Вычет по товару, учтенному за балансом, не применяется

Вычет по товару, учтенному за балансом, не применяется Вычет по товару, учтенному за балансом, не применяется

Ндс товара в пути. как быть с вычетом? товары в пути — как учитывать в балансе

В случае перехода права собственности на товар с момента его передачи перевозчику получается, что в пути находятся не только товары, но и НДС, предъявленный в стоимости отгруженного товара.

Вправе ли покупатель заявить вычет по таким суммам налога в декларации по НДС, составленной за налоговый период, на который приходится переход права собственности на товар, находящийся в пути? Практика показала, что данный вопрос по настоящее время остается актуальным, поскольку в этом направлении никаких изменений ни в целях бухгалтерского учета, ни в целях обложения НДС не произошло.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ право на вычет НДС, выставляемого по приобретенным товарам, возникает при одновременном выполнении следующих условий:

  1. товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ;
  2. имеется в наличии счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ;
  3. товары приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов.

Что касается товаров, находящихся в пути, специальных условий для применения вычета по НДС для таких случаев ст. 172 НК РФ не предусмотрено. Следовательно, по «входному» НДС по товарам, находящимся в пути, налогоплательщик вправе заявить вычет в общем порядке, то есть при соблюдении вышеперечисленных условий.

Бухгалтерский учет

  • факты хозяйственной жизни;
  • активы;
  • обязательства;
  • источники финансирования его деятельности;
  • доходы
  • расходы;
  • иные объекты, в случае если это установлено федеральными стандартами.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Следовательно, учет товаров осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01.

Таким образом, правило отражения в бухгалтерском учете товаров, находящихся в пути, можно сформулировать следующим образом:

  1. если по условиям договора поставки переход права собственности на товар от поставщика к покупателю происходит в момент отгрузки товара, то такие товары должны быть учтены на балансе покупателя как товары в пути
  2. если же договором предусмотрено, что право собственности на товар возникает у покупателя в момент поступления ТМЦ на склад, то в этом случае товары принимаются к учету на дату фактического поступления на склад.

По условиям договора датой поставки является дата, проставленная в железнодорожной накладной на станции отправления.

Право собственности на товар, а также риски, включая риск пропажи и повреждения, переходят к покупателю с даты поставки.

По приобретенным товарам покупатель заявил вычет по НДС в налоговом периоде, к которому относится дата отметки, проставленная в железнодорожной накладной на станции отправления.

В учете ООО «Дельта» данные операции бухгалтер отразит проводками:

             Содержание операции   Дебет  Кредит   Сумма,
руб.
          На дату отгрузки (на дату отметки станции отправления)
Приняты к учету товары, находящиеся в пути
(590 000 — 90 000) руб.
41 60   500 000
Отражен НДС, выставленный по товарам,
находящимся в пути
19 60    90 000
Сумма НДС предъявлена к вычету 68 19    90 000
                На дату фактического поступления на склад
Товары поступили на склад 41 41   500 000

При проведении инвентаризации имущества в инвентаризационных описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В финансовое ведомство поступил запрос по следующей ситуации. Организация занимается оптовой торговлей. Вправе ли она принять к вычету НДС по товару, находящемуся в пути и не оприходованному на складе, если право собственности на товар перешло к покупателю с момента отгрузки товара со склада поставщика?

Налоговые вычеты по НДС: применение, учет, условия, проверка, определение ???? — Контур.Бухгалтерия

Вычет по товару, учтенному за балансом, не применяется

Что такое «НДС к вычету»

Общую сумму НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, можно уменьшить на налоговые вычеты. В ст. 171 НК РФ есть полный и закрытый список операций, по которым НДС можно принять к вычету. Льгота действует в следующих случаях:

  1. Уплачен НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам (далее — ТРУ), которые планируется перепродать или использовать в деятельности, облагаемой НДС.
  2. Исчислен и уплачен НДС при импорте ТРУ в РФ или при выполнении обязательств налогового агента.
  3. Выполнены строительно-монтажные работы для собственных нужд.
  4. Подрядчики предъявили НДС при проведении сборки-разборки, монтажа-демонтажа, капстроительства или ликвидации основных средств.
  5. Получен или выдан аванс в счет будущей оплаты.
  6. После реализации изменилась цена или количество отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав.
  7. Товары возвращены продавцу или проведен обратный выкуп.
  8. Получен вклад в уставный капитал в виде имущества, имущественных прав или нематериальных активов.
  9. НДС уплачен по командировочным расходам.
  10. НДС компенсирован по системе tax free.
  11. Иностранная организация выставила НДС за покупку электронных услуг.

Кто может применять вычеты по НДС

Воспользоваться вычетом могут только плательщики НДС — то есть организации и предприниматели на ОСНО или ЕСХН. 

Остальные спецрежимы освобождены от уплаты НДС, поэтому на них нельзя принимать налог к вычету. Вместо этого суммы налога включают в стоимость приобретенных товаров или отдельно учитывают в расходах.

Для принятия НДС к вычету нужно соблюдать все условия из ст. 171 НК РФ. Если этого не делать, налоговая при проверке может лишить права на вычет и доначислить входной налог. В общем случае НДС можно принять к вычету, если одновременно выполнены четыре условия:

  • НДС предъявлен поставщиком;
  • приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте;
  • приобретенные ТРУ приняты к учету;
  • поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД.

Фактически платить НДС поставщику, чтобы получить право на вычет, не обязательно. Но есть исключения, например НДС со стоимости импортных товаров можно принять к вычету только после уплаты налога на таможне.

Рассмотрим условия подробнее.

Условие 1. НДС предъявлен поставщиком

Дополнительно к цене реализованных ТРУ поставщик должен предъявить к оплате НДС. Сумма налога отражается в договоре, счете и первичных документах на реализацию.

Когда поставщик не выделил НДС в документах, его нельзя самостоятельно исчислять и принимать к вычету. Такое бывает, например, при работе с контрагентами на УСН или зарубежными продавцами.

Но если покупатель выполняет обязанности налогового агента, он должен самостоятельно исчислить и заплатить НДС в бюджет.

Условие 2. Приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте

Нельзя заявлять вычет по ТРУ, которые используют в необлагаемых НДС операциях. В таком случае входной налог включают в стоимость приобретенных ТРУ.

Вычет можно использовать, только если входной НДС уплачен по объекту, который участвует в налогооблагаемых операциях или экспортных работах и услугах (искл. ст. 149 НК РФ).

Если изначально вы покупали товары для использования в необлагаемых операциях, но потом решили перепродать или использовать в облагаемой деятельности, НДС можно будет принять к вычету. И наоборот, при покупке товаров для использования в облагаемых налогом операциях и фактическом использовании в необлагаемых, принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Если в течение отчетного квартала у вас были и облагаемые, и необлагаемые НДС операции, начните вести раздельный учет. Часть налога по облагаемым операциям принимайте к вычету, а остальной входной НДС включайте в стоимость покупок.

Условие 3. Приобретенные ТРУ приняты к учету

Приобретенные ТРУ нужно оприходовать по правилам бухгалтерского учета, только тогда входной НДС можно принять к вычету. Оприходование надо подтвердить документально — правильно оформленной первичкой.

Оприходованными можно считать ТРУ, стоимость которых отражена на счетах бухучета. Например, товары для перепродажи должны быть отражены на счете 41, работы и услуги — на счетах 20, 44 и пр.

Также оформите первичку на принятые к учету ТРУ. Это могут быть типовые документы или самостоятельно разработанные формы: товарные накладные, приходные ордера, акты, товарно-транспортные накладные и т.п.

Условие 4. Поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД

От поставщика надо получить счет-фактуру или универсальный передаточный документ (УПД). Если счетов-фактур нет, они оформлены с нарушениями или не отражены в декларации по НДС — входной налог к вычету не принимайте (ст. 172 НК РФ, письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20/3/96).

Счет-фактура или УПД требуются не всегда (п. 2.1, 3, 6–8 ст. 171 НК, письмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-14/71091).

Это не нужно при импорте товаров, получении вклада в УК, компенсации НДС иностранцу, покупке электронных услуг у иностранных компаний. В таких случаях счета-фактуры можно заменить другими документами.

Например, по имуществу в счет вклада в уставный капитал это могут быть акты ОС-1, ОС-1а и др. Для этого в документах также нужно указать сумму восстановленного участником НДС.

Дополнительные условия

Чтобы принять к вычету НДС по некоторым операциям, нужно выполнить дополнительные условия. Например, для вычета НДС, который вы должны заплатить самостоятельно, налог обязательно нужно перечислить в бюджет. Для вычета НДС по имуществу в счет вклада в УК участник должен восстановить налог в бюджет.

Также по некоторым операциям установлены особые условия принятия налога к вычету, а все четыре, перечисленные выше, не действуют.

Например, для вычета НДС по выданному авансу у покупателя нужен счет-фактура от продавца, договор с условием об авансе и платежный документ на его уплату.

Чтобы продавец мог принять к вычету НДС по полученному авансу, он должен отгрузить товар или вернуть аванс покупателю.

Когда можно предъявить вычет по НДС

Предъявить вычет можно в том квартале, в которым выполнены все обязательные условия. Пример. ООО «Алгоритм» приобрело товары для перепродажи и оприходовало их 1 июля (3 квартал).

При этом поставщик выдал счет-фактуру с выделенной суммой НДС еще 30 июня (2 квартал).

ООО «Алгоритм» выполнило последнее условие (приняло товары к учету) только в 3 квартале, поэтому заявить вычет организация может не раньше, чем в декларации за 3 квартал.

Если бы организация оприходовала товары 30 июня, а получила счет-фактуру 24 июля, то могла бы воспользоваться вычетом еще во 2 квартале. Тут есть важное условие: счет-фактура должен быть получен до 25 числа следующего за кварталом месяца, то есть до срока подачи декларации.

Вычет по НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет с момента оприходования. При возврате аванса или товаров вычет можно заявлять в течение года, трехлетний период в этом случае не действует.

Расчет НДС к вычету

Чтобы рассчитать НДС к вычету, сложите весь НДС по вашим операциям, перечисленным в ст. 171 НК РФ. При этом помните, что для предъявления вычета должны быть выполнены все условия, проверьте это перед включением налога по операции в расчет.

Налоговая проверяет весь заявленный к вычету НДС на соответствие условиям, а еще один критерий — его размер. У инспекторов есть свои нормативы вычетов. Если ваш окажется больше, налоговики могут потребовать пояснений или прийти с проверкой.

Точных данных о том, как ФНС считает «Безопасный вычет» нет. Обычно применяется один из двух способов:

  • Способ 1. ИФНС считает долю по данным деклараций за год и сравнивает с пороговым значением 89 процентов.
  • Способ 2. ИФНС считает долю по данным деклараций за квартал и сравнивает ее со средней долей вычетов по регионам.
Читайте также:  Бланк унифицированной формы № т-11

Свою долю вычетов считайте по формуле:

Доля вычетов = Все вычеты (стр. 190 разд. 3) / Начисленный НДС (стр. 118 разд. 3) × 100%

Если доля вычетов больше, чем безопасное значение, можно перенести их на более поздние кварталы или заявить по частям в течение трех лет. И перенос, и разделение на части действует только для вычетов из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Как отразить вычет по НДС в декларации

Суммы НДС к вычету отражаются в строках 120-190 раздела 3 декларации по НДС. В строках 120-185 вычет распределяется по видам. А в строке 190 подсчитывается общая сумма вычета за квартал, для этого значения из строк 120-185 складывают.

Далее из строки 118, в которой указана сумма налога с учетом восстановления, вычтите строку 190. Так вы получите сумму НДС к уплате или к возмещению. Если разница строк 118 и 190 больше 0, отразите НДС к уплате в строке 200, если меньше — НДС к возмещению в строке 210.

Проводки для оформления вычета по НДС

ПроводкаОперация
Дт 19 Кт 60 Отражен входной НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам
Дт 68 Кт 19 Входной НДС принят к вычету
Дт 76 Кт 68 Начислен НДС с аванса в счет будущих поставок
Дт 68 Кт 76 Принят к вычету НДС с полученного ранее аванса от покупателя или уплаченного поставщику аванса
Дт 19 Кт 68 Восстановлен НДС принятый к вычету
Дт 91-2 Кт Восстановленный НДС списан в расходы

Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис укажет, какие документы нужно довнести и какие операции проконтролировать, чтобы избежать штрафов и уменьшить НДС к уплате. В системе легко вести учет, начислять зарплату и отчитываться через интернет. Первые две недели в Бухгалтерии бесплатны для всех новичков.

Не принятый к вычету НДС. Что делать?

Необходимость списания «зависшего» в учетных данных НДС, не принятого к вычету, возникает нередко.

По какой бы причине ни произошел отказ в вычете, эти суммы должны быть списаны своевременно, в противном случае фирма будет вынуждена давать объяснения внешним пользователям, изучающим ее бухгалтерскую отчетность.

Значительные суммы не принятого к вычету НДС могут свидетельствовать о небрежном ведении учета, негативно влиять на престиж фирмы.

В каких случаях «входной» НДС не принимается к вычету?

Проводки с примером

Предположим, фирма приобрела у поставщика материалы на сумму 180 000 рублей, в т.ч. НДС 20%. Поставщик не отразил операцию в продажах (т.н. налоговый разрыв), и в результате фирме было в вычете отказано. 180 000: 1,2 = 150 000 руб. 180 000 – 150 000 = 30 000 руб.

Вопрос: Допустимо ли включить в договор поставки условие о возмещении поставщиком покупателю суммы НДС, не принятого к вычету покупателем в связи с невыполнением поставщиком своих налоговых обязанностей?
Посмотреть ответ

Проводки:

  • Д10 К60 — 150 000 руб.
  • Д19 К60 — 30 000 руб. — оприходованы ТМЦ и выделен НДС по ним.
  • Д68 К19 — 30 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету.

После проверки ИФНС и отказа в вычете:

  • Д68 К19 — 30 000 руб. — проводка сторнируется.
  • Д91 К19 — списание в затраты НДС.

Вместо 91 может использоваться счет 99.

Отметим, что по налоговому законодательству контрагент может прислать подтверждающий счет-фактуру не сразу, а в течение 3-х лет. Списание НДС целесообразно проводить не раньше, чем истечет этот срок.

Вопрос: Может ли продавец в случае возврата ему товаров, не принятых покупателем на учет, уменьшить налоговую базу, а не принимать НДС к вычету в порядке п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ?
Посмотреть ответ

По умолчанию «зависший» НДС не отражается в расчетах по налогу на прибыль (ст. 170 НК РФ):

  • не уменьшает облагаемую сумму;
  • не включается в затраты по товарам, услугам, работам.

Приведенная схема проводок соответствует нормам НК РФ.

Каковы условия и порядок применения вычетов НДС?

Как избежать отказа в вычетах

Учетная практика по НДС свидетельствует, что отказ в вычете со стороны ИФНС может наступить в следующих случаях:

  • счет-фактура от поставщика содержит ошибки;
  • счет-фактура от поставщика отсутствует, а в документах на приход налог выделен;
  • поставщик не отразил операцию в налоговой документации (в книге продаж);
  • истек трехлетний срок предъявления НДС к вычету.

Риск отказа можно свести к минимуму, если:

  • проводить предварительную сверку с контрагентами, в первую очередь постоянными, связанными с фирмой крупными сделками;
  • хранить первичные бухгалтерские и налоговые документы в полном объеме;
  • не пропускать сроки, указанные в законодательстве для вычетов по НДС.

Нюансы

Выделим некоторые особенности учета невозмещенного НДС. Если в документе на покупку выделен НДС, но при этом бухгалтеру ясно, что счетом-фактурой она подтверждена не будет (например, в акте, накладной), налоговая, с высокой долей вероятности, к вычету эту сумму не примет. Целесообразно сразу в момент обнаружения безнадежной суммы ее списать на 91 счет.

НДС по командировкам принимается к вычету (ст. 264-1(12) НК РФ). Из подтверждающих документов должно быть ясно видно, что эти затраты связаны с производственной деятельностью. Если такая информация отсутствует, можно сразу списывать налог на 91 счет, поскольку ИФНС не возместит его.

Еще один нюанс, связанный с командировками. Налоговая настаивает, что операция, по которой возмещается налог, должна быть подтверждена счетом-фактурой, предъявленным фирме, или бланком строгой отчетности, оформленным аналогично чекам ККТ, где НДС обязательно должен быть выделен.

Судебные органы вступают в полемику с контролирующими и рядом своих решений отменяют это требование, указывая, что может быть принят к вычету и не выделенный отдельной строчкой в документе НДС (например, в квитанции).

Такое решение озвучил, например ФАС МО (№КА-А40/6657-11 от 26/07/11 года), это не единственный судебный случай.

Когда НДС можно учесть в расходах

Статьи — Вычет НДС

Вычет по НДС при импорте товара

Рассчитать НДС с ввезенных товаров для компании не сложно. Труднее принять уплаченные суммы налога при заграничной поставке продукции к возмещению. Здесь у инспекторов могут возникнуть вопросы. Рассмотрим особенности применения вычета по НДС при импорте.

Суммы НДС, уплаченные фирмой при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, можно принять к возмещению. Условия для применения налогового вычета перечислены в п. 2 ст. 171 и в п. 1 ст. 172 НК.

Напомним, когда у организации-импортера возникает право на вычет по НДС при поставке продукции из-за рубежа: приобретенный товар планируется использовать в операциях, облагаемых НДС или для перепродажи; ценности оприходованы на балансе предприятия; налогоплательщик имеет документ, подтверждающий факт уплаты НДС при пересечении товаром границы РФ.

Вернули покупателю аванс зачетом – лишились права на вычет авансового НДС

Минфин указал, что нельзя принимать к вычету авансовый НДС по расторгнутому договору, если аванс не возвращен контрагенту деньгами, а зачтен в счет погашения его долга.

Эти разъяснения финансистов касались лизингодателя, который хотел вычесть НДС с аванса после зачета его суммы в счет погашения задолженности лизингополучателя по уплате санкций и возмещению убытков, связанных с расторжением договора.

В качестве аргумента Минфин привел положения НК РФ, которые действительно связывают возможность вычета НДС с аванса при расторжении договора (изменении его условий) именно с возвратом предоплаты (Пункт 5 ст. 171 НК РФ). Но еще год назад сам же Минфин, ссылаясь на ГК РФ, разъяснял, что возвратить аванс можно не только деньгами, но и «зачетом».

Возмещение НДС: поставщик ликвидирован или не представляет данные при встречных проверках

В предпринимательской среде нередко происходит так, что поставщик налогоплательщика ликвидирован или по неизвестным причинам не представляет данные при встречных проверках. Тогда, как правило, инспекторы отказываются возмещать НДС, обвиняя бухгалтеров в желании получить необоснованную налоговую выгоду.

Правомерны ли подобные претензии и есть ли шансы доказать свою невиновность? Чтобы ответить на поставленные выше вопросы, необходимо рассмотреть саму суть уплаты НДС и суть применения вычета.

«Добавленный» налог — это форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере его реализации. НДС является косвенным налогом, то есть налогом, устанавливаемым в виде надбавки к цене или тарифу.

При расчете сумма налога определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, и суммой налоговых вычетов.

Методика формирования налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС)

При исчислении налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость (НДС) большое значение для налогоплательщиков имеет правильность определения налоговых вычетов, так как помимо общих условий их применения налоговое законодательство выделяет ряд особенностей, которые необходимо учитывать во избежание нежелательных последствий — ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм налога в бюджет. В случае если в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Таким образом, суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, включаются в налоговые вычеты. При этом налогоплательщик должен выполнять следующее правило: командировочные и представительские расходы должны быть связаны с производственной деятельностью организации.

Неденежные авансы: начисление и вычет НДС

Когда в Налоговом кодексе идет речь об авансе, используется словосочетание «сумма оплаты». Из этого можно сделать вывод, что авансы — это все-таки только деньги. Потому что применительно к имуществу используется термин не «сумма», а «стоимость». А значит, продавцу начислять НДС с неденежных авансов не надо.

Но подобное буквальное толкование отвергается контролирующими органами. Они настаивают на том, что и с предоплаты в неденежной форме необходимо исчислить НДС. Теперь о другой стороне сделки — о покупателе. Казалось бы, если налоговики настаивают на том, что имущество — тоже аванс, значит, НДС с неденежного аванса покупатель может принять к вычету.

Читайте также:  Пониженные тарифы страховых взносов для упрощенцев: порядок применения

Однако все не так просто, как хотелось бы.

НДС: Порядок применения налоговых вычетов

Налоговые вычеты представляют собой уменьшение суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (с авансов, штрафов и т.д.).

Воспользоваться налоговым вычетом можно только по тем товарам (работам, услугам), которые были приобретены для последующей перепродажи или для осуществления операций, облагаемых НДС. Данная норма установлена п. 2 ст. 171 НК РФ.

Даже если товар приобретается для осуществления операций, облагаемых НДС, этого недостаточно, чтобы получить налоговый вычет. Согласно п. 2 ст. 171 и п. п. 1 — 2 ст. 172 НК РФ, для получения налогового вычета необходимо выполнить установленные требования.

Рассмотрим отдельные операции, по которым применяются какие-либо особенности применения налоговых вычетов.

Товарно-транспортная накладная (ТТН) и налоговый вычет НДС

Движение товара от поставщика к покупателю сопровождается товаросопроводительными и транспортными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов.

К таковым, в частности, относятся товарная накладная по форме N ТОРГ-12 и (при автомобильных перевозках, на которых в дальнейшем делается акцент в статье) товарно-транспортная накладная (ТТН) по форме N 1-Т.

В отношении последней, кстати, частенько возникают вопросы, начиная от оформления данного документа и заканчивая его наличием (как таковым). Поясним.

Допустим, доставка товаров осуществлена продавцом (покупатель транспортировку не оплачивал) или договором купли-продажи предусмотрен самовывоз товара (в доставке задействован собственный транспорт покупателя). Будет ли покупатель в подобных случаях обладателем ТТН? Вправе ли контролеры при отсутствии указанного документа отказать организации в вычете «входного» НДС (разумеется, если налог имел место и прочие условия получения налогового вычета соблюдены)?

Вычет НДС: в счете-фактуре вместо наименования товаров (работ, услуг) ссылка на договор

Все знают, что счет-фактура является основанием для вычета НДС, только если он составлен с выполнением установленных требований.

Одним из этих требований является указание в графе 1 счета-фактуры наименования отгруженных товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг).

Правомерен ли отказ в вычете НДС, если в графе 1 счета-фактуры сделана запись типа «Выполнены работы по договору подряда от… N…»?

Порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налоговым агентом

Обязанность уплаты НДС в бюджет в случае приобретения товаров, работ, услуг у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в России, возлагается на налогового агента (п. п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ). На основании п. 3 ст. 171 НК РФ данный платеж можно принять к вычету.

Можно ли отнести НДС в зачет, если товары, работы, услуги не идут на вычет? (А. Дорохова, 26 марта 2015 г.)

Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

  • А. Дорохова, CAP, CIPA, ДипИФР,
  • профессиональный бухгалтер РК
  • МОЖНО ЛИ ОТНЕСТИ НДС В ЗАЧЕТ, ЕСЛИ ТОВАРЫ, РАБОТЫ, УСЛУГИ НЕ ИДУТ НА ВЫЧЕТ?
  • Если товары, услуги не относят на вычеты по КПН, то НДС по ним тоже не берется в зачет?
  • Положения Налогового кодекса. В соответствии со статьей 115 Налогового кодекса вычету не подлежат:
  • 1) затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;
  • 2) расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, произведенные с даты начала преступной деятельности, установленной судом, за исключением расходов по сделкам с налогоплательщиками, не указанными в приговоре или постановлении суда, либо признанным судом действительными в гражданско-правовом порядке;
  • 3) расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим в порядке, определенном статьей 579 Налогового кодекса, со дня вынесения приказа о признании его бездействующим;
  • 4) расходы по сделке (операции), по которой действие (действия) по выписке счета-фактуры и (или) иного документа признано (признаны) судом совершенным (совершенными) субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;
  • 4-1) расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;
  • 5) неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках;
  • 6) сумма превышения расходов, для которых Налоговым кодексом установлены нормы отнесения на вычеты, над предельной суммой вычета, исчисленной с применением указанных норм;
  • 7) сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчисленная (начисленная) и уплаченная сверх размеров, установленных законодательством Республики Казахстан или иного государства (для налогов и других обязательных платежей, уплаченных в бюджет иного государства);
  • 8) затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 Налогового кодекса, а также расходы по их эксплуатации;
  • 9) стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;
  • 10) превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога на добавленную стоимость за налоговый период, возникшее у налогоплательщика, применяющего статью 267 Налогового кодекса;
  • 11) отчисления в резервные фонды, за исключением вычетов, предусмотренных статьями 106, 107 Налогового кодекса;
  • 12) стоимость товарно-материальных запасов, передаваемых по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса;
  • 13) сумма уплаченного дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции;
  • 14) затраты налогоплательщика, включаемые в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса в первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации.
  • Дочерняя организация банка, приобретающая сомнительные и безнадежные активы родительского банка, не вправе относить на вычеты следующие расходы:
  • в виде денег, полученных данной организацией в соответствии с законодательством Республики Казахстан о банках и банковской деятельности и перечисленных банку, уступившему такой организации права требования по сомнительным и безнадежным активам;
  • не связанные с осуществлением видов деятельности, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о банках и банковской деятельности.
  • В свою очередь в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей, налог на добавленную стоимость не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса, если подлежит уплате в связи с получением:
  • 1) товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота, если иное не предусмотрено данным подпунктом.
  • Налог на добавленную стоимость относится в зачет, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, предназначенных для использования (использованных) для целей необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен (будет применен) пропорциональный метод в соответствии со статьями 260 и 261 Налогового кодекса;
  • 2) легковых автомобилей, учтенных (учитываемых) в качестве основных средств;
  • 3) товаров, работ, услуг, по которым счета-фактуры выписаны с несоблюдением требований, установленных Налоговым кодексом.
  • 4) товаров, работ, услуг, указанных в счете-фактуре, оплата за наличный расчет которых с учетом налога на добавленную стоимость независимо от периодичности платежа превышает 1 000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату выписки счета-фактуры.
  • Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, использованным на строительство нежилого помещения, являющегося частью жилого здания, не подлежит отнесению в зачет до:
  • наступления случая, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса;
  • приемки в эксплуатацию такого жилого здания государственной приемочной или приемочной комиссией.
  • Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, использованным на строительство жилого здания, учитывается плательщиком налога на добавленную стоимость, осуществляющим строительство жилого здания, отдельно для целей, указанных в пункте 3-3 статьи 256 Налогового кодекса, до:
  • наступления случая, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса;
  • приемки в эксплуатацию такого жилого здания.
  • При получении на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) лицо, получившее такое имущество, не относит в зачет сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате лицом, передавшим безвозмездно такое имущество.
  • Сумма налога на добавленную стоимость не подлежит отнесению в зачет в следующих случаях:
  • 1) по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, отнесенных в зачет, по сделкам с налогоплательщиками, не указанными в приговоре или постановлении суда, либо признанными судом действительными в гражданско-правовом порядке;
  • 2) по сделке (операции), по которой действие (действия) по выписке счета-фактуры и (или) иного документа признано (признаны) судом совершенным (совершенными) субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров.
  • 3) по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.

Исключительное мнение автора. То есть можно заметить, что нельзя со 100% уверенностью сказать, что если расходы не идут на вычеты, значит, и НДС нельзя брать в зачет. В каждом отдельном случае необходимо обращать внимание на указанные выше статьи 115 и 257 Налогового кодекса, чтобы определиться подпадает ли конкретная ситуация под условия данных статей.

Например, в первом подпункте статьи 115 Налогового кодекса указано, что вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

В свою очередь в подпункте 1 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса указано, что НДС не зачитывается и учитывается в стоимости товаров, работ, услуг, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота, если иное не предусмотрено данным подпунктом.

Читайте также:  Какие документы нужны для открытия ООО - перечень

Затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода это не то же самое, что и получение товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота. То есть, если компания понесла затраты, которые согласно статье 115 Налогового кодекса не пойдут на вычеты, но они будут использоваться в целях облагаемого оборота, то компания сможет взять НДС в зачет.

Департамент общего аудита по вопросу периода применения вычета по НДС

Зачем нужен НДС?

Введение налога на добавленную стоимость обеспечивает решение нескольких задач.

Во-первых, распределение отчисления НДС в бюджет между несколькими стадиями производственного цикла позволяет предотвратить каскадный эффект, т. е. многократное взимание налога с одной стоимости.

Во-вторых, распределение бремени по уплате НДС между разными субъектами позволяет снизить риски уклонения от исполнения налоговых обязательств.

В-третьих, такая система обложения позволяет убрать «национальные» налоги.

  Материальная выгода в 6-НДФЛ: беспроцентный заем

Виды деятельности

В НК РФ прописаны четыре основных типа деятельности, руководители которых в обязательном порядке должны уплачивать налог на добавленную стоимость.

Импортный

В данном случае налог уплачивается на импорт товаров через таможню России. То есть при ввозе какого-либо иностранного продукта на территорию страны необходимо оплатить не только таможенный платеж.

НДС рассчитывается из суммы общей стоимости товара, таможенной пошлины и акцизной суммы. Далее получившееся число умножается на налоговую ставку 18%, 10% либо 0%. Эту сумму и необходимо уплатить на границе с РФ.

При строительстве объектов

При осуществлении строительных и монтажных работ только силами заказчика НДС взимается с общей стоимости строительных материалов, а если с помощью подрядчика – сумму НДС предоставляет организация-заказчик.

Вычеты всех налогов происходят только после официальной задокументированной сдачи объекта.

На передачу имущественных прав

Этот пункт включает в себя несколько подвидов:

  • осуществление аренды;
  • передача жилого и нежилого помещения, а также долей в них;
  • передача долга.

Данный тип включает в себя все денежные операции, связанные с имуществом.

За передачу всех видов товаров и услуг

Этот вид касается индивидуальных предпринимателей и организаций, осуществляющих работу по общему режиму налогообложения (ОСНО).

Объекты обложения

В качестве них признаются:

  1. Реализация услуг, работ, товаров на территории России. Ею в числе прочего признаются продажа «предметов залога», передача товаров по соглашению об отступном или новации, передача имущественного права, права собственности на объекты, результаты работ или предоставления услуг на безвозмездной основе.
  2. Передача объектов на территории РФ для собственных нужд компании, расходы на которые к вычету не принимаются (в т. ч. при расчете амортизации) при расчете налога с прибыли.
  3. Строительно-монтажные работы для собственных нужд.
  4. Ввоз продукции в Россию и на другие территории, находящиеся под юрисдикцией РФ.

Отражение за балансом

При постановке на забалансовый учет объектов, которыми предприятие по условиям договора пользоваться не может, принятие НДС к вычету не производится. Связано это с тем, что соответствующие активы использовать в облагаемых налогом операциях компания не может. Соответствующее положение вытекает из п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК.

Если же в договоре не предусмотрен запрет на пользование объектами, то законодательство допускает принятие суммы НДС к вычету. Минфин объясняет это тем, что в этом случае переход прав собственности на объект не имеет значения. В гл.

21 НК отсутствуют положения о том, где именно следует учитывать актив – на балансе или вне его. Такие разъяснения даны Минфином и ФНС в письмах № 03-07-11/68585 и № ГД-4-3/911 соответственно.

Данная позиция подтверждается и судебной практикой.

Счет-фактура выставлен в срок, а получен с опозданием

С 1 января 2020 года в силу пункта 1.

1 статьи 172 НК РФ при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации (до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету.

Например, товар принят к учету 30 июня, а счет-фактура получен только 15 июля. Покупатель вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет, о чем говорилось выше.

Это важно знать: Код 1011703 и 1011715 в декларации по НДС в 2020 году

  КСЗН АДМИНИСТРАЦИИ Г. ПРОКОПЬЕВСКА Выписка ЕГРЮЛ с ЭЦП ФНС

Если товар принят к учету 30 июня, счет-фактура выставлен 5 июля, а получен 25 июля, то покупатель также вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет.

Но как поступить, если с опозданием получен счет-фактура, например, на аванс? Ведь чиновники разъясняют, что в этом случае нельзя самостоятельно выбирать налоговый период для вычета.

В данной ситуации следует руководствоваться общими правилами вычетов НДС, в силу которых в отсутствие счета-фактуры вычет невозможен.

Поэтому, если вы уже сдали налоговую декларацию и получили авансовый счет-фактуру датированный прошлым периодом, дату получения подтвердит почтовый штемпель с датой на конверте и журнал входящей корреспонденции.

Право на вычет возникнет в периоде поступления такого счета-фактуры при соблюдении иных условий. Регламент регистрации опоздавших счетов-фактур целесообразно закрепить в учетной политике.

Перенос вычета

Возможен ли он? Да, возможен. Рассмотрим пример. Предположим, предприятием соблюдены все условия принятия НДС к вычету в текущем периоде.

Оно вправе перенести вычеты, но по тем объектам, которые предусмотрены в п. 2 ст. 171 НК. Речь, в частности, о товарах, работах, услугах, приобретенных для экспорта несырьевой продукции.

Во всех прочих случаях вычеты по активам, используемым в операциях, облагаемых НДС, не переносятся.

Для лучшего понимания ситуации приведем перечень, закрепленный п. 2 ст. 171 НК. Перенести можно НДС:

  1. Предъявленный подрядными организациями при приобретении материалов для проведения строительно-монтажных работ и при капитальном строительстве.
  2. Выплаченный при ввозе на территорию России. Перенести можно в том числе вычеты по затратам, связанным с экспортом несырьевой продукции. Это положение вытекает из п. 3 ст. 171 НК. В таких случаях применяется общий порядок принятия НДС к вычету, не зависящий от подтверждения экспорта.
  3. Выплаченный при ввозе продукции из стран ЕАЭС.

Во всех приведенных случаях период принятия НДС к вычету составляет 3 года. Исчисление срока начинается с даты постановки объектов на учет.

Вычет НДС: сразу или потом?

Какие вычеты можно перенести на будущее и как это сделать

Ложка, как известно, дорога к обеду, а вычеты НДС — к тому кварталу, в котором получается большой налог к уплате. Если же за квартал начислен маленький либо нулевой НДС, то многим бухгалтерам вычеты кажутся бесполезными или даже вредными. Во-первых, инспекция наверняка запросит пояснения.

Во-вторых, если вычеты превышают 89% от суммы начисленного НДС на протяжении 12 месяцев, то налогоплательщику могут назначить выездную проверк В-третьих, если по декларации налог получился к возмещению, то ее данные придется подтверждать дополнительными документам а самого возмещения еще нужно дождаться.

Это интересно: Доверенность на получение товарно материальных ценностей

Поэтому хочется распределять вычеты по кварталам так, чтобы НДС к уплате все время был примерно на одном уровне и не возникало то большого налога к уплате, то возмещения.

То есть ставить некоторые вычеты не в тот квартал, в котором на них возникло право, а в последующие. Это нужно и тогда, когда вычет не был заявлен в «своем» периоде (про него забыли, потеряли счет-фактуру и т. п.

), — удобно не сдавать уточненку, а поставить забытый вычет в декларацию за период обнаружения.

И сейчас с этим стало проще. С 1 января 2020 г. в НК РФ закреплено право налогоплательщика заявлять вычет НДС в течение 3 лет после принятия покупки на Но это правило касается не всех вычетов. Разберемся, как пользоваться новшеством, и посмотрим, как быть с переносом остальных вычетов.

Нюансы

Трехлетний период необходимо отсчитывать до конца квартала. Не следует продлевать его на срок, отведенный для сдачи декларации. Этой позиции придерживается КС.

Проще говоря, бухгалтеру нужно поступить следующим образом. Необходимо отсчитать 3 года со дня постановки объектов на учет по первичным документам.

Последнее число в квартале, на который этот срок попал, и будет крайним днем.

Момент принятия НДС к вычету бухгалтер покажет в декларации (либо уточненке) за предшествующий квартал или за текущий (если никаких хозяйственных операций предприятие не планирует совершать).

Рассмотрим пример. Предположим, ООО приобрело товар по стоимости 118 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 тыс. руб.). Постановка объектов на учет была осуществлена 23 июня 2020 г. Бухгалтер принял решение перенести вычет.

Трехлетний срок для подачи декларации истечет 30 июня 2020 г. Бухгалтер сдаст уточненный отчет за первый квартал 2019 г. и заявит в нем вычет в сумме 18 тыс. руб.

А вот декларацию за второй квартал он будет подавать уже без указанной суммы.

  Кбк на оплату патента в 2020 году

Переносим вычет отгрузочного и импортного НДС

Итак, с 1 января 2020 г. совершенно безопасно ставить в любой из кварталов в течение 3 лет вычет того НДС, которы

  • предъявил поставщик при отгрузке вам товаров, в том числе ОС (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав);
  • вы заплатили на таможне при ввозе товаров в Россию.

Счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок за тот квартал, в котором вы будете заявлять вычет.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *