В какой момент признавать в расходах работы и услуги?

В какой момент признавать в расходах работы и услуги? Наличие убытка в декларации по налогу на прибыль может привлечь к себе нежелательное внимание налоговиков. Поэтому некоторые компании стремятся показать хотя бы какую-то прибыль, якобы «забывая» провести в налоговом учете часть расходов. И проводят их уже в следующем году. Чреваты ли подобные манипуляции? Давайте разбираться.

Порядок учета расходов для целей налога на прибыль

В налоговом законодательстве есть правило: для тех, кто использует метод начисления, расходы для целей налога на прибыль признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом в отношении ряда расходов определен конкретный момент их признания.

Например, для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой признания таких расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обратите внимание, что положениями главы 25 НК РФ не предусмотрена возможность произвольного выбора налогового периода, в котором данные расходы должны быть отражены. В настоящее время только по НДС законодательно прописано право налогоплательщика переносить суммы налога к вычету на будущие периоды в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Получается, что налогоплательщикам не дано право учитывать расходы в том периоде, в котором им заблагорассудится?

А как же статья 54 нк рф?

В какой момент признавать в расходах работы и услуги?

Исходя из этой статьи по общему правилу при обнаружении ошибки пересчитывать налоговую базу и, соответственно, сам налог необходимо в том периоде, в котором была допущена ошибка (п. 1 ст. 54 НК РФ). Именно допущена, а не выявлена. 

Однако есть исключения из этого правила (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). В двух случаях разрешено проводить корректировку текущим периодом (в периоде выявления ошибок/искажений), что позволит не прибегать к оформлению уточненной декларации:

  • когда нельзя понять, к какому периоду относится ошибка/искажение;
  • когда ошибка/искажение привела к излишней уплате налога.

Нам интересен как раз второй случай – когда из-за ошибки организация переплатила налог. Поэтому, если считать, что «неучет» каких-либо расходов в прошлом году был вызван ошибкой и из-за этой «ошибки» фирма переплатила налог, то она может учесть эти расходы в текущем периоде. 

Таким образом, норма вроде бы рабочая и, действительно, на первый взгляд, позволяет компаниям учитывать расходы, когда им заблагорассудится (с учетом трехлетнего периода). Однако, как показывает практика, не все так гладко. При налоговых проверках у компаний в подобных ситуациях могут возникать сложности.

Налоговики против произвольного выбора периода для отражения расходов 

Ситуации, когда налогоплательщики произвольно выбирают налоговый период для отражения тех или иных расходов, на практике воспринимаются проверяющими отрицательно.

Они усматривают в этом не ошибку/искажение, которую можно корректировать по правилам п. 1 ст. 54 НК РФ, а намеренное действие, целью которого является недопущение возникновения налогового убытка.

И, как следствие, вовсе исключают «запоздавшие» суммы из налоговых расходов. 

Свою позицию аргументируют тем, что налоговым законодательством не предусмотрена возможность произвольного выбора налогового периода, в котором данные расходы должны быть отражены.

Наиболее рискованна ситуация, когда период, к которому относятся расходы, не попадает в трехгодичный срок налоговой проверки. В этом случае налоговики могут заключить, что у них отсутствует возможность проверить факт излишней уплаты налога из-за допущенной ошибки/искажения.

Также не следует сдвигать расходы на длительный период. Надо следить, чтобы к моменту исправления ошибки (учета «запоздавших» расходов) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока компании вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.

Что думают суды по вопросу выбора периода для отражения расходов

В какой момент признаются расходы от деятельности предприятия?

Момент признания  расходов фиксируется в учетной политике предприятия. В качестве примера рассмотрим типовое решения по признанию расходов.

Расходы, связанные с реализацией

Датой признания расходов по выполненным работам, оказанным услугам сторонних организаций, включаемым в материальные и прочие расходы, признается дата подписания должностным лицом Общества акта сдачи-приемки работ (услуг). Если такая дата в акте не указана, то наиболее поздняя из даты составления акта и даты подписания акта должностным лицом поставщика работ (услуг).

Датой осуществления расходов по договорам аренды (лизинга) признается дата получения документов для осуществления расчетов или  последний день отчетного периода.   

Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств, в том числе расходы на ремонт основных средств, полученных по договорам аренды и лизинга, если по договору аренды (лизинга) ремонт производится за счет арендатора, включаются в состав расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. 

Резерв на гарантийный ремонт и обслуживание не создается. Расходы включаются в состав расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Внереализационные расходы

Расходы в виде штрафов, пени, сумм возмещения ущерба, упущенной выгоды признаются на дату признания Обществом или  вступления в законную силу решения суда

Расходы в виде государственной пошлины признаются на дату уплаты, согласно ст.333.18 НК РФ. 

  • Расходы в виде присужденных к уплате судебных издержек (выплаты экспертам, свидетелям, переводчикам) признаются на дату вступления в законную силу судебного решения о взыскании судебных издержек.
  • Датой признания расходов  в виде процентов по долговым обязательствам признается наиболее ранняя из двух дат: последний день отчетного периода либо дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).  
  • Датой признания расходов прошлых лет с неопределенным периодом  возникновения признается дата выявления этого расхода, определяемая как дата получения (обнаружения) документов, подтверждающих факт осуществления расхода. 
  • Налоги по списанной кредиторской задолженности признаются в том периоде, когда кредиторская задолженность была списана.
  • Расходы по оплате услуг банков, которые не оформляются первичными документами (актами, счетами), признаются на дату их оплаты.

Расходы в виде списанных безнадежных долгов признаются на дату  документально оформленного решения исполнительного органа  Общества о списании указанной задолженности. Резервы по сомнительным долгам не формируются.

  1. Расходы в виде потерь от  простоев по внутрипроизводственным причинам, не компенсируемые виновниками потери от  простоев по внешним причинам, расходы от потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций признаются в том периоде, когда они были понесены.
  2. Расходы в виде недостач и/или порчи в пределах норм естественной убыли признаются на дату выявления недостачи (порчи), оформленного документально.
  3. Расходы в виде недостач и хищений, виновники которых не установлены, признаются на дату документального подтверждения уполномоченным государственным органом факта отсутствия виновных лиц.

Даты признания внереализационных доходов, не перечисленных выше, определяются в соответствии с положениями  ст. 272 НК РФ. 

Экономически необоснованные расходы предприятия

Включение расходов предприятия в расчет налогооблагаемых сумм должно производиться по принципу экономической обоснованности.

При этом четкого понятия обоснованности расходов не содержит ни один законодательный акт. Критерий носит оценочный характер, что порождает целый ряд вопросов и спорных ситуаций в ходе налоговых проверок.

 Как избежать экономически необоснованных расходов и претензий фискальных органов, расскажет статья.

Вопрос: Является ли отсутствие у контрагента расходов, характерных для вида его деятельности (в том числе общехозяйственных), признаком получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по НДС (ст. 54.1, п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Какие расходы являются необоснованными

Согласно ст. 252 НК РФ в расчет по налогу можно включить расходы:

  • обоснованные экономически;
  • подтвержденные документально;
  • выраженные в денежной форме.

Нормы указанной статьи связаны с нормами ст. 346.16 НК РФ, следовательно, критерии относятся как к расчетам по налогу на прибыль, так и упрощенному налогу.

Вопрос: Можно ли принять НДС к вычету, если расходы по налогу на прибыль экономически необоснованны (п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ)?
Посмотреть ответ

На практике из сказанного следует, что ФНС вправе не признать экономически обоснованными некоторые расходы, несмотря на отсутствие жестких запретов в законодательстве на включение в расчеты тех или иных видов затрат:

  1. Затраты, согласно законодательству, не имеющие отношения к экономической деятельности, которую осуществляет налогоплательщик.
  2. Затраты на оплату услуг консультантов, аудиторов, юристов, рекламных агентств без детализации выполненных работ и использования этих работ в хозяйственной деятельности.
  3. Материальные расходы, не предусмотренные производственной технологией или используемые сверх технологических нормативов.
  4. Как выявляются экономически необоснованные расходы, осуществляемые с целью уклонения от уплаты налогов?

  5. ТМЦ (работы, услуги), приобретаемые по ценам выше средних рыночных, по аналогичным товарным позициям.
  6. ТМЦ, используемые в производстве продукции, реализуемой в дальнейшем по ценам ниже стоимости ТМЦ. Аналогично — в отношении работ и услуг.
  7. Затраты, не связанные с получением доходов организацией или с намерением их получить.
  8. Расходы, понесенные вне рамок деятельности, направленной на получение дохода, не имеющие цели получения дохода (уменьшения убытка), завышенные, по сравнению с нормативными показателями, не признаются экономически оправданными.

Важно! Налогоплательщик обязан построить свой документооборот так, чтобы из заключенных договоров, первичных документов, учетных регистров, оправдательных, справочных документов было видно, какие товары, работы и услуги впоследствии были включены в расчет налога и с какой целью были понесены те или иные затраты. При проверке ИФНС, прежде всего, обратит внимание на их связь с предпринимательской деятельностью.

Как выявить и минимизировать необоснованные расходы

Выявление необоснованных расходов организации является приоритетной целью ее руководства.

Принятые вовремя меры помогут не только избежать проблем в ходе налоговых проверок, но и обнаружить внутренние резервы, позволяющие получить больше дохода, сэкономить ресурсы.

 Как правило, начинают с внутреннего аудита, в ходе которого сплошным или выборочным методом проверяется, соответствуют ли затраты:

  • технологии производства, характеру экономической деятельности по существу;
  • нормативам, установленным внутренними документами организации или законодательством РФ (нормы списания ГСМ, командировочные расходы, расходы на производство продукции на основании внутренних расчетов экономической службы, и др.);
  • критерию экономической целесообразности.
Читайте также:  01 счет в бухгалтерском учете (нюансы)

Проверяются оправдательные и иные документы, отражающие затраты, правильность оформления, наличие необходимых реквизитов (во избежание претензий при проверках и т.п.).

Прежде чем подписать договор с контрагентом, предполагающий расходы, необходимо рассчитать его экономические последствия. На основании полученных данных руководитель принимает решение, считать будущие затраты обоснованными либо нет.

 Так, если ИФНС отказывает в возмещении крупной суммы НДС, то привлечение консультанта-профессионала с оплатой услуг существенно ниже спорной суммы будет экономически обоснованным.

 В то же время проведение маркетинговых опросов потенциальных потребителей, если у фирмы нет проблем с реализацией продукции, обоснованным назвать нельзя, поскольку их экономическая выгода не поддается оценке.

Полностью избежать экономически необоснованных расходов, даже в части, ограниченной статьями НК РФ, как правило, не удается.

Следует установить внутренние лимиты таких расходов и контролировать их соблюдение:

  • командировочные расходы, проезд с учетом статуса и категорий работников;
  • представительские расходы, аналогично предыдущему пункту;
  • расходы на подарки к праздникам и юбилеям;
  • расходы культурно-массовые мероприятия.

Обоснованность расходов и налоговый контроль

При осуществлении налоговых проверок сотрудники ИФНС зачастую руководствуются принципом, по которому доказывать обоснованность расходов обязан налогоплательщик. При этом они ссылаются на ст. 64 Арбитражного Процессуального кодекса РФ, положения НК РФ, обосновывая свое мнение следующим:

  • исходя из норм НК налогоплательщик формирует налоговую базу самостоятельно;
  • исходя из норм АПК налогоплательщик не освобождается от обязанности доказывать свои требования фактами, которые являются основой требований.

Однако такая позиция является как минимум спорной, а по сути — неверной. В том же АПК ст. 200-5 прямо содержит указание на обязанность ИФНС предоставить доказательства необоснованности расходов организации.

Важно! При подозрении на искусственное завышение цены налоговые органы пользуются ст. 40-3 НК РФ. Установленный норматив – не более 20% отклонения от рыночных цен по аналогичным позициям товаров, работ, услуг. Норма представительских расходов – не более 4% от затрат на оплату труда в течение года (ст. 264-2 НК РФ).

Отражение необоснованных расходов в учете

Рассмотрим пример: организация участвует в благотворительной программе перечислением взносов в сумме 175000,00 рублей.

 С точки зрения налогового законодательства, такие затраты будут необоснованными, поскольку не ведут к получению дохода (ст. 270-16,34 НК РФ).

Попытка включения их в расчет налогооблагаемой базы с целью ее уменьшения может привести к применению в отношении организации штрафных санкций.

В бухгалтерском учете благотворительные взносы отражаются на сч.91.:

  • Дт 91/2 Кт 76 — 175000,00 руб. — отражена сумма благотворительного взноса.
  • Дт 76 Кт — 51,50 — 175000, 00 руб. — перечислен благотворительный взнос.
  • Дт 99/ПНО Кт 68 /Налог на прибыль — 35000,00 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство (175000,00*20%= 35000,00).

Важно! Если организация получила в результате своей деятельности убыток, это не может служить основанием для признания расходов экономически необоснованными.

В статье 252 НК РФ отсутствует обоснование затрат по результату деятельности хозяйствующего субъекта. Аналогично и затраты, направленные на снижение убытков, являются обоснованными (см.

письмо Минфина №03-03-04/4/69 от 27-10-05).

Определяющей является направленность на получение дохода, а не результат хозяйственной деятельности в период осуществления расходов.

Главное

  1. Обоснованность расходов определяется организацией.
  2. Понесенные расходы должны быть, прежде всего, направлены на получение прибыли в рамках вида деятельности, заявленной организацией.
  3. Затраты, не отвечающие этому требованию, а также понесенные сверх установленных законодательно норм, являются экономически необоснованными. Их невозможно включить в расчет по налогу и уменьшить налоговую базу.
  4. Контроль необоснованных расходов и расходов, которые могут быть признаны ФНС необоснованными, осуществляет руководство организации.
  5. В ходе налоговой проверки бремя доказательств необоснованности расходов налогоплательщика возложено на фискальные органы.

Затраты и расходы: почему важно не путать эти понятия

Статья из моей рассылки «советы бизнес-консультанта»

Сергей Владимирович Шебек — консультант, руководитель проекта COSTKILLER.RU (Клуба Борцов с затратами). Соавтор книг: — «Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции», – М.: «Книжный мир», 2002 г.

(в соавторстве с профессором, д.э.н. Николаевой С.А.) — «Управленческий учет. Легенды и мифы», – М.: «ЦБА», 2004 г. (в соавторстве с профессором, д.э.н. Николаевой С.А.)

www.costkiller.ru, schebek@yandex.

ru

   На первый взгляд – абсолютные близнецы и братья, стопроцентные синонимы. На самом деле, разница между ними весьма существенная. Более того, путаница в этих понятиях может иметь для Вашего бизнеса крайне неприятные последствия. О последствиях – чуть ниже, а пока разберемся собственно с соотношением данных понятий. Сначала – о затратах. Затраты – это стоимость использованных компанией производственных ресурсов. (Производственными ресурсами будут, например, труд персонала, материалы и комплектующие, оборудование и прочие основные средства.) Обратите внимание на слово «использованные». Затраты возникают только при использовании ресурсов. Приобретение же ресурсов затратами не является. Например, компания, производящая шкафы-купе на заказ, закупила некоторое количество ламинированной древесно-стружечной плиты (ДСП). В этот момент никаких затрат еще нет. Затраты возникнут только тогда, когда ДСП будет со склада передана в производство, там ее раскроят и получат детали будущего изделия. А теперь – расходы. Определение, которое дается данному понятию в российских и международных стандартах учета и отчетности, весьма туманно и сложно для понимания, поэтому мы представим свое «неофициальное» определение.

Расходы – это стоимость ресурсов, которые покинули компанию.

Самый характерный и наиболее важный для нас вид ресурсов, покидающих компанию – это реализуемая (продаваемая) компанией готовая продукция, товар (выполненная работа, оказанная услуга). Мы продаем нашу готовую продукцию, товар, (работу, услугу) какому-либо покупателю, т.е. расстаемся с ней, ресурс покидает компанию. Таким образом, ключевым в определении расходов является слово «покинули». Расходы возникают тогда, когда ресурс покидает компанию. Если продолжить пример с компанией, производящей шкафы-купе на заказ, то в какой момент у нее возникнут расходы? Они возникнут тогда, когда все детали изделия (шкафа) будут заготовлены и доставлены к заказчику, бригада установщиков этот шкаф смонтирует, и клиент подпишет «Акт выполненных работ». Подписание этого документа заказчиком означает, что он признал факт оказания ему услуги. Услуга ему реализована (продана). Вот в этот-то момент – момент реализации — и возникнут расходы. Итак, расходы – это когда ресурсы уходят из компании. А затраты – это когда ресурсы используются. При этом они из компании никуда не уходят. Они превращаются в другой ресурс – незавершенное производство, работу, которая выполняется, но еще не выполнена, услугу, которая оказывается, но еще до конца не оказана. Они могут превратиться и в необоротный актив – основное средство. В рассмотренном выше примере со шкафами-купе, в результате использования ресурса «ДСП» возникает другой ресурс — «незавершенное производство» в виде деталей будущего шкафа. А вот более замысловатый пример, когда имеет место более длинная цепочка превращения ресурсов. Предприятие использовало инструментальную сталь – один ресурс, для производства пресс-формы – другого ресурса. Далее эта пресс-форма будет использоваться для производства полипропиленовых колпачков – третьего ресурса. Этими колпачками будут комплектоваться тюбики с зубной пастой – четвертый ресурс. А расходы возникнут только тогда, когда эта зубная паста будет реализована. Таким образом, между первым ресурсом – инструментальной статью – и расходами лежит длинный и извилистый путь. Итак, вывод можно сделать следующий.

И затраты, и расходы связаны с ресурсами. Но только привязаны они к разным событиям, происходящим с этими ресурсами. Если сутью происходящего события является использование ресурсов, то возникают затраты.

Если содержанием происходящего события является уход ресурсов из компании, то возникают расходы. Эти два события, как правило, не происходят одновременно. Между ними лежит какой-то промежуток времени.

Вот именно данное обстоятельство способно существенно испортить нашу предпринимательскую жизнь и заставляет нас трепетно относиться к четкому разделению затрат и расходов.

Основным финансовым отчетом, отражающим эффективность работы компании, является «Отчет о прибылях и убытках». В данном отчете представлены не затраты, а расходы!! И если мы не будем четко разделять затраты и расходы, то можем допустить две грубые и неприятные ошибки: -Или мы в «Отчете о прибылях и убытках» вместо данных о расходах приведем данные о затратах, что исказит данный отчет; -Или мы на основании представленных в «Отчете о прибылях и убытках» расходах будем делать вывод о наших затратах, что тоже не сулит ничего хорошего. В основе этих ошибок лежит рассмотренное выше обстоятельство – затраты и расходы возникают в разные моменты, между которыми может быть довольно длительный интервал времени. «Отчет о прибылях и убытках» готовится за определенный период. И если этот период не совпадает с интервалом времени между возникновением затрат и возникновением расходов, то и возникают предпосылки для ошибок. Надо обратить внимание на следующее. Да, у Вас, вероятно, есть бухгалтер (штатный или на аутсорсинге) или даже целая бухгалтерия. И, конечно, именно их непосредственной задачей является подготовка «Отчета о прибылях и убытках». Поэтому, вроде бы, Вам, будучи собственником или первым лицом компании, можно на этот счет особо не «заморачиваться». Однако… Однако, можно назвать, по крайней мере, три причины, почему Вам не следует целиком полагаться на своего бухгалтера/бухгалтеров.

Первое. Бухгалтерия формирует отчетность, мягко говоря, не очень быстро. Так что, например, «Отчет о прибылях и убытках» за апрель может появиться уже после Дня пионерии, т.е. в 20-х числах мая.

Но Вам ведь хотелось бы этот отчет увидеть уже в самом начале мая, чтобы с его помощью как-то скорректировать работу компании в мае! Более того, большинство бухгалтеров вообще готовят «Отчет о прибылях и убытках» ежеквартально, а не ежемесячно.

Так что, скорее всего, отчет за апрель (да и за май) Вы вообще не получите.

Второе. Не будем лукавить, часть хозяйственных операций в ряде компаний до сих пор идут не вполне «в белую». А это значит, что подготовленный бухгалтерией «белый и пушистый» отчет надо будет подкорректировать с учетом «не самых белоснежных» операций. Значит, полностью на откуп бухгалтерии формирование этого отчета отдать нельзя. Третье. Бухгалтерия оперирует только фактическими показателями. А если Вы хотите «заглянуть вперед», т.е. подготовить плановый/прогнозный отчет на предстоящий месяц? Здесь бухгалтерия Вам не помощник. В общем, в силу указанных причин, Вам не удастся целиком, в деле формирования «Отчета о прибылях и убытках», положиться на бухгалтерию. Поэтому Вам надо будет или самому «погружаться» в процесс подготовки данного отчета (привлекая к этому и операционных менеджеров), или прибегать к помощи планово-экономической службы (которая, увы, не на каждом малом предприятии есть). Но, в любом случае, Вы окажетесь причастным к формированию «Отчета о прибылях и убытках»: или будете делать его «руками», или будете контролировать, как его делают Ваши подчиненные. А потому Вам просто необходимо ориентироваться в основных принципах подготовки данного отчета, в т.ч. и хорошо понимать принцип соответствия доходов и расходов, который является логическим следствием разницы между затратами и расходами. Ну, а теперь примеры того, к каким негативным последствиям ведет «творческое перемешивание» затрат и расходов. Все та же фирма, изготавливающая шкафы-купе. По итогам работы в августе расклад получился такой. В течение августа было принято 18 заказов. К двум из них вообще не успели приступить, т.е. даже не начали проектные работы. По четырем из них успели сделать проектные работы, изготовить комплектующие, выполнить монтажные работы и подписать акты, т.е. по четырем заказам прошла реализация (продажа). А по остальным двенадцати выполнили проектирование и подготовили комплектующие. До монтажа уже «руки не дошли». (В последнюю неделю месяца все установщики, как сговорившись, заболели.) «Экономика» работы компании примерно такая. Средняя цена одного заказа – 40 000 рублей (без НДС). В структуре себестоимости затраты на проектирование и изготовление комплектующих составляют 20 000 рублей. Еще 10 000 рублей – это затраты, которые возникают непосредственно при монтаже (доставка к месту монтажа, материалы, используемые непосредственно при монтаже, зарплата установщиков). И вот хозяин компании, не дожидаясь, когда «Отчет о прибылях и убытках» подготовит бухгалтерия, решает это сделать сам. С определением величины доходов (выручки) у него проблем не возникает. Реализация прошла по четырем заказам, т.е. выручка составит: 40 000 * 4 = 160 000 рублей Далее хозяин считает «расходы». По четырем заказам выполнен полный объем работ, т.е. была сформирована полная производственная себестоимость: (20 000 + 10 000) = 30000 рублей на один заказ. По двенадцати заказам были выполнены проектные работы и подготовка комплектующих, т.е. по каждому заказу успела сформироваться себестоимость в 20 000 рублей. В итоге, хозяин компании выводит общую величину «расходов»: 30 000 * 4 + 20 000 * 12 = 360 000 рублей И тогда подготовленный им «Отчет о прибылях и убытках» будет иметь такой вид: Доходы: 160 000 рублей — Расходы: 360 000 рублей = Прибыль (Убыток): — 200 000 рублей Хозяин хватается за голову: «Двести тысяч убытка!!» После этого, непременно, следуют радикальные меры по «улучшению работы» компании. Начиная от депремирования сотрудников и до «надо срочно увеличить среднюю цену заказа до 60 000 рублей и вложиться в рекламу». А между тем, эта жуткая картина в отчете вылезла только потому, что хозяин нарушил «правило соответствия доходов и расходов». В отчет, в виде расходов, должны были попасть только те затраты, которые связаны с четырьмя уже выполненными (реализованными) заказами. Затратам же по двенадцати еще нереализованным заказам – в размере 20 000 * 12 — пока в отчете еще делать нечего! Иными словами, правильный «Отчет о прибылях и убытках» будет иметь такой вид: Доходы: 160 000 рублей — Расходы: 120 000 рублей = Прибыль: 40 000 рублей Таким образом, деятельность компании вполне прибыльна. Так что не надо затевать срочные и радикальные реформы. Но и это еще не все. В следующем месяце, если хозяин будет придерживаться своей методики формирования отчета, тоже возникнет «феерия цифр». Только уже «с обратным знаком». Введем небольшое упрощение, чтобы легче было разобраться с цифрами. Допустим хозяин, видя что на конец августа 14 заказов остались невыполненными (к двум заказам вообще не приступали, а по двенадцати заказам не проведены монтажные работы), принимает решение в сентябре новые заказы не принимать, а доделывать уже принятые. «Производственников», для этого, на месяц переводят в установщики. К концу сентября все эти заказы выполнены (реализованы), и хозяин опять готовит «Отчет о прибылях и убытках». С определением величины доходов (выручки) и на этот раз у него проблем не возникает. Реализация прошла по четырнадцати (12+2) заказам, т.е. выручка составит: 40 000 * 14 = 560 000 рублей Далее он считает «расходы». По двум заказам выполнен полный объем работ, т.е. была сформирована полная производственная себестоимость: (20 000 + 10 000) = 30000 рублей на один заказ. По двенадцати заказам (которые тянутся с прошлого месяца) были выполнены монтажные работы, затраты на которые составили 10 000 рублей по каждому заказу. В итоге, хозяин компании выводит общую величину «расходов»: 30 000 * 2 + 10 000 * 12 = 180 000 рублей И тогда подготовленный им «Отчет о прибылях и убытках» будет иметь такой вид: Доходы: 560 000 рублей — Расходы: 180 000 рублей = Прибыль: 380 000 рублей Увидев это, хозяин начинает радостно потирать руки: «Наш бизнес стал супер-рентабельным!!» После этого следует ряд фееричных выводов и предложений. От «ну, теперь я смогу, пересесть на «Q 7» и до «давайте среднюю цену заказа снизим до 30 000 рублей и тогда мы сможем продавать еще больше».

Читайте также:  Расчет ЕНВД для грузоперевозок в 2015–2016 годах

А между тем, он опять нарушил «принцип соответствия доходов и расходов» и ошибочно не включил в расходы часть затрат, возникших в предыдущем периоде.

С двумя заказами, которые были начаты и окончены в сентябре, у хозяина все получилось складно. А вот по двенадцати заказам, которые были выполнены (реализованы) в сентябре, но исполнение которых началось в августе, вышла неувязка. Доходы, соответствующие этим заказам в отчете показаны. А вот соответствующие этим доходам расходы (расходы, связанные с выполнением данных заказов) показаны неверно. В расходы попали только «сентябрьские» затраты – затраты на монтажные работы. А затраты, которые возникли в августе – затраты на проектирование и производство комплектующих – не попали. Таким образом «правильные» расходы составят: 30 000 * 2 + 30 000 * 12 = 420 000 рублей И тогда правильный «Отчет о прибылях и убытках» будет иметь такой вид: Доходы: 560 000 рублей — Расходы: 420 000 рублей = Прибыль: 140 000 рублей Как видите, все равно получилась прибыль. Но она уже не такая впечатляющая, чтобы моментально пересаживаться на Q7 и начинать резко снижать цены. Думаете, что возможные неприятности исчерпываются описанными примерами? Нет. Это мы еще только рассмотрели ситуации, когда в «Отчете о прибылях и убытках» вместо данных о расходах фигурируют данные о затратах. Но есть и не менее опасная группа ситуаций, когда на основании представленных в «Отчете о прибылях и убытках» данных о расходах делаются неверные выводы об уровне затрат (и уровне рентабельности). В результате, компании или принимают неверные краткосрочные и среднесрочные решения, или не успевают разглядеть возникшие перед ними опасности. Впрочем, эта тема заслуживает отдельного разговора, и, надеемся, к ней мы еще вернемся.

Итак, коллеги, мы рассмотрели определение понятий «затраты» и расходы», и, самое главное, отличие между ними. Но, заметим, в своем рассказе мы вынуждены были пойти на ряд упрощений.

(В противном случае, наш рассказ получился бы крайне длинным и весьма непростым для понимания) Эти упрощения не очень существенны, и в 90 % хозяйственных ситуаций Вам вполне хватит той информации, которая представлена в данной статье.

Чтобы «покрыть» знаниями оставшиеся 10 % ситуаций, рекомендуем Вам дополнительно:

-Ознакомиться с полной версией статьи Чем затраты отличаются от расходов -Посмотреть два наших видеоролика на YouTube: http://www.youtube.com/user/COSTKILLER1  

Сергей Шебек – руководитель проекта COSTKILLER.RU (Клуба Борцов с затратами)

Адрес сайта проекта: http://www.costkiller.ru/

Признание расходов в бухгалтерском учете

Соблюдение порядка признания расходов организации в бухгалтерском учете говорит не только о соблюдении правил, установленных законом, но и существенном снижении риска предъявления претензий со стороны налоговиков. Разбираем, что это за правила.

Чем руководствоваться

Регулирует порядок признания расходов ПБУ 10/99 под названием «Расходы организации». Оно утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Условия признания

Ключевые условия признания расходов в бухгалтерском учете таковы:

  • расход имеет место в соответствии с конкретным договором/требованием законодательных и нормативных актов/обычаями делового оборота;
  • сумму расхода можно определить;
  • есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т. е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).

Также см. «Основные виды затрат на производстве».

Основные принципы признания в бухгалтерском учете расходов сводятся к следующему: если в отношении любых расходов, понесённых организацией, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете она признаёт дебиторскую задолженность.

Также см. «Учет дебиторской задолженности в бухгалтерии: на какой счет относить?».

Амортизацию признают в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений – на основе:

  • стоимости амортизируемых активов;
  • их срока полезного использования;
  • принятых организацией способов начисления амортизации.

Метод признания

Действует некассовый метод признания расходов в бухгалтерском учете – то есть независимо от:

  • намерения получить выручку, прочие или иные доходы;
  • формы осуществления расхода (денежной, натуральной или иной).

Когда признавать

Что касается даты (момента) признания расходов в бухгалтерском учете, то это должен быть тот отчетный период, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Это так называемое допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности в отношении периода признания расходов в бухгалтерском учете.

Читайте также:  НДФЛ с матвыгоды по новым правилам: дата заключения договора не важна

Упрощенная бухгалтерия

Некоторые организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Они могут установить себе такой порядок признания выручки от продаж: не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию/отпущенный товар/выполненную работу/оказанную услугу, а после поступления денег и иной формы оплаты.

В этом случае расходы признают после погашения задолженности.

Также см. «Ведение бухгалтерского учета на УСН».

Правила признания в отчёте о фин. результатах

Расходы признают в отчете о финансовых результатах на основе следующих правил:

  • с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
  • путем их обоснованного распределения между отчетными периодами – когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
  • по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
  • независимо от того, как их принимают для целей расчета налогооблагаемой базы;
  • когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Департамент общего аудита об учете длящихся услуг

02.12.2011

Ответ В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99[1] выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • б) сумма выручки может быть определена;
  • в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
  • г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
  • Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
  • Из указанных выше критериев признания выручки, на наш взгляд, в рассматриваемом случае самыми важными являются:
  • — признание услуги оказанной;
  • — признание права организации на получение выручки.

Признание услуги оказанной, по нашему мнению, неразрывно связано с моментом, при наступлении которого стороны договора приходят к выводу, что услуга оказана. В свою очередь признание данного факта влечет за собой возникновение права организации на выручку и, как следствие, отражение выручки в бухгалтерском учете.

В связи с этим, на наш взгляд, в первую очередь следует определить момент признания услуги оказанной.

Рассматривая указанный вопрос, следует отметить, что нормы действующего законодательства не содержат каких-либо определенных критериев, на основании которых можно признать услугу оказанной. В связи с этим, по нашему мнению, следует ориентироваться как на конкретный вид оказываемых услуг, так и волю сторон договора.

С одной стороны, учитывая специфику рассматриваемых услуг, можно сказать, что услуги оказываются ежедневно, т.е. по истечения дня услугу можно признать оказанной, с последующим признанием права на получение выручки организацией.

С другой стороны согласно условиям договора услуги оказываются непрерывно в течение одного года, т.е. можно говорить о том, что услуга будет считаться полностью оказанной по истечении указанного срока, а значит, только в конце года у организации возникнет право на получение и признание выручки.

Таким образом, исходя из вида оказываемых услуг, невозможно определить момент, при наступлении которого услуга может быть признана оказанной. В связи с этим, для определения указанного момента, по нашему мнению, следует руководствоваться волей сторон договора.

Как было указано выше, рассматриваемая услуга может быть оказанной по истечению срока в течение, которого она должна быть оказана.

Однако, по нашему мнению, стороны могут договориться как о единовременной приемке услуг за весь период (за год), так и, учитывая длительный период времени в течение которого рассматриваемые услуги будет оказываться, о поэтапной сдачи услуг (ежемесячной, ежеквартальной, полугодовой). Такой поэтапный порядок приема-сдачи оказанных услуг не противоречит нормам действующего законодательства.

В рассматриваемом случае, предусмотрена ежеквартальная поэтапная приемка оказанных услуг. В связи с этим, можно сделать вывод о том, что стороны договора признают услугу оказанной ежеквартально. В подтверждение данного факта сторонами будет оформляться акт оказанных услуг. Следовательно, право на получение дохода возникает у организации по окончании квартала.

  1. Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, организация вправе признавать в бухгалтерском учете выручку в последний день квартала, так как по согласованию между сторонами договора услуга считается оказанной по окончании квартала.
  2. В отношении признания выручки в целях налога на прибыль отмечаем следующее.
  3. В соответствии со статьей 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
  4. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Из указанной нормы можно сделать вывод, что в случае, если доходы относятся к одному отчетному (налоговому) периоду, то они признаются в том периоде, в котором они возникли. В ином случае, доходы равномерно распределяются по периодам.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при рассмотрении данного вопроса мы исходим из того, что отчетными периодами по налогу на прибыль для организации признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В рассматриваемом случае, выручка от реализации услуг возникает на последнее число квартала в течение года, т.е. относится к одному отчетному периоду (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год). В связи с этим, по нашему мнению, доход от реализации услуг признается организацией в полном объеме в сумме выручки, признанной организацией на последнее число квартала.

  1. Правомерно ли отражать в бухгалтерском и налоговом учете Общества затраты на услуги Компании ежеквартально (единовременно, последним днем отчетного квартала)?

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99[2] расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Как было указано выше, согласно условиям договора, услуга признается оказанной ежеквартально, на последнее число квартала. В связи с этим, по нашему мнению, на указанную дату выполняются все вышеперечисленные условия для признания организацией в бухгалтерском учете соответствующего расхода.

Согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В свою очередь отчетным периодом в бухгалтерском учете признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (пункт 4 ПБУ 4/99[3]).В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ[4] отчетность предоставляется ежеквартально.

  • Следовательно, поскольку отчетным периодом является квартал, а из условий договора следует, что услуга считается оказанной на последнее число квартала, то, по нашему мнению, расход в виде оказанной услуги, должен признаваться в полном объеме также на последнее число квартала.
  • В налоговом учете указанная услуга признается в следующем порядке.
  • Согласно статье 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при рассмотрении данного вопроса мы исходим из того, что отчетными периодами по налогу на прибыль для организации признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Как и в случае с признанием доходов, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены исходя из условий договора. В случае, если договором не предусмотрены условия по котором можно определить в каком отчетном периоде возникли расходы, то они расходы подлежат распределению

В рассматриваемом случае, согласно условиям договора расходы возникают ежеквартально, на последнее число квартала, т.е. в одном отчетном периоде.

Соответственно, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, указанные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме в соответствующем квартале.

Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов является дата подписания акта оказанных услуг. Согласно условиям договора акт оказанных услуг подписывается не позднее последнего числа квартала. Соответственно, по нашему мнению, признаваться в составе расходов стоимость оказанных услуг должна также на последнее число квартала по дате подписания акта.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *