Как отражается НДС в бухгалтерском балансе

Когда предприниматель работает с НДС, товары и услуги покупает как с НДС, так и без, а продает только с НДС.

А когда приходит время перечислять НДС в бюджет, ему надо знать, бизнес должен государству по итогам квартала или государство — бизнесу.

Чтобы знать ответ на этот вопрос и не попасть на деньги, надо правильно отражать все в отчетности. В первую очередь — в балансе. Рассказываем, как.

Что надо знать об НДС

1. Платит НДС не предприниматель, а покупатель. Предприниматель передает эти деньги государству, они изначально не его, бизнесмен для них — пункт транзитной остановки.2. НДС не влияет на финансовый результат бизнеса.

3. Обязательства по перечислению НДС в бюджет надо исполнять в срок. Для этого — планировать их и контролировать. Если не планировать, не будет денег, когда придет время платить. А не заплатим вовремя — оштрафует налоговая.

Что надо знать об НДС, чтобы не попасть на деньги. Почитать »

Как у бизнеса возникают обязательства по НДС

У нас цветочный магазин. Мы купили у фермера розу, в стоимость которой поставщик включил НДС. Потратили 60 ₽, из них 50 ₽ заплатили за саму розу, а 10 ₽ — НДС, которые наш поставщик включил в цену товара.

Эти 10₽ НДС мы пока через поставщика дали взаймы государству — попросили передать эти деньги Владимиру Владимировичу. У него появилось обязательство перед нами. Сочтемся, когда продадим.

НДС, который мы передали авансом для Владимира Владимировича, называется входящим.

Как отражается НДС в бухгалтерском балансе Покупаем розу у фермера, он передает нашу часть НДС Владимиру Владимировичу. НДС, который мы авансом передали Владимиру Владимировичу через фермера, для нас называется входящим

Когда продаем, к нам заходит НДС, который заплатил покупатель. Для нас это исходящий НДС. И у нас появляется обязательство перед государством — в срок, который оно определило крайним, перечислить этот НДС в бюджет. За розу мы получили 120 ₽: 100 ₽ + 20 ₽ НДС. Эти 20 ₽ — наш исходящий НДС.

Как отражается НДС в бухгалтерском балансе НДС, который покупатель передал Владимиру Владимировичу через нас, называется исходящим

А когда приходит время перечислять НДС, с нас причитается не весь исходящий НДС, а только разница между ним и входящим. Исходящий НДС у нас 20 ₽, входящий — 10 ₽. Разница — 10 ₽. Вот эти 10 ₽ и причитаются с нас в бюджет.

Как отражается НДС в бухгалтерском балансеГосударству мы должны перечислить не весь исходящий НДС, который получили, а только разницу между ним и входящим

А бывает и так — купили три розы на тех же условиях. Тем самым через поставщика передали Владимиру Владимировичу аванс по НДС на 30 ₽. А продали только одну — тоже за 100 ₽ + НДС 20 ₽.

И когда в конце квартала к нам приходят от Владимира Владимировича и требуют у нас эту двадцатку, мы отвечаем: «А ни фига, уважаемые! Мы в Кремль аж 30 ₽ аванса передали через фермера. Помните? А через нас покупатель передал 20 ₽. Так что не мы вам 20 ₽ должны, а вы нам 10 ₽. Поэтому или пусть эта десяточка у вас полежит — в следующем квартале сочтемся.

Или гоните ее назад, а следующий квартал начинаем с нуля — у нас такое право тоже есть». Выслушали нас гонцы, бумаги подняли, посчитали. Убедились — мы правы. И пошли восвояси.

Входящий НДС — НДС, включенный в стоимость товаров и услуг, которые предприниматель приобретает для нужд бизнеса.

Исходящий НДС — НДС, который предприниматель добавляет к стоимости своих товаров и потом перечисляет государству.

https://www.youtube.com/watch?v=jNWAI0s5fTM

В бюджет мы перечисляем разницу между входящим и исходящим НДС, если по итогам квартала остались должны государству. А если оно должно бизнесу, два варианта — получить эти деньги назад, или пусть остаются в бюджете — потом сочтемся.

А теперь посмотрим, как всё это отражается в балансе.

Как отражать обязательства по НДС в балансе

1. Итак, мы отдали поставщику за розу 60 ₽, где 50 ₽ — это стоимость розы и 10 ₽ — это НДС. Эту десятку государство теперь нам должно. На языке отчетов, мы приобрели два актива — розу и входящий НДС.

Как отражается НДС в бухгалтерском балансе Купили розу у поставщика. В балансе: появились два актива — товар для перепродажи и входящий НДС. Поскольку входящий НДС — это деньги, которые нам должно государство, записываем его в дебиторскую задолженность

2. Продали розу, получили от покупателя 120 ₽: 100 ₽ — наша цена розы и 20 ₽ НДС, которые мы добавили к цене — это исходящий НДС. У нас возникает обязательство перечислить НДС государству.

А теперь вспоминаем — 10 ₽ НДС уже начислили, когда покупали розу, и эту десятку государство нам задолжало. Значит, мы стали должны государству только 10 ₽, а не 20 ₽. Поэтому наша задолженность перед государством по НДС увеличивается только на 10 ₽.

Как отражается НДС в бухгалтерском балансеВзаимозачет входящего и исходящего НДС в балансе: государству мы должны не 20, а 10 ₽

3. Наконец, в положенный срок перечисляем НДС в бюджет. Минус 10 ₽ из пассивов.

Как отражается НДС в бухгалтерском балансеБаланс после того, как мы перечислили НДС с продажи розы в бюджет: долгов нет, все довольны

Когда придет время платить НДС, смотрим, входящего или исходящего НДС у нас больше.

Если исходящего НДС больше, чем входящего — значит, мы должны государству и перечисляем разницу между кредиторкой и дебиторкой в бюджет.

Если исходящего НДС меньше, чем входящего — государство должно нам. Что делать, когда оно нам задолжало — тема отдельной статьи.

Вот и все. Мы разобрались с самым сложным. Скоро ждите статьи, как отражать НДС в отчете о движении денежных средств (ДДС) и отчете о прибылях и убытках (ОПИУ).

Диагностика финансов бизнеса

Пройдите тест, который поможет понять сильные и слабые стороны в финансах вашей компании. По результатам теста с вами свяжутся и подскажут, какие инструменты внедрять в первую очередь.

Пройти тест Это бесплатно

Как отразить НДС с авансов в балансе

Как отражается НДС в бухгалтерском балансе

Вряд ли какая-либо организация может обойтись в своей деятельности без авансовой системы расчетов. Помните знаменитую фразу: «утром – деньги, вечером — стулья»? Бухгалтерский учет уже давно приспособился к такой ситуации, и отдельными субсчетами для авансового НДС бухгалтеры оперируют вполне уверенно.

Но есть один вопрос, который не решен до сих пор, и сегодня по нему продолжают ломать копья — как отразить НДС с авансов в балансе? Прежде чем говорить о том, в какой строке баланса должны найти отражение суммы НДС с авансов в балансе, давайте вспомним, каким образом этот НДС появляется и на каких счетах существует.

Начнем с примера. ООО «Стиль» занимается пошивом женской одежды и находится на ОСНО. Организация только что открылась. При этом:

— перечислили предоплату поставщику ООО «Твид» за ткани в сумме 59 000 руб., в том числе НДС 18%;

— получили предоплату от магазина одежды ООО «Мода» в сумме 141 600 руб., в том числе НДС 18%.

Сумма НДС с авансов полученных:  начисление и вычет

Сначала разберемся с предоплатой, поступившей от магазина. По правилам НК организация на ОСНО, не освобожденная от НДС, при получении аванса в счет предстоящих поставок продукции, работ, услуг при их получении должна рассчитать НДС (пп.2 п.1 ст.167 НК). Давайте это сделаем:

  • НДС к уплате = 141 600 / 118 * 18 = 21 600 руб.
  • В тот момент, когда одежду сошьют и отгрузят, ООО «Мода» нужно снова начислить НДС – уже со стоимости отгруженной продукции:
  • НДС к уплате = 141 600 / 118 * 18 = 21 600 руб.

А НДС, начисленный ранее с аванса, принимается к вычету (пп.1 п.1 и п.14 ст.167, п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК).

Вычет производится в случае, если после получения предоплаты происходит изменение условий договора либо его расторжение и возврат соответствующих сумм авансовых платежей (п.5 ст. 171 НК).

Но в нашем примере мы пока только получили аванс. Как отразить его поступление и начисление суммы НДС с авансов полученных в бухгалтерском учете? Для этого обычно используют один из субсчетов к счету 76:

Дебет 51 «Расчетный счет» — Кредит 62-2 « Расчеты с покупателями по полученным авансам» — на сумму 141 600 руб.

Дебет 76-АВ «Расчеты по НДС с полученных авансов» — Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» — на сумму 21 600 руб. – начислили НДС к уплате в бюджет.

Начисленный НДС мы должны перечислить в бюджет. А также мы выставляем своему покупателю счет-фактуру, в течение 5 дней после получения предоплаты.

Если в договоре между ООО «Стиль» и ООО «Мода» прописана предоплата, то наш покупатель может заявить НДС к вычету, получив от нас счет-фактуру.

Подробнее по проводках при получении авансов читайте в другой статье.

Сумма НДС с авансов выданных: вычет и восстановление

В ситуации с ООО «Твид» покупателем является уже ООО «Стиль». И здесь ситуация будет зеркальная. Предполагаем, что поставщик тоже находится на ОСНО, при получении от нашей организации предоплаты он начислил НДС и выставил нам счет-фактуру. Условие о предоплате прописано в нашем договоре.

Мы имеем право (не обязаны, а имеем право, т.е. по желанию) принять сумму НДС по авансам выданным поставщику к вычету (п.12 ст.171 и п.9 ст.172 НК РФ). В бухгалтерском учете для этих целей также используется специальный счет. Поскольку использовать счет 19 можно только по приобретенным ценностям.

Дебет 60-2 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам» – Кредит 51 «Расчетный счет» — на сумму 59 000 руб. – перечислили предоплату поставщику

Читайте также:  Куда платить НДС и как и где найти правильные реквизиты для уплаты?

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» — Кредит 76-ВА – на сумму 9 000 руб. – НДС с аванса поставщику приняли к вычету.

В дальнейшем, когда мы получим ткани от поставщика, мы примем к вычету уже другой НДС – по приобретенным ценностям. А сумма НДС с аванса выданного будет восстановлена (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Именно по этой причине не все используют вычет суммы НДС с выданного аванса, чтобы не загромождать учет.

Более подробно о выданных авансах читайте в отдельной статье на сайте.

Отражение НДС с авансов в балансе

Продолжая наш пример, предположим, что на конец года ткань от поставщика еще не поступила, и поэтому отгрузки готовой продукции тоже нет. Какие остатки мы имеем по счетам:

Дебетовые остатки Кредитовые остатки
76-АВ 21 600 62-2 141 600
60-2 59 000 76-ВА 9 000

На конец года при составлении отчетности нам нужно показать дебиторскую и кредиторскую задолженность (расчеты с бюджетом мы не смотрим), а также НДС с авансов в балансе. Только как?

Это можно сделать 2 способами:

  1. НДС выделяется в составе отдельных строк и не сальдируется:

Актив:

  • Дебиторская задолженность (строка 1230) – 59 000 руб. (задолженность поставщика по перечисленному авансу)
  • Прочие оборотные активы (строка 1260) – 21 600 руб. (начисленный НДС с аванса, полученного от покупателя, который мы потом примем к вычету)

Пассив:

  • Кредиторская задолженность поставщикам (строка 1520) – 141 600 руб. (полученный аванс от поставщика)
  • Прочие краткосрочные обязательства (строка 1550) – 9 000 руб. (НДС с уплаченного аванса, который мы потом восстановим)

В балансе мы видим в этом случае задолженность покупателя и перед поставщиком вместе с НДС.

  • Дебиторская задолженность (строка 1230) – 50 000 руб. (задолженность поставщика по перечисленному авансу) – сальдо 60-2 минус сальдо 76-ВА
  • Кредиторская задолженность поставщикам (строка 1520) – 120 000 руб. (полученный аванс от поставщика) – сальдо 62-2 минус сальдо 76-АВ

В балансе в этом случае мы видим задолженность покупателя и перед поставщиком без НДС. Налицо «сворачивание» авансов и НДС, относящихся к ним, и за счет этого будет происходить уменьшение валюты баланса.

Так какой же вариант правильный?

Позиция Минфина по НДС с авансов в балансе

Как отражается НДС в бухгалтерском балансе

НДС в бухгалтерском балансе присутствует и в активе, и в пассиве.

При этом в активе НДС отражается сразу в двух строках: 1220 и 1230 (соответственно, как налог по приобретенным ценностям и в составе дебиторской задолженности).

В пассиве сумма этого налога включается в строку 1520 (в состав кредиторской задолженности). Рассмотрим, как правильно отобразить НДС входящий, исходящий и авансовый в бухбалансе.

НДС в бухгалтерском балансе отображается в 3 строках:

  • 1220 «НДС по приобретенным ценностям»;
  • 1230 «Дебиторская задолженность»;
  • 1520 «Кредиторская задолженность».

Строки 1220 и 1230 находятся в разделе «оборотные активы», так как это текущие активы с повышенной ликвидностью — оборот по ним происходит в течение года либо на протяжении нормального для организации операционного цикла. Исходя из таких же рассуждений (расчеты происходят в течение года) строка 1520 расположена в разделе «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.

Существуют определенные особенности отражения налога по каждой из этих строк.

Как правильно отразить НДС в бухгалтерском учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Входящий НДС

Строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям»

В строке 1220 отражается та сумма налога, которую предприятие сможет в будущем предъявить к вычету. В эту строку баланса переносится остаточное значение (дебетовое сальдо) по счету 19.

Для реализации права на вычет необходимо одновременное соблюдение ряда условий:

  • приобретенные ценности предназначены для того вида деятельности, который облагается НДС;
  • стоимость приобретенных ценностей отражена в учете;
  • имеется правильно оформленный поставщиком счет-фактура.

Посмотреть заполнение строки 1220 на примере вы можете в Путеводителе от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе К+ предоставляется бесплатно. 

У многих организаций счет 19 на конец года обнуляется, и в этом случае в строке 1220 баланса проставляется прочерк. Остаток по счету 19 может возникнуть в таких случаях (все они вытекают из текста ст. 171 и 172 НК РФ):

  • при экспорте сырьевой продукции (задержка с принятием НДС к вычету связана с тем, что необходимо пройти процедуру подтверждения факта экспорта);
  • если приобретенные ценности используются компанией с длительным циклом производства (НДС к вычету принимается лишь после отгрузки готовой продукции покупателю);
  • если поставщик не предоставил счет-фактуру либо счет-фактура оформлен с существенными нарушениями;
  • когда налогоплательщик принимает решение о вычете в более позднем периоде (до истечения 3 лет с момента принятия приобретенного на учет).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Организациям с большими остатками на счете 19 лучше детализировать значение строки 1220. Такое право предусмотрено в п.

6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). Это можно сделать путем добавления строк 12201, 12202 и т. д.

Детализация возможна в разрезе операций (приобретение) по основным средствам, производственным запасам, нематериальным активам и иным.

Нормированные расходы

Дебетовый остаток по счету 19 может быть также сформирован и при уплате расходов, которые нормируются при расчете налога на прибыль. Так, существуют расходы, которые не могут быть единовременно полностью учтены в налоговой базе при расчете налога на прибыль.

О том, какие расходы нормируются и каковы пределы для нормирования, читайте в материале «Нормативы, предусмотренные НК РФ».

Рука об руку с учетом нормируемых расходов следует и проблема вычета по налогу на добавленную стоимость. То есть если данные расходы нормируются, то урезается и право на вычет НДС по ним.

При этом обычно конечное значение показателя для расчета норматива становится известным только на конец года, а сами расходы могут собираться в течение года, и у бухгалтера возникает обязанность ежеквартально корректировать сумму НДС по мере увеличения базы, от которой определяется норматив.

На конец года могут накопиться некоторые суммы недопринятого к вычету НДС. Их последним днем года следует списать на прочие расходы, поскольку суммы налога, превышающие величину, соответствующую расчетному значению норматива, к вычету приниматься уже не будут.

Авансы перечисленные

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

По данной строке отражаются полные суммы оставшихся на конец года долгов покупателей (дебиторов) с учетом НДС. Здесь суммируются данные, соответствующие остаткам (дебетовым) по счетам 60, 62, 76, а также итоговые значения по дебету счетов «Расчеты с …»: 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на остаток (кредитовый) по счету 63.

Начиная с 2011 года организации в обязательном порядке формируют резерв по сомнительным долгам (счет 63, остаток по которому вычитается из аккумулированного в строке 1230 баланса значения). Сюда попадают те долги дебиторов, по которым уже не надеются получить оплату.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в балансе (строка 1220)

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Страшный сон многих бухгалтеров – НДС.

С ним приходится сталкиваться не только в текущей деятельности и в момент формирования декларации, но и при составлении годовой отчетности. Величина НДС обязательно отображается в балансе предприятия.

Ниже рассмотрим, как показать сумму НДС в строке 1220.

Счета бухгалтерского учета для отображения НДС с покупок

НДС – сложный налог и при работе с ним бухгалтеру нужно быть очень внимательным. Если компания работает на общей системе, то и покупает в основном у контрагентов, работающих с НДС. Поэтому налог со всех покупок компании в общем объеме составляет величину «входного» налога, который обычно уменьшает сумму НДС к перечислению в бюджет.

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс

Совершенно не важно, что покупается для деятельности организации – канцтовары или дорогостоящее оборудование, а может быть и услуга. Если сделка купли – продажи оформлена по всем правилам и на руках есть полный комплект оригинальных документов, в том числе и бухгалтерских, то НДС можно смело принимать к учету. Аккумуляция сумм налога с покупок отображается по счету 19.

Вся сумма налога на добавленную стоимость, которая приходит в организацию вместе с покупкой товаров, услуг или других ценностей, должна быть очень четко отражена на счетах учета. Существует три основные проводки, которые касаются «входного» налога.

Содержание операции Проводка  Пояснение
Сумма налога, которая выставлена продавцом Д19 К60 При покупке товара, услуги, ценности, вместе со стоимостью покупатель оплачивает и НДС. Его сумма учитывается на счете 19
Налог, принятый к вычету Д68 К19 Налог, который подлежит вычету из бюджета, отражается по кредиту 19 счета
Списание суммы НДС Д91 К19 В том случае, если приходится списывать величину налога, сумма падает на 91 счет

Такие проводки составляет каждый бухгалтер при учете НДС с покупок.

Нужно помнить, что приобретаться могут товары для дальнейшей их реализации, имущество, относящееся к основным средствам, материалы, нематериальные ценности, а также услуги. При наличии счета – фактуры НДС с таких операций будет «входным» и снизит в итоге начисленный налог по итогу квартала.

Немного о бухгалтерском счете 19 для учета НДС

Для того чтобы собрать НДС по покупным ценностям, используется счет 19. К нему открывается несколько субсчетов, которые позволяют вести учет аналитики по НДС с товаров, услуг, нематериальных активов и прочих видов покупок.

Такой НДС подлежит отражению на счете 19 и принимается к вычету при расчете налога за квартал.

Для того чтобы суммы НДС принять к вычету, необходимо соблюсти следующие условия:

  • Приобретаемое имущество должно использоваться в деятельности с НДС
  • На руках у бухгалтера компании есть правильно оформленный оригинал счета – фактуры
  • Купленное имущество поставлено на учет в организации
Читайте также:  Коды по видам оплаты труда в табеле рабочего времени

В большинстве случаев сальдо по счету 19 не бывает. Если по итогам периода сформировано кредитовый остаток по счету, то это означает использование возможности принять НДС к возмещению.

В том случае, если организация не получила счет – фактуру на покупку, то по истечении трех лет сумма налога списывается на счет 91.

Как отобразить величину НДС в балансе компании

При формировании годовой отчетности сумма налога может отражаться в балансе по трем разным строкам,  причем как в активе, так и в пассиве.

Для заполнения используются строки 1220, 1230 и 1520.

В случае, когда по каким – либо причинам сумма налога не может быть принята к вычету, используется строка 1220. Это актив баланса. Есть вероятность, что величина налога отраженная здесь, в следующих периодах уменьшит начисления по НДС.

В строке 1230 отражается обычная дебиторская задолженность, которая содержит, в том числе, и сумму налога. Такая задолженность может появиться, если, например, компания перечисляет аванс поставщику. Строка также находится в активе.

Единственный случай, когда величина НДС отражается в пассиве – строка 1520. В нее вносится информация о суммах налога, которые компания задолжала бюджету.

Таким образом, сумма НДС может выступать как ресурс, а может быть источником средств.

Более подробно заполнение строк рассмотрим ниже.

Формирование строки 1220 в балансе организации

Налог по купленным ценностям отражается в балансе организации. Это происходит в том случае, если налог к нам «пришел», но к зачету его в бюджет не заявляли.

Таким образом, формула для расчета НДС по приобретенным ценностям очень проста: в строку 1220 актива баланса нужно проставить дебетовый остаток по 19 счету.

Нужно иметь в виду, что не принимаются к вычету суммы налога, если:

  1. Покупаются ценности, которые используются при производстве или сбыте товаров (услуг), которые не подлежат обложению НДС
  2. Приобретаются ценности, которые планируется перепродать на территории другого государства
  3. Ценности приобретены теми лицами, которые либо совсем его не платят, либо освобождены от такой обязанности
  4. Куплены ценности, продажа которых не является реализацией по закону
  5. Отсутствует правильно составленный счет – фактура
  6. Было принято решение применить вычет в последующих периодах
  7. Компания производственная и на выпуск продукции уходит длительное время, превышающее рамки одного периода

Остаток по дебету 19 счета появляется и в случае наличия расходов, которые подлежат нормированию. По таким расходам НДС принимается к вычету только в рамках норматива. Нужно помнить, что узнать точную величину расходов, подлежащих нормированию, представляется возможным только по итогам работы за год.

В течение года необходимо постоянно корректировать сумму НДС к вычету с учетом применяемых нормативов. Зачастую на конец года формируется сумма налога, которую нельзя принять к вычету в соответствии с законодательством. Такие суммы находят свое отражение в строке 1220 баланса.

Они должны быть списаны с 19 счета на 91.

Если весь НДС по итогу года принят к учету и дебетового сальдо по счету  19 нет, то строка 1220 не подлежит заполнению, в ней необходимо проставить прочерк.

ВАЖНО! Остаток на счете  19 будет, если компания проводит операции по экспорту, производство товара очень длительное по времени или не получена счет – фактура от продавца. Это самые распространенные причины наличия остатка по 19 счету. Есть еще некоторые моменты, когда сальдо будет присутствовать

Нужно иметь в виду, что если сальдо на конец месяца по счету очень большое и это является существенным фактором для организации, то компания имеет право детализировать информацию в строке 1220 в случае, если посчитает это необходимым.

Пример расчета и отражения суммы налога по строке 1220 баланса

Представим себе ситуацию, когда ООО «Василек» приобретает материалы на общую сумму 120000 рублей. Рассмотрим стоимость покупки подробнее.

Как известно, стоимость купленных ценностей включает в себя непосредственно сумму за материалы и величину НДС.

Содержание операции Проводка в учете Сумма
Стоимость купленных материалов Д10 К60 100000
Величина налога в сумме покупки Д19 К60 20000
НДС, предъявляемый в бюджет Д68 К19 20000
  • В том случае, если компания решит уменьшить начисленный налог на сумму «входного» НДС, то строка 1220 в балансе не будет заполнена.
  • В ситуации, когда, например, поставщик не предоставит вовремя счет – фактуру на купленные материалы и сумму налога к вычету в текущем периоде принять не удастся, то по строке 1220 нужно будет указать величину НДС, равную 20000 рублям.
  • Еще один нюанс – сумму налога по счету 19 можно взять к вычету в течение трех лет с момента проведения операции.

А может быть и такая история. ООО «Ромашка» совершила экспортную сделку по продаже сырья в конце декабря. Сумма НДС в этом случае составила 50000 рублей.

Такой НДС можно принять к вычету, но только после того, как будет получено подтверждение  ставки налога.

До этого момента НДС с такой операции должен учитываться в дебете 19 счета, а поскольку по итогам года подтверждения не  было, то сумма налога отразится по строке 1220 актива баланса.

Сумма НДС, отраженная в строках 1230 и 1520 баланса

Кроме строки 1220 актива баланса, НДС может отражаться еще в двух строках отчета.

  • Начнем с актива. Ситуация, когда налог может быть отражен в балансе, касается как НДС в составе сумм дебиторки, так и величины налога в составе перечисленных авансов. Авансовые платежи являются дебиторской задолженностью организации. Они подлежат отражению в форме №1 без учета налога, который в свою очередь принимается к уменьшению. Другие виды дебиторской задолженности отражаются по строке 1230 с учетом НДС
  • Еще одной строкой, где может быть отражена сумма налога, является строка 1520. Она отражает величину кредиторской задолженности и является частью пассива баланса. Здесь также существует особенность. Она касается получения авансов и предполагает, что величина полученных предоплат отражается без НДС. Остальная «кредиторка» учитывается по строке с учетом налога.

Вопросы по рассматриваемой теме

Вопрос 1

Организация находится на упрощенной системе. Есть ли необходимость заполнять строку 1220 при составлении годовой отчетности?

Упрощенцы – особый вид налогоплательщиков. С НДС они, как правило, не работают, тем не менее «входной» НДС у них может быть.

В связи с этим, компания может закрепить в учетной политике положение о том, что весь приходящий с покупками НДС учитывается на счете 19.

В этой ситуации, на конец периода будет формироваться сальдо по счету, а при составлении годового отчета, этот остаток будет переноситься в строку 1220.

Вопрос 2

Могут ли быть одинаковые суммы НДС по строкам 1220 и 1520 баланса?

Нет, не могут. Совпадение значения этих строк – чистая случайность, это ошибка. Строка 1220 находится в активе баланса и показывает налог по купленным ценностям, не принятый к вычету. Строка 1520 – в пассиве, отражает задолженность компании перед бюджетом. Вероятно, отсутствует первичный документ на покупку товаров. Необходимо провести анализ и выявить ошибку.

Отражение НДС в балансе дело не такое простое, как кажется на первый взгляд.

Перед составлением годового отчета необходимо провести тщательную проверку всех показателей, провести сверки с контрагентами, учесть расходы, которые принимаются по нормативам и только после этого сводить информацию в баланс.

Поскольку суммы налога могут отражаться как в активе, так и в пассиве, очень важно понимать какую величину в какой строке отражать. Строка 1220 заполняется не всегда.

Отражение НДС в бухгалтерской отчетности

По какой строке бухгалтерского баланса следует отражать сумму НДС, входящую в состав дебиторской или кредиторской задолженности? Как формируется строка 1220 баланса? Обязательно ли в отчете о движении денежных средств указывать НДС в свернутом виде? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет — 2012».

Зачастую даже у опытных бухгалтеров возникают сомнения по поводу отражения в бухгалтерской отчетности сумм НДС. Так, например, Отчет о прибылях и убытках*(1) (с 01.01.2013 — Отчет о финансовых результатах). Показатель выручки (строка 2110) следует отражать без НДС. Об этом прямо сказано в примечаниях к отчету.

А вот в каком порядке вписывают прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350) — с НДС или без такового — сходу понять сложно. Ответ на этот вопрос зависит от того, является ли компания плательщиком НДС или нет. Если да, то прочие доходы вписывают в форму без учета этого налога. Расходы учитывают также без НДС. По ним сумму «входного» налога принимают к вычету.

Исключение — приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для деятельности, не облагаемой налогом. В таком случае НДС к вычету не принимают. Налог списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость имущества. Соответственно, он будет отражен на счете 2350 отчета.

Аналогичным образом обстоит дело и в случае, если компания не является плательщиком НДС. При таких обстоятельствах «входной» налог также будет учтен в составе прочих расходов. Также в эту строку включают «входной» НДС, который относится к нормируемым расходам.

Подробнее об этом случае поговорим в рамках следующего раздела данной статьи.

Бухгалтерский баланс

В бухгалтерском балансе для отражения НДС предусмотрена специальная строка — 1220 «НДС по приобретенным ценностям». Кроме того, суммы налога фигурируют по строкам 1230 и 1520 формы. Напомним, что в этих строках отражаются соответственно дебиторская и кредиторская задолженности.

Строка 1220

По данной строке отражают сумму «входного» налога на добавленную стоимость по поступившим ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), которая не была списана по состоянию на последнее число отчетного периода. Подобные суммы учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В строку 1220 вписывают дебетовое сальдо этого счета.

Читайте также:  Книга покупок и книга продаж: ведение и оформление для расчетов по НДС

Детализацию сумм «входного» НДС (напр., налог по основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам и т.д.) компания может привести в строках 12201, 12202, 12203 и т.д. расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса (при использовании унифицированной формы).

  • «Входной» НДС по приобретенным ценностям, работам или услугам можно принимать к вычету независимо от факта их оплаты. Главное, чтобы выполнялись три условия, установленные Налоговым кодексом:
  • — приобретенные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;
    — на поступившее имущество (выполненные работы, оказанные услуги) есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;
  • — ценности (работы, услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС.

Как мы отмечали ранее, в некоторых ситуациях НДС к вычету не принимают, а списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость приобретенного имущества. Например, если имущество предназначено для деятельности, не облагаемой налогом, или компания получила освобождение от его уплаты.

Исходя из этого дебетового сальдо по счету 19 у компании может и не быть («входной» налог принят к вычету, списан в расходы, включен в стоимость тех или иных ценностей). Однако в ряде случаев у компании могут числиться некоторые суммы недосписанного «входного» НДС. Речь идет об операциях, когда налог списывают в особом порядке*(2). В частности:

  1. — при выполнении компанией роли налогового агента по НДС (налог принимают к вычету после перечисления в бюджет);
    — при оплате компанией расходов, которые нормируют при налогообложении прибыли (к вычету принимают налог с расходов в пределах норматива. При этом показатель, необходимый для расчета этого норматива, становится известен только по окончании года);
    — при проведении компанией экспортных сделок (налог принимают к вычету только после подтверждения факта экспорта);
  2. — при изготовлении продукции с длительным производственным циклом (налог, уплаченный при покупке тех или иных ценностей, работ или услуг, необходимых в производстве, принимают к вычету только после их отгрузки конечному покупателю).

Поговорим подробнее о второй ситуации. Ряд расходов компании нормируют при налогообложении прибыли. Это, в частности, некоторые вида затрат на рекламу, представительские расходы. «Входной» НДС, относящийся к нормируемым расходам, подлежит вычету в размере, соответствующем этим нормам*(3).

Показатель, необходимый для расчета норматива (сумма выручки, расходы на оплату труда), становится известен лишь по окончании отчетного года.

При этом подобные затраты могут быть понесены значительно раньше (напр., в начале года).

Поэтому бухгалтер должен ежеквартально корректировать сумму «входного» НДС, досписывая ее по мере увеличения норматива и суммы затрат, принимаемых при налогообложении прибыли*(4).

В результате на конец I квартала, полугодия и 9 месяцев у фирмы могут возникнуть суммы недосписанного «входного» НДС по данным расходам. Эти суммы и будут отражены в строке 1220 баланса за соответствующий период.

При составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов будет определена, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, будут списаны со счета 19 в дебет счета 91. Соответственно, они уже не будут учитываться по строке 1220 баланса. При этом поскольку такие суммы попадут в состав прочих расходов, то они будут отражены по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Строки 1230 и 1520

В общем случае дебиторская (кредиторская) задолженность отражается в балансе в полной сумме, то есть с учетом НДС. Иначе дело обстоит с перечисленными (полученными) авансами. Здесь дело обстоит следующим образом.

Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предоплату), заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога.

Следовательно, в случае перечисления компанией предоплаты дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету). Аналогично обстоит дело и с кредиторской задолженностью.

Такие разъяснения Минфин России привел в своих рекомендациях аудиторским организациям, аудиторам по проведению аудита бухгалтерской отчетности за 2012 год*(5).

Пример
Компания перечислила в счет будущей поставки товаров 100%-ную предоплату поставщику в сумме 1 118 000 руб. (в том числе НДС — 118 000 руб.).

В том же периоде фирма получила от покупателей аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции в сумме 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.).

Указанные операции отражены следующими записями:
Дебет 60 Кредит 51
— 1 180 000 руб. — перечислена предоплата поставщику;
Дебет 68 Кредит 76
— 180 000 руб. — начислен НДС с перечисленного аванса к возмещению из бюджета;
Дебет 51 Кредит 62
— 708 000 руб.

— поступил аванс в счет предстоящей поставки;
Дебет 76 Кредит 68
— 108 000 руб. — начислен НДС с полученного аванса к уплате.
В унифицированной форме бухгалтерского баланса суммы перечисленного и полученного аванса будут отражены в следующих суммах:
— по строке 1230 — 1 000 000 руб.

(перечисленный аванс);
— по строке 1520 — 600 000 руб. (полученный аванс).

  • При этом в пояснительной записке к бухотчетности необходимо указать, что кредиторская и дебиторская задолженности отражены в бухгалтерском балансе за вычетом суммы НДС.
  • Отчет о движении денежных средств

Суммы, полученные от покупателей (заказчиков), выплаченные продавцам (подрядчикам) и т.д., указывают в отчете без налога на добавленную стоимость. При этом сумму налога необходимо отражать свернуто. И вот почему.

По общим правилам поступления денежных средств отражаются в отчете отдельно от платежей компании. При этом денежные потоки нужно показывать свернуто в случае, если они «характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам».

К таким поступлениям, в частности, отнесены косвенные налоги в составе поступлений от покупателей (заказчиков), платежей поставщикам (подрядчикам)*(6). Таким образом, суммы поступлений и уплаты налога на добавленную стоимость должны быть отражены в отчете о движении денежных средств свернуто. Права выбора ПБУ 23/2011 компаниям не предоставляет.

Пример
В отчетном периоде у компании были следующие денежные потоки:
— поступление от покупателей в сумме 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.);
— перечисление денег поставщику в сумме 1 416 000 руб. (в том числе НДС — 216 000 руб.);

— уплачен в бюджет НДС в сумме 160 000 руб.

В отчете о движении денежных средств (по текущей деятельности) будет отражено:
— поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг (строка 4111) — 2 000 000 руб.;
— платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) — 1 200 000 руб.;

— прочие платежи (строка 4129) — 16 000 руб. (360 000 — 216 000 — 160 000).

Е. Тарасова,
заместитель главного редактора

  1. Экспертиза статьи:
    С. Родюшкин,
  2. служба Правового консалтинга ГАРАНТ

Отражение налога в балансе

Оформление бухгалтерской отчетности – процедура, выполнение которой не происходит без возникновения вопросов. Ближе к концу каждого года необходимо начинать подготовку отчетов, поэтому рассмотрим основные моменты, из-за которых бухгалтер совершает ошибки. Одним из частых вопросов является отражение НДС в отчетности главного бухгалтера.

НДС в балансе, составляемом бухгалтером, будет отражен в следующих строках:

  • 1220 «По поступившим ценностям»;
  • 1230 «Задолженность по дебитору»;
  • 1520 «Задолженность перед кредиторами».

Первые две строчки располагаются в секторе «оборотные активы», ведь они являются текущими и обладают повышенной ликвидностью. На этом основании оборот осуществляется в продолжение календарного года или цикла.

Входной НДС

В строчке под номером 1220 указывается размер налога, предъявляемого организацией к вычету. В неё будет перенесена остаточная сумма по счету девятнадцать, называемая дебетовое сальдо.

Дабы подтвердить право на произведение налогового вычета, требуется соблюдать перечисленные требования:

  • Приобретенные ценности необходимы для хозяйственной деятельности, облагаемой налогом;
  • Стоимость ценностей, которые были приобретены, отражаются в составленном учете;
  • Наличие счет-фактуры.

У некоторых организаций к концу года или операционного цикла строка 19 обнуляется, тогда в счете 1220 требуется проставить прочерк.

Сумма на 19 может остаться, если:

  • Присутствует экспорт товаров;
  • Продолжительный цикл производства;
  • Отсутствие счета-фактуры.

Дебиторская задолженность

В 1230 указываются суммы в полном размере на окончание года или цикла с учетом НДС. В строке складываются остаточные суммы по счетам шестьдесят, шестьдесят два и семьдесят шесть, вместе с остатком по счету 63.

С 2011 г. предприятия обязательно должны формировать резервные данные, отвечающие по сомнительным задолженностям. В него попадают задолженности, по которым расчет, скорее всего, не будет получен.

В строке 1230, кроме долга, указывается размер авансов на будущую сделку без принятия во внимание НДС.

Задолженность перед кредиторами

Строка 1520 содержит остаточные суммы по 60, 62, 68, 70, 75 с учетом НДС. Итоговая сумма предлагает долг организации, который необходимо погасить в продолжение 12 месяцев или в течение цикла, если его срок составляет больше года.

При составлении 1520 требуется учитывать тонкость, возникающую с отражением авансовых выплат. При этом присутствует зеркальная ситуация, поэтому министерство РФ советует отражать авансы без принятия НДС.

Следовательно, в 1520 потребуется поместить задолженность перед кредиторами с учетом НДС и авансы без учета этого налога.

Итог

Итак, НДС в отчете бухгалтера отражается таким образом: в активе (строчки 1220 и 1230) и пассиве (счет 1520). Министерство финансов страны рекомендует включать задолженности без учета НДС.

Однако налогоплательщик имеет право поступить другим путем и не вычитать размер налога.

При этом нужно быть готовым и аргументировать подобную позицию, или обратиться в компанию оказывающую бухгалтерские и юридические услуги.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *