Минфин разрешил вычет НДС ранее даты выписки счета-фактуры

Оформление вычета НДС позволяет предпринимателям воспользоваться сокращением налога, рассчитанного к уплате за квартал. Перечень вычета по НДС можно увидеть в статье 171 НК РФ. В статье мы расскажем, что такое вычет по НДС, кому он доступен и как его оформить.

Отмена ЕНВД в 2021 году: что делать предпринимателю >>

Что такое НДС к вычету

В соответствии со статьей 171 НК РФ, плательщик НДС имеет право уменьшить сумму налога, которая была рассчитана к уплате, на сумму налогового вычета. Обращаем ваше внимание, чтобы воспользоваться такой возможностью, должно быть соблюдено несколько обязательных условий:

  • Все объекты, в отношении которых производится расчет “входного” налога, обязательно используются в операциях, которые облагаются этим налогом;
  • Все материальные ценности и права, которые были приобретены, приняты на учет;
  • Налогоплательщик оформил счет-фактуру без ошибок, а все операции может подтвердить первичной документацией.

Программа для магазинов Класс365 ускорит выписку документов и исключит возможные ошибки при заполнении. Позволит вам автоматизировать налоговую и бухгалтерскую отчетность, а также контролировать денежные потоки в компании. Ознакомьтесь с полным функционалом программы Класс365 прямо сейчас >>

Кто может применять вычеты по НДС в 2021 году

Налоговый вычет по НДС доступен не всем. Возможность воспользоваться этим видом вычета есть только у предпринимателей и организаций, которые используют ОСНО или ЕСХН. Ранее перечисленные условия, должны быть соблюдены одновременно. Рассмотрим их более подробно.

Условие 1. НДС предъявлен поставщиком

Совместно с ценой поставщиком должен быть предъявлен НДС к оплате. Сумму отображают в следующих документах:

  • Договор;
  • Счет;
  • Первичная документация на реализацию товаров.

Если НДС не был выделен поставщиком, вы не можете самостоятельно исчислять и принимать его к вычету. Столкнуться с этим можно в случаях, если вы работаете с плательщиком УСН или зарубежными продавцами.

При этом важно помнить, что покупатель, который выступает в роли налогового агента, обязуется самостоятельно произвести исчисление и уплату НДС.

Условие 2. Приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых  НДС операциях или в экспорте

Налоговый вычет не может быть оформлен, если ТРУ были использованы в операциях, которые не облагаются НДС. При этом, вы сможете принять НДС к вычету, если товары будут перепроданы или начнут использоваться в операциях, которые облагаются НДС.

В ситуациях, когда предприятие совершает облагаемые и необлагаемые операции, рекомендуется ведение раздельного учета. Таким образом вы не запутаетесь и сможете легко определить налог к вычету и налог, который необходимо включить в стоимость приобретений.

Условие 3. Все приобретенные материальные ценности и права приняты к учету

Все материальные ценности, которые были приобретены, необходимо оприходовать по всем правилам бухгалтерского учета. Также оприходование должно быть подтверждено документально, а именно необходимо правильно оформить первичную документацию. Оприходованными будут считаться только товары, работы и услуги, которые отражены на счетах бухгалтерского учета.

Условие 4. Поставщик предоставил верный счет-фактуру или УПД

В ситуациях, когда счет-фактура или УПД отсутствует, оформлен с ошибками или не был отражен в декларации по НДС, входной налог не может быть принят к вычету.

Дополнительные условия

В некоторых случаях, необходимо соблюдение дополнительных условий для вычета НДС. К ним относятся:

  • Чтобы оформить вычет НДС, который вы сами должны оплатить, обязательно перечисление его в бюджет;
  • Для оформления вычета по НДС на имущество, для учета в счет вклада в УК, участником должен быть восстановлен налог в бюджете;
  • Оформление вычета НДС по выданному авансу возможно только при наличии счета-фактуры от продавца, договор (где прописаны условия аванса) и платежный документ. Также товар должен быть отгружен или возвращен аванс в полном объеме.

Когда можно предъявить вычет по НДС

Предъявление вычета по НДС возможно в рамках квартала, когда были выполнены все условия одновременно.  Рассмотрим пример.

ООО “АБВГД” закупило продукцию для осуществления розничной торговли и оприходовало ее 1 апреля (2 квартал). Счет-фактура с выделенной суммой НДС был предоставлен поставщиком 31 марта (1 квартал). Т.к. продукция была принята к учету только во 2 квартале, оформление вычета по НДС возможно будет только в декларации за 2 квартал.

Если продукция была бы оприходована например 25 марта, а счет-фактура получен 23 апреля, в этом случае оформление вычета могло стать доступным при оформлении декларации за 1 квартал. Ключевым моментом является, что получение счета-фактуры должно состояться до 25 числа следующего за кварталом месяца.

Обращаем ваше внимание, оформление вычета по НДС за прошедшие периоды возможно в течении 3 лет с момента оприходования товаров. В случае, если был оформлен возврат товара или аванса, оформление вычета доступно в течении одного года.

Сервис для автоматизации работы магазина Класс365 позволит сформировать максимально подробные отчеты для ведения отчетности. Личный календарь для важных событий поможет сдавать всю налоговые и бухгалтерские документы в установленные сроки. Попробуйте полную версию программы для автоматизации магазина от Класс365 прямо сейчас >>

Расчет НДС к вычету 

Минфин разрешил вычет НДС ранее даты выписки счета-фактуры

Перед расчетом НДС к вычету, убедитесь, что в отношении каждого налога выполнены все обязательные условия. После этого сложите весь НДС по осуществленным операциям. Помните, что каждая операция должна быть указана в статье 171 НК РФ.

Налоговая служба осуществит проверку всего заявленного НДС. Помимо выполнения обязательных условий, также будет проверен размер НДС. В случае, если у вас он будет больше, чем норматив у  инспектора,  он имеет право требовать пояснения или устроить выездную проверку.

Зачастую для расчета так называемого “безопасного вычета” используется два способа:

  1. Налоговая служба рассчитывает долю по декларациям в течении года и сравнивает со значением 89%;
  2. Налоговая служба рассчитывает долю по декларациям за квартал и сравнивает со средней долей вычетов в регионе.

Вы можете самостоятельно рассчитать долю вычетов по следующей формуле:

Доля вычетов = Все вычеты/Начисленный НДС*100%

Если вы обнаружили, что доля вычетов превышает безопасный порог, вы можете заявить их частями в течении 3 лет. Обращаем ваше внимание, что разделение на части возможно только для вычета указанного в пункте 2 статьи 171 НК РФ.

Вычет по НДС — 2021: требования к счету-фактуре

Каждый счет-фактура должен включать в себя:

  • Номер и дата;
  • Наименование организации, адрес, ИНН продавца и покупателя;
  • Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
  • Номера платежной документации ( необходимы в случае произведения авансовых платежей);
  • Список предоставленных товаров или услуг с обязательным указанием единицы измерения или описанием предоставляемых услуг;
  • Количество товаров, которые были отгружены или объем проделанной работы;
  • Цена единицы товара без НДС;
  • Общая стоимость товаров без НДС;
  • Ставка налога;
  • Сумма НДС, которая была рассчитана по налоговой ставке;
  • Общая стоимость товаров с учетом НДС;
    Страна происхождения товаров и номер ГТД для зарубежной продукции.

Также счет-фактура должен быть подписан руководителем организации и главным бухгалтером или иным доверенным лицом. Получив счет-фактуру, тщательно проверьте его корректность. В случае обнаружения недостатков вы имеете право вернуть документ поставщику для его переоформления.

Есть ли право на вычет по счету-фактуре с факсимиле

Иногда можно столкнуться с тем, что поставщик предоставляет счет-фактуру, который был завизирован с помощью факсимиле. На сегодняшний день оформление налогового вычета по таким документам невозможно. 

Факсимиле является клише, которое позволяет поставить рукописную подпись используя фотографию или печать. Налоговый кодекс обязывает представителей организации ставить рукописную подпись. Использование факсимиле допускается пунктом 2 статьи 160 ГК РФ, но только в случаях, которые предусмотрены законодательством.

В случае со счетом-фактурой, такой возможности нет, т.к. закон “о бухгалтерском учете” требует заверение документов только лично поставленной подписью. 

Вычет НДС по авансовым счетам-фактурам

Чтобы оформить вычет НДС, счет-фактура должен быть оформлен абсолютно правильно. При этом в отношении авансового вычета есть ряд дополнительных требований:

  • Счет-фактура оформлен верно;
  • Перечисление аванса может быть подтверждено документально;
  • Договор содержит в себе условия о перечислении предоплаты.
Читайте также:  Арбитражная практика по НДС: обзор рассмотрения споров

Важно помнить, что в случаях, когда применялась безденежная форма расчета, оформление вычета по НДС не доступно, т.к. не будет платежного документа.

Как отразить вычет по НДС в декларации

Минфин разрешил вычет НДС ранее даты выписки счета-фактуры

В декларации имеются определенные строки для НДС к вычету. Чтобы правильно отразить его, нужно сложить значения из строк 120-185, таким образом вы получите показатель строки 190 — общая сумма вычета за квартал. После этого необходимо из строки 118 вычесть строку 190. Таким образом вы рассчитаете сумму НДС, которую необходимо уплатить или наоборот возместить.

Когда разница строк получается больше 0, нужно указать НДС к уплате. Для этого вносится показатель в строку 200. Если показатель получается меньше 0, указывается НДС к возмещению, для этого показатель вносится в строку 210.

Проводки для оформления вычета по НДС

Проводка Операция
Дт 19 Кт 60 Входной НДС отражен
Дт 68 Кт 19 Входной НДС принят к вычету
Дт 76 Кт 68 Начислен НДС с аванса в счет будущих поставок
Дт 68 Кт 76 НДС с полученного или уплаченного аванса принят к вычету
Дт 19 Кт 68 Принятый к вычету НДС восстановлен
Дт 91-2 Кт Восстановленный НДС списан в расходы

Перенос вычетов

Перенос вычетов на другой период, по УПД или приобретении средств. Рассмотрим каждый случай подробно.

Перенос вычета на другой период

Как мы уже говорили ранее, вычет НДС возможен в течении 3 лет. Это ограничение предусмотрено для каждого вида вычета, если другое не указано в налоговом кодексе.

Также Минфин РФ не раз давал разъяснение, что вычеты необходимо классифицировать на две категории, а именно:

  • Вычеты, которые перечислены в пункте 2 статьи 171 НК РФ, к которым допускается применение переноса в пределах 3 лет с момента принятия УПД на учет;
  • Иные вычеты перечисленные в статье 171 НК РФ, применение которых возможно только в рамках налогового периода, когда плательщик выполнил все условия перечисленные в статьях 171 и 172 НК РФ.

Перенос вычета по товарам, работам, услугам и имущественным правам

Налоговый вычет по НДС оформляется в период, когда налогоплательщик получил право на него. Напоминаем, что оформление вычета возможно только после того, как вами будет получен счет-фактура от поставщика.

Например, если вы получили счет-фактуру 24 числа месяца следующего за кварталом, оформление вычета возможно в квартале, когда УПД были приняты к учету. Если счет-фактура не был получен до 25 числа месяца следующего за кварталом, тогда вычет может быть оформлен только в период, когда был получен документ или перенесен на любой период в течении 3 лет.

Сделать это легко, необходимо отложить счет-фактуру и внести его в книгу покупок в том квартале, когда организация приняла решение оформить возмещение по НДС. До этого момента регистрация счета-фактуры в книге покупок не осуществляется, а общая сумма налога не указывается в декларации и учетных регистрах по НДС.

Перенос вычета при приобретении основных средств

В соответствии с пунктом 3 статьи 38 налогового кодекса , к товарам в целях налогообложения можно отнести все имущество, которое реализуется или предназначается для этого. При этом финансисты считают, что пункт 1.

1 статьи 172 налогового кодекса не относится к основным средствам, нематериальным активам и оборудованию к установке. Но если эти активы будут приняты к учету, предусматривается возмещение НДС в полном объеме.

Обращаем ваше внимание, перенос этого вычета на будущие периоды невозможен.

Перенос вычета по авансам, командировочным, представительским расходам

В этом случае не работает правило, которое позволяет переносить вычет в период до 3 лет с момента оприходования УПД. В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ, продавец имеет право заявить “входной” НДС к вычету в случаях:

  • Возврат аванса покупателю;
  • Возврат товаров покупателем или отказ от услуг.

На это есть 1 год, отсчет начинается с момента, когда был зафиксирован возврат или отказ от услуг.

Обращаем ваше внимание, в ситуациях, когда договор обеспечивается банковской гарантией и аванс покупателю возвращается банком, право на заявление к вычету НДС будет предоставлено продавцу только после полного погашения задолженности перед банком.

Вычет НДС за прошлые периоды

Расчет НДС состоит из двух «половин» — начислений и вычетов. И если начисленный налог необходимо полностью «задействовать» в декларации текущего периода, то применение вычетов в некоторых случаях можно перенести. Рассмотрим, зачем это нужно и при каких условиях бизнесмен может использовать возмещение НДС прошлого периода.

Опоздавшие счета-фактуры

Многие бизнесмены работают с контрагентами, находящимися в разных регионах РФ. Неудивительно, что иногда подтверждающие документы по сделкам поступают с опозданием. Их отражение в налоговом учете по НДС зависит от того, насколько сильно «задержался» документ.

Если налоговый период уже закончился, но срок сдачи декларации (25-е число следующего месяца) еще не наступил, то входной НДС по «опоздавшему» счету-фактуре можно включить в декларацию «на общих основаниях».

Если же указанный срок прошел, то у налогоплательщика есть два варианта:

  • сдать уточненную декларацию;
  • использовать право на вычет в течение следующих трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Важно!

Принять к вычету НДС прошлого периода можно только по тем операциям, которые предусмотрены п. 2 ст. 171 НК РФ. Речь идет о приобретении материальных ценностей или услуг, если выполнены следующие условия:

  1. Объекты (услуги) куплены для деятельности, облагаемой НДС и оприходованы в отчетном периоде.
  2. Получен счет-фактура, оформленный в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Все остальные вычеты (например, по командировкам или при выплате аванса поставщику) переносить нельзя. Если подтверждающие документы по ним опоздали, то НДС за прошлый год или квартал нельзя вычесть в текущем периоде. В этом случае необходимо сдать уточненную декларацию.

Перенос вычетов и безопасность налогоплательщика

Могут возникнуть ситуации, когда налогоплательщик по своей инициативе «переносит» вычеты по НДС, хотя документы получены своевременно.

Это связано с налоговой безопасностью бизнеса. Известно, что НДС, как один из основных источников пополнения бюджета, находится под особым контролем налоговиков.

Все представленные декларации проходят камеральную проверку, но самое пристальное внимание инспекторов привлекают те из них, где процент вычета превышает так называемый «безопасный» уровень.

Безопасная доля вычетов по НДС в 2019 году

Общий критерий «безопасности» вычетов по НДС указан в п. 3 приложения № 2 к приказу ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Если вычеты составляют более 89% от начисленного налога, то это является одним из поводов для назначения выездной проверки.

Однако налоговики ориентируются не только на указанный выше общий показатель, но и на региональные, т. е. на средние проценты вычетов по НДС в том или ином субъекте РФ.

Чтобы узнать «лимит безопасности» в конкретном регионе, нужно воспользоваться отчетом 1-НДС в разрезе субъектов РФ, который публикуется на сайте ФНС РФ. Следует разделить региональный показатель строки 210.1 на показатель строки 110.1. Например, для Московской области актуальный на 01.01.2019 лимит будет равен:

2 618 071 132 / 2 898 405 051 = 90,3%

Далее уже несложно проверить себя. Общая сумма вычетов отражена в строке 190 раздела 3 декларации, а итоговый начисленный НДС — в строке 118 раздела 3. Нужно разделить строку 190 на строку 118 и сравнить полученный процент с общим и региональным лимитами.

Читайте также:  Торговый сбор в 2021 годах — кбк, сроки и порядок уплаты

Пример

ООО «Альфа» зарегистрировано в Московской области. В декларации по НДС за 1 квартал 2019 года значение строки 190 получилось равным 500 тыс. руб., а строки 118 – 580 тыс. руб. Доля вычетов 500 / 580 = 86,2%.

Ситуация в рассмотренном примере не связана с повышенным риском. Сдав такую декларацию, компания вряд ли привлечет особое внимание налоговиков. А вот если, например, доля вычетов составит 95% или более, то перед руководством организации встанет выбор.

Можно, конечно, оставить все как есть, рассчитывая на то, что все документы в порядке, и, в случае вызова на комиссию, получится обосновать причины такого размера вычета.

Но если директор не хочет рисковать, то есть смысл «отложить» часть счетов-фактур на будущее, воспользовавшись п. 1.1 ст. 172 НК РФ. При этом следует помнить, что добровольный перенос возможен только для «обычных» вычетов, связанных с приобретением материальных ценностей или услуг.

Как снизить налоговые риски по НДС

Чтобы руководитель мог принять обоснованное решение о применении вычетов, его нужно своевременно проинформировать о налоговых рисках и возможных последствиях. Но многие штатные бухгалтеры не проверяют безопасную долю вычетов. В результате декларация подвергается особому контролю, директора вызывают на комиссию, а в дальнейшем такое предприятие может «попасть» под выездную проверку.

Как минимизирует риски по НДС наша компания:

  1. Мы уделяем особое внимание рискам, связанным с коэффициентами, на которых акцентируют внимание специалисты ФНС.
  2. Заполнение налоговых отчетов, в том числе и по НДС, всегда увязывается с бухгалтерскими данными. Когда же декларация готова, наши специалисты анализируют ее по множеству контрольных соотношений. Все цифры проверяются несколько раз, акцент делается на показатели, которые особенно интересуют налоговиков.
  3. Сейчас 1C-WiseAdvice разрабатывает новый сервис — «Личный кабинет клиента». После его готовности контроль всех лимитов, включая и долю вычетов по НДС, будет проводиться в автоматическом режиме. Все наши клиенты будут незамедлительно получать уведомления о приближении к «пороговым» значениям по тем или иным показателям.

Все перечисленное позволит проходить камеральные проверки по НДС в максимально короткие сроки без доначислений налога и применения штрафов.

Принятие к учету счет-фактуры предыдущего периода – юридические консультации по бухгалтерскому учету Правовед.ru

Анна, здравствуйте.

Для принятия НДС к вычету необходимо соблюдение 4 условий одновременно, установленные п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

    Налог (НДС) предъявлен продавцом.Товар приобретен для облагаемых НДС операций.Приобретенный товар принят на учет.Получены, надлежащим образом, оформленные счет-фактуры.

Вопрос: в декларации за какой период необходимо указать ранее полученный счет-фактуру? В доплистах к декларации за 1-ый квартал или в декларации за 2-ой квартал по дате перевода товара из розницы (ЕНВД) в подразделение на ОСНО?

По общему правилу предъявить НДС к возмещению из бюджета организация вправе в том квартале, когда были выполнены все остальные обязательные условия для вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В вашем случае условие, необходимое для вычета (принятие товаров на учет), выполнено только во 2 квартале 2015 г. Значит, заявить о вычете предъявленной суммы НДС организация вправе не раньше, чем в декларации за 2 квартал 2015 г.

В тоже время в пункте 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33указано, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

27. В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Трехлетний срок отсчитывается с момента, когда товар был оприходованы. А вычет можно заявить до конца квартала, в котором этот срок истек.

Например, если товары были приняты к учету 10 июня 2015 года, то право на вычет НДС по этим товарам сохраняется за покупателем до 30 июня 2018 года (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). То есть последней декларацией, в которой сумму вычета можно заявить к возмещению из бюджета, будет декларация за II квартал 2018 года. Такие разъяснения дает Минфин России в письме от 12 мая 2015 г. № 03-07-11/27161.

Во 2-ом квартале 2015 года продали этот товар по безналичному расчету (ОСНО) с выставлением фактуры и накладной.

С учетом вышеизложенного НК РФ не связывает реализацию товара и предъявление вычета по НДС в одном налоговом периоде.

Полагаю, нецелесообразно подавать в ИФНС уточненную декларацию по НДС за 2 квартал 2015 г., чтобы лишний раз не привлекать к себе внимание. Воспользоваться правом на вычет по НДС вы можете в течение 3 лет, отразив в книге покупок за соответствующий период.

Дата счета-фактуры позже месяца оказания услуги

При составлении счетов-фактур продавцами можно встретить различные варианты их датирования, которые рассмотрены ниже.

Счет-фактура датирован числом фактической отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению у покупателя в установленном порядке.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

На основании статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Такие налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

  • Таким образом, налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты при соблюдении трех условий:
  • · товары, работы, услуги должны быть приняты к учету;
  • · указанные товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС;
  • · в наличии есть счет-фактура по приобретенным товарам, работам, услугам.
  • При соблюдении всех названных условий в налоговом периоде НДС можно предъявить к вычету.

Если дата счета-фактуры совпадает с датой отгрузки, то данный вариант является самым предпочтительным и для продавца, и для покупателя, так как и первичные документы (накладные, акты выполненных работ), и счета-фактуры имеют одинаковое число, что не вызывает разногласий при сверке между контрагентами, и претензий со стороны налоговых органов также не возникает. Это идеальный вариант. Однако на практике зачастую такое идеальное положение вещей не соблюдается.

При ведении книги покупок в графе 2 следует указать „дату и номер счета-фактуры поставщика“.

Пункт 8 Правил ведения предписывает регистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные от продавцов, в хронологическом порядке по мере принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Причем, ни дата выставления счета-фактуры продавцом, ни тем более дата его получения покупателем, исходя из текста пункта 8 Правил, не участвуют в определении очередности регистрации счетов-фактур в книге покупок. Хотя для покупателя эти даты являются основанием для внесения записи в книгу покупок.

Зачастую, при значительном документообороте предприятия нередко возникают ситуации, когда счет-фактура поступает на предприятие далеко за рамками установленного законодательством срока его составления покупателю.

Читайте также:  Что такое акцизный налог?

Виновником опоздания может выступать и поставщик, который не счел нужным довести выставленный счет-фактуру до покупателя, особенно это касается периодических услуг, иногда это может происходить и по вине почты, и что самое обидное, задержку таких необходимых бухгалтеру для вычета счетов-фактур осуществляют сами сотрудники предприятия, забывающие вовремя донести документы в бухгалтерию. Результатом является то, что требуемый хронологический порядок регистрации счетов-фактур по мере принятия на учет соблюсти не удается.

Счет-фактура датирована числом более поздним, чем дата оказания услуги

В соответствии с п. 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара, оказания услуги или выполнения работы. Под термином „выставление“ понимается составление счета-фактуры поставщиком, причем дата счета-фактуры не должна превышать пятидневный срок со дня отгрузки товара или оказания услуги.

Например, отгрузка товара произошла 25 мая 2006 года, следовательно, датироваться счет-фактура должна числом не позднее 30 мая 2006 года. В отношении услуг пункт 3 статьи 168 НК РФ говорит следующее: „при реализации услуг выставляют счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня оказания“.

Таким образом, если заключен договор аренды имущества с ежемесячным начислением арендной платы, то датой оказания услуги будет являться последний день каждого месяца. Арендодатель, следуя нормам налогового законодательства, имеет право составить счет-фактуру пятым числом следующего месяца.

Отметим, что такой порядок составления счетов-фактур невыгоден арендатору, так как предъявить НДС к вычету он сможет не в месяце оказания услуги, а лишь в следующем месяце, когда выполняется обязательное условие для предъявления НДС к вычету о наличии счета-фактуры.

Чтобы избежать подобных нежелательных последствий для арендатора, можно рекомендовать при заключении договоров указывать, каким числом арендодатель должен датировать счет-фактуру и в какие сроки выставлять арендатору.

Нужно учесть, что, если продавец все-таки настаивает на подобном варианте составления счетов-фактур, то изменить его точку зрения не представляется возможным, только уповать на его сознательность, так как он действует в соответствии с законодательством. А вот что делать со счетами-фактурами, которые могут быть составлены числом, более поздним, чем 5 дней со дня выполнения работ, оказания услуг?

Счет-фактура составлен позднее 5 дней со дня выполнения работ, оказания услуг

В этом случае, также как и в предыдущем варианте, право на вычет возникнет в месяце предъявления счета-фактуры. А если еще поставщик находится в другом городе, существует большая вероятность, что счет-фактура поступит со значительным опозданием.

Налогоплательщик сможет предъявить НДС по такому счету-фактуре к вычету тогда, когда он поступит в организацию. Для подтверждения даты поступления следует зарегистрировать счет-фактуру, проставив штамп входящей корреспонденции в соответствии с правилами документооборота.

Существуют случаи, когда налоговые органы пытались оспорить подобный порядок предъявления к вычету НДС, однако суды не поддерживают их в этом (постановление ФАС Московского округа от 7 июня 2004 г. по делу № КА-А41/4545-04).

Позиция налоговых органов заключалась в том, что поскольку оспариваемый счет-фактура датировался февралем, то предъявлять к вычету в марте его организация не имела права, несмотря на то, что организация фактически заплатила в бюджет большую сумму налога.

Но суд эту позицию опроверг, мотивируя это тем, что при отсутствии счета-фактуры, „даже при соблюдении налогоплательщиком иных условий (уплата НДС, оприходование), с которыми закон связывает это право, оснований для предъявления сумм НДС к вычету не имеется“.

Надо отметить, что подобные случаи достаточно редки. Налогоплательщикам при возникновении подобных разногласий можно посоветовать предъявить проверяющим разъяснения финансового ведомства. Например, письмо Минфина России от 23 июня 2004 г.

№ 03-03-11/107дает такие разъяснения: „право на вычет уплаченных сумм налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика при совпадении трех вышеперечисленных условий.

В связи с изложенным, по оплаченным информационным услугам, счета-фактуры по которым поступили с опозданием, вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета-фактуры“.

Таким образом, регистрируя в книге покупок счета-фактуры по дате их фактического получения бухгалтерией от поставщика, целесообразно по каждому факту расхождения этой даты и даты оказания услуг, отгрузки товаров, выполнения работ больше, чем на пять „разрешенных законодательством“ дней, иметь оправдательный документ, например, конверт, где на штемпеле указывается дата поступления на почтовое отделение организации. В случае, когда невозможно доказать факт прихода на предприятие счета-фактуры более поздней датой не по вине покупателя, тогда руководствоваться принципом осторожности, признавая произошедшее искажением, возникшим в предыдущем налоговом периоде, и принимать установленные статьей 54 НК РФ требования по внесению исправления в учет и подаче уточненных налоговых деклараций.

Счет-фактура составлен раньше, чем дата оказания услуги

Такая ситуация может иметь место, когда покупатель сделал предоплату и просит продавца составить документы.

Если продавец идет навстречу покупателю, то он оказывает „медвежью“ услугу своему клиенту, так как в этом случае одно из необходимых условий для вычета не соблюдается – услуга еще не оказана, следовательно, НДС не может быть предъявлен к вычету в текущем налоговом периоде, а только после принятия на учет. Налоговые органы при проверке могут заметить подобное несоответствие, что послужит причиной доначисления пеней и санкций.

Самое интересное заключается в том, что покупатель не может заставить продавца выставить счет-фактуру надлежащим образом и тем более не может заставить его принять все меры по своевременной доставке счета-фактуры в адрес покупателя. Получение счета-фактуры является головной болью покупателя. Данные выводы можно сделать из действующих норм законодательства.

Пункт 3 статьи 169 НК РФ обязывает продавца составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. Причем, как видно из текста, счет-фактура составляется в одном экземпляре.

Составлять два экземпляра предписывают Правила ведения, которые утверждены Постановлением Правительства.

Хотя в подпункте 8 пункта 1 статьи 6 НК РФ говорится, что те нормативные акты, которые изменяют содержание определенных в нем понятий или используют их в отличном от установленного в нем значения, ему не соответствуют.

Таким образом, в соответствии с НК РФ продавец может составить счет-фактуру и учесть его у себя в журнале, отправлять его покупателю Налоговый кодекс почему-то не предписывает, как и не устанавливает сроки для этого. Более того, Налоговый кодекс не обязывает продавца хранить счет-фактуру у себя.

Подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязывает сохранять в течение четырех лет документы, необходимые для расчета и уплаты налогов, но счет-фактура к таковым у продавца не относится, так как согласно определению счета-фактуры, которое дается в пункте 1 статьи 169 НК РФ, счет-фактура – это документ, служащий основанием для вычета НДС у покупателя. Следовательно, хранение такого рода документов должен осуществлять именно он для подтверждения вычетов в случае налоговой проверки. За отсутствие счетов-фактур, по которым предъявлялся НДС к вычету, налоговые органы может оштрафовать только покупателя по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета.

Следовательно, продавец не несет никакой ответственности за несвоевременное предъявление счета-фактуры покупателю.

Для того чтобы затруднений с получением счетов-фактур на практике не возникало, следует предусмотреть в договоре пункт об обязательном составлении счета-фактуры в оговоренный договором срок и санкции за несвоевременное предоставление продавцом, тем самым появляется возможность дисциплинировать продавца.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *