Платить ли НДФЛ при увеличении номинала доли в капитале ООО за счет нераспределенной прибыли?

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО, организация) может осуществляться за счет собственного имущества (п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Закон № 14-ФЗ).

Если участником ООО является физическое лицо, то у него возникает доход при увеличении уставного капитала (разница между первоначальной и новой стоимостью доли).

Однако от обложения НДФЛ освобождается лишь доход, полученный налогоплательщиком (участником) при увеличении уставного капитала за счет переоценки основных средств (п. 19 ст. 217 НК РФ).

Иные доходы, возникающие при увеличении уставного капитала ООО, в числе освобождаемых от налогообложения в ст. 217 НК РФ не упомянуты.

Поэтому возникает вопрос: должна ли организация удерживать НДФЛ при увеличении уставного капитала за счет ее нераспределенной прибыли?

Рекомендации для осторожных налоговых агентов

При увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли необходимо удержать НДФЛ.

Объясняется это следующим.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Датой фактического получения дохода физическим лицом на основании п. 1 ст. 223 НК РФ является день его выплаты (получения).

В рамках ст.

217 НК РФ освобождаются от НДФЛ доходы, полученные налогоплательщиком от организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале (п. 19 ст. 217 НК РФ). Перечень необлагаемых НДФЛ доходов содержится в ст. 217 НК РФ и является исчерпывающим.

Изменения, вносимые в устав организации (в части увеличения уставного капитала), приобретают силу для третьих лиц с момента государственной регистрации (п. 4 ст. 18 Закона № 14-ФЗ).

Следовательно, если уставный капитал увеличен за счет нераспределенной прибыли, на дату государственной регистрации изменений в уставе у участника-физлица возникает облагаемый НДФЛ доход в виде разницы между увеличенной и первоначальной стоимостью его доли.

В этом случае организация является налоговым агентом и должна удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ при выплате участнику любых денежных средств. Если денежные выплаты не производятся, ООО должно сообщить налоговому органу и налогоплательщику о невозможности удержать налог до 1 марта года, следующего за годом получения дохода (п.п. 1, 4, 5 ст. 226 НК РФ)

Увеличение уставного капитала ООО и для чего это может быть нужно

Формирование уставного капитала (УК) – это обязательное требование при создании ООО. Но часто учредители подходят к нему формально и финансируют минимальный уставный капитал в размере 10 тысяч рублей или чуть больше. Поэтому нередко в дальнейшем компании требуется «нарастить» этот показатель. Рассмотрим, как увеличить уставный капитал ООО и для чего это может быть нужно.

Зачем увеличивать уставный капитал

Уставный капитал выполняет три основные функции, из которых вытекают и причины для его увеличения:

  1. Финансирование деятельности общества.

Увеличение уставного капитала, конечно, дает организации новые ресурсы для развития. Но если собственники просто хотят «влить» в компанию дополнительные средства, то увеличение уставного капитала – это далеко не лучший вариант.

Как мы увидим ниже – это достаточно сложная процедура. Поэтому, чтобы «дофинансировать» свое ООО, владельцам лучше использовать другие способы: выдать обществу займ или внести вклад в имущество.

  1. Распределение долей между владельцами и, как следствие – разные возможности для участия в управлении бизнесом.

Здесь увеличение уставного капитала возможно в двух случаях:

А. В общество принимают нового участника.

Б. Один или несколько совладельцев хотят увеличить свой «вес» в управлении компанией.

  1. Гарантии для контрагентов, банков и других кредиторов.

Здесь также возможны два варианта:

А. Компания начинает новый вид деятельности, для которого увеличение уставного капитала обязательно по закону. Например, для розничной торговли крепкими алкогольными напитками размер уставного капитала должен составлять не менее 1 млн руб.

Б. Уставный капитал увеличивается по требованию банка-кредитора или контрагента с которым компания планирует заключить крупный контракт. Таким образом партнеры бизнесмена дополнительно страхуют себя от возможных проблем при ухудшении его финансового положения.

Варианты увеличения уставного капитала для ООО указаны в ст. 17 закона от 02.08.1998 № 14-ФЗ. Рассмотрим их подробно.

Увеличение уставного капитала за счет имущества общества

Если компания успешно развивается и зарабатывает прибыль, то ее владельцы могут увеличить уставный капитал за счет имущества общества (ст. 18 закона № 14-ФЗ). Дополнительного поступления ресурсов в компанию при этом не происходит. Имеющиеся средства лишь перераспределяются, меняя свою юридическую форму.

Увеличивать уставный капитал в данном случае можно за счет «свободного» имущества, которое определяется на основании годовой бухгалтерской отчетности, как

И = ЧА — УК — Ф, где

ЧА – чистые активы, т.е. разность между активами и обязательствами компании;

УК – текущий уставный капитал;

Ф – резервный фонд.

Если посмотреть на форму баланса, то будет понятно, что на увеличение уставного капитала в большинстве случаев направляется нераспределенная прибыль (стр. 1370).

Как отразить в учете увеличение уставного капитала ООО за счет собственного имущества — НалогОбзор.Инфо

Участники (участник) общества вправе принять решение об увеличении уставного капитала за счет собственного имущества организации. Такое решение может быть принято:

  • общим собранием участников (если у общества более одного участника). В этом случае решение принимается большинством (не менее 2/3) голосов (если уставом общества не установлено иное соотношение);
  • единственным учредителем (участником).

Решение об увеличении уставного капитала общества оформите соответственно:

  • протоколом общего собрания участников;
  • решением единственного учредителя (участника).

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности за год, предшествующий году принятия такого решения.

Это следует из пункта 2 статьи 17, пункта 1 статьи 18, подпункта 2 пункта 2 статьи 33, пункта 6 статьи 37 и статьи 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Будьте внимательны: все ООО, в том числе с единственным участником, обязаны заверить у нотариуса принятое решение об увеличении уставного капитала. Таковы требования пункта 3 статьи 17 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (письмо ФНС России от 24 февраля 2016 г. № ГД-3-14/743@).

Источники увеличения УК

Источниками увеличения уставного капитала за счет имущества могут быть:

  • добавочный капитал общества;
  • нераспределенная прибыль прошлых лет;
  • фонды, создаваемые обществом в соответствии с уставом (например, фонд развития).

При увеличении уставного капитала за счет имущества общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех его участников. При этом размеры самих долей участников не меняются. На действительную стоимость долей участников увеличение уставного капитала общества также не влияет.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда организации.

Такие правила установлены в абзаце 2 пункта 2 статьи 14, пунктах 2 и 3 статьи 18 Закона от 8 августа 1998 г. № 14-ФЗ.

Пример, как определить номинальную стоимость долей участников и максимальной суммы, на которую может быть увеличен уставный капитал общества за счет его собственного имущества

Размер уставного капитала организации составляет 100 000 руб., из которых первый участник оплатил 80 000 руб. (размер его доли – 80% уставного капитала), а второй участник – 20 000 руб. (размер его доли – 20% уставного капитала). Резервного фонда организация не имеет.

За предшествующий год стоимость чистых активов организации составила 300 000 руб.

Действительная стоимость долей участников общества составляет:

– первого участника – 240 000 руб. (300 000 × 80%);
– второго участника – 60 000 руб. (300 000 × 20%).

В текущем году организация приняла решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет на 100 000 руб. Данная сумма не превышает разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала общества (100 000 руб. < (300 000 руб. – 100 000 руб.)).

После увеличения уставный капитал организации равен 200 000 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб.).

Номинальная стоимость долей участников общества увеличилась пропорционально и составила:

– 160 000 руб. (80 000 руб. + 100 000 руб. × 80%) – у первого участника;
– 40 000 руб. (20 000 руб. + 100 000 руб. × 20%) – у второго участника.

Размеры долей участников общества остались прежними:

– 80 процентов (160 000 руб. : 200 000 руб. × 100%) – доля первого участника;
– 20 процентов (40 000 руб. : 200 000 руб. × 100%) – доля второго участника.

Действительная стоимость долей участников общества также не изменилась: 240 000 руб. – у первого и 60 000 руб. – у второго.

Читайте также:  Вычет НДС при расторжении договора без счета-фактуры от покупателя: что решил ВС

Внесение изменений в устав

При увеличении уставного капитала в устав организации нужно внести изменения. Решение о внесении изменений в устав принимает общее собрание участников (единственный учредитель). Изменения нужно зарегистрировать в налоговой инспекции.

Это предусмотрено пунктом 4 статьи 12, статьями 13, 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, статьей 2 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, абзацем 2 пункта 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506.

Документы на госрегистрацию подайте в течение месяца со дня принятия решения об увеличении уставного капитала.

Заявление о госрегистрации изменений в уставе должно подписать лицо, которое осуществляет функции единоличного исполнительного органа общества (например, генеральный директор). В заявлении подтверждается, что увеличение уставного капитала произведено в соответствии с требованиями законодательства.

Это прописано в пункте 4 статьи 18 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

За госрегистрацию изменений в уставе нужно заплатить госпошлину (ст. 3 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Ее размеры приведены в таблице.

Бухучет

В бухучете увеличение уставного капитала отразите на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав организации. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 07-05-12/03).

  • В зависимости от источника увеличения уставного капитала сделайте в учете проводку:
  • Дебет 83 Кредит 80
  • – отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала общества;
  • Дебет 84 Кредит 80
  • – отражено увеличение уставного капитала за счет средств нераспределенной прибыли общества.

Госпошлину за регистрацию изменений в уставе включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). На сумму уплаченной госпошлины сделайте в учете записи:

  1. Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
  2. – перечислена госпошлина в бюджет;
  3. Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
  4. – отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

Пример увеличения уставного капитала за счет средств добавочного капитала организации. Решение об увеличении уставного капитала принято общим собранием участников. У общества два участника – российские организации

Размер уставного капитала ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 300 000 руб., из которых первый участник оплатил 180 000 руб. (размер его доли – 60% уставного капитала), а второй участник – 120 000 руб. (размер его доли – 40% уставного капитала).

5 сентября протоколом общего собрания участников утверждено решение об увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала организации, ранее сформированного в результате дооценки основных средств, на 200 000 руб. Эта сумма не превышает разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала общества. Резервного фонда организация не создавала.

3 октября «Гермес» подал документы на госрегистрацию изменений в уставе организации. За подачу заявления о госрегистрации организация оплатила госпошлину в размере 800 руб.

8 октября увеличение уставного капитала организации было зарегистрировано.

После увеличения уставный капитал организации составил 500 000 руб. (300 000 руб. + 200 000 руб.).

Номинальная стоимость долей участников общества увеличилась пропорционально и составила:

– 300 000 руб. (180 000 руб. + 200 000 руб. × 60%) – у первого участника;
– 200 000 руб. (120 000 руб. + 200 000 руб. × 40%) – у второго участника.

Размеры долей участников общества остались прежними:

– 60 процентов (300 000 руб. : 500 000 руб. × 100%) – доля первого участника;
– 40 процентов (200 000 руб. : 500 000 руб. × 100%) – доля второго участника.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие проводки.

3 октября:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

8 октября:

Дебет 83 Кредит 80
– 200 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала организации;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

С суммы разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников – физических лиц, которая образовалась в результате увеличения уставного капитала, нужно удержать НДФЛ (п. 19 ст. 217, ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Пример увеличения уставного капитала за счет средств нераспределенной прибыли организации. Решение об увеличении уставного капитала принято единственным учредителем – физическим лицом

5 сентября единственным учредителем ООО «Торговая фирма «Гермес»» А.В. Львовым (он же является генеральным директором организации) принято решение об увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет на 100 000 руб.

Эта сумма не превышает разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала общества. Резервного фонда организация не создавала.

3 октября «Гермес» подал документы на госрегистрацию изменений в уставе организации. За подачу заявления о госрегистрации организация оплатила госпошлину в размере 800 руб.

8 октября увеличение уставного капитала организации было зарегистрировано.

В октябре Львову была начислена зарплата. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудника нет. НДФЛ с суммы увеличения номинальной стоимости доли Львова в уставном капитале общества удерживается на общих основаниях.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие проводки.

3 октября:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

8 октября:

Дебет 84 Кредит 80
– 100 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

НДФЛ с суммы увеличения номинальной стоимости доли Львова в уставном капитале общества бухгалтер удержал в момент выплаты зарплаты за октябрь:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ.

Налог на прибыль

При увеличении уставного капитала за счет имущества общества налоговая база по налогу на прибыль у организации не возрастает. В результате такой операции никакой экономической выгоды и, соответственно, налогооблагаемых доходов организация не получает (ст. 41 НК РФ).

В то же время у организаций – участников ООО при увеличении номинальной стоимости долей возникает внереализационный доход (сумма увеличения). С такого дохода необходимо заплатить налог на прибыль по ставке 20 процентов (п. 1 ст.

 284 НК РФ). Минфин России пояснил, что льгота, предусмотренная подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ для участников акционерных обществ, в данном случае не применяется (письмо от 25 августа 2011 г. № 03-03-06/1/518).

Ситуация: нужно ли удержать налог на прибыль из доходов участника – иностранной организации, которые он получил из-за того, что уставный капитал увеличили за счет собственного имущества?

Да, нужно.

При увеличении уставного капитала за счет имущества общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех его участников. При этом размеры самих долей не меняются.

При выплате доходов иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств, российские организации признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль. В этом случае налогом на прибыль облагаются доходы, полученные от российской организации.

Это следует из пункта 4 статьи 286, пункта 1 статьи 309, пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

При увеличении уставного капитала за счет имущества общества никаких выплат иностранной организации-участнику не происходит. В то же время увеличивается номинальная стоимость доли участника в уставном капитале общества. В этом случае доходом является сумма такого увеличения.

Законодательство не содержит норм, исключающих такие суммы из состава налогооблагаемых доходов. Такая норма предусмотрена только для акционерных обществ (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В связи с этим при увеличении уставного капитала ООО у участника возникает внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества. В этом случае организация должна выступить в качестве налогового агента и удержать налог на прибыль.

Такой вывод следует из писем Минфина России от 30 мая 2013 г. № 03-03-06/1/19742, от 9 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/732, от 12 марта 2010 г. № 03-04-06/2-30.

Совет: есть аргументы, позволяющие не удерживать налог на прибыль из доходов участника – иностранной организации, которая не осуществляет деятельность в России через постоянное представительство, полученных им при увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества. Они заключаются в следующем.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).

При увеличении уставного капитала за счет имущества организации размер долей участников и объем их прав не изменяется (п. 3 ст. 18 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

То есть экономической выгоды и, соответственно, налогооблагаемого дохода у иностранной организации-участника при таком увеличении не возникает.

Налогооблагаемый доход у иностранного участника может возникнуть, например, при дальнейшей продаже своей доли в уставном капитале (ст. 41, подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Следовательно, сумма разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью долей иностранного участника при расчете налога на прибыль не учитывается. Ранее такую же точку зрения высказывали и представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г.

Москве от 30 июня 2005 г. № 20-12/46422). Однако с выходом более поздних писем финансового ведомства руководствоваться этими разъяснениями организации не стоит. При проверке налоговая инспекция может не согласиться с таким подходом.

Читайте также:  Можно ли матпомощь к отпуску учесть в расходах при налогообложении прибыли?

Тогда свою позицию организации придется отстаивать в суде.

В арбитражной практике есть пример судебного решения, принятого в пользу организации (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 16 февраля 2009 г. № А65-11409/2006).

Сумму госпошлины, уплаченную за внесение изменений в устав, включите в состав прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 20-12/56686). При методе начисления сумму госпошлины учтите в момент ее начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – по мере ее уплаты в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

УСН

Для организаций, применяющих упрощенку, увеличение уставного капитала за счет имущества общества не влияет на налоговую базу по единому налогу, поскольку фактически организация не получает никаких доходов.

В то же время при увеличении номинальной стоимости долей у организаций-участников ООО возникает внереализационный доход (сумма увеличения).

Минфин России пояснил, что льгота, предусмотренная подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ для участников акционерных обществ, в данном случае не применяется (письмо от 25 августа 2011 г. № 03-03-06/1/518).

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав расходов сумму госпошлины, уплаченную за регистрацию изменений в уставе (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сделать это нужно в момент перечисления госпошлины в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому увеличение уставного капитала за счет имущества общества на расчет налоговой базы не влияет.

ОСНО и ЕНВД

Поскольку уплата госпошлины за регистрацию изменений в уставе одновременно связана с деятельностью организации на общей системе налогообложения и с деятельностью, облагаемой ЕНВД, сумму сбора нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД.

В расходы по налогу на прибыль включите только сумму госпошлины, относящуюся к деятельности организации на общей системе налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ндфл при увеличении уставного капитала | «гарант-сервис» г. липецк

По мнению Минфина России, в результате увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, у акционеров (участников) — физических лиц возникает облагаемый НДФЛ доход.

Однако можно ли считать данную точку зрения бесспорной?

Минфин России издал очередное письмо *(1), в котором изложил свою позицию относительно налогообложения доходов акционеров — физических лиц — при увеличении уставного капитала общества (далее — УК) за счет нераспределенной прибыли.

Акционерным обществом был задан вопрос о порядке налогообложения НДФЛ в ситуации, когда увеличение УК было произведено обществом путем увеличения номинальной стоимости акций. В ответе же финансовое ведомство привело разъяснения об обложении НДФЛ доходов в виде акций, полученных при увеличении УК за счет нераспределенной прибыли.

По мнению чиновников, у акционеров — физических лиц — возникает подлежащий налогообложению доход в натуральной форме в виде дополнительно распределенных между акционерами акций. Попробуем разобраться, что же имело в виду Министерство финансов и как это соотносится с положениями действующего законодательства.

Имеет ли место доход?

Позиция, изложенная в рассматриваемом письме, аргументирована так. При определении базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды*(2).

К доходам в натуральной форме относится, в частности, полученное от организаций имущество, в том числе ценные бумаги*(3).

При этом только доходы в виде акций (или иных имущественных долей в уставном капитале), дополнительно полученных в результате переоценки основных фондов (средств), рассматриваются как доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ*(4).

Таким образом, Минфин делает логичный вывод, что дополнительно распределенные между акционерами акции при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли являются доходом, полученным в натуральной форме, и, следовательно, подлежат обложению НДФЛ.

В письме специалисты финансового ведомства также отметили следующие два момента.

1. В результате дополнительной эмиссии акций при увеличении УК за счет собственного имущества каждому акционеру бесплатно распределяются акции пропорционально количеству принадлежащих ему акций.

И хотя при этом доля участия каждого акционера в уставном капитале общества не изменяется, однако увеличивается совокупный объем принадлежащих акционеру имущественных прав, закрепленных в ценных бумагах (например, прав на получение дивидендов), а также стоимость самого имущества налогоплательщика в виде принадлежащих ему ценных акций.
2.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в целях уплаты НДФЛ в соответствии с главой 23 Налогового кодекса*(5).

Таким образом, учитывая упомянутые выше положения статьи 210 Кодекса, у акционера возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ. При этом датой получения дохода является дата внесения соответствующих сведений в реестр акционеров.

В обоснование своей позиции финансовое ведомство также сослалось на определение Конституционного Суда РФ*(6). Кроме того, аналогичное мнение излагалось Минфином России и ранее*(7).

  • Напомним, что УК может быть увеличен за счет имущества общества (в том числе за счет нераспределенной прибыли) двумя различными способами*(8):
    — увеличением номинальной стоимости акций;
  • — размещением дополнительных акций.

Основное различие между указанными вариантами увеличения уставного капитала состоит в применении различного порядка эмиссии ценных бумаг. В первом случае имеет место конвертация акций прежней номинальной стоимости в акции новой номинальной стоимости*(9). При этом согласно пункту 5.3.

4 Стандартов эмиссии акции прежнего выпуска (конвертируемые) погашаются (аннулируются). Во втором случае, очевидно, происходит размещение среди акционеров общества дополнительных акций в количестве, пропорциональном количеству принадлежащих каждому акционеру акций*(10).

Таким образом, Минфин России несколько упростил себе задачу, исказив смысл задаваемого вопроса.

Момент возникновения дохода

Это второй ключевой вопрос, который был затронут в письме Минфина России от 27 февраля 2012 года.

В данном случае необходимо учесть предыдущие письма финансового ведомства, в которых выражена следующая позиция: при увеличении УК за счет нераспределенной прибыли путем увеличения номинальной стоимости акций моментом возникновения дохода у акционера — физического лица является день регистрации увеличения уставного капитала общества.

Как известно, акционер общества не имеет права собственности на имущество созданной организации, но имеет по отношению к ней обязательственные права, удостоверяемые акцией*(11).

Изменение номинальной стоимости акций, принадлежащих акционеру, не изменяет ни принадлежащую ему долю в уставном капитале общества, ни объем принадлежащих акционеру прав в отношении общества.

Данный вывод с необходимостью вытекает из положения о том, что каждая обыкновенная акция общества предоставляет акционеру — ее владельцу — одинаковый объем прав*(12).

Изменение номинальной стоимости привилегированных акций в рамках процедуры увеличения уставного капитала не сопровождается изменением типа акций*(13). Учитывая положения пункта 2 статьи 32 Закона об акционерных обществах, следует признать, что и изменения принадлежащих владельцам привилегированных акций прав в рассматриваемом случае не происходит.

Поэтому говорить о том, что в момент регистрации увеличения УК путем увеличения номинальной стоимости акций у акционеров возникает какая-либо экономическая выгода, по меньшей мере, необоснованно, поскольку увеличение номинальной стоимости акции не влечет возникновения у акционера каких-либо дополнительных прав. Кроме того, в отношении налогообложения дохода от реализации ценных бумаг*(14), а также дохода в виде дивидендов*(15) предусмотрены специальные правила.

Ссылка финансового ведомства на определение Конституционного Суда РФ N 81-О-О от 16 января 2009 года в рассматриваемом случае, по мнению автора, неприменима.

В данном определении Конституционный Суд РФ указал, что физические лица должны уплачивать НДФЛ в случае получения ими дополнительных акций в связи с увеличением уставного капитала акционерного общества за счет нераспределенной прибыли.

Однако даже в этой ситуации Конституционным Судом РФ не рассматривался вопрос о моменте возникновения обязанности по исчислению и уплате НДФЛ.

Оценка ситуации и налоговые риски

Читайте также:  Расчет страховых взносов за 2 квартал 2021 года

Судебная практика арбитражных судов немногочисленна и противоречива. Так, например, в пользу налогоплательщика высказывались суды Московского и Северо-Западного округов*(16).

Их позиция была обоснована тем, что до реализации акционером акций, номинальная стоимость которых увеличилась вследствие увеличения капитала за счет имущества общества, у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения.

Однако следует признать, что в свете указанного выше определения Конституционного Суда РФ, риски принятия решений в аналогичных ситуациях не в пользу налогоплательщика существенно возрастают.

Об этом свидетельствует постановление ФАС Северо-Кавказского округа, в котором суд пришел к выводу, что организация должна исчислить НДФЛ с дохода участника от увеличения номинальной стоимости его доли за счет чистой прибыли на дату регистрации уставного капитала*(17).

Аргументация суда в указанном деле такова: данный вид дохода не поименован в перечне не подлежащих налогообложению доходов, который указан в статье 217 Налогового кодекса. Аналогичная позиция изложена в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа*(18).

При этом в каждом из указанных постановлений суды ссылались на позицию Конституционного Суда РФ, игнорируя тот факт, что в определении N 81-О-О рассматривалась ситуация с увеличением уставного капитала общества путем распределения дополнительных акций, а не путем увеличения номинальной стоимости акций.

На основании сказанного можно сделать следующие выводы: увеличение УК путем увеличения номинальной стоимости акций не приводит к возникновению у акционеров — физических лиц — какого-либо дохода, подлежащего налогообложению в соответствии с положениями действующего законодательства.

Однако данный подход с высокой вероятностью приведет к спорам с налоговой инспекцией, и компании придется отстаивать свою позицию в суде.

При этом предсказать исход данного спора вряд ли возможно, учитывая намечающуюся тенденцию в арбитражных судах установить одинаковый подход в части налогообложения вне зависимости от того, каким образом увеличивается уставный капитал — путем увеличения номинальной стоимости или путем размещения среди акционеров дополнительных акций.

В заключение стоит заметить, что в случае, когда увеличение УК производится путем размещения среди акционеров дополнительных акций, позиция Минфина представляется частично обоснованной: акционеры действительно безвозмездно получают имущество в виде дополнительно размещаемых обществом акций.

Но поскольку доля акционера в уставном капитале не изменяется, то говорить о получении какой-либо экономической выгоды в данном случае не приходится. Например, очевидно, что пакет акций в размере пяти процентов имеет одну цену вне зависимости от того, сколько акций входит в данный пакет.

Аналогичным образом обстоит дело с дивидендами: их размер, причитающийся акционеру, владеющему пятью процентами акций общества, при прочих равных условиях, будет одинаков. Единственная переменная в данном случае — это размер прибыли, причитающейся на одну акцию: чем больше количество акций, тем меньше прибыли на одну акцию.

Однако, учитывая приведенную позицию Конституционного Суда РФ, мнение финансового ведомства, а также имеющуюся практику арбитражных судов, вероятность того, что суды (не говоря уже о налоговых органах) поддержат налогоплательщика и подтвердят отсутствие у него дохода, очень низкая.

Отнесение нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала

Как отразить в учете российской организации (общества с ограниченной ответственностью (ООО)) операции по увеличению уставного капитала за счет средств нераспределенной прибыли на основании решения, принятого единственным участником ООО (физическим лицом — налоговым резидентом РФ)?

Участником ООО принято решение об увеличении уставного капитала ООО на сумму 2 000 000 руб. за счет средств нераспределенной прибыли. Организация в текущем году не производит выплат участнику в денежной форме.

Гражданско-правовые отношения

ООО может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником (п. 2 ст. 88 Гражданского кодекса РФ, п. 2 ст. 7 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)).

Единственный участник общества вправе принять решение об увеличении уставного капитала ООО за счет имущества общества (п. 2 ст. 17, п. 1 ст. 18, ст. 39 Закона N 14-ФЗ). Решение единственного участника общества об увеличении уставного капитала подтверждается его подписью, подлинность которой должна быть засвидетельствована нотариусом (п. 3 ст. 17 Закона N 14-ФЗ).

Решение об увеличении уставного капитала может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

При этом сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (абз. 2 п. 1, п. 2 ст.

18 Закона N 14-ФЗ).

На сумму увеличения уставного капитала за счет имущества ООО в данном случае увеличивается номинальная стоимость доли его единственного участника, при этом размер самой доли участника в уставном капитале ООО (100%) не изменяется (п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).

Участник, владеющий долей в уставном капитале ООО, может осуществлять права, вытекающие из владения этой долей, в частности право принимать участие в распределении прибыли и право получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость. Это следует из п. 1 ст. 8 Закона N 14-ФЗ.

Объем указанных прав определяется пропорционально доле участника в уставном капитале общества (п. 2 ст. 28, п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 58 Закона N 14-ФЗ).

Таким образом, объем прав участника ООО зависит от величины доли этого участника в уставном капитале ООО, определяется в процентах или в виде дроби, которая равна соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала ООО (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).

Поскольку при увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества не происходит изменение долей участников, участник не получает никакого дополнительного объема прав, вытекающих из его владения долей в уставном капитале ООО.

В результате такого увеличения уставного капитала происходят лишь изменения в структуре собственного капитала. Никаких выплат в денежной или натуральной форме участнику при увеличении уставного капитала за счет имущества не производится.

Для государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества, а также изменений номинальной стоимости долей участников общества необходимо в течение месяца со дня принятия решения об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества представить соответствующие документы в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. Эти изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, то есть с момента внесения соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (п. 4 ст. 18 Закона N 14-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Напомним, что устав является учредительным документом общества (п. 1 ст. 12 Закона N 14-ФЗ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Объектом налогообложения по НДФЛ для налогоплательщика — физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, признается доход, полученный им, в частности, от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом перечень доходов от источников в РФ для целей исчисления НДФЛ является открытым, что следует из пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме определяется как день выплаты денежных средств, в том числе перечисления их на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), при получении дохода в натуральной форме — день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Как было отмечено выше, при увеличении уставного капитала за счет имущества общества (за счет нераспределенной прибыли) участник общества фактически не получает денежные средства, товары (работы, услуги), иное имущество. Исходя из этого можно сделать вывод, что увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли не приводит к образованию дохода, облагаемого НДФЛ.

Имеются также судебные акты, в которых суды пришли к выводу об отсутствии у участников общества дохода, вызванного увеличением номинальной стоимости их долей, до момента реализации участником общества какого-либо своего имущественного права, удостоверенного соответствующей долей в уставном капитале.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *