Исполнитель передал работы на субподряд — заказчик рискует расходами и вычетом?

05.10.2018 Исполнитель передал работы на субподряд — заказчик рискует расходами и вычетом?

Вычет НДС не зависит от подписания документов по цепочке сделок Отсутствие заказов — не повод отказываться от расходов на СРО Без каких условий договор подряда вызовет претензии налоговиков

Налоговый учет в строительстве всегда вызывает у компаний множество вопросов. При этом налоговики тщательно проверяют операции, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда.

В частности, момент начисления НДС, обоснованность применения вычетов по этому налогу, а также расходов, понесенных в связи со строительством. Кроме того, проверяющие зачастую исследуют гражданско-правовые положения договора.

И при отсутствии существенных условий в нем указывают на нереальность сделки. Рассмотрим, на что обратить внимание подрядчику, чтобы избежать негативных налоговых последствий.

Важно! Фирма при выборе контрагента обязана проявлять должную осмотрительность и осторожность.

Если никаких действий по проверки контрагента на благонадежность компания не предприняла, то доказать в суде свою правоту будет проблематично. Сделать полную проверку любого партнера вы можете в нашем сервисе «РНК: проверка контрагента».

 Это бесплатно и занимает всего 1 минуту. Просто найдите фирму по ИНН, названию или ОГРН и составьте досье на контрагента.

Оформить пробный доступ к сервису>>>

Ситуация первая: генеральный подрядчик принял к вычету НДС со стоимости проектно-изыскательских работ, которые для него выполнил субподрядчик.

Когда возникает риск: если договор между генподрядчиком и заказчиком по указанным работам еще не подписан (например, находится на стадии согласования).

По мнению налоговиков, в рассматриваемой ситуации генподрядчик вправе претендовать на вычет НДС, только если оформлена вся документация с заказчиком. Однако суды не соглашаются с такой логикой контролеров и указывают, что НК РФ условия об этом не содержит (например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.07.10 № 09АП-16147/2010-АК).

Кроме того, компании приводят аргумент, что генподрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц — субподрядчиков (п. 1 ст. 706 ГК РФ). То есть каждый договор, который заключил генподрядчик с субподрядчиком и заказчиком, носит самостоятельный характер.

Соответственно право на вычет не зависит от очередности их подписания. Главное — соблюсти все условия, установленные в НК РФ (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

В частности, работы должны быть выполнены в рамках облагаемой НДС деятельности, приняты на учет и имеется счет-фактура.

Ситуация вторая: строительная организация учла в налоговых расходах стоимость членских взносов, которые уплатила саморегулируемой организации (СРО) за 2013 год.

Когда возникает риск: если в 2013 году компания не осуществляла виды работ, подпадающих под саморегулируемую деятельность.

По мнению некоторых налоговиков, в данной ситуации отсутствует связь между понесенными расходами на уплату членских взносов и получением компанией дохода, как этого требует пункт 1 статьи 252 НК РФ. То есть если в течение года расходы компании не принесли экономической выгоды, то при исчислении налога на прибыль их учесть нельзя.

Источник:

Департамент общего аудита по вопросу гражданско-правовых и налоговых рисков в случае привлечения субисполнителя в нарушение условий договора подряда

Исполнитель передал работы на субподряд — заказчик рискует расходами и вычетом?

23.01.2013

  • Ответ
  • Правоотношения сторон, по нашему мнению, подлежат регулированию в соответствии с нормами главы 37 «Подряд» ГК РФ.
  • В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
  • Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (пункт 1 статьи 703 ГК РФ).

В силу пункта 1 статьи 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

На основании изложенного, считаем, что в тех случаях, когда договором подряда привлечение сторонних организаций для выполнения работ, предусмотренных договором, запрещено, указанные работы подрядчик обязан выполнить лично.

  1. Из вопроса можно предположить, что договором с Заказчиком на выполнение Работ по комплексному оснащению объектов телекоммуникационным оборудованием Организация, в частности, обязана выполнить следующие виды работ:
  2. — строительно-монтажные;
  3. — пуско-наладочные;
  4. — разработку Технических решений в виде пакета проектной документации.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

При этом Договор содержит норму о запрете привлечения субисполнителей при выполнении Работ. Понятие Субисполнитель договором не определено.

Отметим, что в силу пункта 4 статьи 421 ГК РФ в случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой.

Кроме того, при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом (статья 431 ГК РФ).

Поскольку нормой пункта 1 статьи 706 ГК РФ предусмотрена диспозитивная норма, которую стороны договора вправе не применять при условии прямого указания на данное обстоятельство, считаем, что запрет, установленный договором, выражает намерение сторон именно о применении указанной нормы, т.е. о выражении воли Заказчика, чтобы Ваша Организация выполнила работы лично, независимо от того, обстоятельства, что сторонами не определено понятие субисполнитель.

Фактически, разработку Технических решений в виде пакета проектной документации выполнила сторонняя организация. В связи с чем, в рамках указанных работ были нарушены условия договора подряда.

Пунктом 2 статьи 706 ГК РФ установлено, что подрядчик, который привлек к исполнению договора подряда субподрядчика в нарушение положений пункта 1 настоящей статьи или договора, несет перед заказчиком ответственность за убытки, причиненные участием субподрядчика в исполнении договора.

Кроме того, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.05.09 № А58-1831/07-Ф02-2347/09 сделан вывод о том, что заключение договора субподряда в нарушение условий договора подряда влечет признание договора субподряда недействительным в силу его ничтожности.

Так, нормой статьи 168 ГК РФ установлено, что сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.

  • В силу пункта 1 статьи 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным ГК РФ, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).
  • Таким образом, заключение договора субподряда в нарушении условий договора подряда влечет признание договора субподряда недействительным.
  • На практике, налоговыми органами исключаются из состава налоговой базы по налогу на прибыль расходы, понесенных в рамках сделки, являющейся недействительной в силу ее ничтожности.
  • Источник:

Недоработка налоговой? Суд признал расходы по «серой» фирме

Исполнитель передал работы на субподряд — заказчик рискует расходами и вычетом?

Бывает, что кипа бумаг, фотографий, деловая переписка и показания свидетелей не убеждают суд в реальности сделок. Но происходит и такое, что и сотрудникам фискальной службы не помогает куча документов и, казалось бы, явных фактов фиктивности сделок.

Доказать то, чего не было на самом деле – задача не из простых как для налоговиков, так и для компаний.

В свежем судебном деле компании улыбнулась удача в виде недостаточного количества аргументов налогового органа.

А, может быть, действительно «серая» фирма оказалась «трудягой» и выполнила работы, прописанные в договоре… Итак, Постановление Первого ААС от 15.03.2017г. по делу №А43-7732/2016.

«Серый» контрагент – повод признать фиктивность сделок?

В результате выездной проверки компании были доначислены недоимки, пени и штрафы по налогу на прибыль и НДС. Не согласившись с решением налогового органа по эпизоду с одним из контрагентов, общество обратилось в суд. Основанием для доначисления послужили «особенности» контрагента. Проанализировав деятельность странной фирмы, налоговики увидели стандартные приметы:

  • Организация по месту регистрации отсутствует;
  • Номинальный директор;
  • Отсутствуют платежи за аренду, коммунальные услуги, отчисления заработной платы и другие расходы, связанные с ведением реальной хозяйственной деятельности;
  • В налоговой отчетности организация отражает не всю выручку, поступающую на расчетный счет;
  • Организация не имеет управленческого и технического персонала;
  • Нет основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, свидетельства СРО;
  • В соответствии с проведенной почерковедческой экспертизой документы подписаны неизвестными лицами.
  1. Также у этой сомнительной организации, привлеченной налогоплательщиком для выполнения работ на заводах, которые относятся к объектам повышенной опасности, отсутствуют свидетельства о допуске к такому виду работ.
  2. Директор контрагента отрицал свою причастность к деятельности фирмы, документов не подписывал и, тем более, обвиняемую компанию знать не знает.
Читайте также:  НДФЛ с отпускных - срок перечисления

К тому же, сотрудники компании-налогоплательщика в ходе допроса сказали, что они ничего не знают о «сером» контрагенте, и никакие работы этот субподрядчик не выполнял, а прочие сторонние организации не привлекались. Все было сделано собственными силами.

Также налоговики изучили информацию о лицах, допущенных на территории заводов. И не нашли там ни работников компании, ни лиц, каким-то образом связанных с контрагентом. Это обстоятельство также свидетельствует о фиктивности сделки.

Поэтому такая «картина» позволила налоговикам сделать вывод, что все представленные компанией документы (договоры, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ (КС-2), товарные накладные) «содержат недостоверные сведения и не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС и включения затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль».

При чем здесь контрагент? Докажите, что компания своими силами выполнила спорные работы 

Суд решил, что доказательства нереальности сделок налоговики не представили в достаточном количестве:

  • Общество не могло выполнить работы своими силами, и об этом свидетельствует штатное расписание;
  • «Свидетельские показания отдельных работников о выполнении работ исключительно своими силами не могут быть приняты во внимание, поскольку указанные лица в силу своих должностных обязанностей не могут знать о наличии или отсутствии взаимоотношений Общества с какими-либо субподрядчиками».

Таким образом, «Факт выполнения работ налоговым органом не отрицается. Выводов о выполнении работ собственными силами решение налогового органа не содержит». И суд решил, что налоговики неправомерно исключили из состава расходов суммы сделок с контрагентом и доначислили налог на прибыль.

Поэтому, в данном деле «серые» признаки не сыграли решающую роль. Налоговики не смогли доказать, что спорные работы компания выполнила самостоятельно. Равно как и не смогла убедить суд, что эти работы не мог выполнить подозрительный контрагент. Не хватило напора?

Рамазан Чимаев

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

    Налоговики в очередной раз доказывают, что факт совершения сделки является более весомым, чем недобросовестный контрагент.

    Дела, касающиеся мнимых, то есть совершенных только для вида сделок (ст. 170 ГК РФ), неоднократно доходили до Высшего арбитражного суда. По итогам рассмотрения одного из таких дел Президиум ВАС РФ вынес постановление от 25.05.10 № 15658/09, в котором дал своеобразную шпаргалку по проверке контрагентов.

    Налогоплательщикам рекомендуется проверять у контрагентов наличие необходимого имущества, материальных и трудовых ресурсов, лицензий, требующихся для выполнения обязательств по договору.

    Не лишним будет предварительно оценить деловую репутацию, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и обеспечение их исполнения.

    • Правда, при этом ВАС РФ не указал, какими именно документами должны подтверждаться данные факты.
    • Так как мы уже не в первый раз находим подтверждение того, что в суде играет решающую роль именно факт совершения сделки, будет не лишним ввести, например, пропускную систему на своем предприятии, сохранять деловую переписку с контрагентами (в особенности по крупным сделкам).
    • В случае налоговых претензий налогоплательщик должен доказать налоговому органу и суду:
    • реальность хозяйственных операций с контрагентом, к которому у налогового органа есть претензии в части исполнения публично-правовых обязанностей;
    • тот факт, что он проявил должную осмотрительность при выборе контрагентов;
    • проверять у контрагентов наличие необходимого имущества, материальных и трудовых ресурсов, лицензий на выполнение соответствующих видов работ;
    • предварительно оценивать деловую репутацию, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и обеспечение их исполнения;
    • доказывать, что с заказчиком субподрядных работ были согласованы характер и объемы выполняемых работ, а сами работники подрядчиков находятся на территории строительного объекта.

Исполнитель передал работы на субподряд — заказчик рискует расходами и вычетом

Все расходы, понесенные подрядчиком, разделяют на прямые, косвенные и прочие. Это предусмотрено пунктом 11 ПБУ 2/2008.

К прямым относят расходы, которые непосредственно связаны с исполнением договора строительного подряда. Они могут быть двух видов:

фактические расходы на исполнение договора. К примеру, зарплата, амортизация, арендная плата, стоимость принятых субподрядных работ;

предвиденные расходы – это ожидаемые неизбежные расходы, которые возмещает заказчик по условиям договора. К ним, в частности, можно отнести расходы на устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, на разборку оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т. п.

  • В бухучете фактические прямые расходы отражайте по дебету счета 20 (в корреспонденции со счетами учета затрат) на дату их возникновения. При этом делайте проводки:
  • Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60…) – учтены прямые затраты по договору строительного подряда.
  • Предвиденные прямые расходы можно признавать одним из двух способов:
  • по мере возникновения;
  • формируя специальный резерв.
  • В первом случае затраты отражайте по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делайте проводки:
  • Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60…) – учтены предвиденные прямые затраты по договору строительного подряда.

Резерв на покрытие предвиденных расходов создают при условии, что такие траты можно достоверно определить. Размер резерва – это оценочное обязательство. Порядок формирования резерва закрепите в учетной политике для целей бухучета. Это предусмотрено пунктом 7 ПБУ 1/2008 и пунктом 12 ПБУ 2/2008, порядок определения оценочных обязательств закреплен в ПБУ 8/2010.

В бухучете резерв на покрытие расходов отражайте на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет по этому счету ведут по видам резервов. Поэтому к счету 96 откройте субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда». Дополнительно на этом субсчете разделяйте суммы по разным договорам (Инструкция к плану счетов).

  1. Резервируя средства, сделайте такую проводку:
  2. Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда» – произведены отчисления в резерв на покрытие предвиденных расходов.
  3. Списание расходов за счет резерва отразите так:
  4. Дебет 96 субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда» Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, 97…) – списаны текущие расходы за счет резерва.

Затраты, непосредственно связанные с подготовкой и подписанием договора, которые организация понесла до его подписания, включаются в состав прямых расходов, если есть вероятность, что договор будет подписан.

К таким затратам, в частности, можно отнести расходы на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ.

Если уверенности в подписании договора у организации нет, сумму таких затрат следует относить на прочие расходы того периода, в котором они понесены. Об этом говорится в пункте 15 ПБУ 2/2008.

Бывает, для выполнения строительных работ заказчик выделяет материалы на давальческой основе. Однако по умолчанию договор оформляют иждивением подрядчика. То есть строительство идет из материалов подрядчика, его силами и средствами. Это предусмотрено в пункте 1 статьи 704 Гражданского кодекса РФ.

Такие материальные затраты учитывают в составе прямых расходов. Зачастую объем подобных затрат понятен заранее исходя из сметы. Поэтому их включают в предвиденные прямые расходы.

  • Приобретение материалов отражают в общем порядке.
  • Далее имущество передают в производство. Для чего оформляют один из документов:
  • лимитно-заборную карту, например, по форме № М-8. Этот документ используют, когда есть утвержденные нормы и планы расходования материалов;
  • требование-накладную (форма М-11) или карточку складского учета (форма М-17). Применяют, когда нет норм и планов и передавать материалы в удаленное подразделение не нужно;
  • накладную на отпуск материалов на сторону (форма М-15) составляют, когда материалы передают территориально удаленному подразделению.

Это установлено пунктами 100, 109 и 126 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

  1. Отпуск материалов оформляют такой проводкой:
  2. Дебет 20 Кредит 10 (16) – списаны материалы в производство (строительство).
  3. Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 10, 16, 20).
  4. Если расходы предвиденные, их можно списать за счет .
  5. При этом стоимость материалов списывают в себестоимость работ согласно утвержденной в учетной политике методике оценки стоимости.

Обстоятельствами, которые должен проверить налогоплательщик являются: 1) государственная регистрация контрагента в качестве действующего юридического лица, осуществляемая путем получения копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, копии свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица, получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента, использование официальных источников информации, характеризующей деятельность контрагента. Соответственно, налогоплательщик, запросивший регистрационные документы у контрагента до заключения договора, проверивший факт государственной регистрации на сайте ФНС РФ, считается частично выполнившим эти требования. Не лишним будет проверить и наличие у контрагента судебных споров через www.kad.arbitr.ru.

Читайте также:  Неустойка за просрочку исполнения обязательств по договору

Или пропуска на территорию заказчика, если они оформлены на работников контрагента (пример — постановление ФАС Уральского округа от 12.01.11 № Ф09-11100/10-С3). Эти пропуска могут быть запрошены у самого заказчика. Если они не сохранялись партнером, то у него можно получить журнал регистрации пропусков или другой документ, связанный с их учетом.

Правовые особенности привлечения субподрядчиков в строительстве

Источник

Таким образом, никто изначально не ждет, что все работы будут выполнены силами только одного подрядчика. Однако в индивидуальных случаях могут быть предусмотрены ограничения на привлечение субподрядчиков.

Самое простое — это когда запрет на привлечение субподрядчиков будет прямо предусмотрен в договоре (или, что чаще, будет использована формулировка «подрядчик обязан выполнить работы лично»). Однако даже при отсутствии соответствующего условия в договоре могут возникнуть сложности.

В первую очередь, это касается контрактов, заключаемых по результатам торгов. Запрет на привлечение субподрядчиков может содержаться в конкурсной документации и будет применяться даже несмотря на отсутствие соответствующего условия в заключенном по результатам торгов договоре (см.

, например, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.04.2015 N Ф06-22559/2013 по делу N А65-22809/2014).

Другой распространенный вариант ограничения права подрядчика на привлечение субподрядчиков — это установление обязанности подрядчика согласовать привлечение субподрядчиков с заказчиком (при больших объемах также нередко можно установить порог, с которого начинается такая обязанность, например, «подрядчик обязуется получить письменное предварительное согласие заказчика на привлечение субподрядчиков, выполняющих более 1% работ, предусмотренных настоящим Договором»). При этом действуют такие же механизмы, как и с полным запретом: обязанность по согласованию привлечения субподрядчиков можно предусмотреть как непосредственно в договоре, так и в конкурсной документации (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 31.05.2012 по делу N А40-66935/11-145-563).

Тем не менее, нарушение запрета на привлечение субподрядчиков либо обязанности по согласованию кандидатур субподрядчиков с заказчиком не влечет за собой недействительности договора с заказчиком (что, правда, не мешает включению в текст договора условия о праве заказчика расторгнуть договор при соответствующих нарушениях со стороны подрядчика) и даже не может служить основанием для отказа в оплате выполненных силами субподрядчика работ (что опять-таки не мешает заказчику включить в договор условие о применении штрафных санкций за рассматриваемые нарушения и уменьшить стоимость работ на размер таких санкций).

Интересно, что привлечение заказчиком других подрядчиков без получения согласия генерального подрядчика рассматривается как прямое нарушение п. 4 ст.

706 ГК РФ и может служить основанием для предъявления генеральным подрядчиком требований к заказчику о признании договора с таким третьим лицом недействительным.

Правда, это правило не действует, когда заказчик заключает с третьим лицом не договор подряда, а договор оказания услуг (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 05.12.2006 N Ф09-10883/06-С4 по делу N А60-10470/06-С1).

Об издержках подрядчика и толковании статьи 729 ГК РФ

В № 3 Вестника гражданского права за 2018 год опубликована статья А.В. Егорова «Односторонний отказ заказчика от договора подряда: сосредоточение проблем практики».

В социальной сети Facebook автор предложил читателям делиться своими соображениями на эту тему, чем я решил воспользоваться. Заранее прошу прощения за спойлеры.

В первую очередь, хотел бы поблагодарить Андрея Владимировича за отличную статью по крайне актуальным вопросам правового регулирования договора подряда. Всем, кто интересуется подрядом вообще и строительным подрядом в частности, рекомендую внести эту статью в список обязательных к прочтению.

  • Со своей стороны хотел бы высказать некоторые соображения по поводу предложенного автором толкования статьи 729 ГК РФ.
  • Напомню содержание этой статьи:
  • Статья 729. Последствия прекращения договора подряда до приемки результата работы
  • В случае прекращения договора подряда по основаниям, предусмотренным законом или договором, до приемки заказчиком результата работы, выполненной подрядчиком (пункт 1 статьи 720), заказчик вправе требовать передачи ему результата незавершенной работы с компенсацией подрядчику произведенных затрат.

Первый спойлер: А.В.

 Егоров предлагает исходить из того, что статья 729 является неприменимой ко многим случаям расторжения договора подряда (прежде всего к расторжению вследствие немотивированного отказа заказчика от договора в порядке статьи 717), и главным примером, подпадающим под действие статьи 729, является случай прекращения договора по объективным причинам (невозможность исполнения, отменительное условие сделки и т.п.). Один из основных аргументов: если статью 729 применять к случаям отказа заказчика от договора в порядке статьи 717, подрядчик дважды получит возмещение своих затрат на выполнение работ (в качестве затрат по 729-й и в качестве части цены по 717-й), что несправедливо смещает баланс интересов в пользу подрядчика.

Я с таким выводом согласиться не могу ввиду следующего. Статья 729 – это последняя статья § 1 главы 37 ГК РФ «Общие положения о подряде».

Было бы странно предположить, что законодатель сначала последовательно перечислил в § 1 главы 37 специальные основания для досрочного прекращения договора подряда (пункты 5 и 6 статьи 709, пункты 2 и 3 статьи 715, пункт 3 статьи 716, статья 717, пункт 2 статьи 719, пункт 3 статьи 723), а затем закончил этот параграф нормой, рассчитанной на применение только к случаям прекращения договора по некоторым общим основаниям (невозможность исполнения, отменительное условие и т.п.). Напротив, содержащаяся в статье формулировка «по основаниям, предусмотренным законом или договором» прямо свидетельствует о том, что статья 729 применима ко всем основаниям досрочного прекращения договора подряда, ну или, по крайней мере, к большинству из них. Поэтому, на мой взгляд, проблема соотношения положений статьи 717 и статьи 729 должна решаться иным образом (об этом чуть ниже).

Второй спойлер: А.В. Егоров, как и многие другие авторы, исходит из того, что статья 729 позволяет заказчику, получившему от подрядчика результат незавершенной работы, не выплачивать подрядчику вознаграждение за выполненную работу (не оплачивать собственно труд подрядчика), а ограничиться компенсацией затрат, понесенных подрядчиком в связи с выполнением работ.

С этим я тоже не могу согласиться. Допустим, я строю дачу и приглашаю предпринимателя-печника сложить мне камин за 100 рублей.

При этом мы договорились о том, что подрядчик скажет мне, какие материалы необходимо закупить, а я их куплю и передам для работы (достаточно распространенное исключение из общего правила статьи 704 о том, что работы выполняются иждивением подрядчика).

Подрядчик приступил к работе и выполнил ее на ¾, а потом по каким-то причинам (скажем, по семейным обстоятельствам) был вынужден уехать в другой регион.

Я добросовестно подождал какое-то время (мало ли что у человека случилось), а потом отказался от договора по мотиву нарушения сроков выполнения работ (пункт 2 статьи 715) и нанял другого подрядчика, который доделал оставшуюся часть работ за 25 рублей.

Означает ли это, что, когда первый нанятый мною подрядчик попросит меня с ним расплатиться за часть выполненной работы, я могу отказаться от оплаты, мотивировав это тем, что никаких затрат, связанных с выполнением работ, он не понес (все материалы покупал я, а инструменты он купил задолго до заключения нашего договора или вообще получил в наследство от отца), да еще и потребовать выплаты неустойки за нарушение сроков выполнения работ, послужившее основанием для моего отказа от договора, в соответствии с Законом о защите прав потребителей? Если это справедливо, то у меня какое-то неправильное представление о справедливости.

В силу пункта 2 статьи 709 ГК цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Таким образом, понесенные подрядчиком затраты (издержки, расходы) по умолчанию являются составляющей частью цены договора (если подрядчик не включил какие-то издержки в цену работ, значит, эти издержки должны быть отнесены на его счет и дополнительному возмещению заказчиком не подлежат в силу пункта 1 статьи 424 ГК).

В статье 729 говорится, что заказчик, которому был передан результат незавершенной работы, должен компенсировать подрядчику понесенные им затраты.

Но в статье 729 ГК РФ не говорится о том, что заказчик, получивший от подрядчика результат незавершенной работы, не должен оплачивать труд подрядчика. Этот довод домысливается уже в результате толкования статьи 729 ГК РФ.

На мой взгляд, цель статьи 729 ГК РФ состоит не в том, чтобы урегулировать порядок расчетов между сторонами при досрочном прекращении договора подряда, а в том, чтобы закрепить право заказчика потребовать от подрядчика передачи результата незавершенной работы и корреспондирующую этому праву обязанность подрядчика передать такой результат.

Читайте также:  Бланк приказа о дисциплинарном взыскании

Расчеты же между сторонами должны осуществляться на основе принципа эквивалентности (о чем говорит 35-й Пленум ВАС о последствиях расторжения договора), то есть заказчик должен оплатить то, что он получил от подрядчика, заплатив часть цены договора (включающую в себя как издержки подрядчика, так и причитающееся ему вознаграждение), пропорциональную части выполненной работы, вне зависимости от того, по какому основанию прекращен договор.

Подобные подходы к толкованию статьи 729 нашли отражение, например, в судебных актах по делу № А43-3537/2015 Арбитражного суда Нижегородской области.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что в связи с досрочным прекращением договора подряда подрядчик имеет право только на компенсацию произведенных затрат в соответствии со статьей 729 ГК РФ в сумме 32 053 812,72 руб.

Однако апелляционный суд указал, что подрядчик доказал выполнение работ до момента расторжения договора на сумму 46 706 555,25 руб., в связи с чем вправе требовать их оплаты. АС Волго-Вятского округа поддержал позицию апелляции.

Третий спойлер: В своей статье А.В. Егоров приходит к выводу о том, что размер затрат, компенсируемых заказчиком подрядчику в порядке статьи 729, должен рассчитываться только исходя из переданного заказчику частичного результата работ.

Этот вывод я поддерживаю обеими руками. Как указано выше, в силу пункта 2 статьи 709 и пункта 1 статьи 424 ГК РФ заказчик компенсирует подрядчику понесенные им при выполнении работ затраты в составе договорной цены.

Очевидно, что подрядчик не вправе требовать от заказчика компенсации затрат, не учтенных сторонами при согласовании цены договора.

Вместе с тем порой, применяя положения статьи 729, суды приходят к очень спорным выводам, допуская возможность компенсации подрядчику затрат без их соотнесения с ценой договора, объемом и качеством выполненных работ. Несколько цитат для иллюстрации:

«…в настоящем деле истец требует возместить понесенные затраты в связи с исполнением контракта, а не оплатить результат работ, в связи с чем такие обстоятельства как порядок оплаты результата работ, предусмотренный контрактом, пригодность результата работ, соответствие его современным требованиям нормативных актов, наличие положительного заключения государственной экспертизы, не имеют правового значения» (Постановление АС Уральского округа от 22.04.2015 по делу № А50-10414/2014);

Краткий ликбез по бухучету у субподрядчика

03 Июль 2020

Гражданское законодательство определяет субподрядчиков однозначно, все они имеют статус подрядных строительных организаций.

Последние обязаны вести налоговый, бухгалтерский учет согласно ПБУ и с учетом особенностей применяемого режима налогообложения.

Специфические особенности учета имеют место, если субподрядчик одновременно выступает в роли заказчика по отношению к другим профильным компаниям.

Основы правоотношений

Прежде чем перейти к учету, стоит разобраться с определениями. Итак, субподрядной организацией считается подрядчик, заказчиком услуг которого выступает генподрядчик. Последний заключает договор непосредственно с техническим заказчиком или застройщиком.

Договор субподряда заключается между генподрядчиком и непосредственным исполнителем. Отдельные условия в этом документе влияют на специфику отражения финансовых показателей в учете субподрядчика. Ключевым моментом является способ приемки работ заказчиком (генподрядчиком).

Работы могут приниматься по договору субподряда в целом и отдельно по завершенным этапам. Под последними понимаются результаты работ, которые могут использоваться заказчиком в целях проекта независимо от того, завершены ли все остальные работы, на выполнение которых заключен договор с исполнителем.

Оформляется часть выполненных работ соответствующим документом. При этом юридически приемка не происходит, поскольку все обязательства по договору не исполнены. Сдача промежуточных результатов актуальна, если заказчик рассчитывает величину очередного авансового платежа и перечисляет средства субподрядчику. Полученную сумму последний обязан отразить в бухучете.

Основы учета

Субподрядчики учитывают расходы и доходы. Учет ведется отдельно по каждому договору строительного подряда. Доход субподрядная организация получает в виде выручки от реализации этапа работ или работ целиком, а также выручки, рассчитанной по действующим ПБУ.

Правильный расчет, оформление выручки – основа грамотного бухгалтерского, а затем и налогового учета. Решение этой задачи невозможно без классификации договоров подряда.

Учет по долгосрочным и краткосрочным договорам имеет свою специфику.

Что касается классификации документов, к долгосрочным принято относить договоры, касающиеся разных периодов (сроки начала, окончания работ выходят за рамки одного календарного года).

Действующие ПБУ устанавливают способ признания выручки от реализации по долгосрочным и краткосрочным договорам. Основным критерием в обоих случаях является приемка результатов работ.

Если договор подряда не предусматривает поэтапной сдачи проекта, но объем выполненных работ должен подтверждаться актом ежемесячно для расчета очередного аванса, выручка от реализации по таким актам субподрядчиком ежемесячно в бухучете не отражается. На счете 20 формируется незавершенное производство.

После завершения всех запланированных работ, приемки их заказчиком производство завершается, выручка от реализации отражается в бухучете.

Практическую часть учета по краткосрочному договору проще рассмотреть на примере:

  • Получение аванса – Дт51 Кт62.
  • Уплата НДС с полученной суммы – Дт62 Кт68.
  • Учет расходов на работы в рамках незавершенного производства – Дт20 Кт10 (60, 70 и т.п.).
  • Учет НДС, предъявленного по услугам, материалам сторонних организаций, – Дт19 Кт60.
  • Отражение реализации при подписании акта приемки результата работ (по этапу или в целом) – Дт62 Кт90.
  • Списание расходов на выполнение работ – Дт90 Кт20.
  • Начисление НДС с реализации – Дт90 Кт68.
  • Принятие НДС, предъявленного поставщиками, к вычету – Дт68 Кт19.
  • Зачет НДС, уплаченного с авансов, – Дт68, Кт62.

Учетные долгосрочных договоров

Порядок учета по долгосрочным договорам отличается от описанного выше. Расходы и выручка субподрядчиком признается по мере выполнения работ.

При этом важно определить достоверный финрезультат на конкретную дату. Он может быть разным: в учете отражаются и прибыли, и убытки.

Часто признаваемый доход на отчетную дату определяется пропорционально доле стоимости завершенных работ в общей выручке по договору субподряда.

Определение степени завершенности работ должно быть закреплено в учетной политике субподрядной организации. Здесь возможно два варианта:

  • определение по доле в общем объеме работ по конкретному договору субподряда;
  • определение по доле фактических расходов в общей сумме расходов по утвержденной смете.

Перечень проводок по стандартному долгосрочному договору включает:

  • Получение аванса – Дт51 Кт62.
  • Уплату НДС – Дт62 Кт68.
  • Учет расходов на выполнение работ – Дт20 Кт60, 70 или 10.
  • Учет налога, предъявленного по услугам, материалам сторонних поставщиков – Дт19 Кт60.
  • Определение выручки по готовности работ или фактическим расходам – Дт46 Кт90.
  • Величину расходов – Дт90 Кт20.
  • Предъявление стоимости работ к оплате – Дт62 Кт46.
  • Реализацию при подписании заказчиком акта приемки – Дт62 Кт90.
  • Начисление НДС с выручки – Дт90 Кт68.
  • Списание расходов – Дт90 Кт20.

Также по дебету 68 счета зачитывается уплаченный с авансов НДС и принимается к вычету налог, предъявленный подрядчиками, поставщиками.

Особенности налогового учета

Продолжительность договора подряда учитывается не только в бухгалтерском учете, но и в налоговом.

Если речь идет о краткосрочном сотрудничестве субподрядчика и заказчика, исходя из прямых затрат формируется незавершенное производство. Для целей налогообложения учитываются косвенные расходы.

Выручка от реализации в налоговом учете отражается разово – после сдачи проекта. Точно так же признаются расходы, понесенные в ходе незавершенного производства.

Для долгосрочных договоров действует другая схема. Специфика правоотношений предусматривает признание выручки от реализации по итогам отчетных периодов. Данная норма закреплена НКУ РФ (ст. 271-272). Методика расчета выручки определяется учетной политикой субподрядной строительной организации.

Теоретически методики в бухучете и налоговом учете могут отличаться. Но на практике такая схема усложняет бухгалтерию. Если там и там применяется одинаковая методика, незавершенное производство можно определять только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения признаются все расходы на выполнение работ.

Особое внимание бухгалтеру субподрядчика рекомендуется обратить на НДС. Отдельные операции могут налогом не облагаться (реставрация, например). Соответственно, в таких случаях НДС с реализации не начисляется.

В целом, бухгалтерский, налоговый учет у субподрядчика ведется по тем же правилам, что и в любой другой компании. Но знание специфики отрасли бухгалтеру не навредит.

Можно ли обойтись без специалиста и вести учет самостоятельно? Если вы хотите получать достоверные данные о финрезультате, то нет. Допущенные ошибки чреваты не только искажением операционной информации, но и штрафами за неисполнение налоговых обязательств. Для минимизации рисков сотрудничайте со специалистами в области отраслевого бухгалтерского учета.

Теги данной публикации: бухучетстроительствосубподряд

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *