Какой порядок восстановления НДС по основным средствам при экспорте?

Налоговый кодекс предусматривает специальные правила восстановления НДС по приобретениям, используемым в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%. О том, в каких ситуациях и как необходимо восстановить НДС, участвующим во внешне-экономической деятельности и пойдет речь.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

С 1 января 2015 года вступил в действие Договор о Евразийском экономическом союзе, который объединил Россию, Беларусь, Казахстан, Киргизию и Армению в рамки экономического союза, который призван решать вопросы исчисления косвенных налогов (НДС) при осуществлении операций по экспорту и импорту между нашими странами. Действия внутри такого союза предопределяют упрощенные процедуры исчисления и уплаты налогов с применением электронных форматов обмена информацией и электронных форматов документов.

В 2015 году были внесены в НК РФ изменения, которые должны способствовать созданию преференций в части экспортных операций, в частности это связано с отменой порядка восстановления НДС при отгрузке на экспорт. Так же важным документов является Распоряжение Правительства РФ от 03.04.

2015 года № 593-р, которое внесло ряд мероприятий в План мероприятий (дорожную карту) «Поддержка доступа на рынки зарубежных стран и поддержка экспорта», направленных на создание налоговых преференций в части проведения экспортных операций, а также преференций в правила соблюдения требований валютного контроля и валютного регулирования (Федеральный закон № 173-ФЗ). Данный документ является программой для внесения изменений в Главу 21 «НДС» с 1 января 2016 года и в Федеральный закон № 173-ФЗ. Все эти вопросы очень важны для правильного исчисления налогов и соблюдения требований законодательства РФ.

Порядок восстановления НДС при экспорте

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК реализация товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0% при их фактическом вывозе за пределы таможенной территории ЕАЭС и соблюдении условий статьи 165 НК РФ.

Срок для подтверждения ставки НДС 0% -­ 180 календарных дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, представляются одновременно с декларацией по НДС.

Реализация товаров в страны–члены ЕАЭС в соответствии с пунктом 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014) также облагается по ставке НДС 0% при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола также в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров одновременно с налоговой декларацией.

Какой порядок восстановления НДС по основным средствам при экспорте?

Ситуацию по подтверждению нулевой ставки НДС комментирует Татьяна Новикова, ведущая вебинара «НДС при экспорте и импорте товаров: обзор изменений с 2016 года»

«Если вы не уверены, что сразу сможете подтвердить нулевую ставку, то можно не ждать 180 дней, а начислить налог 18% за счет собственных средств, при этом своему контрагенту предъявить нулевую ставку.

 Ну а сдать такую декларацию вы можете по истечению квартала, когда были реализованы такие товары на экспорт, либо в любом из кварталов в течении трех лет. Что касается заполнения декларации, то в шестом разделе необходимо отразить операцию непредставления документов для нулевой ставки.

А затем, в последствии представить пакет документов и заявить на право применения такой ставки».

Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте в страны-члены ЕАЭС

По таким операциям в ИФНС в бумажном виде представляются следующие документы:

  • договоры, заключенные с налогоплательщиком другого государства — члена ЕАЭС;
  • транспортные документы, предусмотренные законодательством государства — члена, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию другого государства — члена ЕАЭС;
  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства­члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений;
  • иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС.

В электронном виде передаются:

  • договоры, заключенные с налогоплательщиком другого государства — члена ЕАЭС в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств — членов ЕАЭС либо иными нормативными правовыми актами этих государств;
  • перечень заявлений (в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика).

Возврат НДС при экспорте

03.08.2016

Какой порядок восстановления НДС по основным средствам при экспорте?

Юридическая практика в области налогообложения показывает, что российские компании до сих пор сталкиваются с безосновательными отказами в возмещении НДС. Это всё еще является одной из основных проблем в проведении внешнеторговых операций.

Принимая налоговые декларации, где указан возврат НДС при экспорте товаров, налоговая инспекция, к сожалению, опирается на презумпцию виновности налогоплательщиков и изыскивает малейшую возможность для отказа. Сложившаяся ситуация вынуждает организации не решать налоговые споры (в т.ч. в части НДС) самостоятельно, а привлекать для этого независимых юристов.

Услуги по возмещению НДС при экспорте весьма востребованы, что обуславливает их высокое предложение на правовом рынке. Это дело не быстрое и потребует очень серьезного подхода.

Когда возможен возврат НДС при экспорте из России?

Коммерческая деятельность тесно взаимосвязана с экспортными операциями. Отчасти это приносит пользу государству, которое стремиться развивать внешнеэкономическую деятельность. И это понятно: страна постепенно наполняется валютой и её платежный баланс растёт. Поэтому государство всегда будет поддерживать экспортную политику и поощрять фирмы, поставляющие товары и услуги за рубеж.

Налоговое законодательстве РФ предусматривает одну немаловажную льготу – нулевую ставку НДС, что позволяет очень выгодно проводить экспортные операции. Судите сами, насколько выгодны продажи за рубеж, если ставка равна 0%? Да ещё можно вычитать входной НДС! В общем, сплошные преимущества!

Действительно, со стороны налогообложения экспортные продажи очень выгодны коммерсантам, однако большинство из них всё же продолжают торговать в России. Это объясняется присутствием в налоговом праве множества несогласованных нюансов, которые минимизируют эффект от нулевой ставки для ряда предпринимателей.

Право на 0% ставку имеют только экспортные операции, подтверждаемые самим фактом экспорта и реального пересечения товарами российской границы. Лишь эта категория налогоплательщиков может рассчитывать на возврат НДС при экспорте из России. Факт вывоза товаров из России заверяется таможенной службой в виде специальной отметки на копии таможенной декларации.

При получении налоговым органом пакета документов на возврат НДС ему полагается на протяжении 90 дней провести обычную камеральную проверку и вернуть сумму налога, уплаченного за вывоз товар или отказать налогоплательщику. Иначе говоря, принять положительное либо отрицательное решение.

Для компании, предоставившей положенную документацию, сумма возврата может входить в её долговые выплаты (пени, штрафы, счета, недоимки по налогам), если таковые имеются.

В противном случае средства от возврата НДС при экспорте будут перечислены на банковский счет организации. После принятия положительного решения указанная сумма возвращается налогоплательщику уполномоченными органами в течение 14 дней.

При нарушении этого срока на возвращаемую сумму дополнительно начисляются проценты.

Нулевое налогообложение вступает в силу, когда реализуются:

  • товары (за исключением нефти, природного газа и газового конденсата), экспортируемые на территорию СНГ и оформленные экспортным таможенным режимом при условии передачи в налоговую инспекцию документов, упомянутых в ст.165 НК;
  • услуги (работы), напрямую связанные с изготовлением и реализацией товаров.

Таким образом, компании-экспортёры вправе применять 0% ставку для любых товаров, отправляемых ими на экспорт. Исключения из этих правил, указанные выше (нефть, природный газ и газовый конденсат), облагаются 20% налогом НДС.

Что же касается услуг (работ), попадающих под 0% ставку, к ним относятся сопровождение, транспортировка, погрузка (перегрузка) товаров, вывозимых за рубеж. Эти и аналогичные услуги (работы) должны предоставляться рабочими и служащими из России. В случае, когда задействован иностранный перевозчик, НДМ взымается полностью.

Как можно вернуть НДС при экспорте: 2 варианта

Имея главной задачей возврат НДС при экспорте, знайте, что успех любого предприятия во многом зависит от опыта и квалификации юриста. Он должен не только понимать экономическую сущность этого процесса и обладать весомым багажом знаний о налогообложении хозяйственных операций, но и просчитывать реакцию налоговой на свои аргументы и действия.

Для российских компаний есть два способа возвращения НДС из бюджета:

  1. перечисление суммы уплаченного ранее НДС на расчетный счет;

  2. зачтение истраченной суммы в будущие налоговые платежи.

Какой из вариантов станет оптимальным для вашей компании, покажут сложившиеся обстоятельства, а также меры, принятые налоговым юристом. На практике вопросы возврата НДС обычно разбираются в суде, и снова всё зависит от реакции вашего юриста.

Читайте также:  Бланк унифицированной формы № т-6

Так как подавляющее большинство дел решается в судебном порядке, налоговый юрист, который отстаивает ваше право на возврат НДС при экспорте, своими знаниями и способностью убеждать должен превзойти юристов ИФНС.

Он должен максимально доходчиво изложить свою позицию суду, используя общепринятую судебную терминологию. Короче говоря, вам нужен профессионал высокого класса, способный решать сложнейшие задачи.

Иначе возврат НДС при экспорте, равно как и в другой сфере деятельности будет крайне затруднителен и даже невозможен.

Именно по этой причине ежегодно десятки клиентов, вкусивших суровых реалий российского Налогового кодекса, пользуются услугами узкопрофильных юристов-экспертов с громадным опытом решения налоговых споров.

Такие специалисты владеют бесценным багажом знаний и навыков, накопленным за долгие годы.

Они всегда в курсе малейших нюансов и последних изменений налогового права и для каждого отдельного случая выбирают самую эффективную стратегию.

Как произвести расчет возврата НДС при экспорте?

Рассмотрим, какое преимущество даёт продажа товаров за границу РФ. К примеру, товар куплен или произведён в России, и его себестоимость составляет порядка 118 рублей. Тогда в бюджет будет уплачен НДС равный 18 руб.

Продавая его в России, допустим, за 125 руб. (при этом НДС= 19,07р.), вы получите маржу в пределах 7 руб., из них в бюджет перечислите 1,07 руб. НДС (разницу между 19,07р. и 18р.) и вам останется 5,93 руб.

Когда вы продаете данный товар на экспорт, ситуация изменяется кардинально. Берём тот же товар по себестоимости 118 руб. (НДС=18р. ) и экспортируем его за 125 руб. При нулевой экспортной  ставке  НДС будет равен 0 руб. В итоге маржа составит 7 руб. (125р. минус 118р.).

Вы уплачиваете в бюджет 18 руб. налога, но реально экспортный НДС у вас 0 руб., т.е. бюджет должен вам 18 руб. В результате размер общей маржи составит 25 руб. (7р. + 18р.) вместо предыдущих 5,93 руб.

Теперь представьте, что товар, экспортируемый за пределы России, стоит 1 000 000руб. За счёт экспортного НДС ваша маржа возрастает на 152 000 руб. или 15,2%.

  • Международная налоговая организация

Какие нужны документы для возврата НДС при экспорте?

Чтобы налоговая ставка при экспортных операциях обнулилась, следует подать в налоговую службу все полагающиеся  документы и справки. К ним относятся:

  • договор с  иностранным лицом об организации товарных поставок за пределы РФ;
  • банковская выписка, подтверждающая поступление выручки (прибыли) от юридического лица другой страны;
  • грузовая таможенная декларация (можно копию) с пометкой таможни;
  • транспортные, сопроводительные и другие документы (копии), касающиеся груза, с отметкой пограничной службы для подтверждения перемещения товара за рубеж.

Если же экспортные операции проводятся через агента, поверенного или человека, который берет комиссию, то документы нужны следующие:

  • договор комиссии (поручения, агента) налогоплательщика с уполномоченным лицом или агентом;
  • контракт (или копия) между лицом, экспортирующим товары за рубеж по поручению налогоплательщика, с иностранной компанией (юр. лицом) о поставке российских товаров за границу;
  • банковская выписка (или копия) о поступлении денег от иностранного лица на счет налогоплательщика (агента) в российском банке;
  • грузовая таможенная декларация (можно копию);
  • транспортные, сопроводительные и другие документы (копии), касающиеся груза, с отметкой пограничной службы для подтверждения перемещения товара за рубеж.

Можно подвести итог в том, что для применения налоговой ставки 0%, нужно подтвердить документально только следующие факты:

  • наличие отношений по договору об экспортной  поставке товаров или услуг (работ);
  • зачисление денежных средств по экспортному договору на счет налогоплательщика;
  • вывоз товара за территорию России.

Дополнительно должно выполняться одно общее требование законодательств по вычету НДС – оплата со стороны российских поставщиков товара, в дальнейшем экспортируемого за рубеж.

На практике налогоплательщики и контролирующие органы относятся к соблюдению данных требований по-разному. Очевидно, что налоговые службы, стремясь исключить случаи лжеэкспорта, иногда перегибают палку. Это вызывает арбитражные разбирательства, которые в основном выигрывают организации и ИП.

Сплошь и рядом идут споры о подтверждении поступления денег за продажу экспортных товаров на счета налогоплательщиков в российских банках. Налоговые органы отстаивают мнение, что оплата экспортной продукции за покупателя третьим лицом не даёт право на 0% ставку и возврат НДС при экспорте. Здесь нужны документальные подтверждения действительной оплаты экспортных товаров покупателем.

Каков порядок возврата НДС при экспорте?

Шаг 1. Заключаем контракт с иностранным контрагентом. Этот этап позволяет бухгалтеру проверить основные положения контракта, связанные с порядком оплаты – фактическая (при отгрузке) или предоплата. Если в роли плательщика выступает третье лицо, его реквизиты должны быть внесены в контракт.

Шаг 2. Оформляем паспорт сделки. Это можно сделать в любом банке, следуя предложенному перечню необходимых документов. Не забывайте, что при отгрузке продукции на полную сумму контракта, нужно закрыть паспорт сделки.

Шаг 3. Получаем аванс на р/с. На этой стадии начинается непосредственное взаимодействие с банком.

При поступлении денег на расчетный счет, в течение 14 дней (срок зависит от даты обращения в банк, но не сокращается) следует составить Справку о валютных операциях с указанием целей получения вами данных средств.

Такая справка используется банком для контроля валютных операций по вашему счёту. За её несвоевременное оформление может налагаться штраф до 40 000 руб.

Шаг 4. Формируем отгрузку, используя бухгалтерскую программу (чаще всего 1С), где ставка НДС вносится как 0% с учётом её документального подтверждения.

Шаг 5. Формируем и сдаем ежемесячную отчетность, которую принимает статистический отдел Таможенного управления. По объему это довольно сложная работа, предполагающая знание набора кодов ТНВЭД на отправленный вами товар. Бланки отчетности со сроками её сдачи можно скачать на официальном сайте отдела таможенной статистики.

Шаг 6. Если продукция на сумму аванса от иностранного контрагента отгружена вами на протяжении квартала, необходимо снова посетить банк и оформить Справку о подтверждающих документах.

Это своего рода отчёт перед банком о закрытии суммы аванса.

Обратите внимание! Задержка в  оформлении  данного документа (14 дней с момента последней отгрузки + поправка на дату обращения в банк) чревата штрафными санкциями до 40 000 руб.

Шаг 7. Перед подачей декларации по НДС в налоговую, необходимо сформировать заявление на подтверждение ставки НДС 0% с полным пакетом документов, указанных в ст.165 НК РФ. Заявление пишется на официальном бланке организации в свободной форме.

Следует подчеркнуть, что 0% ставки могут подтвердить только экспортные продажи, сопровождаемые подачей Заявления о ввозе продукции от зарубежного покупателя (документ с пометкой казахским ИФНС об оплате НДС иностранным покупателем в пределах Казахстана).

Важно, чтобы эта пометка была проставлена не позднее завершающего дня налогового периода, где вы отражаете сведения о реализации и подтверждаете нулевую ставку, подразумевающую возврат НДС при экспорте.

К тому же, вы должны иметь CMR утвержденного образца (разрешение на международную транспортировку товара) с тремя отметками – вашей компании, перевозчика и зарубежного покупателя о получении груза.

 Шаг 8. Формируем декларацию по НДС. К заполнению электронных книг покупок и продаж в налоговом периоде нужно подходить очень внимательно. Книга продаж содержит только экспортные реализации, подкреплённые заявлениями о ввозе продукции от зарубежного покупателя.

При несовпадении даты штампа ИФНС Казахстана с вашим налоговым периодом эту реализацию следует вносить в книгу продаж следующего отчётного периода. Книга покупок включает лишь поступления товара, по которому был запрос подтверждения нулевой ставки НДС.

По результатам заполнения обеих книг формируются  разделы 4 или 6 налоговой декларации по НДС с обязательным указанием кодов экспортных операций.

При этом нужно воспользоваться кодами:

  • 1010406 (поставленный товар облагается 18% НДС внутри страны);
  • 1010404 (поставленный товар облагается 10% НДС внутри страны).

Декларация  подаётся поквартально и отражает пакет документов, собранный в отчётный период.

Читайте также:  «Северянин» едет в отпуск на чужом автомобиле — уменьшит ли компенсация за проезд прибыль организации?

Шаг 9. Вносим данные в программу ПИК-НДС, отражающую все сведения о документации, суммах и контрагентах. Она формируется в электронном виде и подаётся в ИФНС на флэш-накопителях либо отправляется по доступным электронным каналам. Воспользоваться онлайн программой в бесплатном режиме  можно на официальном сайте ИФНС.

Шаг 10. Вслед за сдачей декларации по НДС и документов, подтверждающих нулевую ставку налога, из ИФНС поступает Требование о предоставлении документации для камеральной проверки в срок до 10-ти календарных дней от даты его получения. Камеральная проверка проводится на протяжении трёх месяцев от даты подачи декларации.

В случае предоставления корректирующей декларации срок проверки заново отсчитывается от даты её подачи. По завершении проверки ИФНС отводится 10 дней на принятие решения о возврате НДС при экспорте товаров. При благоприятном исходе на ваш расчётный счёт поступят средства, компенсирующие уплаченный НДС при вывозе товаров за рубеж.

  

  • Такс-фри: особенности оформления и возврата

Департамент Общего аудита по вопросу реализации основного средства на экспорт

29.09.2015

Ответ

В ответе мы исходим из того, что операция по реализации осуществляется Организацией без привлечения посредника.

Вопрос 1. Должны ли мы восстанавливать сумму НДС, ранее принятую к вычету при приобретении данного имущества?

  • В общем случае в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС.
  • При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (с учетом особенностей, установленных пунктом 2 настоящей статьи):
  • 1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
  • 2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
  • В подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ указано, что налогообложение при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, производится по налоговой ставке 0 процентов.

С 01.01.

2015 утратил силу подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ, в соответствии с которым требовалось восстановить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

Таким образом, формально с 01.01.15 отменена норма, требующая восстановления НДС в тех случаях, когда товары (работы, услуги), в том числе основные средства, используются, в частности, в операциях по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

Между тем, в силу пункта 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 — 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

В свою очередь пунктом 9 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных, в частности подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Таким образом, с 01.01.15 отсутствует необходимость восстанавливать НДС по основным средствам, используемым для производства экспортируемых товаров (работ, услуг).

При этом в отношении непосредственно товаров (работ, услуг), реализация которых осуществляется на экспорт, установлен особый порядок принятия НДС к вычету. Вычет по таким товарам (работам, услугам) заявляется в периоде, когда собран комплект документов, подтверждающих экспорт.

Соответственно, в случае, если НДС при приобретении таких товаров (работ, услуг) был принят к вычету в периоде их приобретения, то при их последующей реализации, по нашему мнению, возникает обязанность восстановить НДС.

Данный вывод подтверждается контролирующими органами.

Восстановление НДС ранее принятого к вычету в 2020 году — проводки, по основным средствам, входящего, при экспорте

При осуществлении хозяйственной деятельности организации сталкиваются с ситуациями переплаты или недоплаты НДС. При переплате в основном не возникают неприятные нюансы.

А в случае недоплаты возможно возникновение непредвиденных проблемных моментов. Рассмотрим порядок восстановления входящего НДС, ранее принятого к вычету в 2020 году.

Общие сведения

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, происходит в следующих ситуациях:

Предприятие переводит имущество как вложение в уставной капитал В данной ситуации организацией восстанавливается вся сумма принятого раньше к вычету налога на добавленную стоимость. А при передаче основных средств – величина, пропорциональная балансовой стоимости объекта за вычетом переоценки. Размер восстановленного НДС надо отметить в передаточных бумагах, чтобы принимающая компания имела возможность предъявить вычет (согласно статье 170 Налогового кодекса РФ)
Предприятием используются имущественные ценности в процессах, не предусматривающих налогообложение налогом Это касается операционных процессов, освобожденных от выплаты НДС, осуществляющихся за пределами государства, не признающихся реализацией. Налог здесь нужно восстанавливать в полном объеме, по основным средствам – пропорционально балансовой стоимости объекта, не учитывая переоценку
При переходе компании на спецрежим В подобных ситуациях НДС восстанавливается в квартале, предшествующем переходу
Компания приняла продукцию или услуги, по которым был переведен определенный размер аванса Либо поставщиком был произведен возврат аванса, перечисленного раньше
Снизилась цена или объем предоставленных поставщиком продукции, работ, услуг При этом восстанавливается разница между величинами НДС, рассчитанными с учетом цены продукции, работ или услуг, до и в результате этого снижения. Это осуществляется в квартале, где была получена первичная документация на снижение цены продукции, либо при получении счета-фактуры с учетом корректировки
Компания получила государственные субсидии для компенсации издержек, имеющих отношение к оплате полученных продукции, работ, услуг, учитывая налог Либо для компенсации расходов по оплате НДС в процессе импорта продукции в РФ
Использование компанией активов для реализации деятельности, облагаемой ставкой налога в размере 0%, например, при экспортных операциях В этом случае важность восстановления НДС аргументируется тем, что по данному имуществу вычет следует заявлять только в квартале, где готов полный перечень документации, свидетельствующей о праве на ставку 0%

Если имущество не используется в организации и не предоставляется другим предприятиям, ФНС и Минфин выдвигают требование организации о восстановлении налога.

Для начала устанавливается размер налога, который подлежит восстановлению, и список документов. Восстановление не осуществляется в следующих случаях:

  • когда НДС не принимался к вычету ранее;
  • по затратам, которые до появления момента восстановления уже вошли в расходы, входящие в облагаемые операции.

Восстанавливаемый НДС необходимо внести в книгу продаж. Для этого регистрируется в книге нужная сумма с посыланием на сведения:

Счета-фактуры Главного либо корректировочного; при этом можно указать исходный расчетный документ, отражающий уменьшение стоимости
Бухгалтерского свидетельства При отсутствии счета-фактуры

Сумма, подлежащая восстановлению по материально-производственным запасам, соответствует величине налога, ранее принятого к вычету.

В вычет не входят восстановленные средства по имуществу, применяемому в процессе, который подвергается оплате налога.

Отражение суммы

Для расчета величины НДС, подлежащего выплате в государственный бюджет, нужно корректно начислять налог с реализованной продукции и регулировать проводки, отображающие компенсирующие суммы.

Для этого бухгалтеры, работающие с программой 1 С, используют регламентный процесс учета действий.

  • Он контролирует отражение НДС в учете и предоставляет конкретные разъяснения о размерах насчитанного и выплаченного НДС.
  • По факту данный процесс характеризуется следующей схемой:
  • НДС, принимаемый к вычету=НДС, представленный плательщику при получении им продукции, работ, услуг + НДС, представленный плательщику при переводе им аванса продавцу + НДС, выплаченный таможенному органу или ИФНС в момент импорта продукции в страну + НДС, рассчитанный продавцом с аванса и представляемый к вычету на период отгрузки продукции + НДС, выплаченный в качестве налогового агента.
Читайте также:  Официально утверждены коды для 2-ндфл

Как правильно рассчитать

  1. В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса РФ услуги реализуются в период их оказания, следовательно, их величина в полном объеме учитывается в акте.
  2. Реализация работ осуществляется по-другому — их итог может использоваться в процессе некоторого промежутка времени.

  3. Но в случае, если в период принятия работ их цена была учтена сразу в затратах, то налог не восстанавливается, поскольку итог деятельности является реализованным.
  4. Если исполнитель переходит на спецрежим, налог восстанавливается на величину работ по незавершенному строительству.

  5. По его окончанию объект получит статус ОС, а, следовательно, будет использован неплательщиком НДС.

Отражение проводками

Входящим налогом на добавленную стоимость называют величину НДС, указанную в расходных бумагах в результате приобретения каких-либо активов.

Во время осуществления операций восстановления налога проводки используются таким образом:

Дт 19 Кт 68 Восстановление налога на продукцию, работы и услуги
Дт 912 Кт 19 Внесение восстановленной величины налога в комплекс других затрат

При осуществлении НДС по имуществу, что передается как вложение или взнос, у передающего лица восстановленный принимается в комплексе финансовых вливаний (Дт 58).

Восстановление НДС ранее принятого к вычету в 2020 году — проводки, по основным средствам, входящего, при экспорте

Если налогоплательщик совершает операции, с которых по тем или иным основаниям не уплачивается НДС, входной налог по использованным в них ценностям (или работам, услугам), ранее принятый к вычету, следует уплатить в бюджет (то есть восстановить). На это указывает п. 3 ст. 170 НК РФ.

Существуют несколько оснований для проведения подобной операции, в частности:

  • передача активов в качестве вкладов, в том числе в УК (или передача для увеличения целевого капитала некоммерческих структур);
  • дальнейшая реализация товаров за пределами РФ;
  • приобретение ТМЦ с целью осуществления деятельности, освобожденной от налогообложения;
  • изменение системы налогообложения на не предполагающую начисление НДС после закупки товаров и их дальнейшая реализация без начисления налога.

Более подробную информацию о возможных вариантах восстановления НДС вы найдете в статье «Ст. 170 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Еще один случай, когда возникает обязанность по восстановлению НДС, — экспорт. А точнее, ситуации, когда при реализации товара совершаются незапланированные экспортные операции. То есть когда изначально активы (работы, услуги) приобретались исключительно для внутренней реализации, а использовали их для операций экспорта. Как быть с входным налогом в таких случаях? Восстанавливать.

Но нужно иметь в виду, что с 01.07.2016 восстановление НДС, ранее принятого к вычету, производится только в отношении товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые используются для операций экспорта сырьевых товаров. Разъяснение Минфина РФ по этому вопросу приведено в материале «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают».

Какой порядок восстановления НДС по основным средствам при экспорте, узнайте здесь.

  Порядок проведения инвентаризации кассы в 2020 году

Если реализация ОС произошла на территории РФ, обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету, не возникает. Об этом можно узнать из статьи «Продажа ОС не требует восстановления НДС».

Если ОС, ранее использованное в деятельности, облагаемой НДС, начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС, то принятый ранее к вычету НДС нужно восстановить пропорционально его остаточной стоимости. Подробности в материале «Часть ОС сдали в металлолом – нужно восстановить НДС-вычет».

Позицию Минфина по вопросу восстановления НДС по товарам, работам, услугам за периоды, когда налогоплательщик имел право не вести раздельный учет входного НДС, а в дальнейшем эти товары, работы, услуги стали использоваться в операциях, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения НДС, смотрите в материале «Восстановление сумм НДС за периоды без раздельного учета».

При наличии дебиторской задолженности, погашение которой не представляется возможным, возникает спорная ситуация. Если у продавца, который не может взыскать с покупателя оплату за отгруженный ему товар, нет причины восстанавливать НДС, принятый к вычету в момент приобретения материалов, то у покупателя дело может обстоять иначе.

При условии, что организация приняла решение о списании дебиторской задолженности, признанной безнадежной, которая образовалась в случае предоплаты при отсутствии дальнейших поставок, налог с авансов стоит восстановить при списании данной задолженности. В противном случае могут возникнуть разногласия с проверяющими органами. Позиция контролеров по этому вопросу отражена в статье «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности?».

О том, как действовать покупателям при образовании дебиторской задолженности за счет выплаченных авансовых платежей и когда проводить восстановление НДС, читайте в статье «Когда и как покупателю восстановить НДС с перечисленного аванса?».

После отгрузки товара продавец должен восстановить НДС с аванса, ранее полученного от покупателя. Сделать это правильно поможет статья «Как продавцу получить вычет НДС с аванса от покупателя».

Что касается действий по списанию собственного долга, при этом также существуют спорные моменты как для продавца, так и для покупателя.

При каких обстоятельствах потребуется восстановить налог полностью, а когда это делать не обязательно? Какие последствия в том или ином случае возможны? Читайте нашу статью «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации».

Нередки ситуации, когда принадлежащее экономическому субъекту имущество (ОС, материалы, товар) приходит в негодность. В связи с этим часто возникает вопрос: необходимо ли произвести восстановление НДС, который был ранее уплачен? Подробнее о действиях налогоплательщиков в подобных обстоятельствах читайте в материалах:

  • «Порядок восстановления НДС при списании товара»;
  • «Следует ли восстановить НДС при выбытии основных средств и товарно-материальных ценностей в результате их списания, хищения, порчи, недостачи, потери, износа и т. п.?»;
  • Нужно ли восстанавливать ли НДС по сгоревшему имуществу?
  • «Авария ― не повод восстанавливать НДС».

Полученная скидка к цене товара у покупателя приводит к необходимости восстановления НДС. Подробнее читайте в материале «Скидка ”за объем” может потребовать восстановления НДС».

С 01.07.

2017 получатели субсидий на возмещение расходов, связанных с приобретением товаров, работ, услуг или с уплатой ввозного НДС, должны будут восстанавливать НДС независимо от уровня бюджета, из которого они получены. Прочитать об этом изменении законодательства вы можете в материале «С 1 июля 2017 скорректирован порядок восстановления НДС при получении бюджетных субсидий».

Минфин уполномочен разъяснить…

В соответствии с подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ, вступившего в силу с 1 октября 2011 г.

, суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам (ОС), нематериальным активам (НМА) и имущественным правам, подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету, в случае дальнейшего их использования для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога.

Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), облагаемых по нулевой ставке. Данная норма вызвала много вопросов, поскольку формально требует восстанавливать суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. И никаких исключений в отношении ОС и НМА не делает.

То есть при буквальном ее применении в отношении ОС и НМА, которые постоянно участвуют в операциях, облагаемых по ставке 0%, к вычету принять входной НДС вообще не удастся. Налогоплательщик будет постоянно восстанавливать принятые к вычету суммы в полном объеме.

Минфину пришлось «доработать» норму и разъяснить порядок ее применения.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *