях сервиса

Зарегистрируйтесь прямо сейчас в интернет-бухгалтерии «Моё дело» и оцените все возможности системы в течение бесплатного пробного периода.

Получить бесплатный доступ

Собираем новости законодательства, и рассказываем, как именно они повлияют на ваш бизнес. Без сложных бухгалтерских терминов и воды.

Механизмы развития управленческого учета управления запасами

Актуальность управления запасами в современных условиях, несомненно, играет важную роль, ибо без запасов не может осуществляться процесс производства.

Технологический процесс молочной промышленности, кроме закупа молока, еще осуществляет процесс снабжения-заготовления материальными запасами (как химикаты, биопрепараты, моющие средства, сухое молоко, сухие сливки, тара и тарный материал, топливо, инвентарь, спецодежда, инструменты, запасные части и многое другое).

Без этих запасов невозможно осуществлять производственный процесс переработки молока. Закупаем эти запасы у разных поставщиков. Одновременно в процессе снабжения запасами получаем услуги на выполненные работы от поставщиков по доставке этих запасов.

При этом возникает множество проблем, на раскрытие которых отводится определенное время. Исследование литературных источников по этой проблеме зарубежные специалисты М. Линдерс, Ф. Джонсон, А. Фомин, Г. Фирон, раскрывают управления закупками и поставками [1, с. 751].

Однако в этих исследованиях не раскрываются вопросы учета, так как данное исследование направлено на раскрытие управления закупками и логистики.

К. Друри предлагает: «Первая стадия планирования и управления материалами – определение оптимального уровня запасов» [2, с. 64]. Именно планирование поставками и закупками является основой управления процессом снабжения-заготовления.

В этом аспекте Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер считают, что необходимо «улучшить надежность поставок на долгосрочный период или снизить средний уровень запасов» [3, с. 370].

Зарубежный опыт планирования поставок и определения оптимального уровня запасов, на наш взгляд, является важным моментом в управлении закупками, поставками. Более того улучшить надежность поставок на долгосрочный период и снижения уровня запасов не менее важный момент в упарвлении поставками.

Отечественный ученый Э. Тулегенов в своих исследованиях отмечает: «Обобщая и подводя итог многообразных мнений исследователей англоамериканского напрвления, следует отметить, что исторически и логически развитие упралвенческого учета в этих странах идет как движение заначение – квалификация – техника – наука – технология» [4, с. 18].

Читайте также:  Особенности ведения налогового учета доходов

В зарубежной науке и учетной практике имеют место различные методики управленческого учета. Развитие управленческого учета англоамериканского направления обеспечивает целенаправленное взаимодействие всех элементов системы управления.

Г.К. Тулешева раскрывает «организацию учета в рамках информационной подсистемы упарвленческого учета» [5, с. 22]. В этой связи автор права, что в управленческом учете существует объект учета.

Более того, ученый рассматривает управленческий учет, его учетный цикл, цели, организации учета, предмет учета, объект учета, организацию учетного цикла, свою систему организации учета, механизм формирования и т.д.

Цели управленческого учета рассматривает К.Т.

Тайгашинова: «Цели управленческого учета шире раскрываются на рисунке 1, где основой является снижение издержек, увеличение дохода в предпринимательской деятельности, подготовки и представления информации менеджерам, формирования оперативного, внутреннего учета, учет издержек на перспективу, релевантных издержек, дифференцированного учета, планирования, бюджетирования, контроля и анализа в разрезе операций, принятия управленческих решений» [6, с. 25]. 

Транспортно-заготовительные затраты. Расчеты с поставщиками. 

Учет поступления запасов по количеству и качеству. Учет запасов на складе. Расходы содержания запасов.

Управленческий учет производственных запасов (нюансы)

Рисунок 1 – Организация процесса заготовления-снабжения с выделением двух объектов упралвенческого учета

Наша цель раскрытие «объекта учета» – «управление закупками» и «управление запасами» в развитии управленческого учета. Исследования науки и практики в этом направлении выявлено, что абсолютно нет публикаций.

В большинстве случаев, наука и практика управленческого учета рассматривает как информационную систему, признанная решать вопросы формирования затрат и эффективности использования производственных запасов.

Основная функция накуи и практики управленческого учета заключается в формировании информации для менеджеров высшего и среднего уровня управления о выполнении плановых заданий по производству продукци, её сбыт-реализация, о выполнении плана получения прибыли как в целом по организации, так и по отдельным структурным подразделениям. А о получении экономической выгоды по сферам деятельности, в частности процесса снабжения-заготовлени, совсем нет публикаций и нет методики управленческого учета.

В условиях рынка цель одна – получение прибыли, но не в целом по перерабатывающей компании, а разрезе процессов, в частности от процесса «снабжения-заготовления». Причем с выделением получения экономической выгоды в «управлении закупками» в процессе поставок, и экономической выгоды «в управлении запасами» в процессе хранения, складирования, до самоокупаемости склада.

Актуальность разработки методики получения экономической выгоды «процесса заготовления-снабжения» с выделением объекта учета «управление закупками» и «управление запасами». Что для реализации этой задачи надо делать?

  • Первое, при заключении договоров с поставщиками получение по возможности скидок исходя из условий поставок.
  • Второе, на услуги по доставке запасов, автотранспортом, железной дорогой, добиться скидок на железнодорожный тариф.
  • Третье, затраты на разгрузку и погрузку груза на транспорт до доставки на склад, тоже по возможности минимизировать.

Чтобы добиться снижения транспортно-заготовительных затрат, менеджеру следует постоянно работать над их сокращением. Изучать все лучшие методы управления закупками. Знать множество видов расчетов за объемы работ по погрузке и выгрузке запасов. В этой ситуации К.Т.

Тайгашинова предлагает: «Заключая договора поставок с поставщиками на закупку запасов, менеджеры обязаны выбрать более выгодных поставщиков.

При заключении договоров одно из условий поставки «Декорт» – получить определенные скидки, или например, по условиям поставки СИФ, КАФ, скидка «Сконто», «Лекаж». «Декорт» – скидка с цены товара за его досрочную оплату, или более низкое качество по сравнению с условиями сделки.

Одновременно проводить активную работу по сокращению издержек по доставке материальных запасов, то есть снижение транспортно-заготовительных затрат» [7, с. 44].

Квалификация менеджера по снабжениюзаготовлению и постоянное его повышение играют немало важную роль. Несомненно наряду со скидками по каждой поставке следует организовать внутренний учет системы управления закупками.

Знать все методы и принципы сокращения сроков поставок, ритмичность поставок, с учетом качества поставляемых запасов (сертификат качества). Очень важный момент оперативный контроль над управлением поставок.

Все это следует отнести к управлению закупками.

Управление закупками в разрезе каждого вида запаса и поставки, сокращение срока поставок следует подразделить на несколько этапов:

В первую очередь, в управленческом учете формируется спарвочная информация процесса заготовления-снабжения. На основе договора поставки, учитывая условия поставки, составляется план объема поставок.

Основанием является информация о наличии запасов, заявки цехов на потребность в запасах, планируемый объем производства на месяц. Наличие неотфактурованных поставок, информация исполнения договоров поставок.

Информация о срыве договора поставок.

Второе – в бухгалтерии организовывается учет транспортно-заготовительных затрат. Аналитический учет поступивших запасов в разрезе поставок.

Третье – коль запасы поступают на склад, ведется аналитический учет оприходования запасов в натуральных измерителях.

Четвертое – вместе с тем в условия рынка в управлении запасами необходимо определять самоокупаемость склада.

Пятое – возникает необходимость ведения оперативного учета, внутреннего учета. В этой связи наши исследования направлены на развитие управленческого учета.

Где оперативный и внутренний учет является механизмом формирования управленческого учета или развития управленческого учета процесса снабжения-заготовления с выделением учета управления закупками и учета запасов.

Основой управления закупками является отклонение заявок цеха или бригады, если это имеет место.

Шестое – наличие поступающих расчетных документов от поставщиков, предъявленное к оплате следует зарегистрировать в журнале реестра счетов и передать их в бухгалтерию.

В системе расчетов имеют место следующие разновидности: это авансовые платежи поставщикам по условию договора, погашение кредиторской задолженности поставщикам после полной поставки запасов.

В случае определения брака в поставленных запасах оформление их возврата поставщикам.

Седьмое – постоянный учет и предоставление информации о закупках, находящихся в пути, розыск грузов, которые по разным причинам еще не поступили и т.д.

Управление закупками и поставками, организация учета в этой области в современных условиях имеет важное значение. Свовременность поставок, надежность поставок, строгое соблюдение условий поставок должно стать основой для каждого покупателя запасов.

Управление и контроль закупками следует осуществлять менеджеру постоянно и оперативно, в разрезе каждой поставки, в целях сокращения срока поставок.

В современных условиях менеджеру необходимо подняться на ступень выше, чтобы осуществлять эффективное управление. Выполнение этих требований может происходить с появлением определенных рисков.

В этой связи А.М. Адилова пишет: «Снизить эти риски можно путем создания эффективной системы управления внутри компании, в частности внедрения системы управленческого учета…» [8, с. 377].

Автор и не предполагает, что эффективная система управления достигается не только внедрением системы управленческого учета. Здесь множество проблем, которые нужно будет решать не только внутри перерабатывающей компании, но и за её пределами.

Реализация проблем наших исследований и предложений в целях избежания возможных рисков. 

Риски были и будут – это шртафы за простой вагонов, или после выгрузки вагон нами не убран. Порча и бой, недостача поступивших запасов и т.д.

Следует выполнять концепцию предлагаемой системы управления закупками и организации внутреннего учета в целях предоставления необходимой информации в определении экономической выгоды в управлении закупками, которое состоит в следующем:

  • планирование поставок;
  • формирование справочной информации – процесса снабжения-заготовления;
  • наличие неотфактурованных поставок;
  • информация контроля исполнения договоров поставок;
  • информация о прибытии груза;
  • информация о поступивших счетах от поставщиков, их регистрация в реестре счетов;
  • платежи поставщикам, авансовые платежи, погашение кредиторской задолженности;
  • при поступлении поставок вести контроль плана транспортно-заготовительных затрат;
  • заявки цехов на потребность в запасах и т.д. В разрезе выше изложенного следует организовать оперативный, внутренний учет. Единственное по первому пункту – нужно организовть оперативный план поставки (по сроку, по объему, по затратам на поставку), одновременно запланировав предполагаемую экономическую выгоду. Остальная вышеизложенная информация предоставляется менеджеру процесса снабжения-заготовления управленческим бухгалтером. Таким образом, термин «управленческий бухгалтер» используется в это положении в самом широком смысле и управленческий учет – это далеко не удел бухгалтера. Так или иначе, в эту систему и процесс должны быть вовлечены самые разные сотрудники – финансовый директор, внутренний аудитор, казначей, аналитик по планированию, аналитик по затратам, бухгалтер и «другие менеджеры», утверждает У.Т. Файзиева [9, с. 75].

Здесь, в первую очередь, следует понимание менеджером, руководством сущности и цели управленческого учета, так как это прерогативы многих специалистов компании, более того подготовка высококвалифицированных специалистов, имеющих навыки внедрения и ведения управленческого учета, разработки стратегии переработки молока, имеющих представление определенных форм управленческого учета, понимание в вопросах принятия эффективных управленческих решений.

В этой связи управленческий бухгалтер и менеджер, и множество специалистов обязаны работать в тесной связи, чтобы достичь качества исполнения в управлении закупками и по принятию управленческих решений. Сегодня рыночные законы потребовали эффективные меры управления закупками.

Основанием для эффективного управления закупками является информация в учете о наличии этих запасов на складе. Планируемый объем производства за месяц, внутренний учет объема дневного производства и потребность в запасах, информация по внутреннему учету транспортно-заготовительных затрат по каждой поставке, организация аналитического учета поступивших запасов на складе.

В управлении закупками в рыночных условиях следует определять складские расходы, планировать и учитывать релевантные издержки.

В результате есть возможность определения экономической выгоды от эффективного управления закупками. Само понятие «эффективность» преследует определенную выгоду.

В этой связи, на наш взгляд, следует ввести понятие, как эффективность принятия управленческих решений.

Принятие эффективных управленческих решений – поставок или закупок запасов или услуг – это в каждой операции или выполнении работ использование всех лучших методов управления на основании цифр. 

Литература

  1. Управление закупками и поставками: учебник для студентов ВУЗов, обучающихся по специальности «Экономика и управление, коммерция, логистика» / М. Линдерс, Ф. Джонсон, А. Фомин, Г. Фирон; пер. с англ., под ред. Ю.А. Щербанина. – 13-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 751с.
  2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: учебное пособие для ВУЗов / под ред. Н.Д. Эриашвили; предисловие проф. П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 783 с.
  3. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 416 с.
  4. Тулегенов Э.Т. Концептуальные основы развития управленческого учета: теория и практика: автореф. дис. на соискание уч. ст. д. экон. н. – Алматы, 2010. – 39 с. 
  5. Тулешева Г.К. Формирование и направление развития системы учета в Республике Казахстан: автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. Республика Казахстан. – Алматы, – 43 с.
  6. Тайгашинова К.Т. Управленческий учет: учебное пособие. – Алматы: Экономика, 2008. – 333 с.
  7. Тайгашинова К.Т. Принципы формирования управленческого учета и его влияние на кругооборот средств организации // Развитие экономики, учета, финансов и права в условиях вступления Республики Казахстан в ВТО. Материалы научно-практической конференции. – Астана: Фолиант, 2006. – 212 с.
  8. Адилова А.М. О некоторых вопросах управленчсекого учета в капитальном строительстве. Т-66 III // Рыскуловские чтения: «Бизнес, наука, образование: грани сотрудничества»: Материалы международной научно-практической конференции. – Алматы: Эверо, 2008. – 648с.
  9. Файзиева У.Т. Управленческий учет – современный взгляд в будущее компании // Республиканская научно-практическая конференция «Пути совершенствования бухгалтерского учета, экономического анализа, аудита и подготовки специалистов в современных условиях». – Ташкент, 2010. – 171 с. 
Читайте также:  Как восстанавливать ндс, если в необлагаемую деятельность ос переводятся только на время?

Фамилия автора: Арыстамбаева А.З.

Учетно-аналитическое обеспечение процесса управления материально-производственными запасами



  • В статье раскрываются вопросы учетно-аналитического обеспечения процесса управления материально-производственными запасами в организациях.
  • Ключевые слова: материально-производственные запасы, экономический анализ, управление, оптимизация запасов, учет запасов
  • Актуальность проблемы вобщем виде.

Главной целью любого хозяйствующего субъекта является увеличение уровня стабильного дохода. Достижению данной цели способствует эффективное управление финансово-хозяйственной деятельностью организации.

В свою очередь, функционирование системы управления невозможно без точной и оперативной информации, а также ее соответствующей аналитической обработки.

Важную роль в функционировании системы управления играет система учетно-аналитического обеспечения. Учетно-аналитическое обеспечение управления материально-производственными запасами (МПЗ) входит в общую систему учетно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом и занимает в этой общей системе одну из наиболее значимых позиций.

Значение этой подсистемы объясняется значением материально-производственных запасов в хозяйственной деятельности организации. Несмотря на то что, материально-производственные запасы это наименее ликвидные оборотные активы, они занимают значительную долю в оборотных средствах практически каждого хозяйствующего субъекта.

Следовательно, инвестиции в материально-производственные запасы значительны. Однако, при необоснованно высоких инвестициях происходит иммобилизация финансовых средств. Большие запасы подразумевают также увеличение уровня расходов, связанных с их хранением и контролем.

Тем не менее, отсутствие или нехватка запасов приводит к невозможности выполнения заказов, и как следствие, потерю прибыли и клиентов.

  1. Таким образом, в условиях современной рыночной экономики важной задачей является поиск резервов повышения конкурентоспособности путем совершенствования механизма управления хозяйствующими субъектами.
  2. Анализ основных исследований, вкоторых отражаются проблемы учетно-аналитического обеспечения запасами.
  3. Проблемы учетно-аналитического обеспечения управления запасами были рассмотрены в работах таких известных ученых-экономистов, как:

− Миславская М. А. показывает методику построения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по международным стандартам. На основании данной работы было рассмотрено отличие МСФО 2 от ПБУ 5/01;

− Косолапова М. В. излагает теоретические и практические вопросы экономического анализа хозяйственной деятельности коммерческих организаций, как сложные социально-воспроизводственные системы. На основании данной работы были исследованы анализ и основные задачи учёта МПЗ;

− Маркарьян Э. А. показывает системный подход к анализу хозяйственной деятельности коммерческих организаций, а также рассматривает методику управленческого анализа организаций. На основании данной работы были определены проблемы и возможные решения, направленные на оптимизацию состояния МПЗ;

− Сметанко А. В. раскрывает особенности учета выпуска готовой продукции в условиях перехода на МСФО, как одной из составляющих МПЗ [7, с. 348–350], а также предлагает пути оптимизации состояния запасов в условиях неопределенности и рисков, направленные на улучшение работы с потенциальными покупателями [6, с. 13–25];

− Кулякина Е. Л. рассматривает необходимость осуществления внутреннего контроля операций с МПЗ, поскольку утверждает, что данные активы наравне с денежными средствами, дебиторской задолженностью и краткосрочными финансовыми вложениями формируют оборотный капитал организации [2, с. 167].

Цель статьи.

Целью исследования является обоснование и разработка системы учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами, которая обеспечила бы систему управления организацией точной, оперативной, объективной и необходимой информацией, позволила бы эффективно управлять запасами и принимать управленческие решения. В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие основные задачи:

  • − исследовать основные этапы анализа МПЗ;
  • − проанализировать проблемы и возможные решения, направленные на оптимизацию состояния МПЗ;
  • − основные задачи анализа МПЗ и результаты их решения;
  • − отличия МСФО 2 и ПБУ 5/01.
  • Основной материал исследования сполным обоснованием полученных результатов.

Основные оборотные активы большей части производственных и торговых организаций — это материально-производственные запасы (МПЗ), которые выступают главной материальной составляющей производственного цикла. Следовательно в системе корпоративного управления возникает объективная потребность в обеспечении действенного контроля за учетом МПЗ и их анализом.

Анализ МПЗ организации проводится с целью получения информации относительно оценки состояния материалов и запасов сырья, их соответствия потребностям производства или рынка, готовой продукции, незавершенного производства, выявление дополнительных резервов.

Анализ МПЗ состоит из нескольких этапов.

  1. Оценка состояния запасов на текущий день, которая проводится по элементам в динамике и методом укрупненного анализа, и анализ оборачиваемости запасов.
  2. Группировка МПЗ по номенклатурным единицам, производимая с учетом качественных характеристик отдельных элементов и стоимости запасов данного вида. Это дает возможность вычленить стратегически важные группы МПЗ.
  3. Анализ элементов МПЗ по номенклатурным группам. Включает проверку состояния и наличия запасов, анализ выбытия запасов; анализ поступления запасов, а также проверку качества работы функционального подразделения, несущего ответственность за данный тип запаса.
  4. Оптимизация состояния МПЗ организации.
  1. В данном конкретном случае оптимизация — это управленческие решения, направленные на уменьшение запасов материалов, а не только выяснение их объема, проводимое с учетом текущей ситуации и внутри организации, и за его пределами.
  2. Оптимизация проводится в несколько этапов:
  3. 1) определяются факторы, влияющие на уровень МПЗ (поставщики, покупатели, которые в целом формируют спрос и его динамику, а также механизмы управления в организации);
  4. 2) оценивается степень и характер влияния факторов на объем производственных запасов;
  5. 3) сведение к минимуму рассчитанных потерь, возникших под действием случайных факторов;
  6. 4) определение «узких мест», устранение которых позволит сократить объем необходимых запасов материальных ресурсов;
  7. 5) определение организационных мероприятий, направленных на сокращение запасов материальных ресурсов.

Ликвидацию «узких мест» следует проводить в соответствии с выявленными проблемами (табл. 1).

Таблица 1

Проблемы ивозможные решения, направленные на оптимизацию МПЗ

Проблемы Возможные решения
Неисполнение договорных условий поставщиками, а именно: нарушение срока поставок, несоответствие качества и количества полученных материальных ресурсов; номенклатурное несоответствие Поиск более надежных поставщиков, которые будут обеспечивать необходимый уровень качества материалов, согласование с ними максимально приемлемых сроков и условий поставок. В случае невозможности выбора более надежных поставщиков — участие самой организации в повышении качества поставляемых ресурсов
Непредусмотренное изменение спроса на продукцию организации Повышение качества работы службы маркетинга и сбыта, улучшение работы с клиентами с помощью формирования эффективной сбытовой стратегии
Сбой производственного процесса Повышение квалификации персонала, усовершенствование технологий производства организации и складского учета материально-производственных запасов

Такой подход способствует оптимизации объема запасов по признаку выявления минимума потерь, вызванных избытком или дефицитом материалов, возникающих в результате изменениями внутренних и внешних условий производственной деятельности.

Если анализ стратегически важных МПЗ показал крупные резервы их оптимизации, то следует принимать управленческие решения; если же резервов не обнаружено, необходимо начинать анализ следующей группы запасов по циклу, то есть, на базе проведенной систематизации.

Таким образом, выделим основные задачи анализа МПЗ и результаты их выполнения (табл. 2)

Таблица 2

Основные задачи анализа материально-производственных запасов ирезультаты их решения

Задачи анализа материально-производственных запасов Результаты реализации поставленных задач
Оптимизация структуры запасов Улучшение структуры запасов путем выявления избыточных запасов, дефицитных запасов; поддержание оборотных активов в максимально ликвидном состоянии; сокращение потребности в источниках финансирования; снижение расходов, связанных с финансированием запасов
Поддержание конкурентоспособности организации Целесообразное соотношение имеющихся в наличии запасов; снижение потерь, связанных с упущенной выгодой в результате отказа от срочного заказа или предложения
Снижение расходов, связанных с формированием и содержанием запасов Устранение потерь рабочего времени, образовавшихся по причине нехватки сырья и материалов; сокращение простоев оборудования из-за нехватки запасных частей; исключение частых изменений в календарных планах; поддержание максимально экономичного соотношения между расходами на хранение и расходами по приобретению запасов
Обеспечение должного контроля запасов Снижение потерь, связанных с неудовлетворительной системой контроля за количеством и качеством поступающих материалов; предупреждение возможных потерь, порчи и бесконтрольного использования материалов
  • Проведение аналитического обзора известных методов анализа МПЗ, необходимых для непрерывности производственного процесса, приводит к выводу о наиболее распространенных несовершенствах управления запасами:
  • 1) отсутствие четкой формулировки терминов «дефицит запасов», «избыток запасов» и детального анализа вызванных ими потерь;
  • 2) учитываемая совокупность факторов, оказывающих влияние на формирование МПЗ, слишком узкая;
  • 3) отсутствие методологии определения оптимального объема запасов, минимизирующего потери из-за избытка МПЗ или их дефицита.
Читайте также:  Прием на работу по трудовому договору без трудовой книжки

Одна из ключевых проблем, с которой сталкиваются руководители отечественных организаций в области учета материально-производственных запасов, состоит в умении унифицировать бухгалтерский учет, применяя для управленческого учета полученные данные, и в то же время соответствовать международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Дело в том, что с 2007 г. в разработке систем управленческого учета отечественные организации обязаны принимать во внимание требования МСФО.

  1. В таблице 3 представлены основные отличия МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
  2. Таблица 3
  3. Отличия МСФО 2 иПБУ 5/01
Предмет ПБУ МСФО

Управленческий учёт запасов

СОДЕРЖАНИЕ

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………………………………………….37

ВВЕДЕНИЕ

Учет и оценка материально-производственных запасов в разрезе ведения на предприятии управленческого учета представляет собой особенную важность.

Дело заключается в том, что от правильности организации учета и оценки материалов, сырья и других МПЗ напрямую зависит конечный финансовый результат любой коммерческой деятельности — чистая прибыль, который, как известно, и является первопричиной любой коммерческой деятельности.  Поэтому выбранная тема на современном этапе является весьма актуальной.

Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная изученность предопределили мой выбор этой темы. Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Предметом исследования в данной работе являются материально-производственные запасы предприятия. Объектом исследования в данной работе является производственное предприятие ООО ПКФ «АстМебель».

Целью курсовой работы является изучение управленческого учета запасов предприятия.

Задачами настоящей 
работы являются:

1) Рассмотрение материально-производственных 
запасов, как объекта учета 
и контроля, т.е. исследование 
их сущности, классификации, оценки, нормативно-правового обеспечения.

2) Изучение действующей 
практики учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. анализ документального оформления поступления и расходования материалов.

3) Разработка предложений 
и направлений по совершенствованию 
бухгалтерского учета и анализа 
использования материально — производственных 
запасов исследуемого предприятия.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1. Понятие 
материально-производственных запасов, 
их классификация, оценка и 
нормативное регулирование бухгалтерского 
учета

Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус1. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы (таблица 1) делятся на четыре уровня.

Первый уровень документов используемых на предприятии представлен 
федеральными законами, Указами президента РФ и Правительства РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующими прямо или косвенно постановку учета МПЗ в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс РФ, в котором, в частности, раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, в том числе и по учету материально-производственных запасов, а также заложены подходы в отражении конкретных хозяйственных операций с МПЗ в бухгалтерском учете.

Кроме того, к первой группе относится и Положение по ведению 
бухгалтерского учета и бухгалтерской 
отчетности в Российской Федерации, появление которого связано с нормой Закона № 129 ФЗ в части осуществления Правительством Российской Федерации общего методологического руководства бухгалтерским учетом в Российской Федерации.

Ко второму уровню системы нормативного регулирования 
относится основной документ, регулирующий порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов — Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. При этом под организацией понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений».

В ПБУ 5/01, утвержденного 09.06.01 № 44н, обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы предприятия, формирующие его учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. К этим документам относятся учетная политика утвержденная на предприятии, разработанный и утвержденный на предприятии план счетов и график документооборота.

Учетная политика на предприятии разработана главным бухгалтером и утверждена руководителем предприятия в учетной политике общество раскрывает всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета. Согласно учетной политике предприятия учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости.

Расходы по заготовке и доставке материалов учитываются на счете 10-2.1 «Транспортно-заготовительные расходы». В производство материалы отпускаются по средней цене, что также закреплено в учетной политике. Учет спецодежды: спецодежду списывают на счета учета затрат в зависимости от срока эксплуатации.

Списание линейным способом осуществляется если срок эксплуатации превышает 12 месяцев, или в момент передачи рабочим, если срок не превышает 12 месяцев.

  • Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.
  • Таблица 1
  • Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета МПЗ в Российской Федерации
1-й уровень
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации
2–й уровень
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3-й уровень
Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина  РФ и других ведомств
4-й уровень
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Материально-производственные запасы представляют собой различные 
вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию2.

Рис. 1. Классификация 
материально-производственных запасов

Из группы вспомогательных 
материалов отдельно выделяют в связи 
с особенностью их использования 
топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.)3.

Указанные классификации 
производственных запасов используют для построения синтетического и 
аналитического учета, а также составления 
статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья 
и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.4

К бухгалтерскому учету 
материально-производственные запасы принимаются как следующие активы5:

  • используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг);
  • применяемые для управленческих нужд организации.

1.2. Бухгалтерский (управленческий) учет производственных запасов

Движение МПЗ в организациях осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией.  Первичные учетные документы по движению сырья и материалов принимаются представлены в таблице 2.

Таблица 2

Перечень первичных 
учетных документов

Номер унифицированной формы Наименование формы по учету  материалов
М-2 Доверенность
М-2а Доверенность
М-4 Приходный ордер
М-7 Акт о приемке материалов
М-8 Лимитно-заборная карта
М-11 Требование-накладная
М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17 Карточка учета материалов
М-35 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

В бухгалтерии при ведении учета вручную применяются оборотный (количественно-суммовой) и сальдовый (оперативно-бухгалтерский) методы учета.

Ведомости составляются в двух экземплярах — для бухгалтерской 
службы и склада (подразделения). Итоги 
из ведомостей движения материалов по складам (подразделениям, местам хранения материалов) ежемесячно переносятся в сводную ведомость движения материалов. 6

Отражение операций по приобретению материальных ценностей в текущем 
бухгалтерском учете может строиться 
непосредственно на счете 10 «Материалы» (без использования счетов 15 и 16) либо с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».7 Хозяйственные операции, отражающие поступление материально-производственных запасов на предприятие представлены в таблице 3.

Таблица 3

Хозяйственные операции, отражающие поступление материально-производственных запасов на предприятие

Первичный документ Содержание операций Корреспонди- рующие счета
Дебет Кредит
1 2 3 4
Приобретение сырья, материалов и  запчастей
Отгрузочные документы Оприходовано сырье (материалы, запчасти) 10 60
Счет-фактура Выделен НДС по приобретенным материальным ценностям 19 60
Выписка банка по расчетному счету Перечислены денежные средства поставщику 60 51
Счет-фактура НДС принят к возмещению из бюджета 68 19
Товарно-транспортная накладная Отражены транспортные расходы  по приобретению материалов 10 60, 76
Счет (накладная) Отражены расходы по оплате услуг  посреднической организации по приобретению материалов 10 60, 76
Товарно-транспортная накладная, счет-фактура Выделен НДС по транспортным услугам  и услугам посреднических организаций 19 60, 76
Кредитный договор (договор займа), бухгалтерская справка-расчет Начислены проценты за кредиты и  займы, использованные на закупку материалов 10 66, 67
Выписка банка по расчетному счету Перечислены денежные средства за оказанные  транспортные и посреднические услуги 60 51
Счет-фактура НДС принят к возмещению из бюджета 68 19
Требование- накладная Отражен отпуск материалов в производство 20, 23, 25, 26, 29, 44 10
  1. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и 
    тару собственного производства.8
  2. Унифицированные формы 
    первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в местах хранения представлены в таблице 4.
  3. Таблица 4
  4. Перечень первичных 
    учетных документов
Номер унифицированной формы Наименование формы
МХ-5 Журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в места хранения
МХ-6 Журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в  местах хранения
МХ-10 Партионная карта
МХ-11 Акт о расходе товаров по партии
МХ-12 Акт о расходе товаров по партиям
МХ-14 Акт о выборочной проверке наличия ТМЦ в местах хранения
  • Организации, осуществляющие производственную деятельность, для 
    обобщения информации о наличии 
    и движении готовой продукции 
    используют счет 43 «Готовая продукция».
  • На счете 43 готовую 
    продукцию можно учитывать одним 
    из способов:
  • – по фактической производственной себестоимости;
  • – по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 
    либо без его использования.
  • Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической 
    в части, относящейся к реализованной 
    продукции (принятым работам, оказанным услугам), отражается сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40.9

Превышение фактической 
себестоимости над нормативной (плановой) в части, относящейся к реализованной продукции (принятым работам, оказанным услугам), отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 40 дополнительной записью. Эти операции представлены в таблице 5.

Таким образом, вся сумма 
отклонения, относящаяся как к 
реализованной продукции, так и 
к готовой продукции на складе, будет списана на финансовый результат.

Счет 40 на конец месяца сальдо не имеет, а по счету 43 остаток продукции на складе будет в оценке по нормативной себестоимости, и, следовательно, в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции на конец отчетного периода будут отражаться по нормативной себестоимости.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *