Можно ли учесть расходы на оплату труда и другие выплаты в пользу руководителя организации, являющегося ее единственным учредителем?

Можно ли учесть расходы на оплату труда и другие выплаты в пользу руководителя организации, являющегося ее единственным учредителем?Главным должностным лицом предприятия (организации), осуществляющим основную распорядительную деятельность, является генеральный директор. Указанная единица штата сотрудников может быть принята из числа учредителей юридического лица или не иметь никакого отношения к организаторам компании.

Законодатель настаивает на необходимости оформления приема на работу сотрудника-генерального директора путем заключения трудового договора, который, в обязательном порядке, должен содержать пункт об оплате выполненной трудящимся работы.

Нужно ли платить заработную плату руководителю ООО?

Юридическое лицо может быть зарегистрировано как одним физическим лицом учредителем, так и несколькими. При наличии нескольких организаторов, они коллективно принимают все важнейшие решения, имеющие непосредственное отношение к деятельности производства.

  • Решения соучредителей оформляются протоколом общего собрания.
  • При организации предприятия (организации) одним лицом, оно оформляет свои распоряжения изданием решения единого учредителя.
  • Деятельность какого-либо предприятия (организации) не возможна к реализации при отсутствии главного распорядителя – генерального директора.

Руководитель может быть выбран учредителями (одним учредителем) из числа лиц, имеющих отношение к организации предприятия или из числа сторонних соискателей.

Закон не обязует учредителя, являющегося одновременно и директором своей компании, подписывать с самим собой трудовое соглашение. Однако ряд инстанций, например, Прокуратура, Инспекция по труду, Налоговая могут начать разбирательство об отсутствии на предприятии (в организации) трудового договора с генеральным директором.

Одним из обязательных пунктов трудового соглашения, предусмотренных законодателем и имеющих отношение к существенным условиям труда, является оплата выполненной и закрепленной трудовым соглашение производственной функции.

При наличии трудового договора оплата труда работника является обязательной и не может быть упразднена ни при каких обстоятельствах.

Может ли директор ООО, который является учредителем, работать без зарплаты? Нет, не может. Это такой же работник, как и любой другой в штате организации, на него распространяются положения ТК РФ, в числе которых и необходимость оплаты труда – начисление заработной платы.

Таким образом, независимо от того, кем является генеральный директор – одним из учредителей организации или сторонним лицом, необходимо ежемесячно начислять ему зарплату и выплачивать ее в сроки, установленные ТК РФ.

Если генеральный директор является единственным учредителем, он может не заключать трудовой договор. В указанном случае будет отсутствовать прямое обязательство работодателя выплатить заработную плату самому себе (генеральному директору).

Однако суды разъясняют указанную коллизию и акцентирую внимание на необходимости выплаты заработной платы генеральному директору не ниже минимальной границы, установленной в качестве оплаты труда в конкретном регионе России.

Можно ли не начислять себе единственному учредителю?

Ситуация, когда роль руководителя на себя берет основатель ООО – учредитель в единственном лице – не редкость. Часто одно лицо создает организацию и ей же руководит. Нужно ли при этом принимать себя в штат организации, оформлять трудовой договор, платить себе зарплату, подавать на себя отчетность, до сих пор однозначно законодательством не определен.

Данный вопрос спорный уже на протяжении многих лет. В обсуждении данного вопроса участвуют множество ведомств – трудовая инспекция, налоговая, Минфин, суды.

Что же делать, если генеральный директор является единственным учредителем в одном лице и при этом не желает начислять и платить себе зарплаты? Обязательно ли это действие?

Единственный учредитель юридического лица не ограничен в праве назначить решением (протоколом) себя в качестве управляющего лица – генерального директора. При этом обязательства по заключению трудового соглашения с собой в качестве и сотрудника, и работодателя, не предусмотрено Трудовым кодексом РФ.

Необходимость выплаты работодателем заработной платы директору предприятия за выполненную работу, а также размер такой выплаты фиксируются трудовым соглашением. Соответственно, если принять позицию законодателя, то генеральный директор, являющийся единственным учредителем юридического лица, может выполнять трудовые обязанности без оплаты труда, если трудовое соглашение с ним отсутствует.

Однако, в связи с выше указанным, во избежание судебных разбирательств, следует заключать трудовой договор с генеральным директором в любом случае, а также начислять последнему заработную плату в соответствии с общими положениями закона.

Важно! Законодатель не предусматривает минимальных и максимальных границ оплаты труда генерального директора, в связи с чем трудовым договором может быть предусмотрена любая сумма зарплаты, не нижу установленного минимума оплаты труда в конкретном регионе страны.

Таким образом, правильным решением в данным вопросе будет следующее – заключить трудовой договор и платить зарплату, с которой отчислять необходимые налоги, платить взносы и подавать отчетность.

Как законно работать без оплаты труда?

  1. Если трудовой договор с генеральным директором заключен, то без начисления зарплаты работать нельзя.
  2. По ТК РФ заключение трудового договора автоматически накладывает определенные обязанности на обе стороны и, прежде всего, это оплата труда.

  3. Единственным способом минимизировать расходы в данном случае является снижение уровня заработной платы руководителя до минимально возможного – МРОТ для региона, где находится ООО.
  4. При этом нужно следить за уровнем МРОТ в регионе, при его росте нужно издавать приказ о повышении зарплаты директора.

  5. Несоблюдение данного правила повлечет за собой наложение штрафов для организации, конечно, при выявлении данного факта.

Можно ли заменить зарплату дивидендами? Нет, получение дивидендов – это право каждого учредителя независимо от того, является ли он директором или нет.

Поэтому начисление дивидендных выплат не заменит заработную плату.

Если с генеральным директором не заключен трудовой договор, то начислять и платить зарплату не нужно. Отчислять с нее взносы и удерживать НДФЛ тоже. Однако, с точки зрения закона, отсутствие трудового договора с руководителем будет воспринято как нарушение.

Как оформить приказ о начислении?

  • Приказ об оплате труда работника, занимающего должность генерального директора, составляется в соответствии с общими требованиями делопроизводства.
  • Директор вправе самостоятельно подписывать приказ о начислении себе заработной платы на основании приказа предприятия №1 (о назначении генерального директора и наделении его право подписи).
  • Заработная плата генерального директора начисляется в размере, предусмотренном трудовым договором, инструкцией по оплате труда и (или) коллективным трудовом договором.

Выводы

Законодатель обязует работодателей вне зависимости от формы собственности и организационной формы юридического лица, начислять заработную плату генеральному директору.

Указанная выплата производится на основании трудового договора и ТК Российской Федерации.

Как отразить в учете выплату зарплаты учредителю — НалогОбзор.Инфо

Зарплата – это вознаграждение за труд (ст. 129 ТК РФ). Поэтому начислять зарплату учредителям можно только в том случае, если они состоят с организацией в трудовых отношениях. Такие отношения закрепляются трудовым договором, одним из существенных условий которого является размер зарплаты (ст. 57 ТК РФ).

Документы для начисления зарплаты

Основанием для начисления зарплаты учредителю являются те же документы, которые применяются в отношении других сотрудников:

  • Положение об оплате труда;
  • штатное расписание;
  • приказы руководителя о назначении на должность;
  • табели учета рабочего времени;
  • наряды на сдельную работу;
  • расчетно-платежные ведомости.

Периодичность выплаты

Организация должна начислять сотрудникам зарплату каждый месяц, а выдавать – не реже чем раз в полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Никаких исключений для работающих учредителей Трудовой кодекс РФ не предусматривает.

Бухучет

В бухучете зарплату учредителей, с которыми заключены трудовые договоры, относите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 8 ПБУ 10/99). Конкретную статью затрат определяйте в зависимости от того, какую работу он выполняет. Например, если учредитель берет на себя административно-управленческие функции, начисленную ему зарплату отражайте на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с зарплаты работающего учредителя рассчитайте:

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль зарплату работающего учредителя включайте в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Выплаты в пользу учредителей, не предусмотренные трудовыми договорами, зарплатой не признаются. Поэтому при налогообложении их учитывать нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Если учредитель выполняет управленческие функции, его зарплата является косвенным расходом. Поэтому, когда организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму зарплаты полностью относите на расходы текущего периода (подп. 1 п. 1 ст. 318 НК РФ).

При кассовом методе учитывайте зарплату по факту ее выдачи (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Начисленные суммы взносов по зарплате учредителя учтите при расчете налога на прибыль. См. на эту тему:

УСН

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включать зарплату работающего учредителя в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налоговую базу организаций, которые платят единый налог с доходов, зарплата не уменьшает (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

О том, как отразить при упрощенке начисленные взносы, см.:

Ситуация: можно ли на упрощенке учитывать выплаты руководителю организации, который является ее единственным учредителем? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Ответ: нет, нельзя. Такова позиция, выраженная Минфином России.

Уменьшить базу для расчета единого налога при упрощенке можно лишь расходами на оплату труда. Под этими расходами подразумевают плату за труд согласно заключенному трудовому договору. Этот документ подписывают две стороны: работодатель и работник.

Если хотя бы одной из сторон нет, то и договор не заключить. Получается, платить сам себе зарплату единственный учредитель не вправе – он не может сам с собой подписывать трудовой договор.

Потому-то выплаты руководителю – единственному учредителю и нельзя учесть при расчете единого налога при упрощенке.

Такая позиция выражена в письме Минфина России от 19 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/7790. Обоснован вывод положениями подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и статьями 20, 56, 57, 129 и 135 Трудового кодекса РФ.

Совет: если вы готовы к спорам с налоговыми инспекторами, то выплаты руководителю – единственному учредителю можете учесть в расходах на оплату труда. Есть аргументы, которые вам помогут.

Нормы главы 43 Трудового кодекса РФ не применяют к руководителям – единственным учредителям организации. Однако это не значит, что остальные нормы для них не действуют. В списке лиц, на которых трудовое законодательство не распространяется, руководителя – единственного учредителя нет (ст. 273, ч. 8 ст. 11 ТК РФ).

Читайте также:  Ст. 72 ТК РФ: вопросы и ответы

Расходы учесть можно. Ведь трудовой договор в этом случае заключают, и никакие нормы при этом не нарушаются. И вот почему.

Как верно указано в письме Минфина России от 19 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/7790, трудовой договор заключают две стороны. А именно работник и работодатель-организация.

Трудовые отношения на основании трудового договора с руководителем возникают по решению о его назначении. Принимает его единственный учредитель. Ограничений на назначение самого себя нет.

Вывод в письме ведомства о том, что отсутствует одна из сторон трудового договора, безоснователен. Есть и работник и работодатель-организация. И это не одно и то же лицо.

Тот факт, что со стороны организации договор подписывает единственный учредитель, не означает, что он работодатель. Он лишь представитель. Заключить договор с единоличным исполнительным органом (руководителем, гендиректором) он обязан согласно действующему законодательству как единственный учредитель.

Все это следует из положений статей 16, 19, 20, 56 и 57 Трудового кодекса РФ, статьи 39 и абзаца 2 пункта 1 статьи 40 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Подтверждает эту логику и то, что к руководителю – единственному учредителю применяют общие правила в части начисления страховых взносов с выплат по трудовому договору. Об этом прямо сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, пункте 1 части 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, пункте 1 статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ.

Как видно, позиция Минфина России противоречит действующему трудовому и гражданскому законодательству. К тому же для работодателя незаключение трудового договора с работником (в т. ч. и с руководителем) чревато штрафами до 100 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому налоговую базу организаций, которые платят ЕНВД, зарплата работающего учредителя не уменьшает.

Сумма взносов на обязательное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уменьшает рассчитанную сумму ЕНВД.

При этом общая сумма вычета не должна превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если работающий учредитель выполняет функции, связанные с общим управлением организацией, его зарплату нужно распределять (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД, учесть нельзя.

Пример распределения между разными видами деятельности зарплаты учредителя. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. В отношении оптовых операций организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля переведена на ЕНВД. Налог на прибыль «Гермес» рассчитывает ежемесячно.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляет на общих основаниях. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.

В налоговом учете страховые взносы бухгалтер учитывает в периоде их начисления.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности за январь, составляет:

  • по оптовой торговле – 2 400 000 руб.;
  • по розничной торговле – 850 000 руб.

Других доходов у организации не было.

Главным бухгалтером организации работает один из ее учредителей – А.С. Глебова. Должностной оклад сотрудницы – 30 000 руб. Прав на вычеты по НДФЛ у Глебовой нет.

Чтобы правильно распределить сумму зарплаты между расходами по разным видам деятельности, бухгалтер сопоставил доходы по оптовой торговле с суммой доходов по всем видам деятельности.

Доля доходов от оптовой торговли в общей сумме доходов составляет:
2 400 000 руб. : (2 400 000 руб. + 850 000 руб.) = 0,738.

Сумма зарплаты главного бухгалтера, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составит:
30 000 руб. × 0,738 = 22 140 руб.

Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь.

Сумма зарплаты главного бухгалтера, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна:
30 000 руб. – 22 140 руб. = 7860 руб.

  • В январе бухгалтер «Гермеса» сделал следующие записи:
  • Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по оптовой торговле» Кредит 70
    – 22 140 руб. – начислена зарплата главному бухгалтеру;
  • Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по розничной торговле» Кредит 70
    – 7860 руб. – начислена зарплата главному бухгалтеру;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3900 руб. (30 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по оптовой торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 44,28 руб. (22 140 руб. × 0,2%) – начислены страховые взносы (с зарплаты по оптовой торговле);

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по розничной торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 15,72 руб. (7860 руб. × 0,2%) – начислены страховые взносы (с зарплаты по розничной торговле);

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по оптовой торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части пенсии»
– 4870,80 руб. (22 140 руб. × 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части пенсии (с зарплаты по оптовой торговле);

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по оптовой торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 642,06 руб. (22 140 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России (с зарплаты по оптовой торговле);

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по оптовой торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1129,14 руб. (22 140 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС (с зарплаты по оптовой торговле);

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по розничной торговле» Кредит 69 «Расчеты с ПФР по страховой части пенсии»
– 1729,20 руб. (7860 руб. × 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части пенсии (с зарплаты по розничной торговле);

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по розничной торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 227,94 руб. (7860 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России (с зарплаты по розничной торговле);

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по розничной торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 400,86 руб. (7860 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС (с зарплаты по розничной торговле).

Расходы, связанные с начислением зарплаты главному бухгалтеру, уменьшают налогооблагаемую прибыль «Гермеса» в январе на сумму 28 826,28 руб. (22 140 руб. + 44,28 руб. + 4870,80 руб. + 642,06 руб. + 1129,14 руб.).

Страховые взносы за январь организация перечислила в бюджет 30 января. Бухгалтер «Гермеса» уменьшил ЕНВД, рассчитанный по итогам I квартала, на 2373,72 руб. (15,72 руб. + 1729,20 руб. + 227,94 руб. + 400,86 руб.).

Как выгоднее платить вознаграждение директору, который является единственным учредителем

Заработная плата в соответствии с трудовым договором. Если владелец бизнеса занимает должность генерального директора, то он является работником компании. Значит, с ним должен быть заключен трудовой договор, по которому выплачивается зарплата. Никаких исключений для учредителей Трудовой кодекс не предусматривает. Хотя чиновники выступают против такого оформления.

Сумма зарплаты уменьшает налогооблагаемую прибыль (ст. 255 НК РФ) и облагается страховыми взносами (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). НДФЛ с работника – резидента России взимается по ставке 13 процентов.

Периодические вознаграждения без заключения трудового договора. По мнению Минздравсоцразвития России, невозможно заключить трудовой договор с самим собой, как это происходило бы в случае с руководителем-учредителем (письмо от 18.08.09 № 22-2-3199).

Единственный участник должен своим решением возложить на себя функции руководства и осуществлять управленческую деятельность без заключения какого-либо договора, в том числе и трудового. Этим мнением руководствуются и проверяющие (письмо ФНС России от 16.09.

09 № ШС-17-3/168@ «О направлении письма Минфина России от 07.09.09 № 03-04-07-02/13»).

При отсутствии трудового договора вознаграждение руководителя не признается налоговым расходом (п. 21 ст. 270 НК РФ). Страховых выплат в этом случае тоже не возникнет, поскольку нет как такового объекта обложения.

Подобное мнение высказывал Минфин России в отношении ЕСН в письме от 07.09.09 № 03-04-07-02/13, но для страховых взносов, на наш взгляд, применяется такая же логика.

НДФЛ при этом взимается по ставке 13 процентов, если учредитель является резидентом России.

Выплата дивидендов. Поскольку директор является единственным учредителем, то он вместо вознаграждения за труд может получать дивиденды. Они выплачиваются за счет чистой прибыли и не облагаются страховыми взносами. Ставка НДФЛ для резидента России – 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Оплата услуг предпринимателя по управлению компанией. На практике единственный учредитель не всегда занимает должность руководителя, а регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и оказывает услуги по управлению.

При применении «упрощенки» с объектом «доходы» налоговая нагрузка с его вознаграждения минимальна – 6 процентов плюс стоимость страхового года (ст. 13 закона № 212-ФЗ). Однако последний будет, скорее всего, уплачен за счет уменьшения единого налога (п. 3 ст. 346.

21 НК РФ) и нагрузку он не увеличит.

Но этот способ несет в себе много рисков. Во-первых, общество и ИП, владеющего его долями, проверяющие могут счесть взаимозависимыми лицами и проверить рыночность цен (ст. 40 НК РФ).

Во-вторых, стороны могут обвинить в согласованности действий, направленных только на получение необоснованной налоговой выгоды. В частности, в завышении расходов компании и исчислении с этой суммы единого налога по минимальной ставке.

В-третьих, предприниматель отвечает по долгам, возникшим из предпринимательской деятельности, всем своим имуществом (ст. 24 ГК РФ). Кроме того, ему придется вести учет, отчитываться в инспекции и выполнять иные обязанности налогоплательщика.

Расчет налоговой выгоды на примере. Предположим, руководитель определил себе вознаграждение в сумме 1,2 млн рублей в год. Результаты расчета для прибыльной и убыточной компаний приведены в таблицах.

Из расчета видно, что для самого физического лица выгоднее всего работать как предпринимателю. Но с учетом высокого риска этого способа безопаснее выбрать другие варианты.

Что касается расчета для убыточной компании, то заметим следующее. Дивиденды выплачиваются по данным бухучета (Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ), поэтому не зависят от финансового результата, отраженного в декларации по налогу на прибыль. Но если в бухгалтерском балансе будет показан убыток, то способ не может быть применим.

Кроме того, нужно учесть, что сэкономленные компанией налоги увеличивают чистую прибыль компании, которая в свою очередь может быть выплачена в виде дивидендов учредителю.

Читайте также:  Систему «tax free» хотят запустить в России

Сравнение налоговых выгод в зависимости от способа выплаты вознаграждения учредителю

Критерии Заработная плата Выплаты без трудового договора Дивиденды Оплата услуг ИП на «упрощенке»
Периодичность выплат Минимум два раза в месяц Не ограничена Не чаще, чем ежеквартально По договоренности
Размер вознаграждения определяется Трудовым договором Решением участника Финансовым результатом деятельности Гражданско-правовым договором
Налог с вознаграждения у получателя по ставке, % 13 13 9 5–15
Облагается ли страховыми взносами Да Нет Нет Нет
Уменьшает ли налог на прибыль Да, вместе с суммой взносов Нет Нет Да

Расчет налоговой выгоды для прибыльной компании на общем режиме налогообложения

Критерии Заработная плата Выплаты без трудового договора Дивиденды Оплата услуг ИП на «упрощенке»
Вознаграждение, руб. 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000
Сумма страховых взносов, руб. 107 900* (415 000 руб.  × 26%) 0 0 0
Суммы, признаваемые налоговым расходом, руб. 1 307 900 (1 200 000  + 107 900) 0 0 1 200 000
Уменьшение налога на прибыль, руб. 261 580 (1 307 900 руб. × 20%) 0 0 240 000 руб. (1 200 000 руб.  × 20%)
Насколько уменьшилась налоговая нагрузка компании, руб. 153 680 (261 580  – 107 900) 0 0 240 000
Налоги физлица с вознаграждения, руб. 156 000 (1 200 000 руб.  × 13%) 156 000 (1 200 000 руб. ×  13%) 108 000 (1 200 000 руб.  × 9%) 72 000 (1 200 000 руб.  × 6%)
Увеличение чистой прибыли, которую можно выплатить как дивиденды, руб. 153 680 0 0 240 000
Налог с дополнительных дивидендов, руб. 13 831 (153 680  × 9%) 0 0 21 600 (240 000 руб. × 9%)
«Чистый» доход физлица, руб. 1 184 299 (1 200 000 – 156 000  + 153 680  – 13 381) 1 044 000 (1 200 000  – 156 000) 1 092 000 (1 200 000  – 108 000) 1 346 400 (1 200 000  – 72 000  + 240 000  – 21 600)

Расчет налоговой выгоды для убыточной компании на общем режиме налогообложения

Критерии Заработная плата Выплаты без трудового договора Дивиденды Оплата услуг ИП на «упрощенке»
Вознаграждение, руб. 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000
Сумма страховых взносов, руб. 107 900* (415 000 руб. × 26%) 0 0 0
Суммы, признаваемые налоговым расходом, руб. 1 307 900 (1 200 000  + 107 900) 0 0 1 200 000
Уменьшение налога на прибыль, руб. 0 0 0 0
Насколько уменьшилась нагрузка компании, руб. – 107 900 (0 – 107 900) 0 0 0
Налоги физлица с вознаграждения, руб. 156 000 (1 200 000 руб.  × 13%) 156 000 (1 200 000 руб. ×  13%) 108 000 (1 200 000 руб.  × 9%) 72 000 (1 200 000 руб.  × 6%)
«Чистый» доход физлица, руб. 1 044 000 (1 200 000  – 156 000) 1 044 000 (1 200 000  – 156 000) 1 092 000 (1 200 000 –  108 000) 1 128 000 (1 200 000 – 72 000)

Бухгалтерские услуги во ВладивостокеРегистрация ООО и ИП во Владивостоке

  • Вот уже на протяжении десятка лет различные министерства и ведомства дают противоречивые, порой прямо противоположные ответы на вопрос:
  • «Должен ли руководитель фирмы, являющийся ее единственным учредителем, платить себе зарплату, удерживать с нее НДФЛ и перечислять его в бюджет, а также платить страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование?»
  • Руководители – собственники бизнеса часто задают вопрос: должен ли единственный учредитель, являющийся руководителем своего же бизнеса, заключать сам с собой трудовой договор и, соответственно, платить себе зарплату, а с нее – удерживать НДФЛ (13% в бюджет), а также начислять страховые взносы (30%)?

Можно ли считать учредителя-директора работником организации? Ведь в соответствии со статьей 273 Трудового кодекса, единственный учредитель, который является генеральным директором, не состоит в штате организации.

На сегодняшний день складывается следующая практика: руководитель, являющийся единственным учредителем общества, НЕ ДОЛЖЕН платить себе зарплату, а, следовательно – НДФЛ и страховые взносы с зарплаты.
Наше законодательство дает следующие объяснения.

Объяснение 1 – «С позиции трудового законодательства»

Вот, например, письмо от 17 октября 2014 года № 03-11-11/52558, в котором Минфин обращается к нормам трудового законодательства:
«Согласно статьям 57, 129 и 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) под заработной платой (оплатой труда работников) понимается вознаграждение за труд, которое выплачивается работнику в соответствии с заключенным трудовым договором.

Статьей 56 ТК РФ предусмотрено, что трудовой договор предполагает две стороны: работника и работодателя.

 В соответствии со статьей 20 ТК РФ работник — физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодатель — физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры. При отсутствии одной из сторон трудового договора он не может быть заключен.

Следовательно, руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату.

Исходя из этого, вышеуказанный руководитель организации не вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу в качестве расходов на оплату труда произведенные расходы в виде оплаты самому себе заработной платы. Исчисление страховых взносов во внебюджетные фонды и налога на доходы физических лиц в данном случае также не производится».

А вот еще более свежее мнение Минфина (письмо от 19 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/7790): «руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату».

Зарплата учредителя и директора в одном лице

Сергей Печурин

19 марта 2019

Просмотров: 1447

Комментариев нет

Уже много лет отечественное законодательство не в состоянии прямо и однозначно ответить на наболевший вопрос: можно ли не платить зарплату директору, который является единственным учредителем организации? Ведь нередко на практике собственник компании – это еще и ее начальник (директор, генеральный директор и т. п.).

Благодаря такому «подвешенному» состоянию данная проблема и в наше время является предметом постоянных споров.

Причем споры эти возникли и продолжаются из-за несогласованности мнений судебной и исполнительной власти при толковании норм законодательства в случаях, когда директор/учредитель может работать без зарплаты.

Причем позиция исполнительной власти очень непостоянна и в рамках одного и того же ведомства может кардинально отличаться.

Когда зарплата директору – учредителю не начисляется

При тех сложностях в экономике, с которыми компании сталкиваются каждый день, немаловажным стимулом, чтобы ее руководитель работал без зарплаты, является экономия средств.

В условиях, когда продажи падают, обороты компании снижаются, такая экономия помогает фирме несколько уменьшить операционные расходы, причем не только на суммы оплаты труда, но и на подлежащие начислению с этих сумм обязательные взносы во внебюджетные страховые фонды. Ведь при отсутствии налоговой базы нет и оснований для такого начисления!

Однако существует и другая, правовая причина, которую уже много лет органы государственной власти так и не могут решить, а именно: может ли директор, являющийся единоличным участником, иметь трудовой договор с собственной фирмой? Ведь без оформления трудовых отношений невозможно решить и проблему начисления ему заработной платы.

Много лет государственные ведомства отказывают такой категории работников в указанном праве. По этой причине некоторые руководители до сих пор работают и без оформленного трудового договора, и без зарплаты. Но оправдан ли такой подход?

С одной стороны, экономия на затратах – это уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг), улучшение финансовых показателей компании, влияющих на ее кредитный рейтинг.

Однако, с другой стороны, для конкретного руководителя возникают социальные и трудовые проблемы, например, такие, как оплата больничного, оплата декретных и связанных с ними выплат (если начальник – женщина) и множество иных, решить которые можно только в отношении застрахованных лиц, оформивших свои трудовые отношения.

К перечисленным можно добавить и вопросы пенсионного обеспечения, ведь отсутствие взносов в Пенсионный фонд напрямую скажется и на размере пенсии, и на условиях ее начисления (например, при отсутствии трудового стажа).

Позиция исполнительной власти

Попытку разобраться в порядке оформления трудового договора и начислении зарплаты директору – единственному учредителю предпринял Роструд в письме от 28.12.2006 № 2262-6-1. В нем было указано, что, на основании ст.

56 ТК РФ, заключение трудового договора с руководителем как с работником, невозможно, ввиду отсутствия второй стороны – работодателя.

А условия главы 43 ТК РФ (о правовом регулировании труда руководителя) не могут на него распространяться в случае, когда он – единственный учредитель (ст. 273 ТК РФ).

Четыре способа «спрятать» личные расходы директора

С ситуацией, когда директор оплатил свои покупки с расчетного счета компании и попросил «что-нибудь придумать» и «правильно это оформить», сталкивался не один бухгалтер. При этом компенсировать фирме потраченные на себя суммы руководитель не собирается.

Рассмотрим налоговые последствия разных вариантов учета таких расходов.

Способ 1. Маскировка личных трат шефа под расходы на нужды компании

Найдя подходящее обоснование личным тратам директора и имея документальное подтверждение, их списывают в налоговые расходы, а НДС по ним при наличии счета-фактуры принимают к вычету. Главное, чтобы такие покупки были оформлены на организацию (предупредите об этом директора) и можно было обосновать их необходимость для ее деятельности. В частности, это могут быть затраты:

Читайте также:  Что изменится в счете-фактуре в 2019 году

на покупку имущества, если его можно использовать как в офисе, так и дома (например, это техника, мебель, автомобиль и т.д.). «Спрятать» такие расходы могут как общережимники, так и упрощенцы.

Обращаем ваше внимание, что если руководитель приобретет автомобиль или иное транспортное средство, то с его стоимости организации придется платить транспортный налог;

на отдых руководителя, если такую поездку «прикрыть», к примеру, переговорами с зарубежными партнерами или участием в каком-либо международном тренинге. В таком случае можно рискнуть и затраты на нее учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе представительских расходов.

Не забудьте про лимит, в пределах которого их можно учесть, — 4% от расходов на оплату труда за отчетный/налоговый период, в котором проведено представительское мероприятие.

Кстати, принять к вычету НДС по потраченным суммам также можно лишь в пределах «прибыльного» норматива и, разумеется, только при наличии счета-фактуры.

И само собой, для учета таких расходов в качестве представительских придется подтвердить деловой характер поездки, собрав необходимые документы: программы мероприятий, в которых указаны место и срок их проведения, брошюры, отчет о представительских расходах, соответствующий приказ руководителя с обозначением в нем цели поездки и т.д. Правда, учтите, что налоговики обычно тщательно проверяют эти документы, поэтому они должны быть в порядке и в полном комплекте.

При УСН учесть представительские расходы для целей налогообложения нельзя, так как их нет в закрытом перечне расходов, признаваемых при определении налоговой базы;

на обеды руководителя в компании друзей, если их «превратить» в деловые переговоры и учесть в составе представительских расходов аналогично затратам на отдых. Для этого следует запастись первичными документами из ресторана (чеками, накладными, актами и т.п.

), а также оформить стандартный набор документов для подтверждения представительских расходов, в том числе отчет о проведенной «официальной» встрече, приказ о ее проведении и т.д. Очевидно, что в документах не должно быть слов «боулинг», «сауна», «бильярд» и т.п.

Ведь на них налоговики при проверке точно обратят внимание.

  • И это далеко не весь список того, что на практике бухгалтеры умудряются «спрятать» в учете.
  • Обращаем ваше внимание, что НДФЛ и страховые взносы при «маскировке» расходов начислять не придется, так как по данным учета эти расходы не доход директора.
  • Но имейте в виду, если в ходе налоговой проверки обман вскроется, то возможны следующие варианты развития событий.

Вариант 1. Если налоговики не обнаружат имущество, учтенное как ОС, или оспорят обоснованность учтенных расходов, то они снимут эти расходы и вычет НДС по ним. В итоге общережимникам будут грозить доначисления по налогу на прибыль и НДС, а упрощенцам с объектом налогообложения «доходы минус расходы» — доначисления по «упрощенному» налогу, а также пени и штрафы.

Вариант 2. Если налоговикам удастся еще и выяснить, что под «скрытыми» расходами прячутся личные покупки директора, то они могут пойти по иному сценарию, согласно которому такие траты будут признаны доходом руководителя в натуральной форме. Эта ситуация обернется финансовыми потерями для организации на любом налоговом режиме, ведь она повлечет за собой:

  1. — доначисление страховых взносов, в том числе на травматизм, если налоговики расценят это как доход директора, полученный в рамках трудовых отношений. Но на сумму взносов можно будет уменьшить:
  2. налоговую базу по налогу на прибыль за тот период, за который доначислены страховые взносы, или налоговую базу по налогу при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» за период уплаты доначисленных взносов;
  3. налог при УСН с объектом налогообложения «доходы» за период уплаты доначисленных взносов (но не более чем на 50%);
  4. единый налог на вмененный доход за период уплаты доначисленных взносов (но не более чем на 50%);
  5. — начисление пеней и наложение штрафов по НДФЛ. Ведь если компания не удержала НДФЛ при выплате дохода физлицу, пени и штрафы взыскиваются с нее как с налогового агента, а сам налог — с налогоплательщика (в нашем случае — с директора);
  6. — доначисление налога на прибыль/»упрощенного» налога (при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»). Ведь расходы на личное потребление директора экономически необоснованны;

— доначисление НДС. Налоговики могут посчитать, что имела место безвозмездная передача имущества, работ или услуг от организации директору, а она облагается НДС. Правда, в таком случае ранее заявленный к вычету НДС удастся отстоять, ведь при безвозмездной передаче вычет правомерен;

  • — начисление пеней и наложение штрафов по вышеперечисленным налогам и страховым взносам.
  • Способ 2. Покупки оплатили, но никак не учли
  • В этом случае покупки директора тоже оформляются на организацию, но траты на их приобретение никак не отражаются в налоговом учете, то есть налоговая база по налогу на прибыль на них не уменьшается и НДС к вычету не принимается.

Однако и это не гарантирует того, что налоговики не проявят интереса к таким расходам.

Если в ходе проверки выяснится, что расходы были понесены на благо директора, то, скорее всего, проверяющие доначислят компании страховые взносы, в том числе на травматизм, и НДС с безвозмездной передачи.

Правда, в таком случае компания сможет заявить к вычету входной НДС с покупки (нужен счет-фактура продавца). И само собой, будут начислены пени и наложены штрафы по НДС, НДФЛ и страховым взносам (как в варианте 2 способа 1).

Способ 3. Оформление подотчета

Когда директор оплачивает свои покупки (оформляя их не на организацию) корпоративной картой или снимает с нее наличные, списанные со счета суммы поступают ему под отчет.

То есть впоследствии он должен за них отчитаться, представив в бухгалтерию авансовый отчет вместе с документами, подтверждающими расходование денежных средств. Срок сдачи документов компания определяет самостоятельно в ЛНА. Исключение — командировка.

По возвращении из нее отчитаться о потраченных с карты суммах подотчетник должен в течение 3 рабочих дней.

Внимание! Если компания не будет ни предпринимать никаких мер по взысканию задолженности с директора, ни прощать долг, то такое бездействие может обернуться доначислением НДФЛ, начислением пеней и наложением штрафов.

Но в нашем случае авансового отчета с оправдательными документами нет и известно, что руководитель возвращать подотчетные суммы не будет.

Как вариант, компания может добровольно отказаться от удержания (взыскания) подотчетных сумм, приняв решение о прощении долга руководителю. Обычно такое решение оформляется соответствующим соглашением.

Простить долг можно, только если это не нарушит прав других лиц в отношении имущества компании.

В целях НДФЛ сумма прощенного долга однозначно признается доходом директора. А значит, в день подписания соглашения о прощении долга следует исчислить НДФЛ. Удержать его можно из любых доходов в денежной форме, причитающихся руководителю, в пределах 50% суммы выплаты. Перечислить НДФЛ в бюджет следует не позднее следующего рабочего дня.

А вот со страховыми взносами, в том числе на травматизм, ситуация иная. Дело в том, что они начисляются вне зависимости от того, будет ли прощен долг или нет. Факт прощения долга влияет лишь на дату начисления взносов. Так, на невозвращенную подотчетную сумму начислять страховые взносы нужно на наиболее раннюю из дат:

— или на дату истечения 1 месяца со дня, когда сумма должна была быть возвращена;

— или на дату списания задолженности, то есть на дату подписания соглашения о прощении долга.

В налоговые расходы включить сумму прощенного долга, разумеется, не получится ни общережимникам, ни упрощенцам. Но уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль/»упрощенному» налогу (при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы») можно на страховые взносы, начисленные на невозвращенную подотчетную сумму.

Способ 4. Вручение подарка

Оплаченную за счет организации и оформленную на нее покупку можно передать руководителю в качестве дара. Для этого нужен договор дарения, составленный в письменной форме.

В таком случае облагать страховыми взносами, в том числе на травматизм, стоимость подарка не нужно, но только при условии, что его вручение не оформлено как поощрение за труд.

А вот исчислить НДФЛ со стоимости подарков, превышающей 4000 руб. в год, все же придется. Удерживайте налог при очередной выплате денежного дохода директору, будь то зарплата, дивиденды (если директор является учредителем) или что-то еще.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% выплачиваемой суммы.

Если никаких выплат в текущем году директору уже не будет, то сообщите о невозможности удержания налога в свою налоговую инспекцию не позднее 1 марта следующего года .

И не забудьте начислить на рыночную стоимость подарка НДС, так как речь в этом случае идет о безвозмездной передаче. Входной НДС с покупки можете принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика, оформленного на вашу организацию.

  1. Учесть в налоговых расходах стоимость подарка нельзя.
  2. * * *
  3. Спонсировать личные покупки директора можно не только оплачивая их с расчетного счета компании, но и оказав ему финансовую помощь, выдав необходимую сумму на личные нужды деньгами.

И.В. Кравченко, Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

«Главная книга», 2019, N 10

Подписано в печать 08.05.2019

Материал подготовлен с использованием СПС КонсультантПлюс.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *