Нужно ли рассчитывать и удерживать НДФЛ с компенсации судебных расходов, выплаченной организацией работнику?

Нужно ли рассчитывать и удерживать НДФЛ с компенсации судебных расходов, выплаченной организацией работнику?

Облагается ли ндфл при увольнении в 2018 году

НК);

  • в том случае, когда пособие не оговорено в трудовом законодательстве, а прописываются только во внутренней локальной документации, налог удерживается.

При расчете с сотрудником стоит учитывать некоторые нюансы при составлении справки 2-НДФЛ. При оформлении бланка стоит вписать код дохода НФДЛ. Прибыль в виде компенсации за неиспользованные отпуска отражается код 4800 (иная прибыль).

Хотя бывает, что бухгалтеры указывают 2000 (суммы вознаграждений за выполнение обязательств в соответствии с трудовым договором) или 2012 (отражение отпускных выплат).

Налоговый агент обязан исполнить обязанность по уплате налога с прибыли работника.

Если при увольнении у работника не удержали НДФЛ, то необходимо будет уплатить штраф, размер которого составляет 20% от средств, что были перечислены.

Компенсация отпуска при увольнении и ндфл

С нюансами обложения НДФЛ разного рода компенсаций вас познакомят публикации, размещенные на нашем сайте: Прочие выплаты работникам, носящие компенсационный или иной характер при выполнении ими служебных обязанностей, могут как подлежать, так и не подлежать налогообложению в зависимости от конкретной ситуации.

Компенсация при увольнении и ндфл (иные компенсации)

Согласно же приложению № 1 к указанному выше приказу ФНС, таким выплатам соответствует код дохода компенсации отпуска при увольнении 4800. Вместе с тем данные компенсационные выплаты можно отнести также к доходам по оплате труда (код 2000) или отпускным (код 2012).

Компенсация отпуска при увольнении ндфл в 2017 году

Размер компенсационных выплат напрямую зависит от количества дней всех накопившихся отпусков и не зависит от причины увольнения.

От каких налогов освобождены компенсационные выплаты Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении является особым доходом сотрудника, поэтому такое начисление попадает под частичное налогообложение.

По действующему законодательству компенсационная выплата за неиспользованные дни отпуска освобождается от начисления страховых взносов в пенсионный и медицинский фонды.

Также расчёт не входит в налогооблагаемую базу фонда социального страхования и не участвует в начислении взносов на страхование от травматизма. В связи с такой льготой контролирующие органы пристально следят за тем, чтобы начисление компенсации производилось только в случае частичной замены сверхнормативных дней отпуска или при увольнении сотрудника.

Ндфл с компенсации отпуска при увольнении в 2018 году

Источник:

Выплаты по решению суда облагаются ндфл

Нужно ли рассчитывать и удерживать НДФЛ с компенсации судебных расходов, выплаченной организацией работнику?

Если ваша организация проиграла судебный спор гражданину, ей придется выплатить ему некие суммы, присужденные в решении. Это может быть возмещение госпошлины, судебных издержек, возможно — возмещение морального вреда, выплата задержанной зарплаты, какой-либо компенсации и т.

Неустойка, возмещение вреда и прочие выплаты из-за нарушения прав: уплачивать ли НДФЛ? | Контур.НДС+

Нужно ли рассчитывать и удерживать НДФЛ с компенсации судебных расходов, выплаченной организацией работнику?

Сегодня рассмотрим ситуацию, когда физическое лицо получает выплаты в виде неустойки, возмещения морального вреда, ущерба, а также судебных расходов. Какие из этих выплат должны быть обложены НДФЛ?

Пример ситуации

В каком случае физическое лицо может получить выплаты, связанные с нарушением его прав? Типичный пример — затягивание застройщиком сроков окончания строительства жилья.

В этом случае, в соответствии с договором долевого строительства, дольщик может требовать неустойку.

Кроме того, у гражданина возникают реальные затраты, связанные с необходимостью снимать жилье — их возмещения он также может потребовать у застройщика.

Кроме того, физлицо вправе потребовать компенсацию морального вреда. Для получения этих выплат приходится обращаться в суд, а значит, неминуемы судебные издержки.

Предположим, что в рассматриваемой ситуации суд принял решение удовлетворить все претензии дольщика, а именно обязал застройщика:

  • выплатить предусмотренную договором неустойку;
  • компенсировать затраты на съемное жилье;
  • возместить моральный вред;
  • возместить судебные издержки.

Возникает вопрос: должен ли с этих сумм уплачиваться НДФЛ? А если да, то кто его должен перечислять в бюджет? Рассмотрим, что по этому поводу говорят в Минфине (письмо № 03-04-05/44154 от 27 июня 2018 года).

С каких сумм платить ндфл необходимо

Сразу отметим — из письма следует, что с суммы неустойки, которую получил гражданин, нужно уплатить НДФЛ. Разберемся, почему в Минфине полагают именно так.

Неустойка описана в статье 330 Гражданского кодекса. Под ней понимаются штрафы и пени, которые уплачиваются должником кредитору в силу договора или закона. Договор, который заключается с дольщиком в соответствии с законом о долевом строительстве 214-ФЗ, может предусматривать выплату такой неустойки за нарушение застройщиком сроков сдачи объекта.

В Минфине считают, что суммы в виде штрафов и пеней имеют признаки экономической выгоды и являются доходом физического лица.

В частности, это следует из самого закона 214-ФЗ, а также из закона о защите прав потребителей № 2300-1. Раз эти суммы являются доходом, то с них нужно уплачивать подоходный налог.

Поскольку среди исключений, указанных в статье 217 НК РФ, эти виды выплат отсутствуют.

К слову, так считают не только в Минфине. В обзоре судебной практики, утвержденном Президиумом ВС 21 октября 2015 года, сказано следующее.

Неустойка носит исключительно штрафной характер, она не является компенсацией затрат. Соответственно, у получившего ее лица образуется выгода, которая должна облагаться НДФЛ.

При этом не имеет значения, что неустойку физлицо получило из-за того, что были нарушены его права.

Что не облагается налогом

Что касается возмещения затрат, в том числе судебных, а также морального вреда, по мнению Минфина, облагать налогом такие суммы не нужно. Далее рассмотрим каждую выплату более подробно.

Возмещение морального вреда

Под моральным вредом в соответствии со статьей 151 ГК РФ понимаются физические или нравственные страдания, которые причинены гражданину действиями, связанными с его неимущественными правами и посягательством на его нематериальные блага. Будет ли возмещен моральный вред и в каком размере — эти вопросы решаются судом.

Сумма возмещения морального вреда, которая выплачивается в соответствии со статьей 15 закона о защите прав потребителей на основании решения суда, НДФЛ не облагается.

Судебные издержки

О том, что возмещение затрат на судебное разбирательство не является доходом, сказано непосредственно в Налоговом кодексе. А именно, в пункте 61 статьи 217. Соответственно, из сумм возмещения судебных расходов НДФЛ не уплачивается.

Фактические расходы

Статья 15 Гражданского кодекса дает лицу, чьи права нарушены, возможность требовать возмещения понесенных им убытков. Подразумеваются затраты, которые человек осуществляет для восстановления своих прав, поврежденного имущества или упущенной выгоды.

Применительно к рассматриваемому примеру фактическими расходами являются затраты гражданина на аренду жилья, которые ему пришлось понести из-за того, что застройщик не закончил строительство в срок.

Поскольку речь идет именно о возмещении реально понесенных затрат, то получение таких сумм не образует экономической выгоды. То есть эти суммы нельзя назвать доходом гражданина, соответственно, и НДФЛ удерживать с них не нужно.

Нужно ли рассчитывать и удерживать НДФЛ с компенсации судебных расходов, выплаченной организацией работнику?

Как происходит расчет и уплата налога

Организации, выплачивающие гражданам доходы, которые подлежат обложению налогом, в силу статьи 226 НК РФ являются их налоговыми агентами. Обязанность рассчитать, удержать и уплатить в бюджет налог с таких доходов накладывается именно на агентов.

Таким образом, удержать НДФЛ с суммы полагающейся гражданину неустойки и перевести его в бюджет должен застройщик. Заметим, что суд в своем решении может указать, какая именно сумма должна быть выплачена гражданину, а какая — удержана и перечислена в бюджет в виде НДФЛ. Но бывает, что суд не выделяет налог из суммы неустойки.

Если налоговый агент не может удержать налог самостоятельно, он должен сообщить об этом в налоговую инспекцию. При этом следует указать сумму дохода, с которой налог не был удержан, а также сумму самого налога. Аналогичное сообщение налоговый агент должен направить и гражданину.

Как в таком случае физлицу уплатить НДФЛ? Порядок определен в пункте 6 статьи 228 НК РФ. Налоговый орган составит уведомление об уплате налога и направить его налогоплательщику. Тот обязан уплатить причитающуюся сумму не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ндфл с компенсаций и возмещений

Налоговое законодательство высвобождает от обложения НДФЛ суммы компенсаций. Тем не менее в ряде случаев с подобных выплат все-таки нужно удержать «подоходный» налог.

О том, в каких случаях доход нужно удерживать, а когда такой необходимости не возникает, нашему журналу рассказали в Минфине России.

Читайте также:  УПД можно использовать при экспорте — как замену счета-фактуры

Организация оплачивает своим сотрудникам стоимость проезда на общественном транспорте к месту работы. Подлежат ли обложению НДФЛ суммы такой оплаты?

Полная или частичная оплата товаров, работ или услуг в интересах работников признается их доходом, полученным в натуральной форме. Оплата организацией проезда своих работников подходит под данное определение и также квалифицируется их «натуральным» доходом. Соответственно стоимость указанной оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

В данном случае нужно сделать оговорку: это правило соблюдается в случае, когда работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно.

Сотрудник использует свой автомобиль в служебных целях, за что организация выплачивает ему компенсацию. В каких размерах освобождаются от обложения НДФЛ указанные суммы возмещения? Имеет ли значение, что работник управляет автомобилем по доверенности?

Нужно ли рассчитывать и удерживать НДФЛ с компенсации судебных расходов, выплаченной организацией работнику?

Предусмотренные законодательством компенсационные выплаты, в том числе связанные с исполнением работником его трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ. Это установлено пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса. В данной норме есть существенная оговорка о том, что освобождение от налогообложения производится в отношении сумм «в пределах норм».

Налоговым законодательством каких-либо норм в отношении компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях не определено. Не указан также и порядок их установления работодателем. Зато подобная информация есть в трудовом законодательстве.

Так, согласно статье 188 Трудового кодекса, при использовании сотрудником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, освобождению от обложения НДФЛ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.

Однако возмещению подлежат расходы работников, связанные с использованием в интересах компании исключительно личного имущества. Возмещение затрат, связанных с использованием не принадлежащего сотруднику имущества, Трудовым кодексом не предусмотрено.

Поскольку транспортное средство, управляемое физлицом по доверенности, не является его личным имуществом, положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса в таком случае не применяются. Суммы возмещенных организацией расходов, связанных с использованием такого имущества в интересах работодателя, подлежат обложению НДФЛ.

Сотрудник, находясь в командировке, использовал такси для проезда от аэропорта до гостиницы и обратно. Данные суммы были возмещены организацией. Подлежат ли суммы возмещения стоимости проезда обложению НДФЛ?

В случае направления сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возмещать расходы по проезду. При этом порядок и размеры возмещения командировочных затрат определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Обложению НДФЛ не подлежит в том числе и возмещение командировочных расходов.

При оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа.

Ни Трудовой кодекс, ни статья 217 Налогового кодекса не содержат ограничений в отношении видов средств транспорта, используемых работником для проезда до места назначения и обратно.

Таким образом, возмещение расходов сотрудника на такси в командировке относится к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением сотрудником трудовых обязанностей. На этом основании эти суммы освобождаются от обложения НДФЛ.

Фирма возмещает своим сотрудникам стоимость санаторно-курортных путевок для их детей. Освобождаются ли от обложения полученные доходы, учитывая, что в ряде случаев дети являются приемными?

К доходам, освобождаемым от обложения НДФЛ, среди прочего относятся суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей. Речь идет о путевках, на основании которых оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории России.

Указанная норма содержит закрытый перечень лиц, компенсация или оплата стоимости путевок которым не облагается НДФЛ. В данный перечень среди прочего включены члены семьи работников организации независимо от их возраста (в том числе и дети), а также дети, не достигшие возраста 16 лет, независимо от их родства с работниками организации.

Таким образом, суммы компенсации и оплаты стоимости путевок для приемных детей сотрудников освобождаются от обложения НДФЛ.

Организация арендует транспортные средства – автомобили и автобусы с водителями. В договоре аренды указано, что обеспечение питанием сотрудников организации-арендодателя является обязанностью арендатора.

Таким образом, компания обеспечивает экипаж автомобилей питанием, стоимость которого затем возмещается ей организацией-арендодателем.

Какая из организаций является налоговым агентом в отношении указанных доходов?

Оплата работодателем питания (как полная, так и частичная) признается доходом сотрудника, полученным в натуральной форме. Налоговая база в таком случае определяется как стоимость обедов.

Налоговыми агентами (именно они удерживают и перечисляют НДФЛ) признаются те организации, от которых или в результате отношений с которыми физлицо получило доходы. При возникновении у сотрудников организации-арендодателя дохода в натуральной форме в виде оплаты за них питания организацией-арендатором налоговым агентом признается именно последняя фирма, то есть арендатор.

В силу судебного решения фирма возмещает физлицу судебные расходы. Нужно ли удерживать с указанного возмещения НДФЛ?

Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению НДФЛ. Выплаты, производимые организацией в качестве возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов, в вышеуказанный перечень не включены.

Следовательно, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физлиц в общеустановленном порядке.

Редакция журнала «Практическая бухгалтерия»

ВС: Уплаченный НДФЛ с вознаграждения представителя в суде включается в судебные расходы

ООО «РошенЦентр-Л» обратилось в арбитражный суд с заявлением к налоговой инспекции о признании незаконным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд отказал в удовлетворении заявленного требования. Апелляция отменила решение суда первой инстанции и признала решение инспекции недействительным. Постановление второй инстанции поддержала кассация.

ВС РФ в свою очередь отказал инспекции в приеме кассационной жалобы.

После этого общество обратилось в суд с заявлением о взыскании с инспекции 222 тыс. руб. судебных расходов на оплату услуг представителя. Заявленная сумма включала 175 тыс. руб., из которых представителю было уплачено 152 тыс. руб., 22,7 тыс. руб.

было перечислено обществом как налоговым агентом в бюджет в качестве НДФЛ. Также общество уплатило 47,4 тыс. руб. во внебюджетные фонды в соответствии с Законом о страховых взносах.

Факт несения судебных расходов подтверждался договором об оказании юридических услуг, актом об оказании юруслуг и соответствующими платежными поручениями.

Суд первой инстанции удовлетворил требование частично, взыскав с инспекции в пользу общества 152 тыс. руб. судебных расходов. Суд отказал в части взыскания уплаченного НДФЛ в размере 22,7 тыс. руб. в составе судебных расходов, полагая, что указанная сумма не относится к судебным издержкам.

Апелляция увеличила судебные расходы на сумму НДФЛ, указав, что исполнение обществом публично-правовой обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ не изменяет характер, содержание и размер понесенных им судебных расходов.

Кассация отменила постановление апелляции, оставив в силе определение суда первой инстанции.

Окружной суд посчитал, что перечисленная заявителем в бюджет сумма НДФЛ не может рассматриваться как судебные издержки, поскольку удержание и перечисление в бюджет данного налога свидетельствуют об исполнении налоговым агентом своей обязанности по ст. 226 НК РФ.

Кассация также указала на отсутствие в деле документов, свидетельствующих о наличии у представителя обязанности по перечислению в бюджет денежных средств в указанной сумме.

Общество подало кассационную жалобу в ВС РФ, в которой просило оставить в силе постановление апелляции. Верховный Суд в своем определении пришел к выводу, что кассационная жалоба заявителя подлежит удовлетворению.

Как отметил ВС РФ, организация, будучи заказчиком по договору оказания услуг, заключенному с физлицом, является налоговым агентом и обязана перечислить в бюджет НДФЛ с уплаченного вознаграждения.

Таким образом, выплата представителю вознаграждения невозможна без осуществления обязательных отчислений в бюджет.

Читайте также:  Какую максимальную сумму можно выдать в подотчет в 2021 годах?

При этом произведенные налоговым агентом обязательные отчисления не изменяют правовую природу суммы НДФЛ как части стоимости услуг исполнителя.

Кроме того, Верховный Суд отметил, что обоснованность отнесения спорной суммы к судебным издержкам также следует из п. 3.3 договора об оказании юруслуг, которым предусмотрено, что клиент (общество) выступает налоговым агентом по отношению к исполнителю и перечисляет сумму НДФЛ в налоговый орган.

Данное условие договора позволило сделать вывод, что общество наряду с выплатой вознаграждения исполнителю обязалось удержать и перечислить за него в бюджет НДФЛ с суммы вознаграждения. Факт исполнения обществом обязанности налогового агента был установлен судами и не оспаривался налоговым органом.

ВС РФ оставил в силе постановление апелляционной инстанции в части включения НДФЛ в состав судебных расходов заявителя, отменив соответствующую часть постановления кассации и оставив его остальную часть без изменения.

Решение Суда прокомментировала адвокат, партнер юридической фирмы «Тиллинг Петерс» Екатерина Болдинова. По ее мнению, определение ВС РФ интересно тем, что оно меняет сложившуюся практику в пользу налогоплательщика, и такое изменение является позитивным и долгожданным.

Адвокат рассказала, что это не первый случай, когда компания пыталась включить в состав судебных расходов суммы НДФЛ, удержанных и уплаченных в бюджет при оплате юридических услуг, оказанных физическими лицами. Ранее, в 2013 г., ВАС РФ в своем Определении от 27 декабря 2013 г.

№ 19172/13 посчитал, что арбитражное процессуальное законодательство не относит налоги к прямым судебным издержкам. К ним, решил Суд, относились расходы на оплату услуг лиц, оказывающих юридическую помощь, и взысканию с ответчика подлежали только расходы на оплату услуг представителя.

«Комментируемое определение ВС РФ меняет этот подход. Компании удалось объяснить, что выплата доходов представителю – физическому лицу невозможна без осуществления обязательных платежей в бюджет.

При этом такие отчисления не изменяют правовую природу НДФЛ как части стоимости услуг (если уплата НДФЛ в бюджет обязательна)», – заключила Екатерина Болдинова.

По мнению адвоката юридической фирмы «ЮСТ» Дмитрия Мальбина, рассмотренный Верховным Судом вопрос носит межотраслевой характер, он связан с правильным применением норм о возмещении расходов на оплату услуг представителя, с одной стороны, и основанием, порядком удержания и уплаты налога налогоплательщика налоговым агентом – с другой.

Эксперт отметил, что грубая ошибка, допущенная судами первой и кассационной инстанций, редко встречается в судебной практике.

«Суды исходили из того, что исчисленный и удержанный налоговым агентом налог на доходы с суммы вознаграждения исполнителя не подлежит возмещению проигравшей стороной ввиду того, что обязанность по уплате налога носит публично-правовой характер. ВС РФ совершенно справедливо указал на ошибку нижестоящих судов», – пояснил он.

Дмитрий Мальбин подчеркнул, что обязанность налогового агента по удержанию и уплате налога с вознаграждения исполнителя хотя и основывается на нормах НК РФ, тем не менее не меняет размер вознаграждения представителя по договору об оказании юридических услуг.

Это объясняется тем, что уплата налога с полученного дохода является обязанностью налогоплательщика, хотя и исполняется налоговым агентом из суммы вознаграждения исполнителя.

«Таким образом, вопросы о возникновении налога на доходы, об исчислении его размера и уплате носят вторичный характер по отношению к вопросу о размере вознаграждения исполнителя услуг по договору», – заключил эксперт.

Ндфл с выплат работнику по решению суда

Обязанность по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы работника возложена на работодателя.  Если же заработная плата и другие выплаты взысканы по суду, НДФЛ автоматически удержан не будет.

  Перечисляя эти суммы, работодатель должен уведомить налоговую инспекцию и работника о том, что НДФЛ не удержан, и работник должен уплатить его самостоятельно.

  Компенсация за задержку зарплаты и других выплат не облагается налогом.

Путем обращения в суд работник может взыскать с работодателя выплаты по трудовому договору — заработную плату, отпускные, компенсации и т.п., а также возместить их задержку.  Рассматривая дело, суд определит, в чем заключалось нарушение прав работника, и какая сумма выплаты ему положена.

В некоторых случаях суды указывают в своих решениях на НДФЛ к уплате.  Если в резолютивной части судебного решения сумма НДФЛ выделена отдельной строкой, работодатель выполняет удержание налога и перечисляет его в бюджет. Судебное решение при этом будет исполнено надлежащим образом.

Однако суды редко указывают на уплату НДФЛ в своих решениях.  Если суд указал только общую сумму, работодатель как налоговый агент не может уменьшить сумму к перечислению.

 Если это сделать, решение суда будет не исполнено, поскольку работник получит не всю указанную в нем сумму.

  Это грозит работодателю исполнительным производством с возможным арестом банковских счетов и взысканием с них неуплаченных средств.

Дополнительно работодатель вынужден будет заплатить исполнительский сбор в размере 7% от взыскиваемой суммы за отказ от добровольного исполнения судебного решения в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Позиция о невозможности удержать НДФЛ при выплате сумм работнику по суду, если он не выделен отдельной строкой в решении суда, поддерживается и судебной практикой — см., например, Постановление ФАС Московского округа от 26 июля 2012 года № А40-67788/11-140-297. Московский городской суд в Апелляционном определении от 8 июня 2016 года № 33-12821/2016 отметил, что суд не относится к налоговым агентам, поэтому при рассмотрении вопроса о взыскании заработной платы не вправе удерживать НДФЛ с работника.

Если НДФЛ не был удержан, работодатель обязан:

  • перечислить сумму по судебному решению работнику в полном объеме;
  • сообщить в налоговую инспекцию, которая администрирует НДФЛ о том, что он не был удержан при выплате. Соответствующая обязанность установлена п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ;
  • сообщить о том же самому работнику.

Сообщение о неуплате налога организация или индивидуальный предприниматель составляет по форме 2-НДФЛ.  Но даже в случае, если сообщение составлено в другой форме, работник все равно должен будет заплатить налог.

Уведомление должно быть направлено не позднее 1 марта года, следующего за окончанием налогового периода (календарного года), в котором проведена выплата.  Этот срок установлен п. 5 ст. 226 НК РФ.

Оплата проводится в срок до 15 июля на основании требования налоговой инспекции или поданной работником налоговой декларации. .  Оплату удобнее всего проводить через личный кабинет ФНС РФ, или через банк.

Позиция о том, что при указании в решении суда общей суммы выплаты работодатель не имеет права самостоятельно ее разделить, неоднократно была сформулирована в письмах Минфина РФ и в судебной практике (письмо Минфина РФ от 2 мая 2014 года № 03-04-05/24928).

Основанием для начисления и оплаты НДФЛ является получение работником денежных средств.  Вынесение судебного решения таким основанием не является.  Налог платится только с фактически полученных доходов – то есть, денежных средств, поступивших на счет работника.

Если не заплатить НДФЛ в срок, налоговая инспекция начислит пени в размере 1/300 ключевой ставки Центрального банка РФ в день, но не более размера неуплаченной суммы (ст. 75 НК РФ).

Не облагается НДФЛ

Заработная плата, отпускные и подобные регулярные выплаты облагаются НДФЛ на основании главы 23 НК РФ по общей ставке 13%.  Однако Налоговый кодекс в статье 217 предусматривает ряд случаев, когда налог на доходы физических лиц не уплачивается.  В частности, освобождены от налогообложения:

  • компенсационные выплаты в связи с возмещением вреда, причиненного увечьем или повреждением здоровья (п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • компенсационные выплаты в связи с исполнением трудовых обязанностей (абзац 11 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Моральный вред

К числу выплат относятся суммы, которые взысканы в качестве компенсации морального вреда по суду.  Гражданский кодекс РФ в статье 151 определяет моральный вред как нравственные и физические страдания.

  Если работник понес моральный вред вследствие нарушений  закона и условий трудового договора, которые допустил работодатель, он вправе взыскать компенсацию через суд.  Полученная сумма не будет облагаться НДФЛ на основании п.

Читайте также:  ФНС — о тонкостях работы с фискальными накопителями: покупка, замена, хранение

3 ст. 217 НК РФ).

В отношении морального вреда, компенсированного в добровольном порядке, Минфин России высказывал мнение о необходимости оплатить НДФЛ.  Соответствующая позиция изложена в Письме от 6 августа 2018 года № 03-04-06/55278.

Компенсационные выплаты

Перечень компенсаций, которые могут быть сделаны в связи с исполняемыми работником трудовыми обязанностями, содержится в статье 236 Трудового кодекса РФ.  К их числу относятся денежные компенсации за нарушение срока оплаты:

  • заработной платы;
  • отпускных;
  • окончательного расчета работника при увольнении;
  • других выплат, причитающихся работнику на основании трудового договора и в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Статья 236 ТК РФ устанавливает компенсацию за просрочку указанных сумм  в размере минимум 1/150 ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки до фактической выплаты (т.е. чуть более удвоенной ставки ЦБ РФ в год).  Актуальные размеры ключевой ставки публикует Банк России на своем сайте.

Указанные суммы компенсации освобождены от НДФЛ на основании абзаца 11 пункта 3 статьи 217 НК РФ, поскольку они произведены в связи с трудовыми отношениями.  На это указал Минфин РФ в письме от 28 февраля 2017 года за № 03-04-05/11096.

Если в судебном решении присутствуют как облагаемые НДФЛ, так и не облагаемые суммы, налог нужно уплатить только с облагаемой части.  Для этого необходимо суммировать все выплаты из резолютивной части судебного решения, которые облагаются НДФЛ, и исчислить его с получившейся суммы.

Облагаются ли НДФЛ выплаты восстановленному работнику, положенные ему по решению суда

Работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться (ст. 234 ТК РФ).

В случае признания увольнения незаконным работник должен быть восстановлен на работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор.

Он же принимает решение о выплате работнику среднего заработка за время вынужденного прогула (ст. 394 ТК РФ).

Налог на доходы

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Исчерпывающий перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ.

Исходя из разъяснений Минфина и ФНС России, а также решений судов, выплата суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканного по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, не признается компенсационной выплатой, освобождаемой от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 11.04.2016 № 03-04-05/20329, от 13.04.2012 № 03-04-05/3-502, от 03.04.2012 № 03-04-06/3-93, ФНС России от 04.04.2006 № 04-1-04/190; постановления ФАС Московского округа от 04.05.2007 № КА-А40/3164-07, ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2006 по делу № А56-53997/2005, апелляционное определение Владимирского областного суда от 08.09.2015 по делу № 33-3035/2015).

Других оснований для освобождения от обложения НДФЛ суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, ст.

 217 НК РФ не содержит, соответственно, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (см., например, письма Минфина России от 24.07.2018 № 02-06-05/51874, от 19.06.2018 № 03-04-05/41794, от 24.07.

2014 № 03-04-05/36473, ФНС России от 16.11.2011 № ЕД-3-3/3745).

Что касается компенсации морального вреда, то согласно ст.

 22 ТК РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Возмещение работнику морального вреда производится работодателем в соответствии со ст.

 237 ТК РФ, согласно которой моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Пунктом 3 ст.

 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. По мнению Минфина России, сумма возмещения морального вреда, выплаченная в связи с неправомерными действиями работодателя, является компенсационной выплатой, на которую распространяются положения п. 3 ст. 217 НК РФ. Соответственно, такая выплата НДФЛ не облагается (см. письма Минфина России от 13.02.2019 № 03-04-05/8793, от 1.06.2018 № 03-04-05/41752, от 2.10.2018 № 03-04-06/70656, от 15.03.2012 № 03-04-06/3-62, ФНС России от 04.04.2006 № 04-1-04/190). Поддерживают данную позицию и суды (постановления ФАС Московского округа от 06.04.2009 № КА-А40/2403-09, ФАС Уральского округа от 04.08.2008 № Ф09-3096/08-С3, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2008 № 11АП-2896/2008).

Кроме того, в судебной практике была высказана позиция, что выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, не относятся к экономической выгоде (доходу) таких лиц, поэтому объект налогообложения по НДФЛ отсутствует (ст. 41, 209 НК РФ, п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015, без номера)).

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, если иное не предусмотрено ст.

 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст.

 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст.

 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст.

 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Суммы среднего заработка за время вынужденного прогула в ст. 422 НК РФ не указаны. В этой связи выплата среднего заработка за время вынужденного прогула подлежит обложению страховыми взносами (см. также письма Минфина России от 19.06.

2018 № 03-04-05/41794, от 17.06.2016 № 02-07-05/35315, определение ВАС РФ от 14.06.2013 № ВАС-7622/13, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2013 № Ф04-8139/13 по делу № А45-20740/2012, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.

2018 № 17АП-15869/18).

Это же справедливо и в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 и 2 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Что касается компенсации морального вреда, то в соответствии с подп. 2 п. 1 ст.

 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с возмещением вреда.

В рассматриваемой ситуации возмещение морального вреда является компенсационной выплатой работнику, установленной законодательством, а именно ст. 237 ТК РФ. В связи с чем, по нашему мнению, указанная выплата не должна облагаться страховыми взносами.

Подтверждением такого подхода являются позиции налоговых органов по порядку применения абз. 2 п. 3 ст. 217 НК РФ, содержание которого идентично абз. 2 подп. 2 п. 1 ст.

 422 НК РФ, где суммы возмещения морального вреда работникам, производимые работодателями в судебном порядке, квалифицированы как компенсационные выплаты, не подлежащие налогообложению.

Однако следует отметить, что в последних разъяснениях ФНС России освобождение компенсации морального вреда от обложения страховыми взносами связывает исключительно с ситуациями причинения увечий или иных повреждений здоровья работнику.

В иных случаях, по мнению налоговиков, суммы компенсации морального вреда облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 12.05.2017 № БС-4-11/8974@). Таким образом, приходится признать, что обсуждаемый вопрос относится к категории спорных, поэтому решение организации следует принять самостоятельно.

Отметим, что в такой ситуации возможно направление запроса в Минфин или ФНС России для получения персональных разъяснений по ситуации.

Обязанности налогового агента

Российская организация, выплачивающая доходы физическому лицу, признается налоговым агентом (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Однако при признании органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор, денежных требований работника обоснованными они удовлетворяются в полном размере (ст. 395 ТК РФ).

Обратите внимание, если при вынесении решения о выплате компенсации вынужденного прогула суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, то организация – налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ (если она не производит какие-либо иные выплаты налогоплательщику).

Такая же ситуация складывается, когда суд не выделяет НДФЛ из суммы компенсации (см., например, определение Верховного Суда Республики Коми от 22.06.2015 № 33-2911/2015). В соответствии с п. 5 ст.

 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (письма Минфина России от 24.07.2018 № 02-06-05/51874, от 19.06.2018 № 03-04-05/41794, ФНС России от 14.01.2019 № БС-4-11/228).

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *