Применяем МСФО № 5 Необоротные активы (нюансы)

Применяем МСФО № 5 Необоротные активы (нюансы)

Что такое внеоборотные активы (ВА)? Это имущество компании, многократно используемое в производственном цикле. Их структура зачастую остается постоянной на протяжении нескольких лет. Внеоборотные активы переносят стоимость приобретения на себестоимость изготовленной продукции частями, посредством начисления амортизации.

Состав внеоборотных активов

Согласно бухгалтерской отчетности, в состав ВА включается имущество предприятия со сроком эксплуатации более года. Такое имущество не теряет своих потребительских свойств в результате эксплуатации, поэтому используется длительное время. ВА можно разделить на три большие группы – финансовые, нематериальные и материальные. Схема ниже показывает, что относится к внеоборотным активам.

Применяем МСФО № 5 Необоротные активы (нюансы)

По финансовому отчету в категорию ВА включаются:

  1. основные средства
  2. нематериальные активы
  3. инвестиции
  4. отложенные налоговые активы
  5. ценные бумаги
  6. прочие ВА

Применяем МСФО № 5 Необоротные активы (нюансы)

Прочие ВА отражают финансовые затраты на приобретение или изготовление ВА, которые еще нельзя учитывать как самостоятельный объект.

Например, по данной статье будет отражаться стоимость многолетних насаждений, которые еще не достигли эксплуатационного возраста.

То есть предприятие закупило саженцы плодовых деревьев и высадило их на своей территории – но пока плодовые деревья не вступили в период плодоношения их нельзя ставить на баланс в качестве основных средств.

Учет внеоборотных активов

В целях бухгалтерского учета ВА отражаются отдельно по каждой позиции. Имущество принимается на баланс по первоначальной стоимости, которая включает в себя:

  • цену объекта
  • расходы по транспортировке
  • затраты на доведение объекта до рабочего состояния

Перед тем, как принять данные активы к учету, все затраты на их приобретение формируются на счете «вложения во внеоборотные активы», после чего расходы суммируются и получается первоначальная стоимость объекта. Эта стоимость и отражается в учете.

Например, предприятие купило токарный станок за 39 000 рублей. Расходы по доставке и монтажу составили 11 000. На баланс будет принят станок с первоначальной стоимостью 50 000 (39 000 + 11 000).

В отчетности отражается остаточная стоимость ВА. То есть из первоначальной совокупной стоимости вычитается амортизация, которая в свою очередь включается в себестоимость изготовленной продукции.

Каждое предприятие обязано проводить инвентаризацию имущества, незавершенного производства и ВА ежегодно. Данная норма содержится в приказе Минфина № 34н от 29.07.98г.

Классификация внеоборотных активов

В целях управления ВА и извлечения максимальной прибыли от их использования, организации классифицируют активы по ряду признаков. По характеру обслуживания деятельности компании выделяют следующие виды ВА:

  1. операционные или производственные – непосредственно используемые для изготовления продукции
  2. инвестиционные – направленные на вложения в развитие дочерних фирм или создание новых источников доходов
  3. непроизводственные – объекты социально-бытового назначения

По форме владения различают арендуемые и собственные ВА. В первую группу включается имущество, которым предприятие распоряжается на праве пользования, предоставленного договором аренды. Во вторую – объекты, приобретенные компанией за счет собственных или заемных средств.

Применяем МСФО № 5 Необоротные активы (нюансы)

Нередко ВА организации выступают в качестве залога при получении банковского кредита. По форме залогового обеспечения их делят на:

  1. движимые – могут быть изъяты у предприятия кредитором (автотранспорт, оборудование)
  2. недвижимые – не могут быть изъяты кредитором в процессе залога (земля, здание)

По степени ликвидности нематериальные ВА относятся к неликвидному имуществу. Например, деловая репутация компании не может быть продана другому предприятию. Хотя такой сценарий может быть реализован при слиянии или поглощении одной фирмой другой.

Материальные и финансовые ВА являются низколиквидным имуществом, так как их процесс трансформации в деньги занимает длительное время.

Анализ внеоборотных активов

ВА являются производственной основой предприятия, поэтому важно анализировать изменение их структуры во времени. Можно выделить три вида анализа ВА:

Для анализа используются данные финансовой отчетности предприятия.

Структура внеоборотных активов

Структура ВА показывает, какой именно вид актива имеет больший удельный вес на предприятии. При проведении данного вида исследования необходимо учитывать специфику деятельности компании. Например, для производственного предприятия больший удельный вес должен быть у основных средств, а у компании финансового сектора – инвестиции и другие долгосрочные вложения.

Применяем МСФО № 5 Необоротные активы (нюансы)

Структура внеоборотных активов компании ПАО «Интер РАО» представлена в таблице.

Наименование ВА 31.12.2018г.

Внеоборотные активы предприятия (МСФО) виды, оценка

Основные средства представляют собой материальные активы, которые в соответствии с положениями МСФО должны удовлетворять четырем основным требованиям:

  • предназначаться для финансово-хозяйственной деятельности организации (не для перепродажи);
  • предполагаться к использованию в течение более чем 12 месяцев;
  • с большой вероятностью можно утверждать, что компания получит от обладания данным активом экономические выгоды в будущем;
  • стоимость актива может быть достоверно оценена.

При первичной постановке (создание либо приобретение) основного средства на бухгалтерский учет оно оценивается по первоначальной стоимости.

При этом в случае, если основное средство было приобретено у третьих лиц, то в состав первоначальной стоимости входит стоимость такой покупки, а в случае, если было создано (собрано, построено) самостоятельно – то первоначальная стоимость складывается из прямых производственных затрат, которые были понесены с целью постройки данного основного средства (сырье, материалы, заработная плата рабочих, участвующих в строительстве, и т.д.).

Кроме того, в состав первоначальной стоимости МСФО предписывают включать и иные расходы:

  1. Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к эксплуатации (installation costs);
  2. Процентные расходы по займам и кредитам, взятых на приобретение/создание данного основного средства (capitalized interest).
  • После постановки основных средств на учет компания может выбрать один из двух способов их дальнейшей оценки:
  • 1. По амортизируемой стоимости

Амортизация (depreciation) – это отражаемый в отчете о финансовых результатах износ основного средства, который также можно обозначить как списание стоимости основного средства на готовую продукцию (не действует для земельных участков). В случае выбора метода оценки основного средства по амортизируемой стоимости, стоимость основного средства на балансе будет составлять его первоначальную стоимость за вычетом накопленной амортизации.

Амортизация в соответствии с МСФО может считаться несколькими методами: линейный, уменьшаемого остатка и т.д. При этом, в отличие от РСБУ, МСФО не запрещает организациям использовать иные методы начисления амортизации, если они являются экономически целесообразными.

В отличие от РСБУ, МСФО оперирует также таким понятием, как ликвидационная стоимость основного средства (residual value). Эта величина отражает ту стоимость основного средства, за которую оно с разумной степенью уверенности может быть продано после окончания срока его службы (срока полезного использования, useful life).

2. По переоцененной стоимости

Данная модель оценки основных средств является, по существу, расширенной версией предыдущего метода.

Ее сущность заключается в том, что, помимо регулярного начисления амортизации, основное средство необходимо с определенной периодичностью (как правило, раз в год) переоценивать на предмет соответствия его балансовой стоимости рыночной, и, в случае выявления существенных расхождений, осуществлять его дооценку или уценку.

Учет основных средств подробно описан в положениях стандарта IAS 16 «Основные средства».

Нематериальные активы

Нематериальные активы представляют собой внеоборотные активы компании, удовлетворяющие следующим критериям:

  • отсутствие физической формы;
  • наличие идентифицируемости (закрепленность в форме патента, лицензии, товарного знака, договорного права и т.д.);
  • стоимость актива может быть надежно оценена;
  • существует высокая вероятность получения компанией, обладающей данным активом, экономических выгод в будущем от его использования.
  1. Последний критерий в рамках МСФО является особенно важным, так как нематериальный актив может быть поставлен на баланс организации в качестве такового лишь после того, как будет получена описанная «высокая вероятность» наличия экономических выгод в будущем.
  2. В отличие от основных средств, нематериальные активы могут не подлежать амортизации, но в данном случае их необходимо каждый год тестировать на обесценение.

Стандарт МСФО, посвященный учету нематериальных активов, носит одноименное название. Его можно найти по номеру IAS 38.

Гудвил, как мы уже упоминали в связанной статье «Внеоборотные активы по РСБУ», в МСФО не меняет своей сущности и представляет собой все ту же техническую разницу между стоимостью приобретения компании и стоимостью ее чистых активов.

Читайте также:  Каков срок охраны коммерческой и служебной тайны?

Однако, в отличие от РСБУ, МСФО предписывают проводить ежегодное тестирование гудвила на обесценение (а если для этого есть существенные основания, то и чаще). Другими словами, для соблюдения положений МСФО компаниям, имеющим на балансе гудвил, необходимо регулярно переоценивать свои дочерние и зависимые организации на предмет потери рыночной стоимости.

Кроме того, МСФО, в отличие от РСБУ, предписывают отражать гудвил в отдельной строке бухгалтерского баланса организации.

Ассоциированные предприятия

С приобретением бизнеса тесно связан и следующий вид внеоборотных активов — инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия, учёт которых регламентируется одноименным стандартом IAS 28.

Ассоциированным предприятием называется организация, на деятельность которой данная компания имеет значительное влияние. Четких критериев «значительного влияния» МСФО не устанавливают, но общее правило предусматривает наличие такового при участии в капитале предприятия от 20 до 50 процентов (50%+1 акция считается полным контролем, такое предприятие называется уже дочерним).

Совместным предприятием называется такая организация, над которой имеют идентичный контроль несколько (как правило, две) компании, имеющие равные доли в данной организации.

Финансовые инструменты — это класс активов, который объединяет в себе все активы, связанные с вложением финансов в те или иные активы с целью получения дохода (экономических выгод) на данные вложения с течением времени. Финансовые инструменты включают в себя приобретенные акции и облигации, открытые депозиты, выданные займы, и прочие инвестиционные опции.

К внеоборотным активам относятся финансовые инструменты, по которым ожидается получение экономических выгод в течение срока, превышающего 12 месяцев с отчётной даты.

Финансовые инструменты как актив имеют относительную сложность в части своей оценки из-за большого разнообразия таких инструментов, существующих на рынке. Тем не менее, профильный стандарт МСФО (IFRS 9) разъясняет, что возможны два способа оценки финансовых инструментов:

  • по амортизированной стоимости (способ предусматривает дисконтирование будущих поступлений от актива по эффективной процентной ставке);
  • по справедливой стоимости (способ предусматривает регулярную переоценку актива по рыночной стоимости).

По умолчанию все финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости. Оценка по амортизируемой стоимости допустима лишь при выполнении двух условий:

  1. Компания планирует удерживать финансовый инструмент у себя на балансе до окончания срока его погашения («тест бизнес-модели»);
  2. Договор, которым обусловлены экономические отношения, предусматривает выплаты основного долга и процентов по данному активу и не предусматривает иных условий (конвертацию в иной актив, премию за неисполнение актива, и т.д.).

Такие образом, из всех финансовых инструментов по амортизируемой стоимости фактически могут оцениваться только выданные займы и приобретенные неконвертируемые облигации.

Арендуемые активы — это новое слово в МСФО, которое вступило в действие с 2020 года.

Ранее внеоборотные активы, которые не принадлежали данной компании, но на которые у нее имелось право пользования (в силу договора аренды, лизинга), не подлежали отражению на бухгалтерском балансе данной организации.

С этого же года правила игры поменялись: теперь, если организация арендует тот или иной внеоборотный актив, она обязана отразить его по отдельной статье «Активы в форме права пользования», которая, в свою очередь, балансируется обязательством из строки «Обязательства по аренде». Данное изменение стандартов МСФО в значительной степени связано с тем, что организация, арендующая тот или иной актив, фактически получает над ним контроль и способна получать экономические выгоды от его использования.

  • Инвестиционное имущество — ещё один вид внеоборотных активов организации, актуальный только для МСФО. Инвестиционное имущество включает в себя объекты недвижимого имущества (земельные участки, здания, сооружения), которые создавались или приобретались для следующих целей:
  • 1) сдача в аренду
  • 2) получение дохода от прироста стоимости (рыночного удорожания)
  • Вопросы учёта инвестиционного имущества регулируются стандартом IAS 40 «Инвестиционное имущество».

Биологические активы, как ясно из их названия, имеют определенное отношение к живой природе.

В состав биологических активов входят животные и растения, подлежащие биотрансформации, то есть естественному изменению своих количественных и качественных показателей.

К биологическим активам, к примеру, относятся виноградники, плодовые деревья и кустарники, злаковые культуры, мясной и молочный скот, поголовье птицы и т.д.

Учёт биологических активов регламентируется стандартом IAS 41 «Сельское хозяйство».

Отложенные налоговые активы и долгосрочная дебиторская задолженность, которые также относятся в состав внеоборотных активов, не имеют с точки зрения бухгалтерского учёта по стандартам МСФО существенных отличий от учёта в соответствии со стандартами РСБУ. По этой причине с природой этих активов можно ознакомиться в данной статье.

  1. Научись эффективно управлять финансами компании на курсе «Финансовый менеджер» от SF Education!
  2.  Малиновский Ярослав, эксперт SF Education

IFRS 5 – Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность(Non current Assets held for Sale and Discontinued Operations)

При создании данной статьи так же были использованы материалы сайта www.nexia.com и «Бюллетеня по МСФО» №17-2004 г, выпускаемого компанией PwC Все авторские права соблюдены.

Отдельная благодарность Зое Стрелковой за помощь в создании материала.

Период затишья для международных стандартов

В конце 2003 года Комитет по Международным Стандартам бухгалтерского учета (IASB, International Accounting Standards Board) объявил о своих намерениях учредить «период затишья» в отношении даты вступления в силу любого из новых стандартов. В качестве пограничного рубежа установлена дата 31 марта 2004 года, и все стандарты, вышедшие после этой даты вступят в силу не ранее чем 01 января 2005 г.

У КМСФО по-прежнему много планов по усовершенствованию существующих стандартов и выпуску новых. Новые МСФО (IFRS) продолжают выходить в свет, но с более поздними датами вступления в силу. Март был весьма плодотворным для КМСФО – было выпущено сразу 4 новых стандарта.

  • IFRS 2 – Выплаты долевыми инструментами (Share-based payment)
  • IFRS 3 – Объединения бизнеса (Business combinations)
  • IFRS 4 – Договоры страхования (Insurance contracts)
  • IFRS 5 – Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность (Non current Assets held for Sale and Discontinued Operations)

Кроме того, была продолжена публикация проекта IAS 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка».

В данном материале будут рассмотрены два из недавно вышедших стандартов – IFRS 2 и IFRS 5, оба они содержат концепции бухгалтерского учета, которые будут новыми для большинства исполнителей и пользователей финансовой отчетности.

IFRS 2 – Выплаты долевыми инструментами (Share-based payments)

Исторически сложилось так, что в большинстве стран установлены лишь отдельные требования к учету выплат долевыми инструментами, т е выплат, основанных на акциях. Принятие IFRS 2 означает кардинальные изменения для большинства составителей и пользователей финансовой отчетности.

Сроки ввода в действие IFRS 2 начинаются с 01 января 2005, стандарт может оказать влияние на отчетность с первого квартала 2005 г.

Действие стандарта распространяется на все выплаты основанные на акциях, совершенные после 7 ноября 2002 года, права на которые на момент первого применения не были переданы.

Применение IFRS 2 к другим видам вознаграждения необязательно, но приветствуется, если их справедливая стоимость (рассчитанная на дату оценки) ранее раскрывалась в отчетности.

Данный стандарт касается практически всех сделок, в которых оплата за товары и услуги производится финансовыми инструментами (в основном – акциями или опционами на акции), однако наибольшее значение применение нового стандарта будет для компаний, использующих опционы на акции как часть компенсационного пакета для своих директоров и работников. Говоря простыми словами, стандарт требует включения в отчет о прибылях и убытках «расходов» в размере, равном стоимости таких опционов. Стандарт действителен для всех без исключения, и применяется в равной степени как к котирующимся компаниям (на бирже), так и ко всем остальным.

Выделяют 3 основных типа выплат долевыми инструментами.

Возможно, самый распространенный тип расчетов, включает практически все виды опционов, предоставляемые директорам и работникам предприятий.

Читайте также:  ИП - спецрежимники не имеют права на вычеты по НДФЛ

Основной принцип, принятый в этом стандарте – то, что выплаты долевыми инструментами должны учитываться по их «справедливой стоимости». Каким образом определяется справедливая стоимость, зависит от вида товаров и услуг, за которые производится оплата.

Справедливая стоимость должна определяться стоимостью полученных товаров и услуг, за исключением случаев, когда их стоимость не может быть определена достоверно. Для случаев, когда достоверная оценка товаров и услуг невозможна, справедливую стоимость сделки следует определять на основании справедливой стоимости финансового инструмента.

Так, для компании, предоставляющей опционы акций своим работникам или директорам, сумма, принимаемая к учету, должна быть рассчитана как стоимость опциона.

В редких случаях, когда известна рыночная цена опциона, можно использовать это значение. Однако, в большинстве случаев определить справедливую стоимость можно, только используя какие-либо модели ценообразования опционов. Существует ряд альтернативных моделей (как метод Блека-Шоулза, биноминальная модель и др.), окончательный выбор модели зависит от сложности системы выплат вознаграждения.

Учет выплат по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках, как правило, уменьшает прибыль, за исключением случаев, когда речь идет об основных средствах (например, когда сделка напрямую связана с капитальным строительством).

Там, где право на акции или опционы передается немедленно, предполагается, что услуги в обмен на них уже оказаны, и расходы должны быть списаны также немедленно. Если, однако, права на долевые инструменты будут переданы в будущем, это означает, что услуги в обмен на них также будут получены в будущих периодах.

В таком случае расходы следует отнести на период, когда произойдет передача прав, основываясь на ежегодной оценке стоимости тех акций, которые будут передаваться.

Права на вознаграждение за рост стоимости акций – это один из примеров выплат долевыми инструментами, подлежащими исполнению в денежной форме, то есть обязательства, а не собственный капитал.

По таким соглашениям работники получают право на денежные выплаты в будущем, размер которых определяется ростом стоимости акций компании на определенный уровнем за период времени.

Справедливая стоимость вознаграждения рассчитывается путем оценки суммы, которая будет выплачена работнику с учетом изменения стоимости акции на конец финансового года. Расходы относятся в том же периоде, в котором произошло начисление вознаграждения.

В таких случаях метод учета будет зависеть от того, кто имел возможность выбрать способ расчетов – «встречная сторона» (например, работник), или сама компания.

Если право выбора принадлежит противоположной стороне, то стандарт толкует это как «составной» финансовый инструмент, состоящий одновременно из долгового обязательства и элемента собственного капитала.

Та часть, которая признается как долговое обязательство, должна учитываться также, как и в случае выплаты долевыми инструментами, подлежащими исполнению в денежной форме, а элемент собственного капитала – как долевой инструмент, подлежащий исполнению в форме ценных бумаг.

Если возможности выбора были у компании, то, если это имеющее силу обязательство к исполнению в денежной форме (например, если это обычная практика компании), учет выплат происходит как подлежащий исполнению в денежной форме. Иначе выплаты должны учитываться как подлежащие исполнению в форме ценных бумаг.

IFRS 5 – Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность (Non current Assets held for Sale and Discontinued Operations)

IFRS 5 – это первый стандарт из МСФО, созданный в рамках проекта по сближению МСФО и US GAAP для создания единого представления требований по оценке и предоставлению в отчетности внеоборотных активов.

IFRS 5 достаточно приближен к FAS 144 (US GAAP) « Учет обесценивания или продажи активов длительного пользования».

Те из составителей или пользователей финансовой отчетности, кто не знаком с US GAAP, в IFRS 5 обнаружат одновременно и новую концепцию, и новую классификацию бухгалтерского баланса.

IFRS 5 вводит новую классификацию в баланс – «активы, удерживаемые для продажи». Понятие может быть применено к одиночному активу, такому как здание, или группе активов и связанных с ними обязательств – «группа на продажу», которые также включает дочерние структуры, отождествляемые с продаваемым активом.

Критерии, по которым активы могут быть классифицированы как «удерживаемые для продажи», очень четкие и требуют, чтобы активы были доступны для продажи в любой момент, так же вероятность продажи должна быть высокая. Критерии оценки высокой степени продажи:

  • в планирование продажи активов должны быть вовлечены менеджеры достаточно высокого уровня,
  • активная программа по поиску покупателя и реализации плана продажи должна уже быть в действии.

Кроме того:

  • активы на продажу должны активно рекламироваться, с назначением разумной цены, сопоставимой с текущей справедливой стоимостью,
  • дополнительно к этому, сделка по продаже должна быть полностью завершена в течение 12 месяцев от даты, когда активы были классифицированы как «удерживаемые на продажу».

Когда внеоборотные активы впервые определяются как «удерживаемые для продажи», их стоимость должна быть установлена на основе существующих стандартов ведения бухгалтерского учета, которые включают учет любого обесценивания.

Затем активы должны быть переоценены по стоимости более низкой из двух: его переходящей стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Амортизация на такие активы не начисляется. Стоимость внеоборотных активов и активов в виде группы на продажу необходимо отражать в балансе отдельными строками.

Обязательства, которые относятся к активам группы на продажу, также необходимо раскрывать раздельно в пассиве баланса, не допускается их взаимной компенсации с соответствующими активами.

IFRS 5 также описывает раскрытие прекращенных операций (прекращаемой деятельности), он заменит текущий стандарт IAS 35 (МСФО 35 «Прекращаемая деятельность»). Раскрытие касается «компонентов» бизнеса компаний, который были проданы в отчетный период или определяются как выставленные на продажу.

Под «компонентами» подразумеваются поддающееся отдельному учету операции или движения денежных средств, которые могут быть четко обособлены как с операционной (производственной) точки зрения, так и с финансовой.

Для признания прекращения деятельности операция должна быть очерчена либо видом деятельности, либо географическим сегментом, или быть дочерней структурой, приобретенной исключительно с целью перепродажи.

Прибыли и убытки после налогообложения по прекращенной операции представляются одной строкой в отчете о прибылях и убытках, с дальнейшим анализом доходов, расходов и прибыли до налогообложения в пояснительной записке.

Мсфо (ifrs) 5 «внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (non-current assets held for sale and discontinued operations)

Дата последних изменений

2014 год

Основной целью Стандарта является определение порядка учета активов, предназначенных для продажи, а также требований к представлению и раскрытию информации о прекращенной деятельности.

Классификация внеоборотных активов в качестве предназначенных для продажи

Внеоборотный актив (или группа выбытия (disposal group)) должен быть классифицирован как предназначенный для продажи в том случае, если его балансовая стоимость будет возмещена преимущественно в результате продажи, а не в результате продолжающегося использования. При этом в отношении актива (группы выбытия) должны выполняться следующие условия:

  • он должен быть в наличии для немедленной продажи в его настоящем состоянии исключительно на обычных условиях, которые характерны для аналогичных сделок;
  • вероятность продажи должна быть высокой;
  • менеджмент принял обязанность по реализации плана по продаже;
  • предприняты активные меры по поиску покупателя и выполнению плана;
  • ожидание законченной продажи в течение одного года с даты классификации, за исключением ряда случаев;
  • активные действия по продаже актива по цене, которая является обоснованной в сравнении с его текущей справедливой стоимостью;
  • действия, требуемые для выполнения плана по продаже, должны указывать на то, что значительные изменения в плане или его отмена маловероятны.

В случае приобретения внеоборотных активов для последующей продажи они могут быть классифицированы как предназначенные для продажи только для продажи в течение ближайшего года.

Компания не должна классифицировать внеоборотный актив (или группу выбытия), использование которого должно быть прекращено, как предназначенный для продажи. Однако если группа выбытия соответствует критериям, обозначенным в Стандарте, то результаты и денежные потоки группы выбытия должны быть представлены в качестве прекращенной деятельности.

Читайте также:  Бланк платежного поручения на штрафы

Компания, которая приняла на себя обязанность по реализации плана продажи, подразумевающего потерю контроля над дочерней организацией, должна классифицировать все активы и обязательства такой дочерней организации как предназначенные для продажи, независимо от того, сохранит ли она неконтролирующую долю участия после продажи.

Классификация внеоборотных активов в качестве предназначенных для распределения собственникам

Требования настоящего стандарта к классификации, представлению и оценке внеоборотного актива (или группы выбытия), предназначенного для продажи, также применяются к внеоборотному активу (или группе выбытия), предназначенному для распределения собственникам.

Внеоборотный актив (или группа выбытия) классифицируется как предназначенный для распределения собственникам в том случае, когда компания приняла на себя обязанность распределить актив (или группу выбытия) в пользу собственников. Для этого активы должны быть в наличии для немедленного распределения в их текущем состоянии, а распределение должно быть высоковероятным.

Группа выбытия

Группа выбытия — группа активов, подлежащая выбытию в совокупности путем продажи или иным образом в результате одной операции, и обязательства, непосредственно связанные с этими активами, которые будут переданы в результате этой операции.

Группа включает гудвилл, приобретенный при объединении бизнесов, если группа является единицей, генерирующей денежные средства, на которую был распределен гудвилл в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», или деятельностью внутри такой единицы, генерирующей денежные средства.

Требования настоящего стандарта в части оценки активов, предназначенных для продажи, применяются к группе в целом, а любые возникшие убытки от обесценения уменьшают балансовую стоимость внеоборотных активов в группе выбытия в порядке распределения, изложенном МСФО (IAS) 36.

Оценка внеоборотных активов, классифицированных как предназначенные для продажи

  • Непосредственно перед первоначальной классификацией актива (или группы выбытия) как предназначенного для продажи балансовая стоимость актива (или всех активов и обязательств в группе) должна быть оценена в соответствии с применимыми МСФО.
  • Внеоборотный актив (группа выбытия), предназначенный для продажи, должен оцениваться по наименьшей из следующих величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (или справедливой стоимости за вычетом затрат на распределение в случае, когда актив классифицируется как предназначенный для распределения собственникам).
  • Если предполагается, что продажа произойдет по истечении периода времени, превышающего один год, затраты на продажу должны оцениваться по дисконтированной стоимости.

Перед классификацией актива (группы активов) в качестве предназначенного для продажи компания должна провести тест на обесценение.

Обесценение признается и оценивается в соответствии с применимыми к активам МСФО (IAS 16 «Основные средства», IAS 36 «Обесценение активов» IAS 38 «Нематериальные активы», IFRS 9 «Финансовые инструменты»).

Убыток от обесценения актива отражается как расход в отчете о прибылях и убытках (только если актив не отражается по переоцененной стоимости).

При классификации актива (группы активов) в качестве предназначенного для продажи и проведении переоценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу компания должна признать убыток от обесценения при списании стоимости актива (или группы выбытия) до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в той мере, в какой он не был признан ранее. Возникший убыток от обесценения актива отражается как расход в отчете о прибылях и убытках, в том числе и для активов, которые ранее отражались по переоцененной стоимости.

  1. В дальнейшем восстановление резерва под обесценение возможно в размере, не превышающем сумму накопленных убытков от обесценения.
  2. Компания должна признать прибыль от последующего увеличения справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу, но не превышающую сумму накопленного убытка от обесценения, который был признан либо в соответствии с настоящим стандартом, либо ранее в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
  3. В течение того времени, когда актив классифицируется как предназначенный для продажи, он не амортизируется.
  4. Положения настоящего стандарта по оценке не применяются к следующим активам:
  • отложенные налоговые активы (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
  • активы, возникающие в результате вознаграждений работникам (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);
  • финансовые активы, включаемые в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
  • внеоборотные активы, которые учитываются в соответствии с моделью учета по справедливой стоимости согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»;
  • внеоборотные активы, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;
  • группы договоров, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования».

Представление активов (групп выбытия), предназначенных для продажи. Раскрытия

Стандартом устанавливаются следующие требования в отношении представления активов (групп выбытия), предназначенных для продажи:

  • внеоборотные активы и активы группы выбытия должны представляться в отчете о финансовом положении отдельно;
  • обязательства группы выбытия, классифицированной в качестве предназначенной для продажи, должны также представляться отдельно от других обязательств.

Компания должна раскрывать следующую информацию в примечаниях за период, в котором внеоборотный актив (или группа выбытия) был либо классифицирован как предназначенный для продажи, либо продан:

  • описание внеоборотного актива (или группы выбытия);
  • описание фактов и обстоятельств продажи и ожидаемый способ и срок этого выбытия;
  • убыток от обесценения и восстановление резерва и статью отчета о совокупном доходе, включающую эту прибыль или убыток (если не представлено отдельно);
  • если применимо, то отчетный сегмент, в котором внеоборотный актив (или группа выбытия) представлен в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Представление и раскрытие прекращенной деятельности (discontinued operations)

Прекращенная деятельность является компонентом компании, который либо выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи, а также:

  • представляет собой отдельное значительное направление деятельности или географический район ведения операций;
  • является частью единого скоординированного плана выбытия отдельного значительного направления деятельности или географического района ведения операций;
  • является дочерней организацией, приобретенной исключительно с целью последующей перепродажи.

Стандартом не разрешено ретроспективное признание прекращенной деятельности.

Компания должна раскрыть в отчете о совокупном доходе общую сумму:

  • прибыли или убытка от прекращенной деятельности после налогообложения;
  • прибыли или убытка после налогообложения, признанных при оценке по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или при выбытии активов или группы выбытия, представляющих собой прекращенную деятельность.

Если компания представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете, раздел, обозначенный как относящийся к прекращенной деятельности, должен представляться в таком отчете.

Детальное раскрытие выручки, расходов и прибыли/убытка до налогообложения от прекращенной деятельности, а также соответствующего расхода по налогу на прибыль может быть представлен либо в примечаниях, либо непосредственно в отчете о совокупном доходе в разделе, отдельном от продолжающейся деятельности. Эти раскрытия должны относиться как к предыдущим периодам, так и к текущему периоду (сравнительная информация).

Аналогично в отчете о движении денежных средств компании должны представлять отдельно потоки от прекращаемой деятельности по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Дополнительные раскрытия:

  • корректировки в текущем периоде сумм, ранее представленных в составе прекращенной деятельности, должны быть классифицированы отдельно в составе прекращенной деятельности;
  • если компания прекращает классификацию компонента компании как предназначенного для продажи, то результаты деятельности компонента, ранее представленные как часть прекращенной деятельности, должны быть реклассифицированы и включены в доходы от продолжающейся деятельности за все представленные периоды.
  • Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
  • Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
  • Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *