Возврат товарного кредита облагается НДС

С 1 января 2011 г. передача товаров в рамках договора займа – объект обложения НДС

Договор займа не предполагает возврат именно этих же товаров.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса РБ; далее – ГК).

Объект обложения НДС при передаче товаров в рамках договора займа на территории Республики Беларусь появился с 1 января 2011 г.

На основании п. 10 ст. 103 НК (в ред. 2011 г.

) при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.

Исполнение договора займа предполагает 2 операции: предоставление товаров в заем и возврат товаров (п. 1 ст. 760 ГК).

Таким образом, объект обложения НДС и у займодавца, и у займополучателя возникает в отношении товаров, отгруженных займодавцем с 1 января 2011 г.

Данное положение содержит письмо МНС РБ от 03.01.2011 № 20-1-10/8 (вопрос 4, далее – письмо № 8).

С учетом изложенного если предмет займа был отгружен займодавцем до 1 января 2011 г., то при его возврате заемщиком в 2013 г. НДС не исчисляется.

От редакции:

В учете займодавца следует отразить(см. табл. 1):

Возврат товарного кредита облагается НДС

В учете заемщика нужно отразить (см. табл. 2):

Возврат товарного кредита облагается НДС

  • Разница между стоимостью переданныхи возвращенных товаров облагается НДС у того, у кого она является выгодой
  • Налоговая база НДС при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как:
  • – стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), – при указании в договоре (контракте) стоимости товаров;

– стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, – при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах (п. 22 ст. 98 НК).

При передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей моментом их фактической реализации признают день передачи (п. 4 ст. 100 НК).

Кроме того, налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 18 ст. 98 НК).

Следовательно, если стоимость товаров, переданных в заем, отличается при том же количестве от стоимости возвращенных товаров, то разница в стоимости облагается НДС у того, у кого она является выгодой. Она является суммой, увеличивающей налоговую базу (вопросы 6 и 7письма № 8), поэтому облагается НДС вмомент ее получения.

Пример 1

Резидент «А» передал резиденту «Б» в марте 2013 г. 100 единиц товара, облагаемого НДС на территории Республики Беларусь по ставке 20 %, на сумму 120 000 тыс. руб. с учетом НДС 20 000 тыс. руб.

Товар такого же рода и качества в количестве 100 единиц получен от заемщика в октябре 2013 г. на сумму 144 000 тыс. руб., с учетом НДС 24 000 тыс. руб.

Отчетным периодом по НДС является календарный месяц.

Резидент «А» в марте 2013 г. должен отразить в налоговой декларации по НДС 120 000 тыс. руб. – стоимость товаров, переданных в заем, 20 000 тыс. руб. – сумму НДС, а в октябре 2013 г. – полученную выгоду в размере 24 000 тыс. руб. (144 000 – 120 000) и НДС в сумме 4 000 тыс. руб. (24 000 × 20 / 120).

От редакции:

В учете резидента «А» следует отразить (см. табл. 3):

Возврат товарного кредита облагается НДС

У резидента «Б» в октябре 2013 г. отражается оборот по возврату займа 144 000 тыс. руб., НДС – 24 000 тыс. руб.

От редакции:

В учете резидента «Б» следует отразить (см. табл. 4):

Возврат товарного кредита облагается НДС

  1. На территории Республики Беларусь применяются установленные по товару ставки НДС
  2. При передаче товаров в рамках договора займа применяют те же ставки НДС, которые установлены для оборотов по реализации этих товаров на территории Республики Беларусь.
  3. 1. Ставка НДС в размере 10 % применяется при передаче в рамках договора займа:
  4. – произведенной на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

– продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287.

2. Ставка НДС в размере 9,09 % применяется при передаче товаров в рамках договора займа товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога.

3. Освобождение от НДС применяется при передаче в заем и возврате обратно товаров, обороты по реализации которых освобождены от НДС на территории Республики Беларусь в соответствии со ст. 94 НК. Оборот по передаче товаров отражают в стр. 8 налоговой декларации по НДС.

Пример 2

Резидент «А» передал резиденту «Б» в заем медицинские изделия, освобожденные от НДС по подп. 1.1 п. 1 ст. 94 НК. Резидент Б по истечении установленного договором срока вернул изделия такого же рода и качества.

Изделия медицинского назначения – это изделия и вспомогательные материалы, используемые для профилактики, диагностики, лечения, реабилитации, протезирования населения, научно-исследовательских работ в области здравоохранения.

Оба резидента вправе применить освобождение от НДС, если медицинские изделия:

В каком случае по договору займа начисляется ндс

Возврат товарного кредита облагается НДС

Выполнение налогоплательщиком операций, которые освобождают его от выплаты налогов, привлекают повышенное внимание у контролирующих органов. Это и понятно, поскольку в таких случаях бюджет недополучает деньги в виде неисчисленного налога.

Кроме того, всегда существует возможность злоупотребления правом на вычет со стороны плательщика, в том числе в разрезе налога на добавленную стоимость. В каком случае по договору займа начисляется ндс, попытаемся разобраться в данном материале.

Займы без НДС

Использование услуг микрофинансовых организаций не влечет никаких дополнительных расходов для заёмщика. МФО выдают займы без НДС, что подтверждает договор кредитования, подписанный обеими сторонами.

Важно понимать, что подоходных налог не распространяется как на сам займ, так и на его выплату, а также начисление комиссионных за пользование денежными средствами.

Это касается и тех случаев, когда деньги предоставляются по нулевой процентной ставке. Поэтому договор

должен содержать следующие положения:

  • предмет соглашения;
  • права и обязательства кредитора и его клиента;
  • срок действия документа;
  • график погашения задолженности.

Налоговые последствия договора займа

В рамках кредитного соглашения заемщик получает во временное пользование денежную сумму (или другие материальные ценности), которую он обязуется вернуть в течение определенного периода с учетом процентной ставки. Займ в денежном эквиваленте не подпадает под начисление НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). В этом случае какие-либо налоговые последствия не возникают.

Вопрос, в каком случае по договору займа начисляется НДС, актуален в том случае, когда предметом соглашения выступают не деньги, а другие материальные ценности. По мнению Минфина, предоставление гражданам товарных займов, по сути, является продажей, поэтому такая операция облагается НДС. Нередко в подобных ситуациях возникали серьезные споры, которые перерастали в судебные разбирательства.

Судебные органы в каждом случае принимали разные решения, которые учитывали, как сторону кредитора, так и ФНС. Решение в пользу кредитора выносилось на том основании, что имущественный займ является возвратным. Это свидетельствует о том, что факт продажи отсутствует.

Начисление НДС при кредитовании физлиц

Услуга по передачи кредитором денег заемщику (физлицу) с последующим возвратом этой суммы не является объектом для начисления НДС. Вопрос, в каком случае по договору займа начисляется НДС, здесь не стоит. Данное положение закреплено в письме Минфина России от 22.06.10 № 03-07-07/40 «О налогообложении операций по предоставлению кредитов».

Займы предоставляются на условиях платности и возвратности, даже если речь идет о беспроцентном кредитовании. Отсутствие в договоре пунктов о выплате процентов не означает, что стороны подписали безвозмездное соглашение, как часто происходит на практике.

Оптимизация НДС на стадии заключения договоров

Различные коммерческие соглашения играют важную роль в процессе оптимизации НДС, одно из которых связано с предоставлением кредитов.

Соглашение займа — самый популярный способ уклонения от НДС с выплаченного аванса. Предоплата, которую получает предприятие в счет будущей поставки продукции (работ, услуг), облагается НДС. Вместе с тем получение кредитных средств уже не связано с продажей товаров. Выплачивать налог с денег, начисленных по такому соглашению, не нужно.

Многие коммерческие структуры используют это правило. Поэтому в договорах поставок отражаются сведения о том, что покупатель переводит фирме деньги не в качестве предоплаты за продукцию, а в виде займа. Это и позволяет избежать начисления НДС.

Начислять или не начислять НДС при получении законных процентов? | Контур.НДС+

Положения статьи 317.1, которая появилась в Гражданском кодексе 1 июля 2015 года, претерпели изменения. С 1 августа текущего года действуют новые правила взыскания законных процентов с должника. Внесенные поправки повлекли налоговые последствия – в Минфине считают, что сумма полученных процентов должна облагаться НДС. Однако некоторые эксперты полагают, что официальное мнение финансового ведомства ошибочно. Какие варианты действий есть у налогоплательщика?

Читайте также:  Минфин: что делать с ошибочным КБК в платежке

Проценты по статье 317.1 ГК РФ: как было раньше

Указанная статья оговаривает порядок взыскания процентов за пользование денежными средствами и применяется в отношении коммерческих организаций. Старая ее редакция подразумевала начисление процентов по умолчанию. Поясним на примере договора между покупателем и продавцом товара.

Если в нем не было указано, что к правоотношениям между сторонами сделки не применяются нормы статьи 317.1 ГК РФ, то проценты за пользование денежными средствами при просрочке оплаты должны были начисляться автоматически.

Другими словами, если покупатель оплатил товар с нарушением установленного договором срока, то за период просрочки на сумму долга начислялись проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка (с 1 января 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой процентной ставке).

Продавец товара имел право либо взыскать начисленные проценты, либо не делать этого, то есть простить их покупателю.

Справка

Проценты за пользование денежными средствами в указанном случае начисляются лишь по договорам, заключенным позже 1 июля 2015 года, то есть с момента вступления указанной нормы в силу.

Поскольку законные проценты не являются штрафными санкциями, то они могут быть начислены одновременно с процентами за пользование чужими денежными средствами в соответствии со статьей 395 ГК РФ.

Все это следует из постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.16 № 7.

Налоговые последствия

Если стороны указывали в договоре, что нормы статьи 317.1 ГК РФ к правоотношениям между ними не применяются, то это не влекло никаких налоговых последствий.

Если в договоре отсутствовали условия об отказе от применения указанной статьи, то, как было сказано выше, проценты начислялись по умолчанию, а у продавца и покупателя возникали соответственно доходы и расходы в связи с начислением этих процентов. При этом, согласно мнению Минфина, указанные доходы и расходы у сторон возникали по умолчанию.

То есть при отсутствии в договоре положения о неприменении статьи 317.1 ГК РФ, продавец должен был начислять внереализационные доходы (покупатель – внереализационные расходы) на последний день каждого месяца до момента уплаты покупателем указанных процентов.

Если кредитор отказывался от взыскания процентов по долговым обязательствам, то покупатель списывал их на внереализационные доходы. Продавец же списать эту сумму на внереализационные расходы не мог, ведь прощение долга – это безвозмездная сделка, а расходы по ним не учитываются.

Вывод

Итак, если продавец не намеревался взыскивать с покупателя проценты в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ, то до 1 августа 2016 года это следовало прописывать в договоре. Иначе у налоговой службы возникал вопрос, почему продавец не учел начисленные в соответствии с этой статьей суммы процентов в составе своих внереализационных доходов.

Что изменилось

С 1 августа 2016 года статья 317.1 ГК РФ претерпела изменение — ее новая редакция гласит, что законные проценты могут быть начислены в случае, когда это включено в условия договора. Таким образом, если раньше нормы статьи 317.1 ГК РФ применялись по умолчанию, то теперь все наоборот — чтобы их применить, это нужно прописать в договоре.

Что касается заключенных до вступления в силу указанных поправок договоров, то тут возможны следующие варианты:

  • если в договоре условия о применении статьи 317.1 ГК РФ не прописаны, то с 1 августа 2016 года продавец перестает начислять внереализационные доходы, а покупатель – расходы;
  • если в договоре указано, что при просрочке оплаты начисляются проценты в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ, с 1 августа 2016 года для сторон все остается по-старому.

В любом случае у бухгалтера продавца, который не собирается взыскивать законные проценты со своих покупателей, стало одной головной болью меньше – теперь нет необходимости скрупулезно изучать условия договора на предмет содержания в нем нормы о неприменении статьи 317.1 Гражданского кодекса.

Зато новая проблема появилась у бухгалтера компании, которая все-таки планирует взыскивать со своих покупателей законные проценты, начисленные в соответствии с указанной статьей. И заключается она в необходимости решения вопроса — начислять или не начислять НДС по полученным суммам процентов?

Ндс по законным процентам: мнение минфина

Чиновники финансового ведомства считают, что если полученные законные проценты начислены с сумм, связанных с реализацией облагаемых НДС товаров, работ или услуг, то они должны включаться в базу по этому налогу.

Другими словами, с полученных процентов следует исчислить и уплатить НДС. Подобный вывод содержится в письме Минфина от 3 августа 2016 года № 03-03-06/1/45600.

При этом в качестве обоснования приводится подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса.

Мнение Минфина является довольно-таки спорным. Статья 162 НК РФ определяет, что НДС облагаются доходы, напрямую связаны с реализацией. А вот в статье 317.

1 ГК РФ сказано, что проценты начисляются за пользование денежными средствами, а не за реализацию товаров, работ или услуг. То же самое утверждается и в пункте 53 указанного в начале статьи постановления Верховного суда.

Такие доходы не связаны напрямую с реализацией и поэтому не должны увеличивать базу по НДС.

Однако нет сомнений, что, вооружившись письмо Минфина, сотрудники налоговой службы будут требовать начисления НДС с сумм полученных законных процентов.

Возврат товарного кредита облагается НДС

Как поступить налогоплательщику?

Безусловно, вопрос о том, начислять или не начислять НДС на сумму полученных законных процентов, в каждом случае следует решать индивидуально с учетом суммы налоговой выгоды, а также наличия желания и возможности отстаивать свою правоту в суде.

Продавцу, который хочет получить с покупателя проценты за пользование его денежными средствами, но не желает платить лишний налог, можно посоветовать прописать в договоре возможность предоставления коммерческого кредита в виде рассрочки либо отсрочки платежа.

В этом случае вопросов со стороны ФНС возникнуть не должно, ведь приведенное выше письмо Минфина прямо указывает, что проценты по коммерческому кредиту базу по НДС не увеличивают.

Правда, при этом стоит учитывать, что раз Минфин отождествляет понятия займа и коммерческого кредита, то в случае предоставления последнего у продавца возникает деятельность, необлагаемая НДС. А это значит, что придется вести раздельный учет.

Если будет принято решение все-таки принять во внимание разъяснение Минфина о необходимости облагать НДС сумму полученных законных процентов, то будет нелишним иметь в виду следующее.

Необходимость начислить НДС в этом случае возникнет лишь в момент поступления денежных средств, то есть когда должник оплатил сумму начисленных в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ процентов.

Кредитор должен выписать себе счет-фактуру в единственном экземпляре и начистить с полученной суммы НДС.

При этом налог рассчитывается по ставке 18/118 либо 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагается НДС деятельность, в связи с которой были начислены законные проценты. Очевидно, что есть ли законные проценты были начислены по операциям, не подлежащим обложению НДС, то с полученных сумм этот налог также не взимается.

Исчисленный по расчетной ставке и уплаченный НДС можно отнести на прочие расходы по налогу на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Никаких препятствий для этого нет: в расходах нельзя учитывать лишь суммы налогов, предъявленные покупателю, а НДС по законным процентам покупателю не предъявляется. Покупатель же суммы законных процентов к вычету не принимает.

Во-первых, у него для этого нет счета-фактуры, а, во-вторых, вероятнее всего, эти проценты уже были списаны им на расходы по налогу на прибыль в момент начисления.

Кроме того, налогоплательщик может рискнуть «ослушаться» рекомендаций Минфина и вовсе не начислять НДС с полученных законных процентов. В этом случае высокая вероятность того, что придется идти в суд. Однако шансы отстоять свою правоту достаточно велики, и вот почему.

По сути, проценты, начисленные в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ, схожи с процентами за пользование коммерческим кредитом.

А в отношении процентов по коммерческому кредиту сложилась определенная судебная практика, свидетельствующая о том, что эти суммы не подлежат обложению НДС.

Нужно ли указывать ндс при возврате денег покупателю

Назначение платежа «возврат ошибочно перечисленных денежных средств»При получении отправленных по ошибке денежных средств от покупателя получатель платежа при их возврате должен использовать конструкцию «возврат ошибочно перечисленных денежных средств в назначении платежа.

Назначение платежа: возврат излишне перечисленных денежных средств

Для возвращения денежных средств, отправленных по ошибке, покупатель должен написать в адрес продавца письмо с реквизитами неверного платежа и просьбой осуществить возврат ошибочно перечисленных денежных средств. К письму необходимо также приложить банковские реквизиты для возврата ошибочного платежа.

Возврат ошибочно полученных денежных средств

Организация или физическое лицо может узнать об ошибочном поступлении денежных средств на счет на основании информации из банка (сообщения, письма или выписки по счету), а также получив сообщение от плательщика средств, который совершил ошибку при отправке денежных средств.

При зачислении на счет ошибочно переведенных денежных средств необходимо:

  • уведомить банк в письменной форме об ошибке;
  • вернуть денежные средства.

Уведомление банка об ошибочном поступлении денежных средств

Компания, получившая ошибочный платеж, должна направить письменное сообщение в банк в течение 10 дней с момента получения выписки банковского счета с излишне поступившими средствами.

Форма такого письменного сообщения в банк законодательством не установлена, поэтому банки устанавливают такие формы собственными внутренними документами.

Читайте также:  Движимость в недвижимость: как налоговая ищет основания для переквалификации

При отсутствии в банке утвержденной формы организация составляет сообщение в свободной форме.

Банк в зависимости от условий договора банковского счета:

  • в случае возможности безакцептного списания с банковского счета компании ошибочно зачисленных сумм списывает ошибочно зачисленные денежные средства без отдельного распоряжения организации;
  • при отсутствии такой возможности по договору между банком и организацией списание ошибочно перечисленных денежные средства производится только при поступлении соответствующего распоряжения.

Назначение платежа при ошибочном перечислении суммы по договору

Если ошибочный перевод денежных средств осуществлялся по договору, то средства возвращаются в связи с расторжением договора. В этом случае формируется соглашение о расторжении договора и согласно этому соглашению производится возврат денежных средств. В назначении платежа указываются номер и дата соглашения о расторжении договора.

Назначение платежа при возврате денежных средств покупателю: формулировка НДС

Ошибочно полученные от покупателя денежные средства не принадлежат продавцу и подлежат обязательному возврату плательщику. При возврате этих средств в назначении платежа указывается «Возврат ошибочно полученных средств и используется формулировка НДС, указанная в назначении платежа ошибочного платежного поручения.

Бухгалтерский и налоговый учет операций возврата денежных средств

В бухгалтерском учете при возврате денежных средств используется проводка, зеркальная той, которой денежные средства принимались к учету:

  • Дт 51 К 62 — приход денежных средств;
  • Дт 62 Кт 51 — возврат денежных средств.

В налоговом учете:

  • УСН: зачисление денежных средств отражается в налогооблагаемых доходах по дате поступления денежных средств на расчетный счет, при возврате — налогооблагаемые доходы сторнируются датой возврата;
  • ОСНО: зачисление и возврат перечисленных по ошибке денежных средств не отражается.

Ндс при возврате аванса покупателю

Ндс при возврате аванса покупателю

nds_pri_vozvrate_avansa_pokupatelyu.jpg

Возврат товарного кредита облагается НДС

Похожие публикации

Изменения, произошедшие с ростом ставки НДС с начала 2019 года вызвали множество вопросов по расчетам между контрагентами, работающими с этим налогом. Разберемся, как правильно оформляются операции, связанные с возвращением перечисленного аванса покупателю.

Ндс при возврате аванса покупателю

Основным критерием переходного периода является правило: независимо от размера ставки налога, начисленного на аванс (в 2018 – 18%, в 2019 – 20%) при отгрузке, произведенной в 2019 году, в отгрузочном счете-фактуре НДС учитывается в размере 20%. Иных нововведений по НДС с предоплаты не предусмотрено.

Алгоритм операций остался прежним: по получении аванса поставщик начисляет НДС и уплачивает его, а также не позднее, чем по истечении 5-ти дней, регистрирует в книге продаж «предварительный (авансовый) счет-фактуру и выдает его приобретателю. Аванс фиксируется в том отчетном квартале, когда он был получен, а в декларации по НДС отражается в стр. 070 раздела 3.

При отгрузке ТМЦ в счет предоплаты продавец вправе возместить из бюджета сумму налога.

Но если договор расторгается либо пересматриваются его положения, и отгружается лишь часть товара или поставка аннулируется полностью, то продавец обязан возвратить полученную ранее предоплату (или неиспользованный остаток).

Ее возврат также связан с корректировкой по НДС, поскольку с суммы неосвоенного аванса продавец вправе заявить вычет, если основанием неисполнения обязательств явилось расторжение договора или изменение его условий. При этом поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру, фиксируя возврат средств.

Вычет Ндс при возврате аванса покупателю поставщик может оформить на дату возвращения предоплаты. НДС исчисляется как размер полученного аванса умноженного на ставку, которая была применена при получении предоплаты.

Факт возврата платежа должен быть отражен в бухучете и подтвержден платежным документом. Заявить право на вычет можно в течение одного года с даты возвращения платежа по несостоявшейся (или частично несостоявшейся) сделке.

НДС с возврата аванса покупателю в декларации отражают в стр. 120 раздела 3.

Возврат аванса покупателю в 2019 году: НДС

Итак, при возвращении полученной в 2018 году предоплаты НДС в учете поставщика принимается к возмещению на дату возврата аванса в его размере, умноженном на 18/118.

При отгрузке ТМЦ в счет аванса, НДС принимается к вычету на дату отгрузки, а ставка принимаемого к вычету налога, равна той ставке, по которой аванс был уплачен.

Те же правила действуют, если оформляется частичный возврат аванса покупателю. НДС принимается к вычету на дату отгрузки, неосвоенная часть аванса перечисляется покупателю, налог по ней возмещается по ставке, применяемой на дату поступления аванса. В книге покупок кодом «22 шифруют Ндс при возврате аванса покупателю.

Возврат денег покупателю: НДС с аванса

Приобретатель вправе восстановить ранее возмещенный налог с предоплаты, но важно помнить, что он не обязан принимать к вычету «авансовый НДС. Таким образом, восстановление Ндс при возврате аванса покупателю актуально для него, если только вычет налога уже был принят.

  • Напомним, что принять вычет можно лишь при соблюдении условий:
  • в договоре между сторонами предусмотрен аванс;
  • приобретатель имеет документы:
  • — счет-фактуру на аванс;
  • — платежное поручение, подтверждающее перечисление предоплаты.
  • Вычет покупателю необходимо заявить в том квартале, когда все указанные условия исполнены, нельзя переносить его на будущие отчетные периоды.

Проводки при возврате аванса покупателю — НДС

Рассмотрим отражение операций по возврату авансовых платежей в бухучете:

10.12.2018 ООО «Лама в соответствии с заключенным договором получила аванс от ООО «Ритм на поставку мебели на сумму 118000 (с учетом НДС 18000). Выполнение обязательств рассмотрим в нескольких вариантах:

Берем товарный кредит

Скачать в архиве  Берем товарный кредит

Финансовый кризис заставил вспомнить о товарообменных операциях, к числу которых относится и товарный кредит. С 2009 года по таким операциям перечислять НДС отдельным платежным поручением не требуется. Расскажем, как вести бухгалтерский и налоговый учет, если фирма получила кредит не деньгами, а стройматериалами.

Содержание договора

Брать взаймы можно не только деньги, но и вещи, определенные родовым признаком. Такие сделки предусмотрены пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ. Полученные от заимодавца вещи переходят в собственность заемщика. В свою очередь заемщик должен вернуть заимодавцу равное количество вещей того же рода и качества.

Из этой нормы следует, что предметом займа не могут быть индивидуально определенные, уникальные вещи (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 марта 2006 г. № Ф04-1206/2006(20722-А46-13)). Например, номерные агрегаты, в том числе транспортные средства, или векселя.

Подобные объекты передают на возвратной основе без перехода права собственности (в аренду, в безвозмездное пользование, на хранение).

ВОЗМОЖНЫЕ ВАРИАНТЫ

Для неденежных заимствований возможны договоры двух типов:

1) Договор займа вещей;2) Договор товарного кредита.Договор займа вещей считается заключенным с момента передачи вещей. В нем должно быть прямо предусмотрено условие о процентах.

Иначе заем предполагается беспроцентным (п. 3 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).Отличительным признаком товарного кредита является обязанность кредитора выдать предусмотренные договором вещи (ст.

822 Гражданского кодекса РФ).

Отказать заемщику в предоставлении товарного кредита можно только по причине его неплатежеспособности (п. 1 ст. 821 Гражданского кодекса РФ). Поэтому заемщик в судебном порядке может принудить кредитора к исполнению обязательства о кредитовании (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 июля 2007 г. № А69-24/07-Ф02-3869/07).

УСЛОВИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ТОВАРНОГО КРЕДИТА И ЗАЙМА

По договору товарного кредита условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, о таре или упаковке вещей должны исполняться сторонами по правилам купли-продажи товаров (ст. 465-485 Гражданского кодекса РФ), если договором не установлен иной порядок.

Кроме того, товарный кредит в принципе считается процентным. Если размер процентов в договоре не оговорен, то он принимается равным ставке рефинансирования Центрального банка РФ.

Проценты за предоставление вещей выплачиваются в форме, установленной договором: деньгами либо дополнительным количеством тех же вещей (ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

Денежная оценка сделки

Измерителем товарного кредита является количество вещей. Мы будем рассматривать стройматериалы. Их цену устанав- ливать в договоре необязательно (п. 1 ст. 485 Гражданского кодекса РФ). К примеру, достаточно указать, что компания берет взаймы 1 тыс. т цемента, а через год вернет 1,4 тыс.

т (то есть под 40% годовых в натуральном исчислении). Так будет рассуждать руководитель компании. А вот бухгалтеру для учета хозяйственных операций необходим денежный измеритель (подп. «д» п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Стоимость передаваемых материалов кредитор укажет в товаросопроводительных документах — накладной и счете-фактуре. Поскольку право собственности на материалы переходит к заемщику, кредитор обязан предъявить ему НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В качестве налоговой базы по НДС кредитор укажет рыночную цену материалов (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ). А может ли заемщик применить эту цену в бухгалтерском учете?Полученные материалы заемщик в будущем оплатит не деньгами, а аналогичными материалами — в форме возврата товарного кредита.

При таких обстоятельствах фактическая себестоимость запасов оценивается по правилам, установленным в пункте 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Положение утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Поскольку заранее стоимость таких материалов не известна, применяется цена, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

То есть заемщик должен оприходовать материалы по рыночной цене. Но именно такую цену и применяет кредитор для исчисления НДС (п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Читайте также:  За просроченную нулевую декларацию тоже будет штраф

Значит, в учете заемщика будут применяться цены, указанные в документах кредитора.

ЧЕМ ОТЛИЧАЕТСЯ ТОВАРНЫЙ КРЕДИТ ОТ КОММЕРЧЕСКОГО?

Объектом товарного кредита могут являться только вещи, предоставляемые на возвратной возмездной основе. По договору же коммерческого кредита возникает обязанность одной из сторон оплатить поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и перечислить соответствующие проценты.

При этом продажа товаров с отсрочкой платежа относится к коммерческому кредиту (см. письмо УМНС России по г. Москве от 6 декабря 2001 г. № 02-11/56847).

Получение кредита

Бухгалтерский учет товарных кредитов ведется по тем же правилам, что и в случае денежных заимствований (п. 1 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н).НДС, предъявленный кредитором в связи с передачей материалов, заемщик может принять к вычету.

ПРИМЕР 1

ОАО «Монолит» 12 января 2009 года получило от ООО «Строймаркет» по договору товарного кредита 1000 мешков сухой смеси «Пескобетон» на шесть месяцев. Цена одного мешка без НДС — 80 руб. В связи с поступлением стройматериалов бухгалтер ОАО «Монолит» сделает следующие проводки:

  • ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 66
  • ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 66
  • ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 19

— 80 000 руб. (80 руб/шт. х 1000 шт.) — приняты к учету стройматериалы, полученные по договору товарного кредита (по цене, указанной кредитором);- 14 400 руб. (80 000 руб. х 18%) — предъявлен НДС кредитором;- 14 400 руб. — принят к вычету «входной» НДС, относящийся к стройматериалам.

Учет процентов

Предоставление денежных займов и кредитов, а также начисленные в связи с этим проценты не облагаются налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.Но в связи с выдачей взаймы вещей, как мы говорили, НДС начисляется. Эту позицию поддерживает УМНС России по г. Москве в письме от 31 октября 2003 г. № 24-11/61333.

Что касается процентов по товарному кредиту, то они облагаются НДС лишь в размере, превышающем сумму процентов, рассчитанную с применением ставки рефинансирования Центрального банка РФ в период действия договора. Такое правило установлено подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Сумма налога определяется расчетным методом по ставке 18/118 процентов (п. 4 ст.

164 Налогового кодекса РФ). Однако кредитор оформляет счет-фактуру в единственном экземпляре — для регистрации в книге продаж, поэтому заемщику его не выставляет. Об этом сказано в пункте 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Значит, заемщик «процентный» НДС принять к вычету не сможет.

Правила утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

А вот проценты, предусмотренные договором займа вещей, облагаются НДС в полной сумме. Ведь никакого специального порядка налогообложения этой финансовой услуги Налоговый кодекс РФ не устанавливает.

И ограничений для заимодавца на выдачу счета-фактуры в законодательстве не имеется. Поэтому принять к вычету такой НДС заемщик сможет.

На основании пунктов 6 и 8 ПБУ 15/2008 проценты отражаются в учете заемщика помесячно.

КАКОВ ПОРЯДОК ПРИНЯТИЯ К ВЫЧЕТУ НДС?

По своей сути товарный кредит — товарообменная операция. Раньше для вычета НДС требовалось перечислять налог отдельными платежными поручениями (письмо Минфина России от 27 августа 2007 г. № 03-07-03/115).

Но с 1 января 2009 года эти правила отменены (п. 2 ст. 171, п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ в редакции, введенной Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

Правда, налог на добавленную стоимость придется перечислить в случае, если запасы приняты к учету в 2008 году.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Согласно договору, проценты выплачиваются деньгами при погашении основного долга и составляют 30 процентов годовых на сумму основного долга в денежном выражении.

Итак, общая сумма процентов за январь 2009 года (с 12-го по 31-е число, то есть за 20 дней) составит 1551,78 руб. (94 400 руб. х 30% х 20 дн. : 365 дн.). Но эта сумма включает налог на добавленную стоимость.

Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ в периоде начисления процентов — 13 процентов. Сумма процентов, рассчитанная с применением этой ставки, — 672,44 руб. (94 400 руб. х 13% х 20 дн. : 365 дн.).

Значит, налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость равна 879,34 руб. (1551,78 — 672,44), а сумма самого налога — 134,14 руб. (879,34 руб. х 18/118%).Поэтому бухгалтер ОАО «Монолит» сделает в учете такие записи:

  1. ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты по кредиту»— 1417,64 руб. (1551,78 — 134,14) — признаны проценты за январь 2009 года без учета НДС;
  2. ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты по кредиту»
  3. ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 19
  4. ДЕБЕТ 66 субсчет «Проценты по кредиту»КРЕДИТ 51

— 134,14 руб. — отражен НДС по процентам за товарный кредит;- 134,14 руб. — списан НДС по услуге, не подлежащий вычету.В последующие месяцы бухгалтер будет аналогично рассчитывать сумму процентов и НДС и отражать операции указанными выше проводками. В конце срока будет отражена единовременная уплата начисленных процентов, причем в платежном поручении нужно указать сумму НДС в составе платежа:- 14 043,62 руб. (94 400 руб. х 30% х 181 дн. : 365 дн.) — оплачены проценты за пользование товарным кредитом (с 12 января по 11 июля 2009 года).

Возврат товарного кредита

Для погашения кредита заемщик должен приобрести товары, аналогичные полученным, и передать их в собственность кредитора. Возврат кредита облагается НДС так же, как и его выдача.

Поэтому НДС, относящийся к приобретенным материалам, заемщик примет к вычету на общих основаниях.

Хотя цена товаров может измениться, но долг погашается в натуральной форме, поэтому ценовые разницы по расчетам за товарный кредит нужно списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

ПРИМЕР 3

Для возврата товарного кредита в июле 2009 года ОАО «Монолит» приобрело 1000 мешков сухой смеси по цене 100 руб. без учета налога на добавленную стоимость. Эта операция будет отражена в бухгалтерском учете заемщика следующим образом:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 100 000 руб. (100 руб/шт. х 1000 шт.) — приобретена партия товара для возврата по договору товарного кредита;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60— 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%) — отражен НДС по приобретенным товарам;

  • ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 19
  • ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 41
  • ДЕБЕТ 66КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 000 руб. — принят к вычету НДС по товарам;- 100 000 руб. — списаны товары, переданные в погашение кредита;- 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%) — начислен НДС на рыночную стоимость переданных кредитору товаров;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 66— 23 600 руб. (118 000 — 94 400) — списана ценовая разница в связи с погашением кредита в натуре.

Особенности налогового учета

Ценовая разница, возникающая вследствие изменения рыночной стоимости полученных и возвращенных товаров, в целях налогообложения прибыли не учитывается. Этот вопрос разъяснен в письме Минфина России от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/82.

Поступление товаров к заемщику по договору кредита не создает у него доходов, а возврат товаров кредитору — расходов (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А вот проценты по долговым обязательствам любого вида признаются внереализационными расходами (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст.

269 Налогового кодекса РФ). Возникает вопрос: учитывается ли в этих расходах сумма НДС? В ситуации с товарным кредитом НДС заемщику не предъявляется, поэтому с точки зрения налогообложения прибыли рассматривается вся сумма начисленных процентов.

А по договору займа в натуральной форме НДС в составе процентов возмещается, поэтому, по мнению автора, в расходах заемщика не учитывается (п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Применяя абзац 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, следует учитывать, что в 2009 году он действует с изменениями, внесенными законом № 224-ФЗ, а именно: предельный размер процентных расходов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза.

ПРИМЕР 4

ОАО «Монолит» получило краску по договору займа. За период пользования этим вещевым займом на сумму основного долга начислены проценты (по ставке 18 процентов годовых) в сумме 9863 руб., включая НДС — 1504,53 руб.

Предположим, на протяжении срока действия договора займа ставка рефинансирования ЦБ РФ не менялась и составляла 13 процентов.

Предъявленный заимодавцем НДС можно принять к вычету на основании счетов-фактур заимодавца:

  1. ДЕБЕТ 91КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты по договору займа»
  2. ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты по договору займа»
  3. ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 8358,47 руб. (9863 — 1504,53) — принята к учету стоимость финансовых услуг заимодавца;- 1504,53 руб. — выделен НДС, предъявленный заимодавцем;- 1504,53 руб. — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры.

Предельный размер расходов по налогу на прибыль составит 9055,01 руб. (8358,47 руб. : 18% х 13% х 1,5). Эта величина больше суммы начисленных процентов (без НДС), поэтому в целях налогообложения прибыли принимается фактическая стоимость финансовых услуг — 8358,47 руб.

Е. Диркова

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *