Можно ли уменьшить первоначальную стоимость, если ОС подешевело задним числом?

Отражение затрат не на том счете может повлечь ошибки не в одной хозяйственной операции.

Если при отражении затрат формирующих первоначальную стоимость выбрать не правильный счет, то это не только неверно отразится по счету 01 «Основные средства», но и начисленная амортизация не будет соответствовать действительности.

Рассмотрим, как исправить такую ошибку, если по критериям учетной политики она соответствует существенной и бухгалтерская отчетность утверждена.

Пошаговая инструкция

02 декабря 2019 организация ввела в эксплуатацию реконструированное нежилое помещение Склад готовой продукции стоимостью 5 000 000 руб.

31 декабря 2020 обнаружена существенная ошибка, допущенная при вводе объекта в эксплуатацию, а именно:

  • при оценке введенного в декабре 2019 в эксплуатацию объекта капитального строительства часть капитализируемых расходов (1 000 000 руб.) была ошибочно отражена на счете 97, вместо счета 08.  В итоге сумма не вошла в первоначальную стоимость объекта, а так и осталась учтена в дебетовом сальдо счета 97.

События 2019 года, связанные с приобретением ОС и его реконструкцией:

  • 03 июня 2019 приобретен у ООО «АН ЛИДЕР» объект Магазин стоимостью 6 000 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
  • 05 июня 2019 организация заключает с ООО «ВЕКТОР» договор на строительно-отделочные работы по реконструкции объекта в виде перепланировки и последующей отделки. Назначение объекта поменяется с розничного магазина на склад;
  • 30 ноября 2019 подписан акт о приеме-сдаче реконструированного объекта на сумму 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС 20%).

В результате за:

2019 год:

  • в Балансе неправильно отражены данные по строкам:
    • 1150 «Основные средства»;
    • 1210 «Запасы».

2020 год:

  • занижены расходы на амортизацию, вместо 165 000 руб. начисленная сумма составила 137 500 руб.;
  • завышена налогооблагаемая база по налогу на прибыль в размере 27 500 руб.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Исправление ошибки Можно ли уменьшить первоначальную стоимость, если ОС подешевело задним числом?

БУ

Существенная ошибка, обнаруженная после утверждения отчетности, исправляется в корреспонденции со счетом 84 и осуществляется ретроспективный пересчет показателей в отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010).

НУ

За 2020 в расходах НУ недоучтена сумма начисленной амортизации, ошибка не приводит к занижению налога, поэтому перерасчет налоговой базы может быть произведен в периоде обнаружения ошибки (IV квартал 2020) и отражается в текущей декларации по текущим строкам (ст. 54 НК РФ).

НДС

Исправлений в части НДС не требуется, т.к. входной НДС был принят к вычету в соответствии с законодательством:

  • II квартал 2019 в размере 1 000 000 руб. по приобретению объекта;
  • IV квартал 2019 в размере 200 000 руб. по работам на реконструкцию объекта.

Исправление существенной ошибки Можно ли уменьшить первоначальную стоимость, если ОС подешевело задним числом?

Перед исправлением ошибки обязательно проверьте данные по счету, на котором учли расходы – были ли при расчете налога на прибыль.

Сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 97.21: счет на котором ошибочно отражены затраты на первоначальную стоимость.

Можно ли уменьшить первоначальную стоимость, если ОС подешевело задним числом?

Остаток по счету 97.21 соответствует ошибочно учтенным затратам, следовательно, они не учтены при расчете налога на прибыль.

Исправление данных счетов не влияет на искажение налога на прибыль, поэтому сумма в НУ исправляется на такую же дату, как и в БУ.

Можно ли уменьшить первоначальную стоимость, если ОС подешевело задним числом?

Исправление начисленной амортизации Можно ли уменьшить первоначальную стоимость, если ОС подешевело задним числом?

Рассчитываем сумму амортизации, которую не учли:

Можно ли уменьшить первоначальную стоимость, если ОС подешевело задним числом?

Т.к. расходы в НУ были занижены, а налог на прибыль за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев завышен, то ошибку можно исправить датой обнаружения и отразить в текущей декларации по текущим строкам.

Можно ли уменьшить первоначальную стоимость, если ОС подешевело задним числом?

При начислении амортизации вручную, в регламентной операции Амортизация и износ основных средств процедуры Закрытие месяца по данному ОС расчета не будет. Поэтому учтите в расходах амортизацию и за месяц обнаружения ошибки в полном размере.

Начисленная амортизация и остаточная стоимость с декабря отразится в отчетах правильно.

Можно ли уменьшить первоначальную стоимость, если ОС подешевело задним числом?

Исправление первоначальной стоимости для расчета амортизации Можно ли уменьшить первоначальную стоимость, если ОС подешевело задним числом?

Для правильного расчета амортизации в следующих месяцах после исправления ошибки введите документ Изменение параметров амортизации ОС в месяце исправления начисленной амортизации! Если указать:

  • дату раньше исправления (например, дату возникновения ошибки), то при перепроведении Закрытия месяца, сумма амортизации пересчитается;
  • дату позже исправления (например, дату следующего месяца), то амортизация за этот месяц также рассчитается неправильно: изменения в расчете амортизации начинают действовать со следующего месяца после даты документа.
  • Со следующего месяца сумма амортизация рассчитается правильно.

Декларация по налогу на прибыль за текущий период 

Декларация по налогу на прибыль за 2020 год не была сдана, поэтому ее просто перезаполните. Сумма заполнится автоматически, т.к. внесены все изменения в этом периоде:

В титульном листе: PDF

  • Номер корректировки, т.е. первичная декларация;
  • Налоговый (отчетный) период (код)34 «год», т.е. числовой код периода предоставления декларации.

В Листе 02 Приложение N 2 стр. 040 «Косвенные расходы»: PDF

  • правильная сумма косвенных затрат.

В декларации за 2019 год ошибок не было.

Бухгалтерская отчетность за текущий период с ретроспект.изменениями 

Т.к. Бухгалтерская отчетность за 2019 год утверждена, то изменения вносятся в отчетности за 2020 год.

В Балансе на 31 декабря 2019 отразить ретроспективный пересчет остатков: PDF

  • стр. 1150 «Основные средства» — вручную прибавить неучтенные расходы в первоначальной стоимости;
  • стр. 1210 «Запасы» — вручную убавить излишне отраженные расходы по счету 97.21.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Можно ли уменьшить первоначальную стоимость, если ос подешевело задним числом? — все о налогах

Можно ли уменьшить первоначальную стоимость, если ОС подешевело задним числом?

Основные средства, поступившие в компанию, принимаются к учету по первоначальной стоимости, но на протяжении всего срока их эксплуатации, исходная оценка может меняться. Изменение их цены происходит как в «плюс», так и в «минус», и причины тут могут быть разные.

От какой суммы могут быть ОС

Внесенные с начала прошлого года изменения в НК трактуют ограничения на стоимость ОС следующим образом:

  • Всеми свойствами основных средств, включая и амортизацию, обладают объекты, оцененные в более чем 100000 руб. С учетом присутствия в них остальных признаков ОС.
  • Если оценочные критерии расположены в диапазоне от 40000 до 100000 руб., то данный объект можно отнести к ОС с последующим списанием его стоимости в виде амортизации только в бухучете. В налоговом же учете амортизация на него не предусмотрена, а стоимость списывается в день ввода в эксплуатацию.
  • Объекты, обладающие признаками ОС, но с первоначальной оценкой менее 40000 руб., в бухучете относятся к запасам материально-технического характера.
  • Основные средства, задействованные в эксплуатации, но имеющие стоимость меньше чем 3000 руб., учитываются по счету №21. Их внутреннее перемещение отражается на забалансовых счетах.

Применение статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» описано в данном видео:

Малоценные ОС

Это те ОС, стоимость которых менее чем установленная законом величина. И учитывается она не амортизацией в течение срока службы, а единоразово при их поступлении. Это объекты по цене менее:

  • 100000 руб. в налоговом учете.
  • 40000 руб. в бухучете.

Увеличение стоимости основных средств

Если действующий объект, учтенный как ОС, был переоборудован, то компания имеет право на его переоценку в сторону увеличения. Это допускается, но не более одного раза в год. Стоимость имущества можно увеличить если произошла:

  • Модернизация (частичная или полная).
  • Дооборудование (оснащение новыми узлами или деталями).
  • Реконструкция.
  • Техническое обновление (переход на новые технологии).
  • Достройка.
  • Или переоценка по другим причинам.

Все расходы в этом случае заносятся на счет 08, при этом они должны быть подтверждены документально такими документами как:

Как вести учёт необоротных и малоценных активов в 1С , расскажет видеоролик ниже:

Уменьшение и уценка

Так как сроки амортизации ОС могут быть длительными, то за этот период может измениться и их рыночная стоимость. В таких случаях проводится их переоценка. Переоценка объекта со снижением его стоимости называется уценка. Цели уценки:

Уценка ОС может проводиться одним из двух способов:

  1. Прямым перерасчетом в соответствии с их реальной стоимостью.
  2. Индексацией в соответствии со степенью износа.

В бухгалтерском учете отражается как уменьшение стоимости объекта, так и уменьшение его амортизации.

Обесценение основных средств

В процессе эксплуатации расходы на обслуживание объекта ОС могут превысить приносимый ими доход. Вот тогда наступает обесценивание основных средств. Его признаки:

  • Падение рыночной оценки объекта.
  • Изменение конъектуры не в лучшую для компании сторону.
  • Превышение балансовой стоимости над рыночной.
  • Устаревание или износ ОС.
  • Длительное неиспользование оборудования.
  • Предстоящее прекращение деятельности компании.
  • Объект ОС предполагается к выбытию.
  • Ухудшение экономических результатов использования данного ОС.
Читайте также:  Взносы за декабрь платить в фонды или в ФНС? Выбор за вами! ... и другие интересные новости за неделю (20.08.2016 – 26.08.2016)

Если объекту присущ один из признаков обесценивания, то проводится его проверка на этот предмет. Ее процедура закреплена в стандарте IAS 36 «Обесценение активов» и заключается в сравнении балансовой стоимости с возмещаемой. При этом балансовая стоимость не должна быть выше. Возмещаемая стоимость рассчитывается как разница между:

  • Справедливой (рыночной стоимостью).
  • Затратами на продажу или демонтаж со стоимостью материалов или деталей годных к использованию.

Еще одним критерием эффективности в использовании ОС компанией являются оборачиваемость и ликвидность.

Обесценение ОС описано в данном видеоролике:

Ликвидность

Это возможность быстрого перевода имеющихся на балансе компании ОС в деньги. Эта способность оценивается показателями ликвидности, к которым относятся:

  • Общий коэффициент, рассчитывающийся так: размер оборотных активов/краткосрочные обязательства×100%. Оптимальное значение:100 – 200%.
  • Абсолютный коэффициент, равный отношению: денежное выражение ОС/краткосрочные обязательства×100%. Рекомендуется удерживать в районе 10 – 30%.
  • Срочная ликвидность (20 – 40%): (денежные средства+ценные бумаги)/краткосрочные обязательства×100%.
  • Уточненный коэффициент: (денежные средства+ценные бумаги+дебиторские долги)/краткосрочные обязательства×100% в пределах 80 – 100%.

Оборачиваемость

Этот показатель определяет необходимую для развития величину инвестиций. Для оценки оборачиваемости за период применяют коэффициент, который рассчитывается по формуле: К = (стоимость реализованной продукции)/(величина оценки средней стоимости ОС).

Капитальные вложения в ОС

Так называются затраты компании на ОС, в которые включают суммы израсходованные на них:

  • Покупку.
  • Создание.
  • Реконструкцию.
  • Модернизацию.
  • Расширение или достройку.

К бухучету капвложения в ОС принимаются по фактически затраченным суммам на счет 08.

Капвложения в ОС выражаются в первоначальной стоимости объекта и включают:

  • Его цену.
  • Расходы на транспорт и на таможенное оформление (при необходимости).
  • Стоимость установки, монтажа и пуско-наладки.
  • Оплата прочих услуг, связанных с покупкой и запуском в эксплуатацию.
  • При вложениях средств в уже действующие объекты, капитальными затратами считается разница между стоимостью ОС до модернизации и после.
  • ? Поделитесь с друзьями в социальных сетях:

Вышел из строя дорогостоящий элемент ОС

УСН | ДОХОДЫ-РАСХОДЫ

Можно ли уменьшить первоначальную стоимость, если ОС подешевело задним числом?

Барбой А. Я., налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

В сложном основном средстве, состоящем из нескольких конструктивно сочлененных сегментов, выходит из строя дорогостоящий элемент.

При этом сам объект учета числится как в бухгалтерском, так и в налоговом учете как единый инвентарный объект.

Естественно, в такой ситуации возникают затраты на ремонт этого элемента основного средства. Разберемся в классификации ремонтных работ.

В подобной ситуации немаловажно правильно классифицировать проведенные ремонтные работы, ибо это может быть капитальный ремонт с заменой изношенного сегмента, может быть и реконструкция/модернизация, а также возможна частичная ликвидация.

Обратите внимание: решающее значение при классификации проведенных работ имеет не только цель их проведения, но и последствия для основного средства.

Так, если целью ремонта является устранение неисправностей путем замены пришедших в негодность деталей либо конструкций, наличие которых делает невозможной или опасной саму эксплуатацию объекта основного средства, то в результате проведенного ремонта просто восстанавливается работоспособность инвентарного объекта в целом, функции которого остались без изменений.

Порядок отражения ремонтных работ по восстановлению основных средств в бухучете и в целях применения организацией УСН рассмотрим на практическом примере.

 ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В целях налогообложения сумма «входного» НДС учитывается налогоплательщиками, применяющими УСН, в стоимости основного средства.

Пример 1.

ООО «Ангара» применяет УСН («доходы минус расходы»). Организация имеет на балансе в качестве основного средства уже самортизированный в бухгалтерском учете собственный автомобиль. У этого автомобиля в январе 2015 года вышел из строя двигатель.

В этом же месяце был приобретен точно такой же новый двигатель с теми же техническими характеристиками за 140 000 руб. После замены двигателя собственными силами эксплуатация автомобиля продолжилась. Расходы по замене двигателя составили 50 000 руб.

с учетом страховых взносов.

Считаем, что в этой ситуации замена двигателя является ремонтом автомобиля. Поэтому все расходы, связанные с заменой двигателя, организация вправе учесть в целях налогообложения на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В бухгалтерском учете затраты на ремонт являются текущими и признаются в расходах в виде фактических затрат в том отчетном периоде, в котором были осуществлены (п.п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете были даны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60, 70, 69 – 190 000 руб.

 ПЕРВОИСТОЧНИК

Расходы на ремонт ОС признаются после их фактической оплаты. При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

— Пункт 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Пример 2.

Производственная фирма ООО «Вихрь» является собственником помещения. Организация применяет УСН («доходы минус расходы»).

В связи с тем, что часть производственных площадей организацией не используется, она сдает их в аренду. При этом предоставление объекта основных средств в аренду относится к прочим доходам организации, т. к.

сдача имущества в аренду не относится к основной деятельности ООО «Вихрь».

Арендатор ООО «Витязь» за счет собственных средств и с согласия арендодателя провел ремонтные работы по замене деревянных оконных рам и дверей на пластиковые, общая стоимость которых составила 172 000 руб. (без учета НДС). Эта величина в соответствии с условиями договора аренды будет возмещена арендодателем с последующим зачетом этой суммы в счет будущей арендной платы.

Поскольку оконные рамы и двери являются частью помещения и самостоятельно использоваться не могут, то, соответственно, замена оконных рам и дверей – это восстановление объекта ОС (п.п. 5, 6, 26 ПБУ 6/01).

К тому же замена оконных рам в помещении не привела к изменению его функционального назначения, поэтому эти затраты должны быть отражены арендодателем в составе текущих расходов того отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01).

Однако, поскольку помещение сдается в аренду и учитывается как прочая деятельность организации-арендодателя, то расходы на ремонт арендодатель отразил в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете организации были даны следующие бухгалтерские проводки:

ДебетКредитСумма (руб.)Операция
91.2 76.рем 172 000 Отражена стоимость ремонта в соответствии с актом приема-сдачи объектов ОС
76.ар 91.1 172 000 Начислена арендная плата в соответствии с договором аренды и счетом на оплату
76.рем 76.ар 172 000 Зачет стоимости ремонта в счет оплаты арендной платы в соответствии с соглашением о зачете

В налоговом учете арендодатель вправе согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с ремонтом ОС. К тому же согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ эти расходы, как и все остальные, для цели налогообложения можно учесть только после их фактической оплаты. В нашем примере оплатой признается зачет взаимных требований между арендатором и арендодателем.

Семь способов уменьшить базу по налогу на прибыль задним числом

Подчас перед компанией встает необходимость законным образом скорректировать базу по налогу на прибыль организаций задним числом. Например, если по итогам налогового периода сумма налога на прибыль слишком велика или налог был доначислен в ходе налоговой проверки.

Мало кто знает, но по налогу на прибыль у компании всегда есть подушка безопасности, которой можно воспользоваться. Удивительно, но для этого практически без модификации могут быть использованы вполне обычные способы налогового планирования.

Способ 1. Инвентаризация доходов выявит излишне учтенные суммы

Как правило, компании при оптимизации сосредотачивают усилия на увеличении расходов и забывают про доходы. И напрасно, поскольку инвентаризация доходов прошлых периодов может выявить доходы, которые были признаны слишком рано или вообще напрасно. Излишне учтенные в доходах суммы могут быть исключены из налоговой базы после предоставления уточненной декларации (ст. 54 НК РФ).

Читайте также:  Проценты по депозиту и займам в декларации по НДС

К примеру, определенные виды доходов не увеличивают налогооблагаемую прибыль (ст. 251 НК РФ). Многие из них – это специфические поступления – гранты, целевое финансирование. Они доступны не для всех налогоплательщиков. Но некоторые вполне могут помочь вывести полученные суммы из-под налогообложения.

Так, безвозмездно полученное от учредителя имущество не приводит к образованию дохода, подлежащего налогообложению, если в документах правильно указано целевое назначение. Согласно подпункту 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, это имущество должно быть передано для увеличения чистых активов.

Полученное в виде временной финансовой помощи имущество оформляют как заем или обеспечительный платеж по договору. В этом случае денежная сумма также не включается в налогооблагаемые доходы (подп. 2, 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это позволяет к тому же не начислять на спорные суммы НДС (п. 1 ст. 146, подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если соответствующие документы не были оформлены в периоде перечисления денежных средств или передачи имущества, то это можно сделать задним числом. Ведь цель передачи имущества может быть зафиксирована не только в акте приемки-передачи или платежном поручении.

Кроме того, компания может установить выгодный для себя способ определения суммы доходов по договорам, технологический цикл которых рассчитан на несколько отчетных или налоговых периодов.

Доход по ним может распределяться или в соответствии с принципом формирования расходов по этой операции, или равномерно (если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко), или поэтапно (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Косвенные расходы по длящимся договорам в любом случае уменьшают налогооблагаемую прибыль в периоде осуществления. Значит, компания может рассчитать, как именно ей выгодно признавать доход, с тем чтобы учесть и прямые расходы по операциям. Или на конец этапа – тогда в договоре устанавливаются сроки их сдачи, или на конец отчетного периода.

На этапе заключения договора компания не всегда может оценить наиболее выгодный способ. В этом случае потребуется изменить договор, подписав дополнительное соглашение.

Если сделка связана с изготовлением основного средства или выпуском продукции заказчика, то для него непринципиально наличие или отсутствие этапов. Расходы все равно будут признаваться после сдачи полного объема работ.

А значит, проблем с подписанием необходимых документов не возникнет.

Способ 2. Если резерв не начислялся, его можно начислить постфактум

Налоговым кодексом предусмотрен легальный способ формирования «пустых» расходов – через механизм резервов. Он доступен налогоплательщикам, применяющим метод начисления (подп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ). Подчас компании пренебрегают им, но он поможет скорректировать налоговую базу прошлых периодов.

В этом случае вносятся необходимые изменения в учетную политику для целей налогового учета. Далее составляется бухгалтерская справка об обнаружении ошибки – отсутствии отчислений в резерв в прошлых периодах – и вносятся исправления в налоговый учет. После чего налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, ст. 314 НК РФ).

С помощью резерва сомнительных долгов на расходы может быть отнесено до 10 процентов от суммы выручки текущего периода.

Необеспеченная дебиторская задолженность по операциям реализации товаров, работ и услуг уже через 90 дней после наступления даты платежа может полностью сформировать сумму резерва с учетом процентного ограничения (п. 1, 3, 4 ст. 266 НК РФ).

Об этом резерве стоит также помнить, если компании по итогам проверки доначислили выручку. Тогда и сумма резерва соответственно возрастет. И даже если компания его создавала, корректировка резерва позволит снизить сумму доначислений.

Что касается резерва на ремонт основных средств, то интерес представляет резерв для особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. По нему нет ограничений, сумма отчислений рассчитывается исходя из предполагаемой сметы.

Отчисления могут производиться в течение нескольких лет. При этом на конец налогового периода восстанавливать сумму резерва на ремонт основных средств в этой части не нужно (п. 3 ст. 260, п. 1, абз. 1, 3, 8 п. 2 ст. 324 НК РФ).

А значит, компания может скорректировать с помощью данного резерва расходы за три предшествующие года.

Если деятельность компании хоть как-то связана с научными исследованиями, то оптимизировать расходы за два года позволит резерв на осуществление НИОКР (ст. 267.2 НК РФ). За счет него можно отнести на расходы до 3 процентов от выручки компании от реализации за вычетом отчислений в специальные фонды.

Способ 3. Уступить сомнительную дебиторку с убытком задним числом

Другим способом создания расхода, точнее, убытка, является продажа дебиторки по цене ниже номинала. Чтобы с помощью этого способа уменьшить налоговую базу прошлого периода, договор цессии придется подписать задним числом. Также постфактум можно получить и безденежную оплату от цессионария. Например, векселями третьих лиц.

У цедента в этом случае возникает доход в причитающейся сумме к получению и расход в сумме уступленного обязательства. Убыток признается в полном размере, если срок исполнения по дебиторской задолженности истек. У цессионария не возникает доходов и расходов до момента исполнения обязательства или его последующей уступки (ст. 279 НК РФ).

Минус этого способа – цедент не получает полной суммы долга. Но в группе компаний перераспределение средств может быть даже желательным или компенсируется за счет других механизмов.

Встречаются и злоупотребления с искусственным созданием расходов. Конечно, подобные схемы нельзя рекомендовать.

Например, в деле, рассмотренном в постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 29.10.13 № А08-3867/2012, компания получила решение с доначисленной суммой налога на прибыль к уплате.

После чего «обнаружила», что в периоде проверки ею не были учтены расходы в виде процентов по займам.

Займы, действительно, были. Только, судя по платежным поручениям, беспроцентные. Однако компания продемонстрировала налоговикам возмездные договоры займа.

И суд сделал вывод, что расходы в виде процентов должны быть учтены на основании уточненных деклараций (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

Налоговый орган не смог доказать, что договоры исправлены задним числом во избежание уплаты доначисленного налога.

На практике бывает, что подобные махинации производятся и без договоров займа.

Например, заинтересованная в раздувании расходов компания сама отыскивает те договоры, которые она исполнила ненадлежащим образом. И задним числом признает суммы неустойки по этим договорам.

При этом если контрагентом компании выступает упрощенец, то до фактического получения суммы неустойки он доходы не признает.

Способ 4. Найти суммы НДС, которые можно учесть в расходах

Не так давно Президиум ВАС РФ рассмотрел дело об учете в составе расходов начисленного за счет собственных средств и не предъявляемого контрагенту НДС (постановление от 09.04.13 № 15047/12).

Ранее Минфин России категорически был против такой возможности. Но высшие арбитры опровергли аргументы, которые использовались в обоснование такой позиции.

Налогоплательщику отказано в удовлетворении заявления из-за пропуска трехлетнего срока. Но его доводы признаны правильными.

А значит, теперь не только в будущем можно будет отстоять право на учет в расходах начисленного за счет собственных средств НДС, но и уже сейчас уточнить обязательства по налогу на прибыль за прошлые периоды. Причем на законных основаниях.

В рассмотренной арбитрами ситуации НДС был исчислен и уплачен налогоплательщиком, не подтвердившим применение ставки 0 процентов по экспорту. Но расходный НДС может возникнуть и в других случаях.

К примеру, при безвозмездной передаче товаров, работ или услуг, в том числе в рекламных целях. Или с суммы возмещения расходов (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 9 ст. 165 НК РФ).

Руководствуясь выводами, сделанными Президиумом ВАС РФ, компании есть смысл провести инвентаризацию сумм НДС и учесть подходящие суммы в налоговых расходах.

Способ 5. Проанализировать правильность формирования первоначальной стоимости основного средства

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств прописан очень общо (п. 1 ст. 257 НК РФ). При желании в нее можно включить все затраты, которые компания осуществила до ввода объекта в эксплуатацию. Как правило, именно на этом и настаивают налоговые органы, а компании, чтобы не спорить, соглашаются с такими требованиями.

Читайте также:  Опубликованы коэффициенты ндпи на 4 квартал 2021 года

Но многие из предэксплуатационных затрат могут быть в соответствии с нормами Кодекса отнесены на расходы по иным основаниям.

Например, командировочные расходы, затраты на обучение персонала, плата за технологическое присоединение вновь созданных объектов к электрическим и тепловым сетям, сетям водоснабжения и канализации и др.

И согласно пункту 4 статьи 252 НК РФ, компания вправе самостоятельно определять, как именно нужно отражать данные расходы: в составе прочих или внереализационных расходов или как затраты, увеличивающие первоначальную стоимость объектов.

Судебная практика по подобным спорам в последние годы складывается в пользу налогоплательщиков. А значит, компания может пересмотреть затраты на приобретение амортизируемых активов в прошлые годы и внести исправления.

Это приведет к признанию большего расхода в периоде осуществления затрат фактически. Но уменьшит амортизационную премию и амортизационные отчисления в периоде признания соответствующих расходов.

Таким образом, декларации придется уточнять по всем периодам.

Корректировка сумм расходов возможна также за счет экономической квалификации вида ремонта основных средств. Только дооборудование, достройка, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение приводят к увеличению первоначальной стоимости (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Все перечисленные операции предполагают изменение технических характеристик объекта основных средств, появление у него новых качеств или изменение назначения.

При этом необходимо, чтобы существовала причинно-следственная связь между произведенными налогоплательщиком изменениями объекта и изменением его характеристик (постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.11 № 11495/10).

Но не все работы капитального характера должны капитализироваться.

Например, перекладка и ремонт ветхих участков каменных стен является ремонтом, если она не превышает 20 процентов общего объема кладки и не связана с надстройкой здания или дополнительными нагрузками от устанавливаемого оборудования.

Смена полов и их оснований, лестничных площадок, лестниц, трубопровода внутри здания, проведение дополнительных коммуникаций, улучшение звукоизоляционных свойств также относятся к ремонтным работам. Значит, эти расходы уменьшают налоговую базу периода, в котором они осуществлены.

Если избежать капитализируемых вложений не удается, целесообразно внести изменения в договор и поделить его на два (или выделить два объекта) договора. В первом прописывают работы, которые не удастся отнести к ремонту, затраты по ним будут увеличивать первоначальную стоимость объекта.

А по второму договору выполняется основная группа работ, затраты на которые будут учитываться как текущий или капитальный ремонт. В данном договоре обязательно указывается, что работы не приведут к улучшению ранее принятых показателей функционирования объектов или изменению его технико-экономических показателей.

Они проводятся в целях сохранения производственного потенциала.

Как быть с учетом, если стоимость основных средств уменьшается?

Вопросы изменения первоначальной стоимости приобретенных основных средств достаточно подробно изложены в нормативной базе, касающейся бухгалтерского учета.

Напомним, что первоначальная стоимость может изменяться при реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведении иных аналогичных работ; переоценке основных средств в соответствии с законодательством; в иных случаях, установленных законодательством (п.

 14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26). На первый взгляд это все касается увеличения стоимости. Но ведь бывают ситуации, когда необходимо уменьшить стоимость основных средств.

Допустим, на линии электропередачи произошло уменьшение количества проводов либо ее разукомплектация. Законодательство по поводу отражения в учете уменьшения стоимости объекта ничего не говорит. Поэтому возникает резонный вопрос:

КАК БЫТЬ С УЧЕТОМ, ЕСЛИ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ УМЕНЬШАЕТСЯ?

Михаил Иванович, специалист аудиторской организации:

– Прямой нормы в законодательстве по данному вопросу действительно нет. Такой случай можно трактовать как прочее выбытие, в т.ч. по причине кражи.

Ранее существовала форма ОС-6, в которой отражался состав основного средства и можно было провести своего рода его разукомплектацию.

Сейчас необходимо вести дополнительный аналитический учет, так как действующая форма акта приемки-передачи основных средств не предусматривает указание таких подробностей.

  • Марина Сергеевна, специалист аудиторской организации:
  • – Предполагаю, что в зависимости от причин уменьшения стоимости можно сделать записи в бухгалтерском учете: Д-т 94 – К-т 01 – когда произошло хищение части объекта; Д-т 91 – К-т 01 – если это касается прочего выбытия.
  • Сергей Петрович, бухгалтер организации:

– Уменьшение стоимости основных средств может происходить по разным причинам: в результате модернизации, прочего выбытия, в т.ч. хищения части основного объекта.

Мы привыкли, что если проводится модернизация, то обязательно возникают капитальные вложения с увеличением стоимости основных средств. Одновременно в п.

 14 Инструкции № 26 речь идет об изменении, а не об увеличении первоначальной стоимости основных средств в случае их модернизации.

Возможно, здесь подразумевается и уменьшение их стоимости.

Кроме того, сама модернизация – это совокупность работ по совершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта (приложение 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

На практике с развитием новых технологий возможна замена конструктивных частей более дешевыми либо отказ от данных частей по причинам экономической нецелесообразности и т.д.

Думаю, если происходит уменьшение стоимости основных средств, то эту операцию можно оформить записью: Д-т 91 – К-т 01.

Взамен старого оборудования приобретаем новое. Можно ли уменьшить срок полезного использования старого основного средства перед

Сергей Гонтаровский, аудитор, «Аудиторская фирма «Триада».

Вопрос актуальный, поскольку большое количество предприятий в настоящее время обновляют свои основные средства (оборудование, механизмы, транспортные средства).

Предприятие вправе изменить срок полезного использования (СПИ) основного средства (ОС), если меняется способ получения экономических выгод от использования объекта ОС (п. 25 П(С)БУ 7).

При этом амортизация с применением нового срока рассчитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения СПИ.

Новая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало месяца применения нового СПИ (за минусом ликвидационной стоимости данного объекта) и срока, оставшегося до истечения нового СПИ, установленного для данного объекта.

Изменение срока полезного использования (эксплуатации) объекта нужно подтвердить документально. Установить его своим решением может специально созданная на предприятии комиссия. Кроме того, новый срок полезного использования нужно подкрепить распорядительным документом — приказом по предприятию.

Следует учитывать, что, если установленный налогоплательщиком в бухучете срок полезного использования (эксплуатации) актива (объекта или отдельного компонента основных средств), меньше чем минимально допустимые сроки амортизации, установленные в налоговом учете для группы, к которой принадлежит такое основное средство или отдельный компонент основного средства, то для расчета амортизации с целью определения объекта обложения налогом на прибыль используются сроки, установленные пп. 138.3.3 НКУ. В случае же, если срок полезного использования (эксплуатации) актива (объекта или отдельного компонента основных средств) в бухучете равны или являются большими, чем те, которые установлены пп. 138.3.3 НКУ для группы, в которую включены такое основное средство или компонент основного средства, то для расчета амортизации используются сроки полезного использования (эксплуатации) такого актива, установленные в бухучете.

Налоговики также в своих индивидуальных налоговых консультациях высказывают мнение, что НКУ изменение сроков полезного использования ОС не предусмотрено, поэтому, во избежание споров с налоговиками, не рекомендуем уменьшать ранее установленный «налоговый» СПИ для такого ОС.

В то же время, по нашему мнению, если Ваше предприятие примет решение о нецелесообразности использования данного ОС и его ликвидации без пересмотра его СПИ, и ликвидация будет подтверждена первичными документами, то теряется смысл в сокращении СПИ такого основного средства.

Так, согласно п.189.9 НКУ и Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом Минфина от 03.08.18 г.

№ 673 (далее – ОНК № 673), в случае, если объект ОС ликвидируется в связи с уничтожением, разборкой или преобразованием, из-за чего уже не может быть использован по своему первоначальному назначению налоговые обязательства по НДС не начисляются, если плательщик представит в орган ГФС подтверждающий документ (абзац второй п. 189.9 НКУ). Например, это может быть акт на списание

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *