Капвложения в объект аренды: кто платит налог на имущество?

Главная страница » 1С Бухгалтерия » Главная 1С Бухгалтерия » Горячие темы и новости 1С Бухгалтерии » Налог на имущество и отчетность по неотделимым капвложениям в арендованную недвижимость

В Письме ФНС России от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@ контролеры дали рекомендации по следующим вопросам:

1. Объект налогообложения

Неотделимые капитальные вложения в арендованную недвижимость ─ неотъемлемая составная часть этого объекта, учитываемая на балансе арендатора в качестве ОС и облагаемая налогом на имущество до момента выбытия из состава ОС (п. 1 ст. 374 НК РФ).

При этом сам факт аренды не является самостоятельным основанием для постановки на учет в ИФНС по месту нахождения арендованной недвижимости (п. 1 ст. 83 НК РФ, Приказ Минфина РФ от 05.11.2009 N 114н).

2. Как заполнить отчетность по налогу на имущество в части капвложений

По капвложениям при заполнении разделов 2.1 налоговой отчетности укажите:

Код строки Что указать
010 Код номера объекта недвижимости, в отношении которого заполняется раздел 2.1:

  • код «3» ─ если у арендованного объекта есть инвентарный номер и присвоенный ему адрес на территории РФ с указанием муниципального образования;
  • код «4» ─ если инвентарный номер есть, а адрес с указанием муниципального образования не присвоен
020 Инвентарный номер неотделимых капвложений
030 Адрес арендованной недвижимости (заполняется, только если по строке 010 указан код «3»)
040 Код арендованного объекта недвижимости по ОКОФ
050 Остаточная стоимость капвложений по состоянию на 31 декабря налогового периода

3. Куда представить отчетность

Отчетность по налогу на имущество представьте в налоговый орган (ст. 386 НК РФ):

  • по месту нахождения недвижимости и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
  • по месту нахождения российской компании (месту учета постпредставительства иностранной организации) ─ в отношении недвижимости, находящейся в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами РФ (для российских компаний);
  • по месту учета крупнейших налогоплательщиков (если компания отнесена к такой категории).

4. Куда отчитаться, по капвложениям в недвижимость, расположенную вне местонахождения арендатора и его обособки

Если вы произвели капвложения в арендованную недвижимость, расположенную вне места своего нахождения или места нахождения обособленного подразделения, налога на имущество платите по коду ОКТМО того муниципального образования, где расположен данный арендованный объект.

При этом в отчете по налогу на имущество в каждом блоке строк 010-040 укажите в строке 010 тот код ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма, проставленная в строку 030 данного блока.

Налог на имущество: расчет, уплата, отчетность

Расчет налога на имущество всегда вызывает много вопросов у бухгалтеров, так как имеет массу нюансов. Какие объекты облагаются по среднегодовой стоимости, а какие подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, как рассчитать налог и отчитаться по нему? Все эти вопросы раскрыты в нашей статье.

НК РФ обязывает платить имущественный налог все организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). К таковым относятся российские и иностранные компании, имеющие и не имеющие представительства в РФ, но владеющие здесь имуществом.

Компании, которые работают на УСН тоже должны платить налог на имущество. Правда, не всегда.

Речь идет только о тех ситуациях, когда компания-упрощенец обладает объектами недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

При этом в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, платить налог не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Что облагается налогом на имущество

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Сюда входит также имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Какое имущество не подпадает под обложение имущественным налогом? В п. 4 ст. 374 НК РФ приведен исчерпывающий перечень льготных объектов:

  • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
  • имущество, принадлежащее на праве оперативного управления ряду госучреждений;
  • объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры);
  • ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов и другие объекты.

Исключение составляют объекты, принятые на учет в результате:

  • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

Кроме того, не включаются в базу по налогу на имущество объекты, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Напомним, что Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 были внесены поправки в Классификацию ОС, которые вступили в силу с 1 января 2017 года.

Однако Минфин РФ в письме от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66701 разъяснил, что внесение данных корректив не является основанием для изменения срока полезного использования введенных в эксплуатацию основных средств, установленного в соответствии с Классификацией, действовавшей на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Расчет налога на имущество организаций

При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:

  1. определите объект налогообложения;
  2. проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;
  3. определите налоговую базу (определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. 

    Среднегодовая стоимость имущества — сумма, полученная в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца и последнее число года / на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу).

  4. определите ставку налога;

  5. рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Формулы для расчета авансовых платежей и имущественного налога используйте следующие (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ).

Авансовый платеж = Налоговая база х Ставка налога: 4

Сумма налога за год = Налоговая база х Ставка налога — Сумма авансовых платежей

Читайте также:  ФНС посчитала фиксированные платежи ИП - 2019

Перечислить налог на имущество и авансовые платежи нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения недвижимости (п. 6 ст. 383 НК РФ).

Что касается остаточной стоимости имущества — она должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01. Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Если у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухучету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов.

Следует отметить, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как ее кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НКРФ. К таким объектам относятся:

  • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
  • нежилые помещения, назначение, которые используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
  • объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ;
  • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов ОС.

НК РФ установлено, что региональными властями не позднее 1 числа года перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Данный перечень направляется в налоговый орган по субъекту и размещается на его официальном сайте или на официальном сайте региона.

Таким образом, перечень, определенный на следующий налоговый период должен быть составлен не позднее 1 января календарного года соответствующего налогового периода.

Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень, то все помещения в нем, облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости. Причем даже если указанные помещения в перечне отсутствуют (письмо ФНС РФ от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).

Если кадастровая стоимость здания определена, но в отношении конкретного помещения она не указана, то  налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором оно находится, соответствующая площади помещения в общей площади здания.

При этом если то или иное здание не включено в указанный перечень, то налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Это подтверждает Минфин РФ (письмо от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000).

Следует отметить, что кадастровая стоимость недвижимости может быть изменена в течение календарного года. Дело в том, что в период между проведением работ по государственной кадастровой оценке возможно изменение рыночной конъюнктуры, методических подходов к определению кадастровой стоимости.

Кроме того, основанием для пересмотра результатов кадастровой оценки является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости. Этим может обусловливаться изменение кадастровой стоимости объекта оценки как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ установлено, что в случае несогласия с результатами кадастровой стоимости, их можно оспорить. Сделать это могут как компании, так и органы власти.

С какого момента налогоплательщик должен применять измененную кадастровую стоимость объекта? Если указанная стоимость скорректирована из-за выявленной ошибки, то новую стоимость можно применять, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Если данный показатель был изменен в связи с принятием решения соответствующей комиссии или судебного акта, то обновленная кадастровая стоимость должна быть учтена, начиная с налогового периода, в котором подано было заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Сроки уплаты налога на имущество

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Хотя налог и является региональным, устанавливать свои отчетные периоды, отличные от указанных в НК, субъекты не вправе. Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями. При этом она не может превышать 2,2 процента.

Сроки, когда организация должна уплачивать налог на имущество следующие:

  • до 30 апреля — I квартал;
  • до 30 июля — полугодие;
  • до 30 октября — 9 месяцев;
  • до 30 января — год.

Отчетность по налогу на имущество

Если у компании есть имущество, которое облагается налогом, то она обязана отчитываться по нему в ИФНС. Форма по КНД 1152026 — Налоговая декларация по налогу на имущество (Приказ ФНС от 5 ноября 2013 г. № ММВ-7-11/478@).

Отчетность по налогу на имущество нужно сдавать, даже если самортизированы все основные средства (письмо ФНС РФ от 08.02.2010 № 3-3-05/128). Исключение — нулевая декларация, ее подавать не нужно (письмо Минфина РФ от 28.02.

2013 № 03-02-08/5904).

Декларацию организации сдают только по итогам года. Срок — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Ежеквартально компаниям положено предоставлять с инспекцию расчет по авансовым платежам по налогу на имущество. Делать это необходимо не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

При оформлении титульного листа отчетности в 2017 году необходимо обратить внимание на заполнения поля «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД».

Порядок заполнения отчетности требует указывать в этой строке код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001. Однако этот классификатор утратил силу с 01.01.2017. Дело в том, что Приказом Росстандарта от 31.01.

2014 № 14-ст введен в действие ОКВЭД2, который применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2014, с установлением переходного периода до 01.01.2017. Несмотря на это в порядок по заполнению налоговой отчетности по имуществу коррективы не внесены.

Поэтому возникает вопрос: какие коды необходимо указывать при представлении в 2017 году уточненной налоговой отчетности за предшествующие отчетные (налоговые) периоды — согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 или ОКВЭД2?

В письме ФНС РФ от 09.11.2016 № СД-4-3/21206@ содержится ответ на этот вопрос: при сдаче уточненок за предыдущие периоды указывается тот же код по ОКВЭД, который был отражен в первичных налоговых декларациях.

Проверить правильность заполнения отчетности по налогу на имущество помогут контрольные соотношении, которые приведены в письме ФНС РФ от 27.10.2015 № БС-4-11/18786.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Капвложения в арендованный объект: куда перечислить налог на имущество и как заполнить декларацию

Капвложения в арендованный объект: куда перечислить налог на имущество и как заполнить декларацию

16 сентября 2019 Марина Басович Налоговый журналист, опыт работы более 10 лет

Арендатор произвел капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество.

Куда он должен заплатить налог на имущество с капитальных вложений — по месту нахождения организации или по месту нахождения недвижимости? Как заполнить отчетность по налогу на имущество в отношении капитальных вложений? Ответы на эти и другие вопросы содержатся в письме ФНС России от 15.08.19 № АС-4-21/16183@.

Авторы письма поясняют, что неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимости представляют собой неотъемлемую составную часть этого объекта. Следовательно, неотделимые капитальные вложения, учитываемые у российской организации-арендатора в качестве основных средств, облагаются налогом на имущество до их выбытия из состава основных средств арендатора (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Читайте также:  Поправки в нк рф затронули льготы по ндс

Представление отчетности

По общему правилу, действующему с 2019 года, организации должны сдавать отчетность по налогу на имущество в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (п. 1 ст. 386 НК РФ). Крупнейшие налогоплательщики, как и прежде, представляют отчетность в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Факт аренды не является самостоятельным основанием для постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения арендованного объекта недвижимости. Специалисты ФНС считают, что в отношении объекта недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями отчетность можно представлять в инспекцию по месту учета на балансе неотделимых капитальных вложений, то есть по месту нахождения (учета):

  • организации — арендатора;
  • или его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, если неотделимые капитальные вложения учитываются на балансе в качестве основных средств данного ОП.

Уплата налога по капвложениям, находящимся вне местонахождения арендатора или его ОП

По общему правилу налог и авансовые платежи в отношении имущества, принадлежащего головной организации, нужно перечислять в бюджет по местонахождению этой организации. Налог и авансовые платежи в отношении имущества, принадлежащего обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, нужно перечислять в бюджет по местонахождению данного подразделения.

Если организация учитывает на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее ОП, имеющего отдельный баланс, то налог (авансовые платежи) нужно перечислять в бюджет по местонахождению указанных объектов (ст. 385 НК РФ).

Чиновники поясняют, что если объект недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями находится вне местонахождения арендатора или его ОП, то налог уплачивается по коду ОКТМО муниципального образования по месту нахождения арендованного объекта.

Заполнение раздела 2.1 отчетности в отношении неотделимых капвложений

В разделе 2.1 декларации (расчета) по налогу на имущество организаций приводится пообъектная информация о недвижимом имуществе, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости. Заполняется данный раздел следующим образом:

  • По строке 010 указывается код номера объекта недвижимости. (При наличии инвентарного номера и присвоенного адреса с указанием муниципального образования в эту строку вписывается код «3»; если есть инвентарный номер, но нет присвоенного адреса с указанием муниципального образования, то проставляется код «4»);
  • По строке 020 — инвентарный номер неотделимых капитальных вложений;
  • По строке 030 — адрес арендованного объекта недвижимости в случае, если адрес включает указание муниципального образования. (Эта строка заполняется, если только в строке 010 стоит код «3»);
  • По строке 040 — код арендованного объекта в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;
  • По строке 050 — остаточная стоимость неотделимых капитальных вложений в арендованный объект недвижимости по состоянию на 31 декабря налогового периода.

Комментируемые разъяснения (рекомендации) согласованы с Минфином и направлены в нижестоящие инспекции для использования в работе.

Об учете неотделимых улучшений в арендованное имущество и порядке уплаты налога на имущество

01.03.2019

Ответ

Нормами пунктов 1 и 2 статьи 623 ГК РФ установлено, что произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

В рассматриваемой ситуации Организация планирует произвести с согласия арендодателя неотделимые улучшения в арендуемое недвижимое имущество, т.е. не отделимые без вреда для недвижимого имущества улучшения.

Вопрос. Срок полезного использования на данное неотделимое улучшение в бухгалтерском учете мы устанавливаем самостоятельно, не привязываясь к сроку службы самого арендуемого помещения, а в налоговом учете – на основании классификации ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1?

  • Бухгалтерский учет
  • В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
  • Таким образом, капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованный объект являются самостоятельным объектом основных средств.
  • При этом пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
  • а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  1. в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  2. г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
  3. Следовательно, неотделимые улучшения в арендованное имущество учитываются в составе основных средств в том случае, если предполагается использование таких объектов в течение срока свыше 12 месяцев.
  4. В соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
  5. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
  6. — ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  7. — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  8. — нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
  9. На основании пункта 4 ПБУ 6/01 сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

В силу изложенных норм, Организация при принятии к учету неотделимых улучшений как объекта основных средств, определяет срок полезного использования с учетом ограничений, установленных пунктом 20 ПБУ 6/01, именно для неотделимых улучшений.

Читайте также:  Ст. 81 ТК РФ: вопросы и ответы

При этом, учитывая, что срок полезного использования это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации, то в общем случае срок полезного использования неотделимого улучшения ограничен сроком договора аренды.

Если же срок договора аренды не определен, то, по нашему мнению, срок полезного использования неотделимого улучшения возможно установить исходя из других ограничений установленных пунктом 20 ПБУ 6/01, в том числе, исходя из срока полезного использования  определенного Классификацией для конкретного объекта неотделимых улучшений и в случае если такой срок не превышает  ожидаемый срок договора аренды.

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

  • Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
  • Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 НК РФ, амортизируются в следующем порядке:
  • — капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;
  • — капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
  • Из приведенных норм следует, что для того, чтобы неотделимые улучшения в арендованном имуществе амортизировались арендатором, необходимо единовременное выполнение двух условий:
  • — неотделимые улучшения осуществлены с согласия арендодателя;
  • — стоимость неотделимых улучшений не компенсируется арендодателем.
  • При этом срок полезного использования  для капитальных вложений в арендованный объект недвижимости определяется в соответствии с Классификацией.
  • Следовательно, в данном случае срок полезного использования капитальных вложений в арендованный объект недвижимости определяется исходя из срока установленного Классификацией для объекта «система пожаротушения».

Бухгалтеру

Название документа:

Письма Минфина России от 03.11.2010 N 03-05-05-01/48, от 01.11.2010 N 03-05-05-01/46

Комментарий:

По мнению Минфина России, арендатор платит налог на имущество с капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимости до момента выбытия этих вложений в рамках договора аренды.

Напомним, что за счет собственных средств и с согласия арендодателя арендатор может произвести улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества (п. 2 ст. 623 ГК РФ). В этом случае он имеет право после прекращения договора получить возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Свою позицию финансовое ведомство обосновывает следующим. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения по рассматриваемому налогу является имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств. На основании п. 5 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.

2001 N 26н) в состав основных средств включаются капитальные вложения в арендованные объекты. При выбытии объект списывается с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Под выбытием капитальных вложений в арендованные объекты следует понимать либо окончание договора аренды, либо возмещение арендодателем стоимости таких вложений.

Поэтому арендатор должен платить налог на имущество по неотделимым улучшениям до наступления одного из этих событий.

Подобную точку зрения Минфин России высказывал уже не раз (Письма от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17, от 16.12.2008 N 03-05-05-01/73, от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37). Некоторые арбитражные суды поддерживают его позицию (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 N А29-2381/2007).

Однако такой подход к решению данного вопроса не является единственным. Действительно, капитальные вложения в арендованные объекты учитываются в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01). При этом в п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв.

Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) дано следующее уточнение. Такие капвложения включаются в состав основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды они являются собственностью арендатора. В этом случае они учитываются как отдельный инвентарный объект (п.

10 Методических указаний).

Вместе с тем неотделимые улучшения не являются собственностью арендатора (п. 4 ст. 623 ГК РФ). Затраты на улучшения арендованного имущества арендатор учитывает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до момента их передачи арендодателю.

Поэтому платить налог на имущество он не должен. Данный вывод также находит отражение в арбитражной практике — например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27.03.2007 N Ф08-1018/2007-574А (Определением ВАС РФ от 10.09.

2007 N 9017/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Таким образом, вопрос об обложении налогом на имущество капвложений в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты основных средств является спорным.

Арендатор вправе налог не уплачивать, но тогда ему не избежать претензий со стороны налоговых органов.

Поэтому в договоре аренды целесообразно предусмотреть, что сразу после завершения работ неотделимые улучшения передаются на баланс арендодателя либо компенсируются им.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

 Вернуться к списку новостей

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *